Головна

 ОРЛОВСЬКА РЕГІОНАЛЬНА АКАДЕМІЯ ДЕРЖАВНОЇ СЛУЖБИ |  Аудиторська діяльності в РФ була узаконена починаючи з 1995 року, а до цього існували різні види контролю крім аудиту. |  Поняття аудиту та державне регулювання аудиторської діяльності. |  Перевірка правильності складання бухгалтерського балансу. |  лекція №4 |

Аудит касових операцій.

  1.  L.1 ОРГАНІЗАЦІЯ ЯК ОБ'ЄКТ АУДИТУ
  2.  АКАДЕМІЯ Кафедра бухгалтерського обліку і аудиту
  3.  Актуальність застосування міжнародних стандартів в аудиторській практиці.
  4.  АНАЛІЗ РЕЗУЛЬТАТІВ АУДИТОРСЬКИХ ПРОЦЕДУР
  5.  Аналітичні процедури в аудиті
  6.  Аналіз основних зрозуміти и наукових напрямків з аудиту.
  7.  атестація аудитора

При проведенні аудиторських перевірок аудит касових операцій в будь-якому випадку здійснюється в обов'язковому порядку і суцільним методом. При перевірці правильності ведення касових операцій і обліку грошових коштів на підприємство користуються різними методичними правилами, які включають в себе:

u перевірку на відповідність даних бухгалтерського обліку нормативно-правовій базі;

u дослідження та перевірку документів;

u виявлення і угруповання недоліків, виявлених при аудиті.

Ці методи досягаються за допомогою таких прийомів:

u перевірка арифметичних розрахунків;

u спостереження або у інвентаризації;

u спостереження за виконанням господарських та бухгалтерських операцій по руху грошових коштів на підприємство;

u отримання письмових підтверджень від третіх осіб про вчинення господарських або бухгалтерських операцій;

u усне опитування;

u перевірка документів від третіх осіб при здійсненні операцій по руху грошових коштів;

u перевірка документів на перевірених операцій по руху грошових коштів;

u проведення економічного аналізу з використання і руху грошових коштів.

Аудит грошових коштів включає прийоми документування результатів проміжного контролю (інвентаризація касової готівки); аналітичної угруповання даних первинного обліку (касові книги і аналітичні звіти); відповідність документів касового звіту; юридичне обгрунтування виявлених недоліків або відхилень з обліку грошових коштів на підприємство; угруповання недоліків для аудиторського звіту; підготовка прийняття рішень та розробка заходів щодо поліпшення ведення операцій з обліку грошових коштів. Аудит касових операцій передбачає перевірки різних касових операцій, які можна розділити на наступні групи:

u видача грошових коштів на заробітну плату;

u видача грошових коштів на соціальні цілі;

u видача грошових коштів на оплату адміністративно-господарських витрат;

u видача грошових коштів підзвітним особам;

u видача грошових коштів акціонерам, засновникам.

Крім видачі грошових коштів перевіряються всі операції по надходженню коштів у касу готівковим грошима (за реалізацію, за надані роботи і послуги, за комунальні платежі та гуртожиток, від батьків за утримання дітей в дошкільних установах, повернення підзвітних сум, від сторонніх організацій і юридичних осіб ). Операції по руху грошових коштів перевіряються суцільним методом за весь рік. Аудитор перевіряє дотримання касової дисципліни та відповідність ведення касових операцій на підприємство інструкцій ЦБ з ведення касових операцій. Ця інструкція наказує, що на кожному підприємство має бути каса книга, в якій повинна вестися касова книга по всіх рублевих і валютних операцій; зберігання грошових коштів в установах банку; витрата готівкових грошових коштів з банку на цілі, зазначені в чеку; зберігання готівки в касі в межах встановленого ліміту.

Перевірка касових операцій починається з складання плану перевірки, якому передує аналіз (оцінка) операцій поточного контролю касових операцій на підприємство. Оцінка починається з допомогою складання спеціального опитувальника для оцінки стану внутрішнього контролю за дотриманням касової дисципліни. Вході опитування потрібно виявити всі вузькі місця ведення касових операцій, а також місця, які можуть призвести до зловживань, при цьому можна скласти спеціальну таблицю, в якій відбивається питання, варіант відповіді, інформація або документ, який слід запросити для підтвердження варіанти відповіді.

При складанні опитувальника перевіряється наявність наказу керівника про проведення перевірок касової готівки, чи існує наказ керівника про формування комісії з проведення інвентаризації грошових коштів, робочі записи, акт інвентаризації каси, інвентаризаційна розклад (наявність касира), договір про матеріальну відповідальність, чи складені акти при зміні матеріально відповідальних осіб. Перевіряється на наявність актів щомісячної інвентаризації протягом перевіряється року, кваліфікація касира, порядок ведення касових операцій та відображення їх в обліковій політиці підприємства. Виявляються розбіжності ведення касових операцій від інструкцій.

Основні порушення, які можуть бути:

1. Нічим не замасковане пряме розкрадання грошових коштів. Дане порушення виявляється при інвентаризації каси, при наявності недоліків (надлишок). Вони пояснюються відсутністю внутрішнього контролю на підприємство. Тому на підприємство крім планових перевірок, повинен бути секретний план проведення раптової інвентаризації каси. Згідно інструкцій ЦБ, якщо касовий залишок на день перевірки має великі розміри і протягом декількох перевірок перевищує ліміт каси, треба провести раптову ревізію каси при аудиті. При здійсненні ревізії каси треба взяти розписку касира і до початку перевірки звіт касира, після чого здійснюється ревізія і склад активів. Після цього документи повинні бути підписані головним бухгалтером, перерахунок готівки має здійснюватися два рази. У разі наявності в касі платіжних відомостей на виплату зарплати, по яких не повністю видана зарплата, приймаються до заліку ті суми, за якими є підписи і про що робиться відмітка в акті інвентаризації каси. При виявлення різних розписок виправдовують недостачі, вони не повинні прийматися до розрахунку і відсутні суми грошових коштів повинні бути описані касиром в перебігу трьох годин або не пізніше кінця робочого дня. Після інвентаризації фактичні суми грошових коштів звіряються зі звітами касира, при розбіжності береться пояснення з касира, після чого підписуються члени інвентаризаційної комісії і сам касир. Про результати в обов'язковому порядку повідомляється керівництву підприємства.

2. Розкрадання коштів, маскіруемие розписками посадових осіб підприємства. До них відносяться видатковий касовий ордер без підписів, дати, реквізитів, номера. При перевірці треба виявити хоча б підпис і взяти пояснення у цієї особи, одержувача грошей, керівника і головного бухгалтера. Про порушення можна говорити коли ми докладаємо до витратно-касового ордеру в документах немає підпису керівника. Відповідно до п.27 порядку ведення касових операцій видача грошей з каси не підтвердженою розпискою одержувача в виправдання залишку готівки не береться. Ця сума є недостачею. Готівкові гроші не підтверджені прибутково-касовими ордерами за підписом головного бухгалтера вважаються надлишками і зараховуються в дохід підприємства. Якщо при видачі грошей в документі вказано кілька осіб, то одержувач зобов'язаний пред'явити всі документи, що засвідчують особистості (довіреності) одержують із зазначенням назви документа пред'явленого до витратно-касового ордеру і підпису одержувача грошей. При видачі грошей за відомостями, в ній не здійснюються записи про дані документах, що підтверджує особу одержувача і сума грошей прописом не вказується. Тому при перевірці достовірності операцій з видачі треба опитати одержувачів грошей. Відомості потрібно звірити, чи увійшла відомість в розрахунок середнього заробітку.

3. Неоприбуткування, привласнення сум, що надійшли з банку. Займають невелику питому вагу. Це дуже помітно, т. К. Відбувається зміна цифр на чеку. Для виявлення фактів привласнення грошових коштів слід проводити взаємну звірку по банку і касі корінців грошових чеків, прибуткові та видаткові касові ордери з виписками банку. Якщо у виписках банку є багато виправлень, то аудитору необхідно запросити копію виписок. Причому при перевірці грошових чеків, все неповні грошові чеки повинні бути пред'явлені головному бухгалтеру, все зіпсовані чеки повинні бути погашені. За результатами перевірки оприбуткування грошей з розрахункового рахунку в банку складається відомість повноти і оприбуткування готівки, отриманих з рахунків в банку. У відомості по кожному чеку з зазначенням номера чека, суми проводиться звірка з виписками банку по датах і сумах, а також з касовими документами із зазначенням по ним дати, номера, сум. Прикінцевими колонками відомості є відхилення по датах і сумах. Одночасно поверяется повнота записів грошових коштів на рахунку в банку. З цією метою заповнюється відомість, де вказується скільки списано по витратно-касових ордерів по датах, номер і сума, акая сума відображена у виписці банку по датах і сумах, відхилення. Звірка дозволяє виявити розбіжності, за якими треба взяти роз'яснення у головного бухгалтера і касира.

4. Неопріходиваніе і привласнення надійшли грошових сум від різних юридичних осіб за дорученням. Це пов'язано з приховуванням операцій з оплати послуг, що надаються, виконаних робіт, реалізації готової продукції, щодо погашення заборгованості з оплати матеріалів.

5. Повторне виконання одних і тих же документів для списання грошей по касі.

6. Зайве списані кошти шляхом неправильного підрахунку касових документів і касових звітів (увага звернути на арифметичні помилки).

7. Зайве списання грошей по підроблених документах або без підстави. Виявлення подібних порушень засноване на суцільному аудиті первинних документів і, особливо, про таких помилках кажуть наявні ксерокопії, а також якщо в документах є сліди минулого підшивки. Одним з підробок є внесення в розрахунково-платіжні відомості осіб, які фактично не працюють на підприємство. Це треба перевірити по відділу кадрів.

8. Присвоєння депонованої зарплати та інших грошових коштів з інших підстав.

9. Розрахунки, які перевищують граничний розмір розрахунків готівкою відповідно до інструктивних вказівок.

10. Всі інші порушення за розрахунками за комунальні послуги населенню без застосування касового апарату. Всі порушення, виявлені під час перевірки касової готівки, в основному відбувається при перевірці документів. Однак, є один вид порушення при відображення касових операцій в регістрах синтетичного обліку (премії, виплати, представницькі витрати, орендна плата, списані за рахунок витрат виробництва).

2. Аудит операцій по розрахунковому, валютному рахунку та іншим рахункам.

При аудиті операцій по розрахунковому рахунку, валютному рахунку, іншим рахунках в банку слід дотримуватися правил:

u Перед початком аудиту треба отримати довідку за підписом керівника та головного бухгалтера про всіх відкритих рахунках в різних банках і уточнити, повідомлено про них в податкову інспекцію. Ця довідка звіряється з довідкою до річного звіту про відкриття розрахункових рахунків.

u Перевірка операцій по банківських рахунках клієнта здійснюється шляхом суцільної перевірки списання сум з розрахункового рахунку і надходжень на розрахунковий рахунок на підставі виписок банку і довідки банку про виписку з особового рахунку. Всі виписки банку повинні бути підписані в хронологічному порядку за кожним рахунком окремо. Кожна виписка банку перевіряється за хронологією і на відповідність сум вихідного - входить сальдо. У разі розбіжності аудитором робиться зустрічна перевірка в банку, яка оформляється відповідним дорученням клієнта на ім'я аудитора, який здійснює перевірку. Всі перевірені суми повинні бути підтверджені з зазначенням реквізитів банку, всі первинні документи повинні бути зареєстровані і погашені штампом. При перевірці платіжних доручень особливу увагу звернути на графу «призначення платежу». У ній повинно бути зазначено найменування платежу і договір, сума ПДВ за цим платежем.

u Перевіряється правильність і повнота оприбуткування коштів, отриманих з каси підприємства грошима, при цьому звіряються квитанції по оголошенню на внесок готівкою з расходно- касовими ордерами, а за що надійшли сумам корінці чеків з квитанцією до прибутково-касовим ордером і касовою книгою. Всі надходження повинні бути відображені в касі підприємства і проведені в касовій книзі. Книга повинна звіритися з виписками банку та журналом реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів. При перевірці виписок банку, якщо з'ясовується, що сума готівки не відображена по касі, слід перевірити які витрати були проведені, як готівку відображена в обліку і які виправдувальні документи є.

u У всіх банківських документах, згідно з інструктивними вказівками, не допускаються виправлення. Якщо вони виявлені, то вони перевіряються вторинної перевіркою в банку, за якими складено акт звірки.

u Особливу увагу слід звернути на операції з переказу коштів з одного рахунку на інший, з перекладом з розрахункового рахунку підприємства на рахунки дочірніх товариств. Дані операції повинні бути підтверджені відповідними договорами. При цьому слід здійснити зустрічну перевірку в дочірніх підприємствах з уточненням які документи були прикладені до обгрунтування переказів і як він відображені в бухгалтерському обліку, скласти акт звірки розрахунків.

u Особливу увагу слід звернути на перекази грошових коштів з банківських рахунків підприємства на рахунки фізичних осіб. Перевірка даних платежів здійснюється за видами платежів (зарплата, винагороди, депозити, дивіденди, договору, трудові угоди, договори на надання взаємних послуг). Перевіряється наявність усіх видів договорів, наказів, довідок розрахунків, розрахунково-платіжні відомості і платіжна відомість. При цьому перерахування зарплати звіряється в розрізі працівників підприємства згідно з відомостями по відділу кадрів.

u При перевірки валютних рахунків слід звернути увагу на розрахунок валют, згідно чинного законодавства, виходячи з якого валютні операції заборонені з:

o фізичними особами, які постійно проживають в РФ або тимчасово відсутніми;

o юридичними особами, зареєстрованими в РФ, в тому числі з часткою іноземного капіталу;

o торговими, дипломатичними представництвами РФ за кордоном, що не здійснюють торговельну чи іншу комерційну діяльність.

За всіма валютними рахунками треба перевірити угоди відповідно до укладених договорів, розмір надходження і обов'язкового продажу валюти. За переказами з-за кордону і за кордон перевіряються за рахунками фізичних осіб паспортні дані, митні декларації, рахунки-фактури, терміни розрахунків. Якщо валюта переведена на рахунок підприємства резидентами, то перевіряються всі підстави для здійснення цих розрахунків. З перевірки різних корпоративних кредитних карт за валютними рахунками перевіряється наявність рахунків, актів на списання витрат, порядок відображення цих операцій на рахунках бухгалтерського обліку. Перевіряються операції з продажу та купівлі валюти і правильність віднесення курсової різниці на фінансові результати діяльності. При перевірці засобів перераховуються з розрахункового рахунку на депозити перевіряють наявність договорів і виписок банку. При отриманні з кредитних організацій позик, перевіряється наявність кредитних договорів, заставні розрахунки, строки погашення кредитів.

u При перевірці операцій по іншим рахункам перевіряються акредитиви, чекові книжки, при цьому перевіряється порядок отримання чекових книжок і своєчасність їх переоформлення та здачі в банк за акредитивами, своєчасність заяв про відкриття акредитивів і їх продовження, а також додані до виписок банку товарно-транспортні накладні , рахунки-фактури, акти щодо скоєних акредитивами або чекових книжках операцій. По кожному із субрахунків перевіряється наявність виписок банку відповідно до строків їх відкриття і закриття.

u При перевірці переказів в дорозі операції перевіряються суцільним методом. При цьому записи за рахунком 57, які оформлені через касу або розрахунковий рахунок, перевіряється наявність квитанцій в касі, списків, описів, а по розрахунковому рахунку - платіжні доручення, списки, відомості. Слід перевірити первинні документи на законність (чи є рішення суду, заяви, накази, виписки з наказів). Перевіряючи перекази в дорозі, особлива увага приділяється підприємствам і приватним особам, місцезнаходження яких невідоме або терміни платежів по ним закінчилися. В цьому випадку необхідно виявити всі факти порушень неправильного списання переказів в дорозі, факти приховування сум, суми фінансових збитків та як це вплинуло на показники річної бухгалтерської звітності.

u При перевірці операцій по розрахунковому рахунку відбувається перевірка записів в журналах-ордерах №1,2,3,4 і правильність їх заповнення на основі доданих первинних документів і оформлених аудитором актів розрахунків по звірці між підприємством і банком.

Отримані під час перевірки дані про порушення облікового процесу підприємства, що перевіряється звіряються в розрізі зібраних рахунків за видами помилок, які:

1. не впливають на дані бухгалтерської звітності;

2. підлягають внутрішньому виправлення бухгалтерських записів шляхом корректурной записи, додаткової записи, червоного сторно;

3. тягнуть зміна бухгалтерської звітності, т. Е. Помилки, що викликали виправлення залишком по перевіряється рахунках, підлягають внутрішньому виправленню, а помилки, що зачіпають базу оподаткування і розмір податкових відрахувань, підлягають в обов'язковому порядку з повідомленням в податкові органи і виправлення бухгалтерської звітності.



 Перевірка правильності складання форми №2. |  Аудит фінансових вкладень в цінні папери.
© um.co.ua - учбові матеріали та реферати