Головна

СПОТВОРЕННЯ аудируемой ФІНАНСОВОЇ (бухгалтерської) звітності 5 сторінка

  1.  1 сторінка
  2.  1 сторінка
  3.  1 сторінка
  4.  1 сторінка
  5.  1 сторінка
  6.  1 сторінка
  7.  1 сторінка

і) нові принципи, стандарти, положення, інструкції в області ведення бухгалтерського обліку та складання звітності (прийняття нових облікових принципів або їх зміна може вплинути на ризики, пов'язані з підготовкою фінансової (бухгалтерської) звітності).

6. Базові принципи процесу оцінки ризиків аудіруемим особою є доречними для будь-якого господарського суб'єкта незалежно від масштабів його діяльності, однак процес оцінки ризиків є, ймовірно, менш формальним і менш структурованим у суб'єктів малого підприємництва. Всі господарські суб'єкти визначають цілі фінансової (бухгалтерської) звітності, проте у суб'єктів малого підприємництва вони можуть бути позначені не настільки чітко, як в господарських суб'єктах більшого розміру, що не заважає керівництву суб'єктів малого підприємництва бути обізнаними про ризики, пов'язані з цими цілями, без застосування формалізованих методів.

Інформаційна система, пов'язана з підготовкою фінансової

(Бухгалтерської) звітності

7. Функціонування інформаційних систем, пов'язаних з підготовкою фінансової (бухгалтерської) звітності, забезпечується:

а) технічними засобами;

б) програмним забезпеченням;

в) персоналом;

г) відповідними процедурами;

д) базами даних.

Більшість інформаційних систем активно використовує комп'ютерні засоби та інформаційні технології.

8. Інформаційні системи, пов'язані з підготовкою фінансової (бухгалтерської) звітності, складаються з процедур:

а) ініціювання (господарські операції можуть бути ініційовані вручну або автоматично за допомогою запрограмованих процедур);

б) відображення (реєстрації) в обліку (реєстрація включає виявлення і збір належної інформації про операції або події);

в) обробки даних і ведення обліку відповідних активів, зобов'язань і капіталу (обробка включає функції редагування і перевірки, проведення розрахунків, вимірювань, оцінки, угруповання і узгодження, здійснюваних автоматично або вручну);

г) включення в звітність інформації про операції аудируемого особи, а також про події і умовах (звітні функції мають на увазі підготовку на паперових носіях або в електронному вигляді фінансової (бухгалтерської) звітності або узагальнення іншої корисної інформації, яка може бути використана при оцінці господарської діяльності аудируемого особи в управлінських або інших цілях. Якість інформації впливає на здатність керівництва вживати належних управлінські рішення і здійснювати контроль за діяльністю аудируемого особи, а також на можливість підготовки достовірної фінансової (бухгалтерської) звітності).

9. Функціонування інформаційних систем забезпечується методами і способами обліку, які виконують такі функції:

а) ідентифікують і реєструють всі правомірні операції;

б) своєчасно і досить докладно фіксують операції, що дозволяє належним чином класифікувати операції для подальшого включення до фінансової (бухгалтерської) звітності;

в) здійснюють оцінку об'єктів обліку так, щоб відповідна інформація могла бути включена в фінансову (бухгалтерську) звітність в належному підсумковому виразі;

г) визначають період часу, в якому мали місце операції, що дозволяє віднести їх в обліку до відповідного звітного періоду;

д) представляють належним чином операції і пов'язані з ним випадки розкриття інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності.

10. Складовою частиною інформаційних систем є система інформування персоналу, яка забезпечує розуміння співробітниками обов'язків і відповідальності, пов'язаних з організацією та застосуванням системи внутрішнього контролю щодо фінансової (бухгалтерської) звітності.

Система інформування забезпечує розуміння персоналом ролі своєї участі в процесі підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності, того, яким чином його дії в інформаційній системі пов'язані з роботою інших співробітників, а також розуміння способів доведення до керівників відповідного рівня інформації про будь-яких виняткових ситуаціях. Відкриті канали зв'язку повинні сприяти тому, щоб у відношенні виняткових ситуацій приймалися б відповідні заходи.

11. Система інформування персоналу може приймати такі форми, як внутрішні регламенти діяльності, керівництва по складанню фінансової (бухгалтерської) звітності, інструкції та вказівки. Доведення інформації до відома співробітників може здійснюватися з використанням засобів електронного зв'язку, усно і за допомогою розпоряджень керівництва.

12. Інформаційні системи, пов'язані з підготовкою фінансової (бухгалтерської) звітності суб'єктів малого підприємництва, є менш формальними, ніж у аудіруемих осіб більшого розміру, проте їх роль також є важливою. У суб'єктах малого підприємництва при наявності сумлінно працює керівництва може бути відсутнім детальний опис облікових процедур. Система взаємозв'язку між співробітниками в суб'єкті малого підприємництва може бути менш формальній і більш легко встановлюється завдяки меншій кількості адміністративних рівнів, а також завдяки можливості керівництва охопити спостереженням все, що відбувається в діяльності аудируемого особи.

контрольні дії

13. Контрольні заходи включають політику і процедури, які допомагають упевнитися, що розпорядження керівництва виконуються, наприклад, що необхідні заходи вжито щодо ризиків, які можуть перешкоджати досягненню цілей аудируемого особи. Контрольні дії, здійснювані вручну або із застосуванням інформаційних систем, мають різні цілі і застосовуються на різних організаційних і функціональних рівнях.

14. Зазвичай контрольні дії, які можуть мати відношення до цілей аудиту, можуть бути згруповані за такими категоріями методів і процедур:

а) перевірка виконання.

Такі контрольні дії включають:

оглядові перевірки і аналіз фактичних показників в порівнянні з кошторисними і прогнозними показниками;

оглядові перевірки і аналіз фактичних показників в порівнянні з показниками за попередні періоди;

співвіднесення між собою різних даних (управлінських і фінансових), аналіз їх відповідності, висновки про виявлені розбіжності і вживаються в цих випадках коригувальні дії;

зіставлення внутрішніх даних з відомостями, отриманими з зовнішніх джерел інформації;

перевірка результатів діяльності по областям, підрозділам, напрямками та т.п .;

б) обробка інформації.

Різноманітні контрольні процедури в частині обробки інформації виконуються для перевірки точності, повноти і санкціонування операцій і діляться в області інформаційних систем на дві великі групи засобів контролю:

загальні засоби контролю;

прикладні засоби контролю.

Загальні засоби контролю в інформаційних системах є політику і процедури, які мають широкі області застосування і призначені для забезпечення ефективного функціонування прикладних засобів контролю, допомагаючи упевнитися в правильному безперебійному функціонуванні інформаційних систем. Загальні засоби контролю за інформаційною системою зазвичай включають засоби контролю щодо:

операцій інформаційного центру та комп'ютерної мережі;

придбання програмного забезпечення для операційної системи, його зміни і обслуговування;

захисту від несанкціонованого доступу;

придбання, розвитку і обслуговування прикладних програм інформаційних систем.

Такі засоби контролю застосовні до універсальних комп'ютерів, міні-комп'ютерів і обчислювальних машин кінцевих користувачів в локальних мережах. Прикладами таких загальних засобів контролю є:

засоби контролю за зміною програмного забезпечення;

засоби контролю, які обмежують доступ до програмного забезпечення або баз даних;

засоби контролю за реалізацією нових версій прикладних пакетів програмного забезпечення;

засоби контролю за програмним забезпеченням систем, які обмежують доступ до сервісних програм системи або забезпечують фіксацію того, хто, коли і які зміни в дану систему вніс.

Прикладні засоби контролю застосовуються для обробки окремих видів інформації. Ці засоби контролю допомагають упевнитися, що здійснені господарські операції були санкціоновані, в повному обсязі і точно зафіксовані і оброблені.

Прикладами прикладних засобів контролю є:

перевірка арифметичної точності бухгалтерських записів;

ведення обліку та оглядова перевірка рахунків, складання оборотних відомостей;

такі автоматизовані процедури контролю, як тестування комп'ютером вводяться або контроль наскрізної нумерації з подальшою видачею персоналу, який виконує облікові функції, повідомлень або довідок про виявлені невідповідності, що включає в себе виправлення таких помилок в момент введення або згодом;

в) перевірка наявності і стану об'єктів.

Зазначені контрольні дії спрямовані на забезпечення збереження активів, включаючи:

запобіжні заходи, що обмежують доступ до активів або бухгалтерських записів;

санкціонування допуску до комп'ютерних програм і файлів з даними;

проведення періодичних інвентаризацій (наприклад, порівняння результатів перерахунку готівкових коштів, цінних паперів і товарно-матеріальних запасів з даними бухгалтерського обліку).

Ступінь, в якій засоби контролю щодо наявності та стану об'єктів обліку можуть запобігти привласнення активів, важлива для підготовки надійної фінансової (бухгалтерської) звітності та, відповідно, аудит залежить від таких обставин, як висока схильність активів незаконного привласнення;

г) поділ обов'язків.

Наділення різних співробітників повноваженнями санкціонування операцій (видачі дозволу на здійснення операції), реєстрації операцій в обліку і зберігання активів має на меті зменшити можливість здійснення релігійної і приховування помилки або недобросовісних дій в процесі звичайного виконання персоналом своїх обов'язків.

Прикладами поділу обов'язків є поділ обов'язків по підготовці звітів, їх перегляду, погодження та затвердження, а також за твердженням і перевірці документів.

15. Деякі контрольні дії можуть залежати від застосування на більш високому рівні належних процедур, встановлених управлінський персонал або представниками власника.

Наприклад, контроль за санкціонування (схваленням керівництвом) може бути делегований відповідно до такими встановленими представниками власника правилами, як визначення меж дозволених інвестицій, а операції, пов'язані з великими придбання або відчуження, можуть зажадати схвалення на іншому рівні, включаючи в деяких випадках схвалення акціонерами .

16. Контрольні дії, які здійснюються суб'єктами малого підприємництва, аналогічні тим, які проводять господарюючі суб'єкти більшого розміру, проте рівень формального підходу, застосовуваного тими і іншими, є різним. Крім того, суб'єкти малого підприємництва можуть порахувати, що деякі види контрольних дій є неналежними внаслідок контрольних засобів, що застосовуються керівництвом.

Наприклад, збереження керівництвом за собою права на схвалення продажів в кредит, великих придбань і отримання кредитів може забезпечити суворий контроль за зазначеними операціями при скороченні або повну відмову від проведення інших контрольних дій. Належне поділ обов'язків, як правило, можна здійснити з працею в суб'єктах малого підприємництва. Однак навіть господарюючі суб'єкти, які мають всього декілька штатних співробітників, можуть домогтися належного поділу обов'язків або, якщо це неможливо, скористатися наявними можливостями керівництва для нагляду з метою досягти бажаних результатів контрольних дій.

Моніторинг засобів контролю

17. Важливим обов'язком керівництва є створення і підтримання системи внутрішнього контролю в режимі безперервної роботи. Моніторинг засобів контролю включає спостереження за тим, функціонують вони і були вони змінені належним чином в разі необхідності, і може включати такі заходи, як спостереження керівництва за тим, чи вчасно готуються вивірки розрахунків з банками, оцінка внутрішніми аудиторами відповідності дій персоналу, що займається продажами, політиці аудируемого особи щодо певних умов договорів з покупцями, здійснення нагляду за відповідністю дій персоналу політиці аудируемого особи в області етики або ділової практики.

18. Моніторинг засобів контролю являє собою процес оцінки ефективного функціонування системи внутрішнього контролю в часі. Він включає регулярну оцінку організації і застосування засобів контролю, а також здійснення необхідних коригувальних заходів щодо засобів контролю внаслідок зміни умов діяльності. Моніторинг здійснюється з метою забезпечення безперервної ефективної роботи засобів контролю. Наприклад, якщо не здійснювати моніторинг за своєчасністю і точністю вивірки розрахунків з банками, то персонал, можливо, припинить займатися їх підготовкою. Моніторинг засобів контролю здійснюється шляхом проведення безперервних заходів, окремих перевірок або поєднання того й іншого.

19. Безперервний моніторинг здійснюється в рамках звичайної поточної діяльності аудируемого особи і включає регулярні наглядові заходи, що проводяться керівництвом. Менеджери з продажу, закупівель і виробництва на рівні підрозділів і аудируемого особи в цілому безпосередньо беруть участь у вирішенні оперативних питань і можуть поставити під сумнів відомості, які значно відрізняються від того, що їм відомо про господарські операції.

20. У багатьох аудіруемих осіб внутрішні аудитори або персонал, який виконує аналогічні функції, вносять свій вклад в моніторинг засобів контролю шляхом проведення самостійних оцінок надійності засобів контролю. Цей персонал регулярно надає інформацію про функціонування системи внутрішнього контролю, зосереджуючи основну увагу на оцінці організації і застосуванні системи внутрішнього контролю, повідомляє інформацію про переваги і недоліки системи внутрішнього контролю, а також рекомендації щодо її поліпшення.

21. Моніторингові заходи можуть включати використання інформації, отриманої ззовні. Ця інформація може вказувати на проблеми або важливі області, які потребують поліпшення. Клієнти побічно підтверджують дані рахунків, оплачуючи їх. Керівництво, здійснюючи моніторинг, може також враховувати повідомлення зовнішніх аудиторів, що стосуються системи внутрішнього контролю.

22. Безперервний моніторинг, здійснюваний суб'єктами малого підприємництва, більшою мірою є неформальним і зазвичай здійснюється як частина загального керівництва діяльністю аудируемого особи. Безпосередню участь керівництва в операціях, як правило, дозволяє виявляти серйозні відхилення від очікуваних показників і неточності в фінансових даних, що веде до прийняття заходів для коригування засобів контролю.

Додаток N 3

до правила (стандарту) N 8

УМОВИ ТА ПОДІЇ, ЯКІ МОЖУТЬ НАДАТИ ІНФОРМАЦІЮ

НА РИЗИКИ ІСТОТНОГО СПОТВОРЕННЯ ІНФОРМАЦІЇ

У цьому додатку наведені приклади умов і подій, які можуть вказувати на наявність ризиків суттєвого викривлення інформації. Наведені приклади охоплюють широкий діапазон умов і подій, проте не всі умови і події є доречними для кожного аудиторського завдання. У той же час, що приводиться перелік прикладів може бути неповним.

1. Операції в регіонах, які є економічно нестабільними, наприклад, в країнах зі значною девальвацією валюти або економікою з високим рівнем інфляції.

2. Операції, що залежать від нестійких ринків, наприклад, ф'ючерсна торгівля.

3. Високий рівень складності нормативного регулювання.

4. Питання, пов'язані з безперервністю діяльності та ліквідністю, наприклад, в разі втрати аудіруемим особою важливих клієнтів.

5. Обмеження можливостей аудируемого особи із залучення коштів.

6. Зміни в галузі, в якій здійснює свою діяльність аудіруемое особа.

7. Зміни в мережі постачальників.

8. Розробка або пропозицію нових видів товарів, робіт або послуг або освоєння нових видів діяльності.

9. Переміщення господарської діяльності в нові регіони.

10. Такі зміни в діяльності аудируемого особи, як великі придбання або реорганізація.

11. Передбачувані продажу господарських або географічних сегментів діяльності.

12. Складні схеми об'єднання або спільної діяльності.

13. Складні фінансові розрахунки, які передбачають зобов'язання аудируемого особи, які не відображаються у його фінансової (бухгалтерської) звітності.

14. Значний обсяг операцій з пов'язаними сторонами.

15. Брак персоналу з належними навиками ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності.

16. Зміни, пов'язані з основним управлінським персоналом, включаючи звільнення керівників.

17. Недоліки в системі внутрішнього контролю, особливо ті, на які керівництво не звертає уваги.

18. Невідповідність стратегії аудируемого особи в області інформаційних систем і стратегії у сфері господарської діяльності.

19. Зміни в інформаційних системах.

20. Установка істотно нових інформаційних систем, пов'язаних з підготовкою фінансової (бухгалтерської) звітності.

21. Запити, направлені контролюючими органами аудируемом особі щодо операцій або їх фінансових результатів.

22. Спотворення, допущені в попередні періоди, значний обсяг коригувань в кінці звітного періоду.

23. Істотний обсяг нетипових операцій або неповторяющихся операцій, включаючи операції всередині групи компаній і операції, пов'язані з виникненням значного доходу в кінці звітного періоду.

24. Операції, які проведені в бухгалтерському обліку відповідно до спеціальних вказівок управлінського персоналу, наприклад, реструктуризація боргу, активи, що підлягають продажу, і класифікація ліквідних цінних паперів.

25. Введення в облікову політику нових облікових принципів, стандартів, положень, інструкцій.

26. Бухгалтерські проводки, які передбачають складні багатоступінчасті розрахунки параметрів.

27. Події або господарські операції, які пов'язані з істотною невизначеністю вартісних параметрів, наприклад, оціночні показники.

28. Незавершені судові справи і обтяжені умовами зобов'язання, наприклад, гарантії з продажу, фінансові гарантії або зобов'язання щодо відновлення навколишнього середовища.

 СПОТВОРЕННЯ аудируемой ФІНАНСОВОЇ (бухгалтерської) звітності 4 сторінка |  ПОВ'ЯЗАНІ СТОРОНИ


 ФІНАНСОВОЇ (бухгалтерської) звітності |  ДОКУМЕНТУВАННЯ АУДИТУ |  ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 3. |  СУТТЄВІСТЬ в аудиті |  КОНТРОЛЬ ЯКОСТІ ВИКОНАННЯ ЗАВДАНЬ З АУДИТУ |  СПОТВОРЕННЯ аудируемой ФІНАНСОВОЇ (бухгалтерської) звітності 1 сторінка |  СПОТВОРЕННЯ аудируемой ФІНАНСОВОЇ (бухгалтерської) звітності 2 сторінка |  СПОТВОРЕННЯ аудируемой ФІНАНСОВОЇ (бухгалтерської) звітності 3 сторінка |  ПОДІЇ ПІСЛЯ ЗВІТНОЇ ДАТИ |  Діяльності аудируемого особи |

© 2016-2022  um.co.ua - учбові матеріали та реферати