Головна

 Професійна етика аудитора. |  Оцінка системи внутрішнього контролю. |  Контроль якості аудиту |  Права, обов'язки і відповідальність аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів |  Права і обов'язки аудируемого особи, особи, яка уклала договір надання аудиторських послуг |  Нормативно-правове регулювання та організація аудиторської діяльності. |  Ауд. стандарти: м / Днар., рос., внутріфірм-е. |  Порівняльна характеристика аудиту, судово-бухгалтерської експертизи та ревізії. |  Визначення обсягу вибірки. |  Оцінка результатів і висновки з вибіркової перевірки |

Основні етапи проведення аудиторських перевірок.

  1.  B.1.1 Основні положення
  2.  ER-модель бази даних. Основні нотації зображення ER-моделі.
  3.  I Основні категорії педагогіки
  4.  I. Основні положення
  5.  I. Основні принципи
  6.  I. ОСНОВНІ СТРАХОВІ ПОНЯТТЯ
  7.  I. ОСНОВНІ СТРАХОВІ ПОНЯТТЯ

Етапи проведення незалежного аудиту. Вибір клієнта аудиту. Визначення обсягу аудиту та оцінка вартості аудиторських послуг. Лист-зобов'язання аудиторської організації про згоду на проведення аудиту. Договір на надання аудиторських послуг. Планування і програма аудиту.

Основні етапи проведення аудиту:

1. Підготовчий етап - вивчення потреб клієнта, готується інформація про нього, складаються документи, що визначають цілі, завдання аудиторської фірми, а також перелік послуг, що надаються, завершується етап укладенням договору. Аудитор повинен ознайомиться з фінансово - господарською діяльністю економічного суб'єкта і мати інформацію про:

· Зовнішніх факторах, що впливають на діяльність економічного суб'єкта, що відображають економічну ситуацію в країні (регіоні) в цілому і її галузеві особливості;

· Внутрішні фактори, що впливають на діяльність економічного суб'єкта, пов'язаними з його індивідуальними особливостями.

Аудитору також варто ознайомлюватися з:

· Організаційно-управлінської структурою економічного суб'єкта;

· Видами виробничої діяльності, номенклатурою продукції, що випускається;

· Структурами капіталу і курсом акцій (у разі якщо акції економічного суб'єкта підлягають котирування);

· Технологічними особливостями виробництва продукції;

· Рівнем рентабельності;

· Основними покупцями і постачальниками економічного суб'єкта;

· Порядком розподілу прибутку, що залишається в розпорядженні організації;

· Існуванням дочірніх та залежних організацій;

· Системою внутрішнього контролю;

· Принципами формування оплати праці персоналу.

Джерелами отримання інформації про організацію для аудитора повинні бути:

· Статут економічного суб'єкта;

· Документи про реєстрацію економічного суб'єкта;

· Протоколи засідань Ради директорів, зборів акціонерів або інших аналогічних органів управління економічного суб'єкта;

· Документи, що регламентують облікову політику економічного суб'єкта і внесення змін до неї;

· бухгалтерська звітність;

· Статистична звітність;

· Документи планування діяльності економічного суб'єкта (плани, кошториси, проекти);

· Контракти, договори, угоди економічного суб'єкта;

· Внутрішні звіти аудиторів, консультантів;

· Внутрішньофірмові інструкції;

· Матеріали податкових перевірок;

· Матеріали судових і арбітражних позовів;

· Документи, що регламентують виробничу та організаційну структуру економічного суб'єкта, список його філій і дочірніх компаній;

· Відомості, отримані з бесід з керівництвом та виконавчим персоналом економічного суб'єкта;

· Інформація, отримана під час огляду економічного суб'єкта, його основних ділянок, складів.

На попередньому етапі організація оцінює можливість проведення аудиту.

2. Етап планування аудиту - представляється складність для всіх аудиторських фірм, так як необхідно визначити рівень суттєвості, аудиторські ризики, розрахувати величину вибірки, сформувати загальний план і програму аудиту.

Істотність (стосовно встановлення достовірної бухгалтерської звітності) - це ймовірність того, що застосовувані аудиторські та інші, в тому числі юридичні, експертні і т. Д., Процедури дозволяють визначити наявність помилок у звітності економічного суб'єкта і оцінити їх вплив на прийняття відповідних рішень її користувачами.
 Під рівнем суттєвості розуміється то граничне значення помилки бухгалтерської звітності, починаючи з якої кваліфікований користувач цієї звітності з великим ступенем імовірності не зможе робити на її основі правильні висновки і приймати правильні економічні рішення.

Аудиторський ризик - це помилкове підтвердження аудитором достовірності фінансової звітності, яка при подальшій перевірці не підтверджена іншими аудиторами або контрольними органами. За своїм змістом він відрізняється від нездатності аудиту, хоча остання також є певною формою ризику.

під аудиторської вибіркою розуміється застосування аудиторських процедур менше ніж до 100% статей в межах сальдо рахунку або класу господарських операцій.

3. Проведення аудиту відповідно до програми і плану аудиту.

4. Заключний етап - етап підготовки офіційного аудиторського висновку, складання звіту, а також проведення таких процедур, як процедур, як:

· Збір інформації про зв'язані сторони (афілійованих осіб);

· Аналіз подій після звітної дати;

· Формування думки по допущенню безперервності діяльності клієнта протягом найближчого року.

Письмова інформація (звіт) - це документ, який складається аудитором і призначений для замовника аудиторської перевірки. Метою цього документа є доведення до замовника відомостей про методи, які були використані при проведенні перевірки, про всіх зазначених аудитором помилки, порушення, неточності, про те, які заходи повинні бути прийняті для усунення зазначених недоліків, про основні результати аудиторської перевірки (містяться чи ні суттєві помилки в бухгалтерській звітності, здійснювалися фінансово-господарські операції відповідно до встановленого порядку або ж з істотним відхиленням від нього).

Аудиторський висновок містить виражене встановленим чином думка аудитора про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта і про відповідність порядку ведення ним бухгалтерського обліку законодавству РФ.

Форма, зміст і порядок подання аудиторського висновку визначені федеральними аудиторськими стандартами такими як: «Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність», «Дата підписання аудиторського висновку і відображення в ньому подій, що відбулися після дати складання і подання бухгалтерської звітності», «Придатність припущення безперервності діяльності ».

Висновок являє єдиний документ, який включає вступну, аналітичну і підсумкову частини і дає оцінку достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності.

Висновок аудитора може бути декількох видів:

· Безумовно-позитивний - бухгалтерська звітність економічного суб'єкта достовірно відображає його фінансовий стан, а вчинені ним фінансові та господарські операції в основному відповідають чинним в РФ нормативних актів;

· Умовно-позитивне складається в разі, якщо аудитор вважає, що безумовно-позитивний висновок не може бути складено, але перешкоджають цьому чинники не настільки істотні, щоб скласти негативний висновок; або якщо аудитор вважає, що виявлені фактори, що перешкоджають складанню безумовно-позитивного висновку, істотні, але вплив їх на достовірність бухгалтерської звітності усунути введенням застереження (обмеження) на закінчення;

· Негативне - бухгалтерська звітність економічного суб'єкта містить суттєві викривлення, а також якщо в ході перевірки були виявлені суттєві порушення діючих нормативних актів при здійсненні і відображенні в обліку фінансових і господарських операцій;

· Відмова від складання висновку виражається, якщо аудитор не в змозі висловити думку про достовірність бухгалтерської звітності, т. Е. Не може скласти ні безумовно-позитивний, ні умовно-позитивний, ні негативний висновок. Відмова від складання висновку може бути обумовлений, наприклад, тим, що аудитор обмежений у доступі до інформації, внаслідок чого не може сформувати думку.

Юридичними та (або) фізичними особами, здатними впливати на діяльність організації, що становить бухгалтерську звітність, або на діяльність яких організація, яка складає бухгалтерську звітність, здатна впливати (пов'язаними сторонами), можуть бути:

· юридичне та (або) фізична особа і організація, яка складає бухгалтерську звітність, які є афілійованими особами відповідно до законодавства Російської Федерації;

· юридичне та (або) фізична особа, зареєстрована як індивідуальний підприємець, і організація, яка складає бухгалтерську звітність, які беруть участь у спільній діяльності;

· організація, яка складає бухгалтерську звітність, і недержавний пенсійний фонд, який діє в інтересах працівників такої організації або іншій організації, що є пов'язаною стороною організації, що становить бухгалтерську звітність.

Афілійовані особи - фізичні та (або) юридичним особам, зареєстрованим в визначеної цією статтею взаємозв'язку з іншою особою.

Афілійованими особами юридичної та фізичної особи визнаються:

· юридична особа, 20 і більше відсотків голосуючих акцій якого (в тому числі як довірчий керуючий або представник) або 20 і більше відсотків статутного (складеного) капіталу якого (в тому числі як довірчий керуючий або представник) або 20 і більше відсотків голосів у вищому органі управління якого (в тому числі як довірчий керуючий або представник) має це юридична або фізична особа і (або) його чоловік, батьки та інші особи, які відповідно до Сімейного законодавством Російської Федерації є близькими родичами (далі - близькі родичі);

· юридична особа, в якому це юридична або фізична особа здійснює повноваження одноосібного виконавчого органу. (ФЗ РФ «Про афілійованих осіб, ПБО 11/2008« Інформація про пов'язаних сторін »)

Після того як бухгалтерська звітність складена (але ще не затверджена акціонерами або засновниками), можуть виникнути обставини, здатні вплинути на фінансовий стан фірми. Назва обставинам - події після звітної дати (СПОД).

Одна з головних вимог до таких подій - істотність. Вона визначається організацією самостійно відповідно до вимог положень нормативних актів з бухгалтерського обліку.

СПОД визнається факт господарської діяльності, який надав або може вплинути на фінансовий стан, рух грошових коштів або результати діяльності організації, і який мав місце в період між звітною датою і датою підписання звітності.

СПОД діляться на 2 типу:

  1. Події, які підтверджують дані звіту на 31 грудня (події, що виникли на звітну дату).
  2. Події, що створюють специфічні умови, які виникли після 31 грудня (події, що виникли після звітної дати).

Приклади СПОД на звітну дату: оголошення в установленому порядку дебітора організації банкрутом (якщо станом на звітну дату вже здійснювалася процедура банкрутства); отримання після звітної дати інформації про стійке і істотне зниження вартості активів і довгострокових фінансових вкладень організації; отримання від страхової організації відомостей про уточнення розмірів страхового відшкодування; продаж виробничих запасів після звітної дати, що показує, що розрахунок ціни можливої ??реалізації цих запасів станом на звітну дату був необгрунтований; оголошення дивідендів дочірніми і залежними товариствами за періоди, що передували звітної дати; виявлення після звітної дати істотної помилки в бухгалтерському обліку або фактів порушення законодавства, які ведуть до викривлення бухгалтерської звітності та ін.

Приклади СПОД після звітної дати: прийняття рішення про реорганізацію організації; великі угоди; придбання підприємства як майнового комплексу; реконструкція; припинення істотної частини основної діяльності організації; прийняття рішення про емісію цінних паперів і ін .; велика угода, пов'язана з придбанням і вибуттям основних засобів і фінансових вкладень; пожежа, аварія, стихійне лихо або інша надзвичайна ситуація, в результаті якої знищена значна частина активів організації; припинення істотної частини основної діяльності організації, якщо це не можна було передбачити за станом на звітну дату; непрогнозований зміна курсів іноземних валют після звітної дати.

Відобразити СПОД в звітності потрібно в тому випадку, якщо події для фірми виявилися істотні.

Ознаки суттєвості подій:

· їх нерозкриття може вплинути на рішення власників фірми, яке приймається на основі даних бухзвітності (наприклад, про виплату дивідендів);

· їх питома вага в загальній сумі даних бухгалтерського балансу становить не менше 5 відсотків. (Можна встановити і менший поріг суттєвості, наприклад не 5, а 3 відсотки, але про це обов'язково потрібно згадати в облікову політику підприємства).

Аудиторська організація має право вибору клієнта. Щоб знизити ризик невдачі аудиторської перевірки, аудитори та аудиторські фірми повинні мати надійні критерії оцінки потенційних клієнтів.

Невдалий, непродуманий вибір клієнта може призвести до значних фінансових і моральних витрат, завдати шкоди іміджу фірми і аудитора.

Основними процедурами відбору клієнтів аудиторськими фірмами є наступні:

1. оцінка характеру галузі;

2. оцінка мети аудиторської перевірки у даного клієнта і можливого використання його результатів;

3. з'ясування особливостей керівників;

4. попередня оцінка потенційної трудомісткості і складності аудиту, а також аудиторського ризику;

5. оцінка причини зміни або змін аудиторів;

6. знайомство з застереженнями колишніх аудиторських висновків про результати аудиту;

7. з'ясування характеру і проблем взаємин з податковими органами, банками, партнерами, акціонерами та іншими споживачами інформації, фінансової звітності потенційного клієнта;

8. отримання рекомендацій (наприклад, від різних організацій, професіоналів і т. Д.);

9. аналітична перевірка звітності;

10. попереднє знайомство зі станом бухгалтерського обліку і звітності, а також з поточними і майбутніми проблемами потенційного клієнта;

11. оцінка власної здатності аудиторської фірми або аудитора до виконання роботи з точки зору наявності відповідного персоналу, знання галузі клієнта і т. Д.

Якщо результати перерахованих або інших процедур виявляють високий ризик аудиту або завдання виявляється занадто складною і трудомісткою для аудитора, клієнту відмовляється в обслуговуванні.

В аудиторській фірмі повинні реєструватися всі факти звернення клієнтів.

Термін "обсяг аудиту" відноситься до аудиторських процедур, які вважаються необхідними для досягнення мети аудиту за даних обставин. Процедури, необхідні для проведення аудиту, повинні визначатися аудитором з урахуванням федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності, внутрішніх правил (стандартів) аудиторської діяльності, що застосовуються в професійних аудиторських об'єднаннях, членом яких він є, а також правил (стандартів) аудиторської діяльності аудитора. Крім правил (стандартів) аудитор при визначенні обсягу аудиту зобов'язаний брати до уваги федеральні закони, інші нормативні правові акти і, якщо необхідно, умови аудиторського завдання і вимоги щодо підготовки висновку. (ПСАД № 1 Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності)

Визначення обсягу аудиторської перевірки є предметом професійного судження аудитора.

При обов'язковому аудиті перевірки виконуються комплексно, обсяг роботи залежить від глибини перевірки за кожним напрямом.

Основні напрямки: планування аудиту; отримання аудиторських доказів; використання роботи інших осіб і контакти з керівництвом економічного суб'єкта і третіми сторонами; документування аудиту; узагальнення висновків, формування і вираження думки про достовірність звіту.

Вартість послуг аудитора залежить від обсягу документацію, що перевіряє, тривалості і складності робіт, рівня поставлених завдань. На ціну послуг аудитора можуть впливати такі чинники, як активи за останнім балансу, виручка за звітний період, середньооблікова чисельність працівників підприємства, чисельність персоналу бухгалтерських, фінансово-економічних служб Клієнта, кількість інвентарних об'єктів основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, кількість дебіторів і кредиторів , витрачені на перевірку людино-дні і / або людино-години. Враховується також вид діяльності аудируемого особи, загальний стан бухгалтерської документації та її кількість. Вартість послуг аудитора може змінюватися в залежності від обсягу робіт, терміновості проведення аудиту та інших факторів.

Аудитор і управлінський персонал повинні досягти згоди щодо умов проведення аудиту. Узгоджені умови необхідно відобразити документально в договорі надання аудиторських послуг.

Аудитор може використовувати в ході досягнення домовленості з керівництвом аудируемого особи лист про проведення аудиту - документ, що подається аудитором передбачуваному аудируемом особі і підписується управлінський персонал в разі згоди з основними умовами завдання по проведенню аудиту.

З точки зору інтересів аудитора та аудируемого особи доцільно завчасне підписання з передбачуваним аудіруемим особою договору надання аудиторських послуг.

Форма і зміст договорів надання аудиторських послуг (листів про проведення аудиту) для різних аудіруемих осіб можуть мати особливості, але, як правило, в договорі надання аудиторських послуг (листі про проведення аудиту) зазначаються:

· Мета аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності;

· Відповідальність управлінського персоналу за підготовку та подання фінансової (бухгалтерської) звітності;

· Обсяг аудиту, включаючи посилання на законодавство РФ і ФПСАД;

· Аудиторський висновок і будь-які інші документи, які передбачається підготувати за результатами аудиту;

· Інформація про те, що в зв'язку із застосуванням в ході аудиту вибіркових методів тестування та іншими властивими аудиту обмеженнями, поряд з обмеженнями, властивими системам бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудируемого особи, є неминучий ризик того, що деякі, в тому числі істотні, спотворення фінансової (бухгалтерської) звітності можуть залишитися невиявленими;

· Вимога забезпечення вільного доступу до всієї бухгалтерської документації та іншої інформації, запитуваної в ході проведення аудиту;

· Ціна проведення аудиту (або спосіб її визначення), а також порядок визнання послуги наданої і порядок розрахунків.

У договорі надання аудиторських послуг (листі про проведення аудиту) можуть також бути вказані:

· Домовленості, пов'язані з координацією роботи аудитора і співробітників аудируемого особи в ході планування аудиту;

· Право аудитора отримати від управлінського персоналу офіційні письмові заяви, зроблені в зв'язку з аудитом;

· Зобов'язання управлінського персоналу сприяти в напрямку запитів кредитним організаціям і контрагентам аудируемого особи з метою отримання інформації, необхідної для проведення аудиту;

· Зобов'язання управлінського персоналу забезпечити присутність співробітників аудитора при проведенні інвентаризації майна аудируемого особи.

При необхідності в договорі надання аудиторських послуг (листі про проведення аудиту) або додатках до нього можуть бути також наведені:

· Домовленість про залучення до роботи з будь-яких питань аудиту інших аудиторів та експертів;

· Домовленість про залучення до спільної роботи внутрішніх аудиторів, а також інших співробітників аудируемого особи;

· Домовленості, що сприяють взаємодії передбачуваного аудитора з попереднім аудитором (при його наявності);

· Будь-які обмеження відповідальності аудитора відповідно до законодавства РФ і ФПСАД;

· Інформація про будь-яких додаткових угодах між аудитором і аудіруемим особою.

(ФПСАД 12 «Узгодження умов проведення аудиту»).

Планування аудитором своєї роботи сприяє тому, щоб важливих областей аудиту було приділено необхідну увагу, щоб були виявлені потенційні проблеми і робота була виконана з оптимальними витратами, якісно і своєчасно. Планування дозволяє ефективно розподіляти роботу між членами групи фахівців, що беруть участь в аудиторській перевірці, а також координувати таку роботу.

Витрати часу на планування роботи залежать від масштабів діяльності аудируемого особи, складності аудиту, досвіду роботи аудитора з цією особою, а також знання особливостей його діяльності.

Отримання інформації про діяльність аудируемого особи є важливою частиною планування роботи, допомагає аудитору виявити події, операції та інші особливості, які можуть чинити істотний вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність.

Аудитор має право обговорювати окремі розділи загального плану аудиту та певні аудиторські процедури з працівниками, а також з членами ради директорів і членами ревізійної комісії аудируемого особи для підвищення ефективності аудиту і координації аудиторських процедур з роботою персоналу аудируемого особи. При цьому аудитор несе відповідальність за правильну і повну розробку загального плану і програми аудиту.

Аудитору необхідно скласти і документально оформити загальний план аудиту, описавши в ньому передбачувані обсяг і порядок проведення аудиторської перевірки. Загальний план аудиту повинен бути достатньо докладним для того, щоб служити керівництвом при розробці програми аудиту. Разом з тим форма і зміст загального плану аудиту можуть змінюватися в залежності від масштабів і специфіки діяльності аудируемого особи, складності перевірки і конкретних методик, застосовуваних аудитором.

При розробці загального плану аудиту аудитору необхідно брати до уваги:

· Діяльність аудируемого особи,

· Системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю,

· Ризик і істотність,

· Характер, тимчасові рамки і обсяг процедур,

· Координацію і напрямок роботи, поточний контроль і перевірку виконаної роботи,

· Інші аспекти.

Аудитору необхідно скласти і документально оформити програму аудиту, визначальну характер, тимчасові рамки і обсяг запланованих аудиторських процедур, необхідних для здійснення загального плану аудиту. Програма аудиту є набором інструкцій для аудитора, який виконує перевірку, а також засобом контролю і перевірки належного виконання роботи. У програму аудиту також можуть бути включені перевіряються передумови підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності по кожній з областей аудиту і час, заплановане на різні області або процедури аудиту.

У процесі підготовки програми аудиту аудитор зобов'язаний брати до уваги отримані ним оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю, а також необхідний рівень впевненості, який повинен бути забезпечений при процедурах перевірки по суті, тимчасові рамки тестів засобів контролю та процедур перевірки по суті, координацію будь-якої допомоги , які підлягають отриманню від аудируемого особи, а також залучення інших аудиторів або експертів.

Загальний план аудиту і програма аудиту повинні у міру необхідності уточнюватися і переглядатися в ході аудиту. Планування аудитором своєї роботи здійснюється безперервно протягом усього часу виконання аудиторського завдання в зв'язку з мінливими обставинами або несподіваними результатами, отриманими в ході виконання аудиторських процедур. Причини внесення значних змін в загальний план і програму аудиту повинні бути документально зафіксовані. (ФПСАД 3 «Планування аудиту»)

10) Поняття суттєвості і ризику в аудиті.

В ході проведення перевірок аудиторські організації не повинні встановлювати достовірність звітності з абсолютною точністю, але зобов'язані встановити її достовірність в усіх суттєвих аспектах.

Під достовірністю звітності в усіх суттєвих аспектах розуміється така ступінь точності її показників, при якій кваліфікований користувач цієї звітності зможе робити на її основі правильні висновки і приймати правильні економічні рішення. Істотність інформації - це її властивість, яке робить її здатною впливати на економічні рішення користувача такої інформації.

При плануванні аудиту дуже важливо враховувати істотність і ризик.

Істотність - максимально допустимий розмір помилкової суми, яка може бути показана в звітності і розглядатися як несуттєва, тобто. Е. Вводить користувачів в оману.

додатково:У міжнародній практиці проведення аудиту поняттю суттєвості відповідає поняття матеріальності. Виявлені під час проведення аудиторської перевірки спотворення можуть вважатися матеріальними в тому випадку, якщо їх сутність і значення по відношенню до ін статтями БФО явл. достатніми для того, щоб вплинути на подання або неподання фінансової звітності відповідно до законодавчо вуст-ми принципами ведення БО. Матеріальність (суттєвість), т. О., Служить критерієм, що дозволяє судити про вплив виявлених спотворень на БФО екон-го суб'єкта.

Як критерій суттєвості викривлень використовують рівень суттєвості.

Рівень суттєвості - граничне значення помилки бухгалтерської звітності, починаючи з якого квалифиц. користувач цієї звітності з великим ступенем ймовірності перестане бути в змозі робити на її основі правильні висновки і приймати правильні економічні рішення. додатково: Рівень суттєвості залежить від розміру підприємства, величини чистого прибутку, вартості поточних активів і зобов'язань, величини капіталу і встановлюється для кожного з цих факторів. Аудиторські організації самі вибирають спосіб розрахунку рівня суттєвості, причому він може бути різним для різних підприємств (залежить від специфіки галузі, форми власності, сфери і масштабів діяльності, фінансових результатів). Визначення суттєвості може бути передбачено внутрішньофірмовим стандартом і проводиться в період обробки плану і програми аудиту, оскільки її рівень впливає на обсяг майбутньої роботи висновки, котор належить зробити.

Рівень істотний береться до вниман:

1) на етапі планування при визначено содержан, витрат часу і обсяг процедур, які застосовуються

2) в ході виконання конкретних аудит процедур

3) на етапі завершено аудиту при оцінці впливу, що чиниться виявленими спотвореннями на достовірність звітності.

Слід виділяти три рівня суттєвості помилки:

- Несуществ. помилки і пропуски - помилки, суми кіт-х такі малі й за своїм змістом так незначні, що ніяк не можуть вплинути на достовірність звіту. У цьому випадку аудитор дає безумовно позитивний висновок;

- Істот. помилки і пропуски - помилки, які спотворюють частково достов-ть отч-ти і впливають на прийняття реш-ий користей-ми. Аудитор становить умовно покладе. висновок;

- Особливо істот. помилки - помилки, кіт. ставлять під сумнів достов-ть всього фін. звіту, а користей-ли звіту можуть на основі такого звіту прийняти в корені неправі. реш-е. Встановивши цей рівень істот-ти помилок аудитор виявляє свою думку про недостовірність звіту в своєму отрицат. ув'язненні.

 додатково: Аудитор зобов'язаний брати до уваги дві сторони суттєвості в аудиті: якісну і кількісну. З якісної т. З. аудитор повинен використовувати своє проф-е судження для того, щоб визначити, чи мають суттєвий характер відмічені в ході перевірки відхилення в скоєних економічним суб'єктом фін і госп операціях від вимог нормативних актів, що діють в РФ. (Недостатнє або неадекватне опис облікової політики, коли існує ймовірність того, що користувач БФО буде введений в оману таким описом) З кількісної точки зору аудитор повинен оцінити, перевершують чи окремо і в сумі виявлені отклоненіпя (з урахуванням прогнозованої величини невідмічених відхилень) кількісний критерій - рівень суттєвості.

Окремі відмічені в ході ауд. перевірки спотворення можуть не мати істот. знач-я самі по собі, але взяті в сукупності відмічені спотворення разом з передбачуваними искаж-ми, можуть мати суттєве значення.

Аудитор розглянути. істотність як на рівні БФО в цілому, так і по відношенню до залишків за окремими рахунками БО (коли наприклад мають місце незвичайні проводки, великі обороти по рахунках), так і по групах однотипних операцій.

Критерії для визначення рівня суттєвості встановлюються у відсотках від величини базових показників бухгалтерської звітності. В якості вихідної інформації в стандарті рекомендується використовувати такі найважливіші базові показниками бухгалтерської звітності:

Балансовий прибуток підприємства (5%)

Валовий обсяг реалізації без ПДВ (2%)

Валюта балансу (2%)

Власний капітал (10%)

Загальні витрати підприємства (2%)

Далі знаходиться середня від одержані значень що і буде єдиним рівнем суттєвості. додатково: У тому випадку, якщо будь-які з вийшов значень сильно відхиляються у велику і (або) меншу сторону від інших, аудитор може відкинути такі значення. А базі залишилися показників розраховується середня величина, яку можна для зручності подальшої роботи округлити, але так, щоб після округлення її значення змінилося б не більше ніж на 20% в ту або іншу сторону від середнього значення.

Аудитор зобов'язаний брати до уваги, що м / д рівнем істот-ти і ступенем ауд. ризику є зворотна залежність: чим вище рівень істот-ти, тим нижче рівень ауд. ризику, і навпаки.

Ризик аудитора (аудиторський ризик) означає ймовірність наявності в БФО (бух. фін. звітності) економічного суб'єкта невиявлених істотних помилок і (або) спотворень після підтвердження її достовірності або ймовірність визнання суттєвого викривлення в ній, в той час як насправді такі спотворення відсутні.

Сутність ауд. ризику полягає в тому, що аудитор може допустити некіт. похибки в своїй роботі і при підведенні загальних підсумків зробити невірні висновки.

Нульовий ауд. ризик означає, що аудитор повністю впевнений в достов-ти фін. звіту. Модель ауд. ризику виражається формулою (як будь-яка ймовірність, ризик вимірюється у відсотках або частках одиниць.): АР = ВР * РК * РН, де

АР - ауд. ризик

ВР - внутрихоз. ризик - представляє собою сукупність можливих ризиків, пов'язаних з функціонуванням підприємства і характеризує рівень всіх потенційних помилок в результаті діяльності підприємства до перевірки з боку системи внутрішнього контролю. додатково: Ризик виникнення таких помилок пов'язаний з впливом як об'єктивних, так і суб'єктивних факторів. Об'єктивні чинники внутрненнего ризику - інфляційні процеси, конкуренція, зміна умов кредитування, оподаткування, скорочення ринку збуту продукції і т. П. Суб'єктивні чинники внутрішнього ризику - сутність і зміст бізнесу клієнта; ступінь складності організаційної структури підприємства; політика управління і господарювання, в тому числі обліково-економічна політика; система стимулювання праці персоналу; наявність незвичайних і рідкісних господарських операцій; ступінь забезпечення схоронності власності; масштаби діяльності.

РК - ризик з-ми внутр. контролю - оцінка ризику неефектив-ти внутр. контролю, т. е. ймовірність того, що СВК клієнта буде пропущена помилка, що перевершує допустиму величину.

РН - ризик невиявлення - оцінка ризику неефектив-ти процедур тестування, т. Е. Аудитор готовий визнати, що підлягають збиранню ауд. свідоцтва не дозволяють виявити помилки, що перевищують допустиму величину. додатково:Складовими ризику невиявлення можуть бути: ризик аналізу, ризик при перевірках по суті, ризик вибіркового дослідження. Рівень ризику безпосередньо пов'язаний з аудиторськими процедурами перевірки по суті. Визначення величини ризику невиявлення тісно пов'язане з величиною внутрішнього ризику і ризику контролю. Чим вище ризик останніх, що передбачає невисокий ступінь довіри аудитора до систем обліку і внутрненнему контролю, тим менше ризик невиявлення необхідно встановити для конкретної аудиторської перевірки.

Внутрихоз. ризик і ризик контролю не залежить від аудитора, він не може на них вплинути, оскільки вони є результатом діяльності підприємства-замовника незалежно від проведення аудиту. На відміну від цих елементів ризик невиявлення є наслідком виконаної аудитором роботи, за яку він несе повну відповідальність. Таким чином, основним завданням аудитора є мінімізація ризику невиявлення, що досягається достатнім обсягом аудиторських процедур на основі застосування грамотно складених методик аудиту, тестування зон ризику.

 додатково:Існує зворотний зв'язок між ризиком невиявлення і комбінацією внутрих-го ризику і ризику засобів контролю: високі значення внутрих-ого ризику і ризику засобів контролю зобов'язують аудитора організувати перевірку так, щоб по можливості знизити величину ризику невиявлення і тим самим звести загальний аудиторський ризик до прийнятного значення і навпаки.

Модель аудиторського ризику має недоліки. На стадії попереднього планування при першопочатків визначенні ризику складові є оціночними, тому результат не може бути точним. А після закінчення проведення основних процедур, т. Е. На заключному стадії, висновки, що стосуються оцінки ризику носять лише констатує факт.

Модель ауд. ризику явл-ся основою планують-а аудиту. Якщо аудитор визначить для себе менший рівень ауд. ризику, то це означає, він прагне до більшої впевненості в повній достов-ти ФО. Нульовий ауд. ризик означає повну впевненість в цьому, а 100-відсотковий ризик повну невпевненість. Практично, аудитор не може повністю гарантувати відсутність істотних помилок, загальний ауд. ризик сущ-ет завжди, навіть якщо ауд. перевірка проведена ретельно. Оптимал. ауд. ризик м. б. уст-н прибл-но на рівні 5%. При планують-ії аудиту аудитор зобов'язаний врахувати чинники, кіт. м. викликати істот. спотворення БО. На основі аналізу того, яке значення рівня істот-ти приймає аудитор для перевірки і які особливості залишків і оборотів по рахунках БО, аудитор зобов'язаний вирішити, які статті обліку він буде вивчати особливо уважно і в яких випадках буде застосовувати ауд. вибірку і (або) аналіт. процедури з тим, щоб знизити загальний ауд. ризик до прийнятно низького рівня.

Аудит ФО орг-ії повинен планують-ся т. О., Щоб ауд. ризик зберігався на прийнятно низькому рівні. Після оцінки аудитором внутрихоз. ризику і ризику СВК, слід вивчити ризик невиявлення, який готовий прийняти, і грунтуючись на своєму судженні, вибрати відповідні незалежні процедури. Якщо аудитор не виконує незалежних процедур, ризик нсобнаружснія буде високий. Аудитор зменшує ризик необнаружеіія завдяки виконанню незалежних процедур - чим більшим буде виконання процедур, тим нижче ризик невиявлення.

Існують два основні методи оцінки аудиторського ризику:

1) оцінний (інтуїтивний);

2) кількісний.

Оціночний (інтуїтивний) метод, найбільш широко застосовується ріс. аудиторськими фірмами, полягає в тому, що аудитори, виходячи з власного досвіду і клієнта, визначають аудиторський ризик на підставі звітності в цілому або окремих груп операцій як високий, ймовірний і малоймовірний і використовують цю оцінку в плануванні аудиту.

Кількісний метод передбачає кількісний розрахунок численних моделей аудиторського ризику., При кількісному методі використовують все ту ж формулу АР = ВР * РК * РН. додатково: На практиці модель аудиторського ризику можна застосовувати декількома способами:

1. Під час активного значення складових аудиторського ризику (т. Е. Невід'ємний ризик, ризик засобів контролю, ризик невиявлення), аудитор може визначити його рівень.

2. Акцент переноситься на розрахунок значення ризику невиявлення і відповідну кількість необхідних аудиторських доказів. Це більш ефективний спосіб. В цьому випадку модель аудиторського ризику має такий вигляд:

РН = АР / (ВР * РК)

3. Найбільш загальний спосіб використання моделі аудиторського ризику полягає у відстеженні взаємозв'язку між компонентами аудиторського ризику і рівнем аудиторського ризику, кількістю і якістю необхідних аудиторських доказів.

У разі, якщо по ходу вип-я ауд. перевірки аудитор приймає рішення про ісп-ії більш низьких значень рівня істот-ти, він зобов'язаний вжити заходів щодо зниження ауд. ризику, для чого йому слід уточнити значення ризику засобів контролю і ризику невиявлення слід. чином: а) знизити, якщо це можливо, ризик засобів контролю, для чого необхідно передбачити вип-е в ході перевірки доп. процедур тестування засобів контролю; б) знизити, якщо це можливо, ризик невиявлення. При цьому слід мати на увазі, що значення внутрихоз. ризику залишаються постійними і можуть змінитися лише в разі виявлення в ході перевірки об'єктивно існуючих фактів, які не обліковані в ході підготовки загального плану перевірки.

додатково: Т. о. величина аудиторського ризику залежить від:

- Ступеня, в якій користувачі покладаються на БФО в процесі прийняття рішень;

- Розподілу власності (якщо власниками акцій є обмежене число власників, у них є альтернативні шляхи отримання інформації);

- Фін. положення клієнта (якщо воно нестійке, то велика ймовірність того, що аудитору доведеться доводити якість проведеної ним перевірки).



 ВИДИ АУДИТУ ТА АУДИТОРСЬКИХ ПОСЛУГ. |  Порівняльна характеристика незалежного аудиту і державного фінансового контролю.
© um.co.ua - учбові матеріали та реферати