На головну

Адміністративний порядок захисту прав платників податків, платників зборів і податкових агентів

  1.  II. Вихідні дані і порядок виконання курсової роботи
  2.  III. Порядок складання іспиту
  3.  III. Порядок формування даних Звіту
  4.  IV. Порядок формування пояснень до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки
  5.  IX. Порядок розірвання контракту
  6.  Quot; Прихильники ": методи психологічного захисту
  7.  А) громадський порядок і безпеку руху і експлуатації транспорту;

П. 5 ст. 101.2 НК РФ встановлено: Рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення або рішення про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення може бути оскаржено в судовому порядку тільки після оскарження цього рішення у вищестоящому податковому органі.

У разі оскарження такого рішення в судовому порядку термін для звернення у суд обчислюється з дня, Коли особі, щодо якої винесено це рішення, стало відомо про вступ його в силу.

Відповідно, цією нормою в якості обов'язкової досудової процедури введено адміністративне оскарження зазначеної категорії ненормативних актів. Виходячи з п. 16 Постанови Пленуму ЗС РФ від 10 лютого 2009 р N 2 заявнику належить право вибору порядку (Адміністративного, судового) захисту своїх прав і свобод. Разом з тим необхідно мати на увазі, що федеральними законами може бути передбачений досудовий порядок щодо оскарження окремих рішень, дій (бездіяльності), в тому числі п. 5 ст. 101.2 НК РФ.

Вищий орган визначається в залежності від структури органів. Як вже зазначалося, система податкових органів зазвичай володіє трирівневої структурою. Визначення вищого органу необхідно не тільки для вирішення питань про адміністративне оскарження. Наприклад, повторна виїзна податкова перевірка в загальному випадку проводиться вищестоящим податковим органом (п. 10 ст. 89 НК РФ). Так, по відношенню до податкових інспекцій по районах Нижегородської області, а також по районам міста Н. Новгорода (ИФНС) і міжрайонним (МРІ ФНС), вищим податковим органом є Управління (УФНС) Росії по Нижегородській області. Вищим податковим органом по відношенню до УФНС Росії по Нижегородській області є Федеральна податкова служба. Таким чином, якщо виїзна податкова перевірка буде проведена УФНС Росії по Нижегородській області, скаргу в порядку досудової процедури розглядатиме Федеральна податкова служба.

Вищестояще посадова особа визначається в залежності від посадових обов'язків і підпорядкованості особи, дії (бездіяльність) якого оскаржуються. Вищестояще посадова особа може виконувати свої обов'язки або в тому ж самому органі (наприклад, керівник інспекції по відношенню до податкового інспектора цієї інспекції), або до вищестоящого органу (наприклад, керівник управління по суб'єкту РФ по відношенню до керівника районної податкової інспекції).

Перевагами адміністративного порядку оскарження є його відносні простота і оперативність розгляду скарги, відсутність необхідності сплати державного мита. В якості загальних недоліків адміністративного порядку оскарження можна відзначити, що зазвичай скарги вирішуються зацікавленими органами виконавчої влади; негласно; за відсутності особи, яка подала скаргу.

Крім того, адміністративний порядок розгляду скарг в меншій мірі врегульовано процесуально в порівнянні з судовим порядком. Зазначені особливості присутні і в адміністративному порядку оскарження рішень, дій та бездіяльності посадових осіб податкових органів, урегулированном в розділі VII НК РФ, що містить несуттєвий обсяг норм права. У листі ФНС Росії від 2 червня 2008 р N ММ-9-3 / 63 визнається, що крім вказівки на те, що скарга розглядається вищестоящим податковим органом (вищим посадовою особою), визначення виду підсумкового рішення і загального терміну розгляду, що містяться в ст . 140 НК, процесуальних положень, що регламентують виробництво з розгляду скарг в досудовому порядку, НК не містить.

Найважливішим елементом будь-якої процедури розгляду скарги є термін її розгляду і прийняття по ній рішення. Як випливає з п. П. 1 і 3 ст. 140 НК РФ, рішення податкового органу (посадової особи) за скаргою в загальному випадку приймається в Протягом одного місяця з дня її отримання.

Повноваження вищого податкового органу, які він має право застосувати за підсумками розгляду скарги, викладені в п. 2 ст. 140 НК РФ: скарга може бути задоволена (в тому числі частково), а оскаржуваний ненормативний акт - скасований (у відповідній частині), або скарга не задовольняється, а оскаржуваний ненормативний акт залишається без змін.

Виходячи з правової позиції, наведеної в Постанові Президії ВАС РФ від 28 липня 2009 р N 5172/09, рішення вищого органу за скаргою не може погіршувати становище приватного суб'єкта. На думку Суду, оскільки вищестоящий податковий орган приймає рішення за скаргою, він не має права за підсумками її розгляду приймати рішення про стягнення з платника податків додаткових податкових платежів, що не стягнутих оскаржуваним рішенням податкового органу.

Інший підхід створював би платнику податків перешкоди для вільного волевиявлення в процесі реалізації ним права на оскарження винесеного щодо нього рішення. Встановивши обставини, згідно з якими з платника податків можуть бути стягнуті податки, не зазначені в резолютивній частині оскаржуваного рішення податкового органу, вищестоящий податковий орган не позбавлений можливості провести податкову перевірку відповідно до подп. 1 п. 10 ст. 89 НК РФ і прийняти з урахуванням її результатів необхідне рішення. Ухвалення ж управлінням за підсумками розгляду апеляційної скарги товариства рішення про додаткове стягнення з нього податкових платежів фактично означає здійснення контрольної функції за діяльністю нижчестоящого податкового органу поза процедурою, визначеною законодавством.

Слід зазначити, що подібний підхід прямо закріплений, наприклад, в п. 2 ч. 1 ст. 30.7 КоАП РФ: за результатами розгляду скарги на постанову по справі про адміністративне правопорушення може бути винесено рішення про зміну постанови, якщо при цьому не посилюється адміністративне покарання або іншим чином не погіршується становище особи, щодо якої винесено постанову.

Проте не слід ідеалізувати наведені положення. За результатами розгляду адміністративної скарги становище приватного суб'єкта може погіршитися побічно. Так, Д. Н. Суругін зазначає, що це буде мати місце в разі документального та правового посилення позиції податкового органу, в тому числі щодо епізодів, які не оскаржених платником податків.




 Порушення порядку відкриття рахунку платнику податків, його склад і відповідальність за його вчинення |  Поняття і порядок подачі апеляційної скарги відповідно до законодавства про податки і збори.

 Порядок постановки на облік в податковому органі. ІПН. |  Податковий контроль в зв'язку з вчиненням угод між взаємозалежними особами. |  Поняття та правовий режим податкової таємниці. |  Правове регулювання проведення камеральних податкових перевірок. |  Проводиться протягом 3 міс. з дня подання платником податків податкової декларації (розрахунку). |  Види рішень за підсумками перевірок. |  Забезпечувальні заходи, що вживаються податковим органом на виконання рішення. |  Загальна характеристика відповідальності за порушення законодавства про податки і збори. Поняття, ознаки та елементи складу податкового правопорушення. |  Податкова санкція. Строк давності притягнення до відповідальності. Термін давності стягнення штрафу. |  Загальна характеристика окремих складів податкових правопорушень (глава 16 Податкового кодексу РФ). |

© um.co.ua - учбові матеріали та реферати