На головну

 СПОТВОРЕННЯ аудируемой ФІНАНСОВОЇ (бухгалтерської) звітності 4 сторінка |  СПОТВОРЕННЯ аудируемой ФІНАНСОВОЇ (бухгалтерської) звітності 5 сторінка |  ПОВ'ЯЗАНІ СТОРОНИ |  ПОДІЇ ПІСЛЯ ЗВІТНОЇ ДАТИ |  Діяльності аудируемого особи |  ПОГОДЖЕННЯ УМОВ ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ |  АУДИТОРСЬКА Вибірка |  ОТРИМАННЯ АУДИТОРСЬКИХ ДОКАЗІВ У КОНКРЕТНИХ ВИПАДКАХ |  ІНФОРМАЦІЇ З ЗОВНІШНІХ ДЖЕРЕЛ |  ОСОБЛИВОСТІ ПЕРШОЇ ПЕРЕВІРКИ аудируемого особи |

ОСОБЛИВОСТІ АУДИТУ оцінного значення

  1.  E. топогpафіческіе особливості зуба
  2.  I. Особливості фразеологізмів.
  3.  III. Психічні властивості особистості - типові для даної людини особливості його психіки, особливості реалізації його психічних процесів.
  4.  IV. ОСОБЛИВОСТІ СТРУКТУРИ стимулом для МЕНЕДЖЕРІВ ДЕРЖАВНИХ КОРПОРАЦІЙ
  5.  L.1 ОРГАНІЗАЦІЯ ЯК ОБ'ЄКТ АУДИТУ
  6.  T- критерій Стьюдента і особливості його використання для залежних і незалежних вибірок.
  7.  XVIII. ОСОБЛИВОСТІ РЕГУЛЮВАННЯ РИНКУ ЦІННИХ ПАПЕРІВ США

(Введено Постановою Уряду РФ від 16.04.2005 N 228,

в ред. Постанови Уряду РФ від 02.08.2010 N 586)

Вступ

1. Ця федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності, розроблене з урахуванням міжнародних стандартів аудиту, встановлює єдині вимоги щодо аудиту оціночних значень, що містяться у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Це правило (стандарт) не застосовується при перевірці прогнозованої або очікуваної фінансової інформації, але багато передбачені ним процедури можуть використовуватися для цієї мети.

2. Аудитор повинен отримати достатні належні аудиторські докази, що підтверджують оціночні значення.

3. Оціночними значеннями є приблизно певні або розраховані працівниками аудируемого особи на основі професійного судження значення деяких показників при відсутності точних способів їх визначення, в тому числі:

а) оціночні резерви;

б) амортизаційні відрахування;

в) нараховані доходи;

г) відкладені податкові активи і зобов'язання;

д) резерв на покриття збитків, понесених в результаті фінансово-господарської діяльності;

е) збитки за договорами будівництва, визнані до припинення дії цих договорів.

4. Оціночні значення розраховуються, як правило, в умовах невизначеності результату подій, які мали місце в минулому або з певною ймовірністю відбудуться в майбутньому, і вимагають професійного судження. При наявності у фінансовій (бухгалтерської) звітності оціночних значень зростає ризик її суттєвих викривлень.

Особливості розрахунку оціночних значень

5. Розрахунок оціночних значень в залежності від специфіки конкретного показника може бути простим або складним. При складних розрахунках можуть знадобитися спеціальні знання і професійне судження.

6. Оціночна значення може бути частиною постійно функціонуючої системи бухгалтерського обліку або частиною системи, що функціонує тільки в кінці звітного періоду. У багатьох випадках оціночні значення розраховують за допомогою формул і коефіцієнтів, заснованих на досвіді аудируемого особи (наприклад, стандартні норми амортизаційних відрахувань для групи основних засобів, стандартний відсоток доходу від продажів для розрахунку резерву майбутніх витрат на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування виробів, на які встановлено строк служби). У подібних випадках управлінському персоналові слід періодично переглядати формули і коефіцієнти, наприклад шляхом переоцінки строку корисного використання активів або порівняння фактичних результатів з оцінкою і коригування формули в разі потреби.

7. У разі якщо в результаті невизначеності або відсутності об'єктивних даних неможливо розрахувати адекватні оціночні значення, аудитор розглядає доцільність внесення на цій підставі модифікувати аудиторський висновок.

(В ред. Постанови Уряду РФ від 02.08.2010 N 586)

Аудиторські процедури при аудиті оцінних значень

8. Аудитор повинен отримати достатні належні аудиторські докази щодо того, чи є оціночне значення прийнятним в даних обставинах і розкрита чи, якщо це необхідно, належним чином інформація про даний оціночному значенні. Докази, що підтверджують оцінне значення, як правило, важче отримати, і вони рідше можуть однозначно трактуватися в порівнянні з доказами, які підтверджують інші статті фінансової (бухгалтерської) звітності.

9. Розуміння процедур і методів, в тому числі системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, що використовується управлінський персонал при розрахунку оціночних значень, важливо для аудитора при плануванні характеру, тимчасових рамок і обсягу аудиторських процедур.

10. При перевірці оцінних значень аудитору рекомендується:

а) провести загальну і детальну перевірку процедур, використовуваних керівництвом аудируемого особи при розрахунку оціночного значення;

б) використовувати незалежну оцінку для порівняння з оцінкою, проведеною управлінський персонал;

в) перевірити наступні події, в тому числі події після звітної дати, щоб підтвердити правильність зробленого розрахунку.

Загальна і детальна перевірка процедур,

використовуваних управлінський персонал

11. Дії аудитора, що вживаються при загальній і детальній перевірці процедур, використовуваних керівництвом аудируемого особи, включають в себе:

а) оцінку вихідних даних і розгляд припущень, на яких ґрунтується оцінне значення;

б) арифметичну перевірку розрахунків;

в) порівняння розрахунків щодо попередніх періодів з фактичними результатами за ці періоди (якщо це можливо);

г) розгляд процедур затвердження оцінних значень управлінський персонал.

12. Аудитор повинен визначити, наскільки точні, повні і доречні вихідні дані, на яких ґрунтується оцінне значення. У разі використання даних, отриманих в бухгалтерському обліку, вони повинні бути узгоджені і не суперечити іншим обліковим даним.

Наприклад, при підтвердженні резерву майбутніх витрат на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування виробів, на які встановлено термін служби, аудитор повинен отримати аудиторські докази того, що інформація про обсяг продукції, гарантійний термін якої не закінчився, на кінець звітного періоду узгоджується з обліковими даними про продаж товарів.

13. Аудитор може також шукати докази в інформації, одержуваної від третіх осіб. Наприклад, при вивченні розрахунків фінансових наслідків судових процесів і позовів аудитору доцільно звернутися за інформацією в організацію, що надає аудируемом особі юридичні послуги.

14. Аудитор повинен визначити, чи належним чином проаналізовані зібрані дані і зроблені прогнози, що формують розумну основу для розрахунку оціночних значень. Наприклад, чи грунтується аналіз термінів погашення дебіторської заборгованості і передбачуваний період, коли певний вид матеріально-виробничих запасів буде в наявності, на минулому досвіді і використанні прогнозів.

15. Аудитор повинен оцінити, чи має аудіруемое особа належне обґрунтування найбільш важливих припущень, що використовуються при розрахунку оціночного значення. У деяких випадках допущення грунтуються на державних статистичних даних, в тому числі на передбачуваний рівень інфляції, процентних ставках, рівні зайнятості населення та очікуване зростання ринку і ін. В інших випадках припущення відносяться тільки до даного аудируемом особі і ґрунтуються на внутрішніх джерелах інформації.

16. При оцінці припущень, на яких ґрунтується оцінне значення, аудитор повинен розглянути, чи є вони:

а) розумними з урахуванням фактичних результатів за попередні періоди;

б) послідовно застосовуваних з припущеннями, використовуваними для розрахунку інших оціночних значень;

в) пристосовані до планами управлінського персоналу.

Аудитор повинен звернути особливу увагу на допущення, які багато в чому залежать від зміни вихідних даних і легко піддаються істотним спотворень.

17. При складному розрахунку з використанням спеціальних методів аудитор може скористатися результатами роботи експертів.

18. Аудитор повинен перевірити правильність формул, використовуваних керівництвом аудируемого особи при розрахунку оціночних значень. Дана загальна перевірка грунтується на знаннях аудитора з таких питань:

а) фінансові результати аудируемого особи за попередні періоди;

б) практика, якої дотримуються інші господарюючі суб'єкти даної галузі економіки;

в) плани управлінського персоналу, повідомлені аудитору.

19. Аудитор повинен провести арифметичну перевірку розрахунків. Характер, тимчасові рамки і обсяг аудиторських процедур такої перевірки залежать від складності розрахунків оціночних значень, оцінки аудитором надійності процедур і методів, використовуваних аудіруемим особою, а також суттєвості оціночних значень для фінансової (бухгалтерської) звітності в цілому.

20. Аудитору рекомендується порівняти оціночні значення за попередні періоди з фактичними результатами за ці ж періоди з метою:

а) отримання аудиторських доказів щодо загальної надійності процедур оцінки, які використовуються аудіруемим особою;

б) розуміння необхідності коригування формул розрахунку оціночних значень;

в) визначення того, чи враховувалися аудіруемим особою відмінності між фактичними результатами і попередніми оцінками, а також чи були зроблені належні коригування і розкриття інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності.

21. Істотні оціночні значення, як правило, перевіряються і затверджуються управлінський персонал. Аудитор повинен перевірити, чи було оціночне значення перевірено і затверджено керівництвом відповідного рівня, а також оформлено розрахунок з пред'явленням належних документів.

Використання незалежної оцінки

22. Аудитор може провести самостійно або отримати від третьої особи незалежну оцінку та порівняти її з оцінним значенням, розрахованим управлінський персонал. При використанні незалежної оцінки аудитору слід переконатися в обґрунтованості вихідних даних, розглянути необхідні припущення та провести перевірку процедур розрахунку. Аудитору доцільно порівняти оціночні значення за попередні періоди з фактичними результатами за ці періоди.

Перевірка наступних подій

23. Операції та події, здійснені і які сталися після закінчення звітного періоду, але до завершення аудиту, можуть надавати аудиторських доказів щодо оціночних значень, розрахованих управлінський персонал. Загальна перевірка аудитором подібних операцій і подій може знизити або усунути необхідність в перевірці процедур, використовуваних керівництвом аудируемого особи при розрахунку оціночного значення, або необхідність в незалежній оцінці для аналізу розумності оцінного значення.

Оцінка результатів аудиторських процедур

24. Аудитор повинен дати остаточну оцінку розумності оціночних значень, грунтуючись на знанні діяльності аудируемого особи і на те, чи узгоджуються оцінки з іншими аудиторськими доказами, отриманими в ході аудиту.

25. Аудитор повинен розглянути, чи приймаються аудіруемим особою до уваги будь-які наступні операції або події, що впливають на вихідні дані або допущення, які використовуються при розрахунку оціночного значення.

26. З огляду на невизначеність, властивою оціночним значенням, оцінка розбіжностей може бути складнішою, ніж в інших областях аудиту. При розбіжності між аудиторською оцінкою суми, підтвердженої аудиторськими доказами, і оцінним значенням, відбитим у фінансовій (бухгалтерської) звітності, аудитор повинен визначити, чи існує необхідність коригування фінансової (бухгалтерської) звітності в зв'язку з наявністю такої розбіжності. Якщо різниця має розумний характер (наприклад, з огляду на те, що сума у ??фінансовій (бухгалтерської) звітності не виходить за рамки допустимої помилки), аудитору не потрібно вимагати коригування. Якщо аудитор вважає, що існуюча різниця не має розумного характеру, він повинен звернутися до керівництва аудируемого особи з пропозицією переглянути оцінне значення. У разі відмови різницю слід вважати спотворенням і розглядати разом з іншими спотвореннями при оцінці того, чи істотні наслідки таких спотворень для фінансової (бухгалтерської) звітності.

27. Аудитор повинен також розглянути питання про те, чи не використовує управлінський персонал щодо окремих що застосовуються для розрахунку величин неналежний підхід, коли кожна з них окремо знаходиться в прийнятному діапазоні, але в той же час навмисно використовується завищена або занижена значення з такого діапазону з тим, щоб після застосування до розрахункових процедур сукупності вихідних величин отримати свідомо спотворений в бажану сторону результат. В таких обставинах аудитор повинен оцінити розумний характер оціночних значень не окремо, а в сукупності.

 



 АНАЛІТИЧНІ ПРОЦЕДУРИ |  ЙОГО ВЛАСНИКА
© um.co.ua - учбові матеріали та реферати