На головну

 ДОКУМЕНТУВАННЯ АУДИТУ |  ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 3. |  СУТТЄВІСТЬ в аудиті |  КОНТРОЛЬ ЯКОСТІ ВИКОНАННЯ ЗАВДАНЬ З АУДИТУ |  СПОТВОРЕННЯ аудируемой ФІНАНСОВОЇ (бухгалтерської) звітності 1 сторінка |  СПОТВОРЕННЯ аудируемой ФІНАНСОВОЇ (бухгалтерської) звітності 2 сторінка |  СПОТВОРЕННЯ аудируемой ФІНАНСОВОЇ (бухгалтерської) звітності 3 сторінка |  СПОТВОРЕННЯ аудируемой ФІНАНСОВОЇ (бухгалтерської) звітності 4 сторінка |  СПОТВОРЕННЯ аудируемой ФІНАНСОВОЇ (бухгалтерської) звітності 5 сторінка |  ПОВ'ЯЗАНІ СТОРОНИ |

Діяльності аудируемого особи

  1.  I. Маркетинг і його роль в суспільстві і в діяльності організацій
  2.  I. Ситуаційний аналіз внутрішньої діяльності.
  3.  III. Розробка принципів і законів діяльності об'єднання.
  4.  III.2.1 Структура економіки і показателі діяльності за видами економічної діяльності
  5.  IV. Характеристика професійної діяльності випускників
  6.  PR і суміжні сфери діяльності
  7.  TQM впливає на всі технічні та нетехнічні види діяльності, які здійснюються в організації.

(Введено Постановою Уряду РФ від 04.07.2003 N 405)

Вступ

1. Ця федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності, розроблене з урахуванням міжнародних стандартів аудиту, встановлює єдині вимоги щодо дій аудитора з перевірки правомірності застосування аудіруемим особою допущення про безперервність його діяльності при складанні фінансової (бухгалтерської) звітності, в тому числі при розгляді поданої управлінський персонал оцінки здатності вказаної особи продовжувати безперервно здійснювати свою діяльність.

2. Допущення безперервності діяльності є основним принципом підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності. Відповідно до принципу припущення безперервності діяльності зазвичай передбачається, що аудіруемое особа буде продовжувати здійснювати свою фінансово-господарську діяльність протягом 12 місяців року, наступного за звітним, і не має наміру або потреби в ліквідації, припинення фінансово-господарської діяльності або звернення за захистом від кредиторів. Активи і зобов'язання обліковуються на тій підставі, що аудіруемое особа зможе виконати свої зобов'язання і реалізувати свої активи в ході своєї діяльності.

Фактори, що впливають

на безперервність діяльності

3. Оскільки припущення про безперервність діяльності є одним з основних принципів підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності, обов'язок управлінського персоналу полягає в тому, щоб оцінити здатність аудируемого особи продовжувати свою безперервну діяльність, навіть якщо можна застосовувати в даних умовах порядок підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності не передбачає вираженого в явній формі вимоги про це.

4. Якщо аудіруемое особа протягом тривалого періоду часу має досвід вигідних операцій і вільний доступ до фінансових ресурсів, його керівництво може дати свою оцінку без проведення детального аналізу.

5. Оцінка аудіруемим особою допущення безперервності своєї діяльності пов'язана з винесенням в конкретний момент часу професійного судження про факти господарської діяльності, які є невизначеними на дату складання фінансової (бухгалтерської) звітності. У зв'язку з цим слід брати до уваги, що:

як правило, рівень невизначеності, пов'язаної з результатом події або з умовою, значно підвищується при збільшенні періоду часу між судженням і впливом умовних фактів;

будь-який вплив умовного факту в майбутньому грунтується на інформації, доступної в момент складання фінансової (бухгалтерської) звітності, тому подальші події можуть вступати в протиріччя з професійним судженням, яке було розумним в момент його винесення;

розмір і складна структура аудируемого особи, характер і умови його діяльності, а також ступінь впливу на аудіруемое особа зовнішніх факторів впливають на професійне судження про вплив умовних фактів.

6. Сумнів щодо застосовності припущення безперервності діяльності може виникнути у аудитора при розгляді фінансової (бухгалтерської) звітності або при виконанні інших аудиторських процедур. Ознаками, на підставі яких може виникнути сумнів щодо застосовності припущення безперервності діяльності, є наступні:

а) фінансові ознаки:

негативна величина чистих активів або невиконання встановлених вимог щодо чистих активів;

залучені позикові кошти, термін повернення яких наближається, при реальній відсутності перспективи повернення або продовження терміну позики або необгрунтоване використання короткострокових позик для фінансування довгострокових активів;

зміна схеми оплати товару (виконаних робіт, наданих послуг) постачальникам на умовах комерційного кредиту або розстрочки платежу в порівнянні з розрахунками в міру поставки товару (виконання робіт, надання послуг);

істотне відхилення значень основних коефіцієнтів, що характеризують фінансовий стан аудируемого особи, від нормальних (звичайних) значень;

нездатність погашати кредиторську заборгованість в належні терміни;

нездатність забезпечити фінансування розвитку діяльності або здійснення інших капітальних вкладень;

значні збитки від основної діяльності;

труднощі з дотриманням умов договору про позику;

заборгованість по виплаті або припинення виплати дивідендів;

економічно нераціональні боргові зобов'язання;

ознаки банкрутства, встановлені законодавством Російської Федерації;

б) виробничі ознаки:

звільнення основного управлінського персоналу без належної його заміни;

втрата ринку збуту, ліцензії або основного постачальника;

проблеми з трудовими ресурсами або дефіцит значущих засобів виробництва;

істотна залежність від успішного виконання конкретного проекту;

істотний обсяг продажу сировини і матеріалів, який можна порівняти з обсягом виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) або перевищує його;

в) інші ознаки:

недотримання вимог щодо формування статутного капіталу аудируемого особи, встановлених законодавством Російської Федерації;

судові позови проти аудируемого особи, які перебувають у процесі розгляду і можуть в разі успіху позивача завершитися рішенням суду, надскладним для даної особи;

внесення змін до законодавства або зміна політичної ситуації.

Зазначений перелік ознак не є остаточним. Крім того, наявність одного або декількох ознак не завжди є достатнім доказом непридатності припущення безперервності діяльності при підготовці фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи.

Значення перерахованих ознак може знижуватися під впливом інших ознак. Наприклад, нездатність аудируемого особи здійснювати виплати в звичайному порядку може бути ліквідована за допомогою дій його керівництва щодо забезпечення достатніх надходжень грошових коштів за рахунок інших джерел, наприклад за рахунок активів і зобов'язань, реструктуризацію виплат в рахунок повернення позик або залучення додаткових інвестицій. Аналогічним чином втрата основного постачальника може бути компенсована появою альтернативного джерела поставок.

7. При вираженні думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи аудитор повинен розглянути всю сукупність факторів, що і (або) здатних вплинути на можливість цієї особи продовжувати діяльність і виконувати свої зобов'язання протягом як мінімум 12 місяців, наступних за звітним періодом , і дані фактори повинні бути розкриті у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Аудитор розглядає належний характер використання управлінський персонал допущення про безперервність діяльності навіть в тому випадку, якщо вимоги до складання фінансової (бухгалтерської) звітності не передбачають обов'язки управлінського персоналу спеціально оцінювати здатність аудируемого особи продовжувати своєї діяльності безперервно.

Аудитор не може передбачати майбутні події або умови, які можуть обумовити припинення організацією її безперервної діяльності, тому відсутність в аудиторському висновку будь-яких згадок про фактори невизначеності, що стосуються безперервності діяльності, не може розглядатися як гарантія здатності аудируемого особи продовжувати своєї діяльності безперервно.

Дії аудитора з планування та перевірці

застосування припущення безперервності

діяльності аудируемого особи

8. При плануванні аудиту аудитор повинен проаналізувати, чи існують які-небудь події або умови, які обумовлюють значні сумніви в здатності аудируемого особи продовжувати своєї діяльності безперервно.

9. У ході аудиту аудитор повинен уважно стежити за тим, чи є докази існування факторів, які зумовлюють значні сумніви в здатності аудируемого особи продовжувати своєї діяльності безперервно. У разі виявлення таких чинників аудитор повинен розглянути питання про те, чи впливають вони на проведену аудитором оцінку компонентів аудиторського ризику.

10. Аудитор розглядає чинники, що стосуються допущення безперервності діяльності, в ході планування аудиту, оскільки такий розгляд дозволяє своєчасно обговорити їх з управлінським персоналом, а також в ході проведення аудиту.

11. У деяких випадках працівники аудируемого особи самі можуть провести попередню оцінку застосовності припущення безперервності діяльності на початкових етапах аудиту. У цьому випадку аудитор перевіряє таку оцінку з метою з'ясування, виявило чи управлінський персонал будь-які чинники, що стосуються допущення безперервності діяльності, і якщо виявило, то які пов'язані з цим плани керівництва.

12. Якщо аудіруемое особа ще не проводило попередньої оцінки застосовності припущення безперервності діяльності, то аудитор запитує в нього, чи існують які-небудь фінансові, виробничі та інші фактори, зазначені в пункті 6 цього правила (стандарту) аудиторської діяльності. Аудитор може звернутися до аудируемом особі з проханням провести таку оцінку, особливо в тих випадках, коли аудитор вже виявив чинники, що впливають на допущення безперервності діяльності.

13. Аудитор аналізує наслідки виявлених чинників при проведенні попередньої оцінки компонентів аудиторського ризику. Наявність таких факторів може вплинути на характер, тимчасові рамки і обсяг аудиторських процедур.

14. Аудитор повинен проаналізувати дану управлінський персонал оцінку здатності аудируемого особи продовжувати своєї діяльності безперервно протягом як мінімум 12 місяців, наступних за звітним періодом. Оцінка управлінський персонал здатності аудируемого особи безперервно здійснювати свою діяльність є основним фактором при аналізі аудитором можливості допущення безперервності діяльності.

При аналізі оцінки, даної управлінський персонал, аудитор розглядає процедуру, за допомогою якої керівництво виносило свою оцінку, допущення, на яких грунтувалася така оцінка, і плани керівництва щодо майбутніх дій. Аудитор розглядає, чи враховувалася при винесенні оцінки вся інформація, про яку стало відомо аудитору в результаті проведення аудиторських процедур.

15. Аудитор повинен запросити у аудируемого особи інформацію про те, чи відомо йому про які-небудь події або умов, які виходять за рамки періоду в 12 місяців з дня звітної дати і які можуть обумовлювати значні сумніви в здатності аудируемого особи продовжувати своєї діяльності безперервно.

16. Аудитор повинен уважно ставитися до ймовірності існування відомих подій (запланованих чи інших) або умов, які можуть мати місце в майбутньому і які можуть поставити під сумнів принцип припущення безперервності діяльності при підготовці фінансової (бухгалтерської) звітності. Аудитору може стати відомо про такі чинники в ході планування або проведення аудиту, в тому числі в ході аудиторських процедур, що стосуються подій, що відбулися після звітної дати.

17. Оскільки ступінь невизначеності, пов'язаної з наслідками будь-яких чинників, підвищується в міру їх віддаленості в часі, остільки аудитор повинен розглядати питання про доцільність додаткових дій тільки в тому випадку, якщо ознаки проблем, пов'язаних з допущенням безперервності діяльності аудируемого особи, є значними . Аудитор має право вимагати від аудируемого особи оцінити потенційну значимість умовних факторів з точки зору їх впливу на можливість безперервності діяльності.

18. Аудитор не зобов'язаний розробляти процедури (за винятком направлення запиту аудируемом особі) з метою перевірки ознак наявності факторів, які зумовлюють значні сумніви в здатності аудируемого особи продовжувати своєї діяльності безупинно і які виходять за рамки періоду як мінімум в 12 місяців з дня звітної дати.

Додаткові аудиторські процедури

в разі виявлення чинників, що стосуються допущення

безперервності діяльності аудируемого особи

19. У разі виявлення чинників, які обумовлюють значні сумніви в здатності аудируемого особи продовжувати своєї діяльності безперервно, аудитор повинен:

перевірити плани аудируемой організації щодо майбутньої діяльності на основі її оцінки допущення безперервності діяльності;

шляхом проведення необхідних аудиторських процедур зібрати достовірні аудиторські докази з метою підтвердження або спростування наявності факторів істотної невизначеності, в тому числі розглянути наслідки будь-яких планів аудируемого особи і можливих пом'якшуючих ситуацію обставин;

зажадати від керівників аудируемого особи подати у письмовій формі інформацію, що стосується їх планів діяльності в майбутньому.

20. Фактори, які обумовлюють значні сумніви в здатності аудируемого особи продовжувати своєї діяльності безперервно, можуть бути виявлені в ході планування завдання або виконання аудиторських процедур. Процес розгляду таких факторів триває в міру проведення аудиту. У разі коли аудитор вважає, що такі чинники обумовлюють значні сумніви в здатності аудируемого особи продовжувати своєї діяльності безперервно, певні процедури набувають додаткового значення. Аудитор запитує у аудируемого особи інформацію щодо його діяльності в майбутньому, в тому числі планів отримання доходів, позикових коштів і реструктуризації боргу, зниження або відстрочки витрат або збільшення розміру статутного капіталу. Аудитор також розглядає питання про те, чи з'явилися якісь додаткові факти або відомості з моменту проведення аудіруемим особою власної оцінки перспектив безперервності діяльності. Аудитор повинен прагнути отримати достовірні аудиторські докази того, що плани керівництва здійсненні і що в результаті їх реалізації ситуація покращиться.

21. У число аудиторських процедур у випадку, передбаченому в пункті 20 цього правила (стандарту) аудиторської діяльності, входять:

аналіз і обговорення з управлінським персоналом прогнозів щодо руху фінансових потоків, доходів і ін .;

аналіз і обговорення наявної останньої за часом проміжної фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи;

аналіз умов отримання і повернення позики та виявлення порушень умов повернення позики;

ознайомлення з протоколами зборів акціонерів, засідань ради директорів і комітетів з метою виявлення в них згадки про фінансові труднощі;

опитування юристів і інших фахівців аудируемого особи з метою виявлення інформації, що стосується наявності судових позовів і правильності оцінки керівництвом впливу цих позовів на фінансовий стан аудируемого особи;

перевірка наявності, правомірності і можливості забезпечення виконання домовленостей про початок або продовження фінансування з боку афілійованих і третіх осіб, а також оцінка здатності зазначених осіб надати додаткові кошти;

вивчення планів аудируемого особи, що стосуються невиконаних замовлень його клієнтів;

вивчення умовних фактів господарської діяльності;

аналіз подій після звітної дати з метою визначення того, чи справляють такі події вплив на здатність аудируемого особи продовжувати свою безперервну діяльність.

22. У разі коли аналіз руху фінансових потоків є істотним чинником, що впливає на безперервність діяльності аудируемого особи, аудитор повинен проаналізувати:

надійність інформаційних систем аудируемого особи, що надають інформацію про рух фінансових потоків;

обгрунтованість припущень, на яких ґрунтуються прогнози аудируемого особи.

Крім того, аудитор порівнює:

прогнозні дані за попередні періоди з фактичними результатами;

прогнозні дані за поточний період з результатами, досягнутими на дату проведення аудиту.

Висновки аудитора та аудиторський висновок

23. Відсутність в аудиторському висновку вказівки на серйозний сумнів в застосовності допущення безперервності діяльності не може і не повинно трактуватися аудіруемим особою і зацікавленими користувачами як поручительство аудитора в тому, що аудіруемое особа буде продовжувати свою діяльність і виконувати свої зобов'язання протягом як мінімум 12 місяців, наступних за звітним.

24. На основі отриманих аудиторських доказів аудитор повинен визначити, чи існує відповідно до його професійним судженням істотна невизначеність, пов'язана з умовами і подіями, які окремо або в сукупності обумовлюють значні сумніви в здатності аудируемого особи продовжувати своєї діяльності безперервно.

25. У разі якщо допущення безперервності діяльності можна вважати дотримуваним, але тим не менше при цьому має місце суттєва невизначеність, аудитор встановлює:

описуються чи адекватно у фінансовій (бухгалтерської) звітності фактори, які зумовлюють значні сумніви в здатності аудируемого особи продовжувати своєї діяльності, і плани його керівництва, пов'язані з такими факторами;

вказується чи у фінансовій (бухгалтерської) звітності той факт, що має місце суттєва невизначеність, пов'язана з умовами або подіями, які обумовлюють значні сумніви в здатності аудируемого особи продовжувати своєї діяльності безперервно, і те, що в зв'язку з цим аудіруемое особа може виявитися не в змозі реалізувати свої активи і виконати свої зобов'язання в ході нормального здійснення своєї діяльності.

26. Якщо у фінансовій (бухгалтерської) звітності адекватно розкрита інформація, аудитор повинен висловити беззастережно позитивну думку, але модифікувати аудиторський висновок, включивши в нього привертає увагу до ситуації абзац, в якому зазначається наявність суттєвої невизначеності, пов'язаної з умовами або подіями, які зумовлюють значні сумніви в здатності аудируемого особи продовжувати своєї діяльності безперервно, і міститься посилання на відповідний пункт пояснювальної записки до фінансової (бухгалтерської) звітності.

27. Якщо у фінансовій (бухгалтерської) звітності неадекватно розкрита інформація, аудитор повинен висловити думку з застереженням або негативну думку (в залежності від конкретних обставин). В аудиторському висновку повинна бути зроблена конкретна посилання на наявність суттєвої невизначеності, яка обумовлює значні сумніви в здатності аудируемого особи продовжувати своєї діяльності безперервно.

28. Якщо відповідно до професійним судженням аудитора аудіруемое особа не зможе безперервно продовжувати свою діяльність, то аудитору слід висловити негативну думку за умови підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності на основі принципу припущення безперервності діяльності. Якщо на основі виконаних додаткових процедур, отриманої інформації і з урахуванням планів керівництва аудитор вважає, що аудіруемое особа не зможе безперервно продовжувати свою діяльність, то (незалежно від того, чи була розкрита інформація про це) аудитор робить висновок про те, що використане при підготовці фінансової (бухгалтерської) звітності припущення про безперервність діяльності не можна вважати дотримуваним, і висловлює негативну думку.

29. У разі якщо управлінський персонал прийшло до висновку про те, що використане при підготовці фінансової (бухгалтерської) звітності допущення безперервності діяльності організації не можна вважати дотримуваним, фінансова (бухгалтерська) звітність повинна бути підготовлена ??відповідно до передбаченого законодавством Російської Федерації для такої ситуації порядком . Якщо на основі виконаних додаткових процедур і отриманої інформації аудитор приходить до висновку про дотримання такого порядку, то аудитор може висловити беззастережно позитивну думку за умови адекватного розкриття інформації, але при цьому може визнати за необхідне включити в аудиторський висновок частину, що приваблює увагу до ситуації, з тим , щоб звернути увагу користувача на особливий порядок підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності.

30. Якщо управлінський персонал відмовляється на прохання аудитора давати оцінку здатності аудируемого особи продовжувати своєї діяльності безперервно або збільшувати період, що охоплюється такою оцінкою, аудитор повинен розглянути необхідність модифікації аудиторського висновку з причини обмеження обсягу роботи аудитора, оскільки для аудитора може виявитися неможливим отримати достатні належні аудиторські докази, що стосуються використання припущення безперервності діяльності аудируемого особи, при підготовці фінансової (бухгалтерської) звітності. Недостатня аналітична робота з боку управлінського персоналу, як правило, не може перешкодити аудитору переконатися в здатності аудируемого особи продовжувати безперервно здійснювати свою діяльність, якщо у аудируемого особи є довготривалий досвід прибуткової діяльності та безперешкодний доступ до фінансових ресурсів.

Підписання або затвердження

фінансової (бухгалтерської) звітності

значно пізніше звітної дати

31. У разі підписання або затвердження управлінським персоналом фінансової (бухгалтерської) звітності значно пізніше звітної дати аудитор повинен проаналізувати причини такої затримки. У разі якщо затримка могла бути пов'язана з подіями або умовами, що стосуються допущення безперервності діяльності, аудитор розглядає необхідність проведення додаткових аудиторських процедур, зазначених в пункті 19 цього правила (стандарту) аудиторської діяльності.

 



 ПОДІЇ ПІСЛЯ ЗВІТНОЇ ДАТИ |  ПОГОДЖЕННЯ УМОВ ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ
© um.co.ua - учбові матеріали та реферати