На головну

Характеристика системи оподаткування в РФ

  1. A) Добре організовані системи
  2. ART-підсистеми
  3. B) Погано організовані (або дифузні) системи
  4. D) установам і підприємствам кримінально-виконавчої системи, організаціям інвалідів
  5. I ТЕХНІКО-ЕКСПЛУАТАЦІЙНА ХАРАКТЕРИСТИКА РЕГІОНУ ДОРОГИ
  6. I Етап. Ухвалення рішення про створення системи якості
  7. I. Загальна характеристика

ГЛАВА 1. Теоретичні основи ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З БЮДЖЕТОМ ПО податків і зборів

Характеристика системи оподаткування в РФ

Згідно п. 1 ст. 8 Податкового кодексу Російської Федерації під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.

У Російській Федерації систему податків необхідно характеризувати як сукупність федеральних, регіональних і місцевих податків.

У структуру податків РФ відповідно до ст. 12 НК РФ входять:

- Федеральні податки і збори (ст. 13 НК РФ);

- Регіональні податки і збори (ст. 14 НК РФ);

- Місцеві податки і збори (ст. 15 НК РФ),

Федеральні податки і збори встановлюються НК РФ і є обов'язковими до сплати на всій території Росії, тобто їх склад, об'єкт оподаткування, порядок формування податкової бази, розмір податкових ставок, порядок обчислення і сплати визначаються на федеральному рівні і тільки згідно з ПК РФ.

До федеральних податків і зборів належать:

- Податок на додану вартість (гл. 21 НК РФ);

- Акцизи (гл. 22 НК РФ);

- Податок на доходи фізичних осіб (гл. 23 НК РФ);

- Податок на прибуток організацій (гл. 25 НК РФ);

- Податок на видобуток корисних копалин (гл. 26 НК РФ);

- Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів (гл. 25.1 НК РФ);

- Водний податок (гл. 25.2 НК РФ);

- Державне мито (гл. 25.3 НК РФ).

Регіональні податки і збори встановлюються НК РФ, вводяться в дію законами суб'єктів Російської Федерації і обов'язкові до сплати на території цих суб'єктів. Законодавчі органи визначають податкові ставки відповідно до НК РФ; порядок і терміни сплати податку; форми звітності. Крім того, регіональний законодавець має право також вводити податкові пільги і підстави їх надання платнику податків. Інші елементи оподаткування встановлюються федеральними законами.

Регіональні податки і збори включають:

- Транспортний податок (гл. 28 НК РФ);

- Податок на гральний бізнес (гл. 29 НК РФ);

- Податок на майно організацій (гл. 30 НК РФ).

Спеціальні податкові режими встановлюють і застосовують у випадках і порядку, які передбачені НК РФ й іншими актами законодавства про податки і збори. Вони припускають особливий порядок визначення елементів оподаткування, а також звільнення від обов'язку щодо сплати окремих податків і зборів.

Спеціальними податковими режимами є:

- Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) (гл. 26.1 НК РФ);

- Спрощена система оподаткування (гл. 26.2 НК РФ);

- Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (гл. 26.3 НК РФ);

- Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції (гл. 26.4 НК РФ);

- Патентна система оподаткування (гл. 26.5 НК РФ).

Місцевими визнаються податки і збори, що встановлюються НК РФ, що вводяться в дію нормативно-правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень.

Місцеві податки включають:

- Податок на майно фізичних осіб;

- Земельний податок (гл. 31 НК РФ).

Розглянемо коротко характеристику основних податків, що сплачуються до бюджету.

Податок на додану вартість

Економічна суть ПДВ полягає в тому, що на кожній стадії руху товару (робіт, послуг) платник компенсує свої витрати і додає податок на новостворену вартість. При цьому на стадії руху товару (робіт, послуг) податок перераховується одним платником іншому понад ціну. В кінцевому рахунку вся сума ПДВ входить в ціну товару, що купується кінцевим споживачем (фактичним платником).

ПДВ стягується з кожного акту продажу. Теоретично об'єктом оподаткування є додана вартість, яка визначається за допомогою виключення з обсягу продукції (у грошовому вираженні) вартості спожитих на її виробництво сировини, матеріалів, напівфабрикатів, придбаних з боку, і деяких інших витрат. Додана вартість включає заробітну плату з відрахуваннями на соціальне страхування, прибуток, відсотки за кредит, витрати на рекламу, транспорт, електроенергію і т. П.

Платниками податків податку на додану вартість визнаються:

- Організації;

- індивідуальні підприємці;

- Особи, визнані платниками податків податку на додану вартість у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, що визначаються відповідно до Митного кодексу Російської Федерації.

Умовно всіх платників податків ПДВ можна розділити на дві групи:

- Платники податків «внутрішнього» ПДВ, тобто ПДВ, що сплачується при реалізації товарів (робіт, послуг) на території РФ;

- Платники податків «ввізного» ПДВ, тобто ПДВ, що сплачується при ввезенні товарів на територію РФ.

Організації та підприємці не зобов'язані платити податок за операціями з реалізації (крім випадків ввезення товарів на територію Росії):

- Застосовують систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (ЕСХН);

- Застосовують спрощену систему оподаткування (ССО);

- Застосовують патентну систему оподаткування;

- Застосовують систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (ЕНВД) - по тим видам діяльності, за якими платять ЕНВД;

- Звільнені від виконання обов'язків платника ПДВ відповідно до ст. 145 НК РФ.

Перераховані особи зобов'язані сплатити ПДВ, якщо виставлять покупцеві рахунок-фактуру з виділеною сумою ПДВ.

Об'єктом оподаткування зізнаються такі операції:

1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав;

2) передача на території Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;

3) виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;

4) ввезення товарів на територію Російської Федерації та інші території, що знаходяться під її юрисдикцією.

Податкова база при реалізації товарів (робіт, послуг) визначається платником податків в залежності від особливостей реалізації вироблених їм чи придбаних на стороні товарів (робіт, послуг).

Залежно від встановлених ставок ПДВ можна виділити наступні види податкової бази, в даний час діють 3 ставки податку на додану вартість (ст. 164. НК РФ):

- 0% ставкою;

- 10% ставкою;

- 18% ставкою.

Податкова ставка ПДВ 18% застосовується за замовчуванням, якщо операція не входить в перелік оподатковуваних за ставкою 10% або до переліку зі ставкою 0%.

Податкова ставка ПДВ 10% встановлена ??при реалізації (п. 2 ст. 164 НК РФ):

- Продовольчих товарів (за списком);

- Товарів для дітей (за списком);

- Періодичних друкованих видань;

- Книжкової продукції, пов'язаної з освітою, наукою і культурою;

-медичну товарів.

Податкова ставка ПДВ 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ) встановлена ??при експорті та реалізації товарів (робіт, послуг): з міжнародного перевезення товарів, в галузі космічної діяльності, дорогоцінних металів, побудованих судів, а також ряду транспортних послуг (по списком).

При ввезенні товарів на територію РФ і інші території, що знаходяться під її юрисдикцією, застосовуються податкові ставки ПДВ, зазначені в п. 2 і 3 ст. 164 НК РФ (18% і 10%).

У разі реалізації (передачі, виконання, надання для власних потреб) товарів (робіт, послуг) за різними податковими ставками податкова база визначається окремо по кожному виду товарів (робіт, послуг), які оподатковуються за різними ставками. При застосуванні однакових ставок податку податкова база визначається сумарно за всіма видами операцій, які оподатковуються за цією ставкою.

При визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) визначається, виходячи з усіх доходів платника податків, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (робіт, послуг), отриманих ним у грошовій і (або) натуральної формах, включаючи оплату цінними паперами.

При визначенні податкової бази виручка (витрати) платника податків в іноземній валюті перераховується в рублі за курсом Центрального банку Російської Федерації відповідно на дату реалізації товарів (робіт, послуг) або на дату фактичного здійснення витрат.

Для того, щоб розрахувати ПДВ, необхідно розрахувати суму ПДВ обчислену при реалізації, суму відрахувань по ПДВ, і, при необхідності - суму ПДВ яку потрібно відновити до сплати.

Відрахуванням підлягають суми ПДВ, які:

- Пред'явили постачальники (підрядники, виконавці) при придбанні товарів (робіт, послуг);

- Сплачені при ввезенні товарів на територію Російської Федерації в митних процедурах випуску для внутрішнього споживання, тимчасового ввезення та переробки за межами митної території;

- Сплачені при ввезенні на територію Російської Федерації товарів, з території держав - членів Митного союзу (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Прийняти до відрахування "вхідний" ПДВ можна тільки після того, коли товари (роботи, послуги) прийняті до обліку і є відповідні первинні документи і рахунок-фактура.

Для застосування відрахувань необхідно мати:

- Рахунки-фактури;

- Первинні документи, що підтверджують прийняття товарів (робіт послуг) до обліку.

В окремих випадках замість рахунків-фактур застосовуються інші документи, що підтверджують сплату податку.

Відновленню підлягають раніше прийняті до відрахування суми ПДВ, за операціями, зазначеним в п.3 в ст. 170 НК РФ, наприклад:

- У випадках, коли товари (роботи, послуги), основні засоби, перестануть використовуватися для операцій, що оподатковуються ПДВ (перед початком застосування спеціальних режимів оподаткування (крім ЕСХН);

- При передачі майна в якості внеску до статутного (складеного) капіталу господарських товариств і товариств;

- При передачі майна для використання в льготируемой діяльності та ін.

За основними засобами ПДВ відновлюється в частині, що стосується залишкової вартості основних засобів (без урахування переоцінок). А з нерухомого майна - за 1/10 від прийнятої до відрахування суми податку, в частці, розрахованої за правилами п.6 ст.171 НК РФ, щороку протягом 10 років.

Якщо основний засіб повністю замортизовано або експлуатувалося даними платником податків більше 15 років, то ПДВ можна не починати знову.

Формула розрахунку ПДВ:

ПДВ обчислений при реалізації = податкова база * ставка ПДВ

ПДВ до сплати = ПДВ обчислений при реалізації - "вхідний" ПДВ,

приймається до відрахування + відновлений ПДВ

Податковий період (в тому числі для платників податків, які виконують обов'язки податкових агентів, далі - податкові агенти) встановлюється як квартал.

Платники податків (податкові агенти) зобов'язані подати податкову декларацію з ПДВ до податкових органів за місцем свого обліку як платник податків ПДВ, в строк не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення податковим періодом. Складати і здавати декларації за місцезнаходженням відокремлених підрозділів не потрібно. Вся сума податку надходить в доход федерального бюджету.

Наприклад, за перший квартал 2014 року декларацію з ПДВ необхідно подати до 20 квітня 2014 року.

За неподання декларації передбачено штраф (ст. 119 НК РФ).

Починаючи з податкового періоду 1 кварталу 2014 року податкова декларація з ПДВ подається в електронному вигляді.

Податкові агенти з ПДВ, які не є платниками податків ПДВ або використовують звільнення від обов'язків платника податків ПДВ відповідно до ст.145 або 145.1 НК РФ і при цьому не виставляли і (або) отримували рахунки-фактури при здійсненні підприємницької діяльності в інтересах іншої особи на основі договорів доручення, договорів комісії або агентських договорів, можуть здавати декларації з ПДВ на паперовому носії, якщо середньооблікова чисельність співробітників організації за попередній рік менше 100 чоловік.

Уточнені податкові декларації з ПДВ за податкові періоди до 1 кварталу 2014 року можна подавати в порядку, що діяв до 1 січня 2014 року.

Форма податкової декларації з ПДВ та порядок її заповнення затверджено наказом Мінфіну РФ від 15 жовтня 2009г.№104н.

Порядок заповнення декларації:

1. Декларація заповнюється в рублях без копійок. Показники в копійках або округлюються до рубля (якщо більше 50 копійок), або відкидаються (якщо менше 50 копійок);

2. Титульний лист і розділ 1 декларації представляють всі платники податків. Ці вимоги поширюються і на тих платників податків, у яких за підсумками кварталу податкова база нульова;

3. Розділи 2 - 7, а також додатки до декларації включаються до складу декларації тільки при здійсненні платниками податків відповідних операцій;

4. У тому випадку, якщо будь-які показники для заповнення декларації відсутні, то у відповідних рядках і графах необхідно ставити прочерки;

5. Після складання декларації слід послідовно пронумерувати всі сторінки, починаючи з титульного листа;

6. Розділи декларації заповнюються на підставі даних, відображених в книзі продажів, книзі покупок, в первинних документах і регістрах бухгалтерського обліку.

Сплата ПДВ проводиться за підсумками кожного податкового періоду рівними частками не пізніше 20-го числа кожного з трьох місяців, наступних за минулим податковим періодом.

Наприклад, декларація за 1 квартал 2013 р до сплати складає 240 рублів.

Необхідно заплатити:

- До 20 квітня - 80 рублів,

- До 20 травня - 80 рублів,

- До 20 червня - 80 рублів.

Особи, які не є платниками податків ПДВ, але виставили рахунки-фактури з виділеної сумою ПДВ, сплачують всю суму податку до 20-го числа місяця, що настає після закінчення податковим періодом.

Податок на майно

Податок на майно - форма оподаткування податком вартості майна, що перебуває у власності платника податків юридичної особи.

Податок на майно організацій відноситься до податків суб'єктів Російської Федерації, елементи яких і загальні засади справляння встановлюються НК РФ, а конкретні особливості обчислення і сплати, податковим законодавством суб'єктів Російської Федерації. Крім того, податок на майно організацій відноситься до прямих податків, так як кінцевим його платником є ??підприємство, що володіє майном на праві власності.

Податок на майно виконує як фіскальну функцію (сприяє поповненню бюджетів суб'єктів РФ), так і регулюючу (шляхом модифікації елементів оподаткування досягається найбільш сприятливий податковий режим для платників податків, яким необхідна підтримка держави в рамках діючої державної податкової політики). Відзначимо, що частка надходжень від податку на майно організацій невелика.

Елементи податку на майно організацій визначені главою 30 Податкового Кодексу РФ.

Платниками податків податку визнаються:

- Російські організації;

- Іноземні організації, що здійснюють діяльність в Російській Федерації через постійні представництва і (або) мають у власності нерухоме майно на території Російської Федерації, на континентальному шельфі Російської Федерації та у виключній економічній зоні Російської Федерації.

Діяльність іноземної організації визнається що приводить до утворення постійного представництва в Російській Федерації відповідно до ст. 306 НК РФ, якщо інше не передбачено міжнародними договорами Російської Федерації.

Об'єктом оподаткування для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів, відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.

Об'єктом оподаткування для іноземних організацій, що здійснюють діяльність в Російській Федерації через постійні представництва, визнається рухоме і нерухоме майно, що належить до об'єктів основних засобів.

Іноземні організації ведуть облік об'єктів оподаткування відповідно до встановленого в Російській Федерації порядком ведення бухгалтерського обліку.

Об'єктом оподаткування для іноземних організацій, які не здійснюють діяльність в Російській Федерації через постійні представництва, визнається знаходиться на території Російської Федерації нерухоме майно, що належить зазначеним іноземним організаціям на праві власності.

Не визнаються об'єктами оподаткування:

- Земельні ділянки й інші об'єкти природокористування (водні об'єкти та інші природні ресурси);

- Майно, що належить на праві оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова і (або) прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку в Російській Федерації;

З 01.01.2013 року:

- Об'єкти, які визнаються об'єктами культурної спадщини (пам'ятки історії та культури) народів Російської Федерації федерального значення в установленому законодавством України порядку;

- Ядерні установки, що використовуються для наукових цілей, пункти зберігання ядерних матеріалів і радіоактивних речовин і сховища радіоактивних відходів;

- Криголами, судна з ядерними енергетичними установками і суду атомно-технологічного обслуговування;

- Космічні об'єкти;

- Судна, зареєстровані в Російському міжнародний реєстр суден;

- Рухоме майно, прийняте з 1 січня 2013 року на облік в якості основних засобів.

Податкова база визначається як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування.

При визначенні податкової бази майно, визнане об'єктом оподаткування, враховується за його залишкової вартості, сформованої відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці організації.

У разі, якщо для окремих об'єктів основних засобів нарахування амортизації не передбачено, вартість зазначених об'єктів для цілей оподаткування визначається як різниця між їх первісною вартістю і величиною зносу, що обчислюється за встановленими нормами амортизаційних відрахувань для цілей бухгалтерського обліку в кінці кожного податкового (звітного) періоду.

Податковою базою щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, які не здійснюють діяльність в Російській Федерації через постійні представництва, а також щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, що не відносяться до діяльності цих організацій в Російській Федерації через постійні представництва, визнається інвентаризаційна вартість зазначених об'єктів за даними органів технічної інвентаризації.

Федеральний закон від 02.11.2013 № 307-ФЗ «Про внесення змін до статті 12 частини першої і главу 30 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації» доповнив Податковий кодекс Російської Федерації статтею 378.2, де встановлено, що податкова база щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій , які не здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва, а також об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, що не відносяться до діяльності даних організацій через постійні представництва, визначається як кадастрова вартість зазначених об'єктів, затверджена в установленому порядку (підпункт 3 пункту 1 статті 378.2 НК РФ).

Відповідно до положень статті 3 Федерального закону № 307-ФЗ у взаємодії з положеннями пункту 2 статті 375 НК РФ зазначені об'єкти нерухомого майна іноземних організацій в податкових періодах починаючи з 2014 року по інвентаризаційної вартості оподатковуватимуться не будуть.

Податкова база визначається окремо щодо майна, що підлягає оподаткуванню (стаття 376 НК РФ):

- За місцезнаходженням організації (місцем взяття на облік в податкових органах постійного представництва іноземної організації);

- Щодо майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс;

- Щодо кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням організації, відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, або постійного представництва іноземної організації;

- Щодо майна, що входить до складу Єдиної системи газопостачання відповідно до Федерального закону від 31 березня 1999 року № 69-ФЗ «Про газопостачання в Російській Федерації»;

- Щодо майна, оподатковуваного по різних податкових ставок.

У разі, якщо об'єкт нерухомого майна, що підлягає оподаткуванню, має фактичне місцезнаходження на територіях різних суб'єктів Російської Федерації, або на території суб'єкта Російської Федерації і в територіальному морі Російської Федерації (на континентальному шельфі Російської Федерації або у виключній економічній зоні Російської Федерації), стосовно зазначеного об'єкта нерухомого майна податкова база визначається окремо і приймається при обчисленні податку у відповідному суб'єкті Російської Федерації в частині, пропорційній частці балансової вартості (для об'єктів нерухомого майна, зазначених у пункті 2 статті 375 НК РФ, - інвентаризаційної вартості) об'єкта нерухомого майна на території відповідного суб'єкта Російської Федерації.

Податкова база визначається платниками податків самостійно.

Середня вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування, за звітний період визначається як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця звітного періоду і 1-е число місяця, наступного за звітним періодом, на кількість місяців в звітному періоді, збільшене на одиницю.

Розглянемо приклад розрахунку середньої вартості (Таблиця 1).

Таблиця 1 - Розрахунок середньої вартості

 Дата  Залишкова вартість ОЗ, руб
 1 січня  26 400
 1 лютого  25 200
 1 березня  24 000
 1 квітня  757 175

Пор. Ст. = (26400 + 25200 + 24000 + 757175) / (3 + 1) = 208193,75 руб.

Середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування, за податковий період визначається як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця податкового періоду і останнє число податкового періоду, на число місяців у податковому періоді, збільшене на одиницю.

У Таблиці 2 наведено приклад розрахунку середньорічної вартості.

Таблиця 2 - розрахунок середньорічної вартості

 Дата  Залишкова вартість ОЗ, руб
 1 січня  26 400
 1 лютого  25 200
 1 березня  24 000
 1 квітня  757 175
 1 травня  740 350
 1 червня  723 525
 1 липня  706 700
 1 серпня  689 875
 1 вересня  673 050
 1 жовтня  656 225

СрГодСт = (26 400 руб. + 25 200 руб. + 24 000 крб. + 757 175 руб. + 740 350 руб. + 723 525 руб. + 706 700 руб. + 689 875 руб. + 673 050 руб. + 656 225 руб. + 639 400 руб. + 622 575 руб. + 605 750 руб.) / (12 міс. + 1 міс.) = 530 017,31 руб.

Податкова база зменшується на суму закінчених капітальних вкладень на будівництво, реконструкцію та (або) модернізацію вводяться, реконструюються і (або) модернізуються судноплавних гідротехнічних споруд, розташованих на внутрішніх водних шляхах Російської Федерації, портових гідротехнічних споруд, споруд інфраструктури повітряного транспорту (за винятком системи централізованої заправки літаків, космодрому), врахованих в балансовій вартості даних об'єктів.

Положення цього пункту не застосовується щодо закінчених капітальних вкладень, врахованих в балансовій вартості зазначених об'єктів до 1 січня 2010 року.

Податкова база в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність) визначається виходячи із залишкової вартості визнається об'єктом оподаткування майна, внесеного платником податку за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), а також виходячи із залишкової вартості іншого визнаного об'єктом оподаткування майна, придбаного і (або) створеного в процесі спільної діяльності, що становить спільне майно товаришів, який обліковується на окремому балансі простого товариства учасником договору простого товариства, провідним загальні справи. Кожен учасник договору простого товариства виробляє обчислення та сплату податку щодо визнається об'єктом оподаткування майна, переданого їм у спільну діяльність. Відносно майна, придбаного і (або) створеного в процесі спільної діяльності, обчислення та сплата податку проводяться учасниками договору простого товариства пропорційно вартості їх внеску в спільну справу.

Податковим періодом визнається календарний рік.

Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. Законодавчий (представницький) орган суб'єкта Російської Федерації при встановленні податку має право не встановлювати звітні періоди.

Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації і не можуть перевищувати 2,2 відсотка. Допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорій платників податків і (або) майна, яке визнається об'єктом оподаткування.

Податкові ставки, що визначаються законами суб'єктів Російської Федерації щодо:

- Залізничних колій загального користування;

- Магістральних трубопроводів;

- Ліній енергопередачі;

- Споруд, які є невід'ємною технологічною частиною зазначених об'єктів,

не можуть перевищувати:

- В 2013 році 0,4 відсотка,

- В 2014 році - 0,7 відсотка,

- В 2015 році - 1,0 відсотка,

- В 2016 році - 1,3 відсотка,

- У 2017 році - 1,6 відсотка,

- В 2018 році - 1,9 відсотка.

Перелік майна, яке відноситься до зазначених об'єктів, затверджується Кабінетом Міністрів України.

Сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду (ст. 382 НК РФ):

Сума податку = Ставка податку * Податкова база

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду:

Сума податку = Ставка податку * Податкова база - Сума авансових платежів

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється окремо щодо майна, що підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням організації (місцем взяття на облік в податкових органах постійного представництва іноземної організації), щодо майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, щодо кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням організації, відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, або постійного представництва іноземної організації, щодо майна, що входить до складу Єдиної системи газопостачання, а також щодо майна, оподатковуваного по різних податкових ставок.

Сума авансового платежу з податку обчислюється за підсумками кожного звітного періоду в розмірі однієї четвертої твори відповідної податкової ставки і середньої вартості майна, визначеної за звітний період відповідно до пункту 4 ст. 376 НК РФ.

У разі виникнення (припинення) у платника податку протягом податкового (звітного) періоду права власності на об'єкт нерухомого майна іноземних організацій, зазначений в пункті 2 статті 375 цього Кодексу, обчислення суми податку (суми авансового платежу з податку) щодо даного об'єкта нерухомого майна проводиться з урахуванням коефіцієнта, визначеного як відношення числа повних місяців, протягом яких даний об'єкт нерухомого майна перебував у власності платника податків, до числа місяців у податковому (звітному) періоді, якщо інше не передбачено цією статтею.

Законодавчий (представницький) орган суб'єкта Російської Федерації при встановленні податку має право передбачити для окремих категорій платників податків право не обчислювати і не сплачувати авансові платежі з податку протягом податкового періоду.

Платники податків зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органів за своїм місцезнаходженням, за місцезнаходженням кожного свого відокремленого підрозділу, що має окремий баланс, а також за місцезнаходженням кожного об'єкта нерухомого майна (щодо якої встановлено окремий порядок обчислення і сплати податку), по місцем знаходження майна, що входить до складу Єдиної системи газопостачання, якщо інше не передбачено цим пунктом, податкові розрахунки за авансовими платежами з податку та податкову декларацію з податку (ст. 386 НК РФ).

Платники податків, відповідно до ст. 83 НК РФ віднесені до категорії найбільших, подають податкові декларації (розрахунки) до податкового органу за місцем обліку як найбільших платників податків.

Платники податків подають податкові розрахунки за авансовими платежами з податку не пізніше 30 календарних днів з дати закінчення відповідного звітного періоду.

Податкові декларації за наслідками податкового періоду подаються платниками податків не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Податок на прибуток

Податок на прибуток - це прямий податок, його величина прямо залежить від кінцевих фінансових результатів діяльності організації.

Платниками податку є:

- Всі російські юридичні особи (ТОВ, ЗАТ, ВАТ та ін.)

- Іноземні юридичні особи, які працюють в Росії через постійні представництва або просто отримують дохід від джерела в РФ.

Обов'язок сплатити податок виникає тільки тоді, коли є об'єкт оподаткування. Якщо об'єкта немає, немає і підстав для сплати податку.

Для різних категорій платників податків прибутком для цілей оподаткування можуть бути різні категорії доходів.

Об'єктом оподаткування з податку на прибуток є прибуток, отриманий платником податку (П):

П = Д-Р,

Д-доходи організації, руб .;

Р- витрати організації.

Податок нараховується на прибуток, яку отримала організація, тобто на різницю між доходами і витратами.

Для того, щоб розрахувати за податковий період податок на прибуток, необхідно визначити податкову базу (тобто прибуток, що підлягає оподаткуванню) і помножити її на відповідну податкову ставку.

Розмір податку = Ставка податку * Податкова база

Розрахунок податкової бази повинен містити (cт. 315 НК РФ):

- Період, за який визначається податкова база;

- Сума доходів від реалізації, отриманих у звітному (податковому) періоді;

- Сума витрат, вироблених в звітному (податковому) періоді, які зменшують суму доходів від реалізації;

- Прибуток (збиток) від реалізації;

- Сума позареалізаційних доходів;

- Прибуток (збиток) від позареалізаційних операцій;

- Разом податкова база за звітний (податковий) період;

- Для визначення суми прибутку, що підлягає оподаткуванню, з податкової бази виключається сума збитку, що підлягає перенесенню.

За прибутком, що потрапляє під різні ставки, бази визначаються окремо.

Основна ставка - 20%:

- 2% - до федерального бюджету;

- 18% - до бюджету суб'єкта РФ.

Законодавчі органи суб'єктів РФ можуть знижувати ставку податку для окремих категорій платників податків, але не більше ніж до 13,5%.

Податковим кодексом РФ встановлено, крім основної, ще й спеціальні ставки на прибуток:

15% - доходи у вигляді відсотків, отриманих власниками державних і муніципальних цінних паперів (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ)

10% - доходи іноземних організацій, не пов'язані з діяльністю в РФ через постійне представництво, від використання, утримання або здавання в оренду рухомих транспортних засобів або контейнерів у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень (пп.2 п.2 ст.284 НК РФ)

9% - дивіденди, отримані від російських і іноземних організацій російськими організаціями (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ), відсотки за деякими муніципальних цінних паперів (пп.2 п.4 ст.284 НК РФ).

0% - відсотки за деякими державних і муніципальних цінних паперів (пп.3 п.4 ст.284 НК РФ);

- Прибуток, отриманий ЦБ РФ від здійснення діяльності, пов'язаної з регулюванням грошового обігу (п.5 ст.284 НК РФ);

- Прибуток організацій, що здійснюють медичну і (або) освітню діяльність (п.1.1 ст.284, ст. 284.1 НК РФ).

Податковою базою з податку на прибуток визнається грошове вираження прибутку організації. При цьому по прибутку, що обкладається за різними ставками, податкова база розраховується окремо.

Податкова база розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду, який відповідає одному календарному році. Іншими словами, базу визначають протягом періоду з 1 січня по 31 грудня поточного року, потім розрахунок податкової бази починається з нуля.

Порядок розрахунку податкової бази:

Якщо за підсумками року виявилося, що витрати перевищили доходи, і компанія зазнала збитків, то податкова база вважається рівною «0». Це означає, що величина податку на прибуток не може бути негативною, сума податку повинна бути або позитивною, або нульовий.

Податковий період - це період, після закінчення якого завершується процес формування податкової бази, остаточно визначається сума податку до сплати. (Cт. 285 НК РФ)

З податку на прибуток організацій податковим періодом визнається календарний рік.

Звітним періодом визнається - квартал, півріччя, 9 місяців.

Податок на доходи фізичних осіб

Утримання із заробітної плати працівників організації поділяються на здійснювані з ініціативи роботодавця, або самого працівника і обов'язкові. Основним видом обов'язкових утримань є податок на доходи фізичних осіб, обчислюється відповідно до гл. 23 НК РФ.

Платниками податку на доходи фізичних осіб є фізичні особи, для цілей оподаткування підрозділяються на дві групи:

- Особи, які є податковими резидентами Російської Федерації (фактично знаходяться на території Росії не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців);

- Особи, які не є податковими резидентами Російської Федерації, в разі отримання доходу на території Росії.

Розраховується та сплачується цей податок податковими агентами - організаціями та індивідуальними підприємцями, які виплачують доходи фізичним особам. Згідно з положеннями гл. 23 НК РФ, не дивлячись на те що податковим періодом з ПДФО є календарний рік, при кожній виплаті працівнику заробітної плати (або інших доходів) необхідно утримувати та перераховувати ПДФО до бюджету.

Податковим кодексом Російської Федерації з податку на доходи фізичних осіб передбачено п'ять податкових ставок: 9%, 13%, 15%, 30%, 35%. Різні податкові ставки встановлені як щодо видів доходів, так і по відношенню до категорій платників податків.

Податкова ставка з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 9% здійснюється у випадках:

- Отримання дивідендів;

- Отримання відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 1 січня 2007 р .;

- Отримання доходів засновниками довірчого управління іпотечним покриттям. Такі доходи повинні бути отримані на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям до 1 січня 2007 р

Якщо фізична особа є податковим резидентом РФ, більшість його доходів буде обкладатися за податковою ставкою у розмірі 13%. До таких доходів, наприклад, відноситься заробітна плата, винагороди за цивільно-правовими договорами, доходи від продажу майна, а також деякі інші доходи.

Крім того, за ставкою 13% оподатковуються доходи фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ, в наступних випадках:

- Від здійснення трудової діяльності;

- Від здійснення трудової діяльності в якості висококваліфікованого фахівця відповідно до закону "Про правове становище іноземних громадян у РФ";

- Від здійснення трудової діяльності учасниками Державної програми зі сприяння добровільному переселенню в РФ співвітчизників, що проживають за кордоном, а також членами їх сімей, спільно переселилися на постійне місце проживання в РФ;

- Від виконання трудових обов'язків членами екіпажів суден, що плавають під Державним прапором РФ.

За ставкою 15% оподатковуються дивіденди, отримані від російських організацій фізичними особами, які не є податковими резидентами РФ.

Всі інші доходи фізичних осіб - нерезидентів обкладаються за ставкою 30%.

Податкова ставка в розмірі 35%, є максимальною і застосовується до наступних доходів:

- Вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг, в частині перевищення встановлених розмірів;

- Процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення встановлених розмірів;

- Суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових (кредитних) коштів в частині перевищення встановлених розмірів;

- У вигляді плати за використання грошових коштів членів кредитної споживчого кооперативу (пайовиків), а також відсотків за використання сільськогосподарським кредитним споживчим кооперативом засобів, що залучаються у формі позик від членів сільськогосподарського кредитного споживчого кооперативу або асоційованих членів сільськогосподарського кредитного споживчого кооперативу, в частині перевищення встановлених розмірів .

об'єктом оподаткування ПДФО визнаються доходи, визначені ст. 208 НК РФ. Основними видами оподатковуваних доходів, крім винагород за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, є доходи, отримані від здачі майна в оренду, доходи від реалізації нерухомості, пенсії (за винятком трудових пенсій і пенсій по державному пенсійному забезпеченню) і стипендії , отримані відповідно до чинного законодавства. Крім того, на підставі ст. 217 НК РФ податком обкладаються доходи:

- Від продажу майна, що перебувало у власності менше 3 років;

- Від здачі майна в оренду;

- Доходи від джерел за межами Російської Федерації;

- Доходи у вигляді різного роду виграшів;

- Інші доходи.

Доходи, що не обкладаються ПДФО:

- Доходи від продажу майна, що перебувало у власності понад три роки;

- Доходи, отримані в порядку спадкування;

- Доходи, отримані за договором дарування від члена сім'ї та (або) близького родича відповідно до Сімейного кодексу Російської Федерації (від чоловіка, батьків і дітей, в тому числі усиновителів і усиновлених, дідусі, бабусі та онуків, рідними та (мають спільних батька або матір) братів і сестер);

- Інші доходи.

Датою фактичного отримання доходу визнаються: день виплати доходу, в тому числі його перерахування на рахунок фізичної особи в банку (при отриманні доходів у грошовій формі) або день отримання доходів у натуральній формі.

Для розрахунку ПДФО необхідно визначити податкову базу. Вона дорівнює сумі нарахованого за податковий період доходу працівника за мінусом неоподатковуваних доходів і стандартних і (або) майнових податкових відрахувань.

У відповідності з Податковим кодексом РФ кожному платнику податків надано право зменшити податкову базу з ПДФО на суму податкових відрахувань, До яких відносяться:

- Стандартні;

- Професійні (на підставі ст. 221 НК РФ одержати відрахування в сумі витрат, пов'язаних з виконанням робіт (наданням послуг) мають право індивідуальні підприємці, фізичні особи, які виконують роботи (надають послуги) за договорами цивільно-правового характеру, а також отримують авторські винагороди або винагороди за створення, виконання творів науки, літератури і ін.);

- Майнові (згідно зі ст. 220 НК РФ майнове відрахування надається, зокрема, при купівлі та продажу нерухомого майна: житлових будинків, приміщень, квартир, дач, садових будиночків, земельних ділянок та ін.);

- Соціальні (відповідно до ст. 219 НК РФ соціальні відрахування в розмірі сум, сплачених, зокрема, за навчання та лікування, надаються на підставі письмової заяви платника податків - фізичної особи при поданні податкової декларації до податкового органу за місцем своєї прописки після закінчення календарного року);

- При перенесенні на майбутні періоди збитків (відповідно до cт. 220.1 НК РФ податкові відрахування надаються, в розмірі сум збитків, отриманих від операцій з цінними паперами, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, в розмірі сум збитків, отриманих від операцій з фінансовими інструментами термінових угод, що обертаються на організованому ринку).

Розглянемо більш докладно порядок надання роботодавцем стандартних податкових вирахувань (відрахування надаються працівникові за кожен місяць податкового періоду при отриманні ним доходів, що підлягають оподаткуванню тільки за ставкою 13%).

На підставі ст. 218 НК РФ встановлено наступне розміри стандартних податкових вирахувань:

1. Відрахування на дитину (дітей) надається до місяця, в якому дохід платника податків, оподатковуваний за ставкою 13% і обчислений наростаючим підсумком з початку року, перевищив 280 000 рублів. Відрахування скасовується з місяця, коли дохід співробітника перевищив цю суму.

Відрахування на дитину (дітей) становлять:

- На першу і другу дитину - 1400 рублів;

- На третю і кожну наступну дитину - 3000 рублів;

- На кожну дитину-інваліда до 18 років, або учня очної форми навчання, аспіранти, ординатора, інтерна, студента у віці до 24 років, якщо він є інвалідом I або II групи - 3000 рублів.

2. У розмірі 3 000 рублів поширюється на наступні категорії платників податків:

- Осіб, які отримали або перенесли променеву хворобу і інші захворювання, пов'язані з радіаційним впливом внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС або з роботами по ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС і т.д.

3. У розмірі 500 рублів поширюється на Героїв Радянського Союзу та Героїв Російської Федерації, а також осіб, нагороджених орденом Слави трьох ступенів і т.д.

Стандартні податкові відрахування роботодавцем не надаються, якщо працівник добровільно не складе заяву і не надасть необхідні документи. Наприклад, при отриманні податкового вирахування на дитину (дітей) необхідно надати:

1. Написати заяву на отримання стандартного податкового відрахування на дитину (дітей) на ім'я роботодавця.

2. Підготувати копії документів, що підтверджують право на отримання вирахування на дитину (дітей):

- Свідоцтво про народження або усиновлення (удочеріння) дитини;

- Довідка про інвалідність дитини (якщо дитина інвалід);

- Довідка з навчального закладу про те, що дитина навчається на денному відділенні (якщо дитина є студентом);

- Документ про реєстрацію шлюбу між батьками (паспорт або свідоцтво про реєстрацію шлюбу).

3. Якщо співробітник є єдиним батьком (єдиним прийомним батьком), необхідно доповнити комплект документів копією документа, що посвідчує, що батько є єдиним:

- Свідоцтво про смерть другого з батьків;

- Виписка з рішення суду про визнання другого з батьків безвісно відсутнім;

- Довідка про народження дитини, складеної зі слів матері за її заявою (за формою № 25, затвердженої Постановою Уряду РФ від 31.10.1998 № 1274);

- Документ, який засвідчує, що батько не одружився (паспорт).

4. Якщо співробітник є опікуном чи піклувальником, необхідно доповнити комплект документів копією документа про опіку або піклування над дитиною:

- Постанова органу опіки та піклування або виписка з рішення (постанови) зазначеного органу про встановлення над дитиною опіки (піклування);

- Договір про здійснення опіки чи піклування;

- Договір про здійснення піклування над неповнолітнім громадянином;

- Договір про прийомну сім'ю.

5. Звернутися до роботодавця із заявою про надання стандартного податкового відрахування на дитину (дітей) і копіями документів, що підтверджують право на таке вирахування.

Що б правильно визначити розмір відрахування, необхідно вибудувати черговість дітей згідно з датами їх народження. Першим за народженням дитиною є старший за віком з дітей незалежно від того, надається на нього відрахування чи ні.

На підставі п. 2 ст. 218 НК РФ, якщо платник податків має право більш ніж на один стандартний податкові відрахування, йому надається максимальний з відповідних відрахувань.

Стандартні податкові відрахування надаються платнику податку одним з податкових агентів, є джерелом виплати доходу, за вибором платника податку на підставі його письмової заяви та документів, що підтверджують право на такі відрахування (п. 3 ст. 218 Податкового кодексу РФ). На практиці це означає, що коли працівник є зовнішнім сумісником (тобто працює за трудовим договором в інший організації), доходи від роботи за сумісництвом не будуть враховуватися при наданні стандартних податкових вирахувань.

При внутрішньому сумісництві (робота по іншому трудовим договором у цій же організації, але за іншою професією, спеціальністю або посади) податковим агентом по всім трудовим договорами є одна і та ж організація, оскільки джерело виплати доходу у працівника один. Відповідно, доходи фізичної особи від роботи за внутрішнім сумісництвом при наданні стандартних податкових вирахувань повинні враховуватися.

Відповідно до положень ст. 218 НК РФ стандартний відрахування на утримання дітей надається в подвійному розмірі на дитину-інваліда віком до 18 років, а також на учня очної форми навчання у віці до 24 років - інваліда I або II групи.

Крім того, в подвійному розмірі відрахування надається також вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам або піклувальникам, прийомним батькам. Перераховані особи втрачають право на отримання вирахування в подвійному розмірі починаючи з місяця вступу в шлюб. Повідомити роботодавця, який надає стандартні податкові відрахування, про вступ в шлюб - обов'язок працівника.

Інші умови (чи був раніше платник податків в зареєстрованому шлюбі, чи є в свідоцтві про народження дитини (дітей) запис про батька дитини, усиновлена ??(удочерили) дитина (діти) чи ні) в даному випадку значення не мають.

для достовірного обчислення суми податку, Що підлягає утриманню та перерахуванню до бюджету, необхідно зробити наступні розрахунки:

- Підсумовувати всі доходи платника податку, отримані ним від працедавця як в грошовій, так і в натуральній формі. Якщо в їх склад входять доходи, для яких передбачені різні податкові ставки, доходи групуються в залежності від застосовуваних до них ставок податку;

- Визначити суму доходів, звільнену від податку, на яку зменшується оподатковуваний дохід;

- Провести з оподатковуваного доходу передбачені законом відрахування;

- Розрахувати суми податку по кожній групі доходів, для яких передбачені різні ставки оподаткування;

- Визначити загальну суму податку, що підлягає утриманню з доходів фізичної особи, шляхом складання сум податку, обчислених по різних податкових ставок.

Згідно п. 2 ст. 223 НК РФ датою фактичного отримання працівником доходу у вигляді оплати праці визнається останній день місяця, за який йому було нараховано дохід за виконані трудові обов'язки. Обчислення сум ПДФО проводиться роботодавцем наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, нарахованих платнику податку за даний період, з заліком утриманої в попередні місяці поточного податкового періоду суми податку (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Згідно п. 7 ст. 226 НК РФ податок перераховується до бюджету не пізніше дня фактичного отримання працівниками заробітної плати за другу половину місяця (перерахування грошей на їх рахунки в банку) при застосуванні організацією будь-якої схеми нарахування і виплати заробітної плати. Однак при оподаткування податком на прибуток і при розрахунках зі звільненими працівниками податок обчислюється і утримується не пізніше дати виплати грошей.

Згідно п. 2 ст. 223 НК РФ при отриманні доходу у вигляді оплати праці датою фактичного отримання платником податку такого доходу визнається останній день місяця, за який йому було нараховано дохід за виконані трудові обов'язки.

На організації, які мають відокремлені підрозділи, п. 7 ст. 226 НК РФ покладається обов'язок перерахувати обчислені та сплачені суми ПДФО як за своїм місцезнаходженням, так і за місцезнаходженням кожного відокремленого підрозділу.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за місцезнаходженням відокремленого підрозділу, визначається виходячи з розміру доходу, що підлягає оподаткуванню, що нараховується і виплачується працівникам цих відокремлених підрозділів.

Згідно ст. 230 НК РФ організації, які мають відокремлені підрозділи, зобов'язані вести облік доходів, отриманих від них фізичними особами, а також подавати до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб та суми нарахованих і утриманих в цьому податковому періоді податків.

За неутримання та (або) неперерахування ПДФО податковий агент несе відповідальність відповідно до ст. 123 НК РФ. Так, неправомірне неперерахування (неповне перерахування) сум податку, що підлягають утриманню і перерахуванню податковим агентом, тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 20% суми, що підлягає перерахуванню.

Статтею 226 НК РФ обов'язок по сплаті до бюджету ПДФО покладено на податкових агентів. А оскільки пені є способом забезпечення виконання обов'язків по сплаті податку, то якщо організація своєчасно не втримає і не перерахує ПДФО, пені стягуються саме з організації.

Доходи кожної фізичної особи (співробітників і тих, хто працює за договорами цивільно-правового характеру) необхідно враховувати персонально (п. 1 ст. 230 НК РФ). Для цього застосовується форма № 1-ПДФО «Податкова картка з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб». На основі даних з податкової картки по кожному працівнику організації складається довідка про доходи фізичної особи за формою 2-ПДФО.

Щорічно не пізніше 1 квітня року, що настає після закінчення роком, податкові агенти повинні подавати до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб та суми нарахованих і утриманих податків.

1.2 Нормативне регулювання системи оподаткування

Ведення бухгалтерського обліку в організації повинно бути строго регламентовано, тобто підпорядковане певним правилам. Можна сказати, що існує цілий звід правил, за якими ведеться бухгалтерський облік. І відступ від цих правил веде до серйозних помилок в бухгалтерській та податковій звітності, у визначенні фінансових результатів діяльності організації, призводить до зловживань з боку матеріально-відповідальних осіб і т.п.

Звід правил бухгалтерського обліку - це система нормативних документів, які в залежності від призначення і статусу можна розділити за такими рівнями (таблиця 3):

Таблиця 3 - Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку

 1-й рівень  Закон «Про бухгалтерський облік» Цивільний кодекс РФДругіе закони з бухгалтерського учетуУкази Президента РФПостановленія Уряду РФ
 2-й рівень  Положення з бухгалтерського обліку (стандарти)
 3-й рівень  Нормативні документи Мінфіну Росії: - прікази- методичні рекомендації (вказівки) - інструкціі- комментаріі- листи
 4-й рівень  Нормативні документи інших міністерств і відомств
 5-й рівень  Наказ по обліковій політиці організацііДругіе робочі документи організації

Закон «Про бухгалтерський облік» визначає:

- Склад господарюючих суб'єктів, зобов'язаних вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність;

- Правові основи бухгалтерського обліку;

- Зміст, принципи і організацію бухгалтерського обліку;

- Порядок складання та подання бухгалтерської звітності.

Положення з бухгалтерського обліку (ПБО) встановлюють порядок обліку та оцінки певного об'єкта або сукупності об'єктів. ПБО конкретизують Закон про бухгалтерський облік.

Методичні рекомендації та вказівки Мінфіну Росії конкретизують статті законів і окремі ПБО.

Основні нормативні документи, що регулюють облік розрахунків з бюджетом по податках і зборах:

1. Федеральний закон від 6 грудня 2011 року № 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік".

2. Податковий кодекс Російської Федерації.

3. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р № 34н, з подальшими змінами і доповненнями.

4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція по його застосуванню. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н.

5. Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» - ПБУ18 / 02. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 19.11.02 р № 114н.

Порядок оподаткування в Російській федерації регламентується наступної нормативно-правовою базою:

1. Законодавство Російської Федерації про податки і збори, яке складається з Податкового кодексу Російської Федерації та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і збори.

2. Законодавство суб'єктів Російської Федерації про податки і збори, що складається із законів та інших нормативних правових актів про податки і збори суб'єктів Російської Федерації, прийнятих відповідно до НК РФ.

3. Нормативні правові акти органів місцевого самоврядування про місцеві податки і збори, прийняті представницькими органами місцевого самоврядування відповідно до НК РФ.

 



Приклади приведення завдання лінійного програмування до канонічної і стандартної формам і її записи в матричної формі | ГЛАВА 2
© um.co.ua - учбові матеріали та реферати