На головну

Питання 11. Розвиток податкових систем в країнах Європи та США.

Податкова політика зарубіжних країн. Податкове регулювання в зарубіжних країнах.

Особливості податкової системи США. Еволюція податків. Податкова реформа 1986р., Її роль у становленні сучасної податкової системи. Федеральні податки. Роль федеральних податків у формуванні бюджету. Структура федеральних податків. Класифікація основних засобів за групами амортизації. Пільги по податку на прибуток. Податкова декларація. Федеральний прибутковий податок на доходи громадян. Ставки податків. Податкові знижки і кредити. Федеральні акцизи.

Загальний стан податкової сфери та основні характеристики податкових систем іноземних держав в значній мірі визначаються проведеної ними податкової політики. У більшості держав податкова політика в цілому будуватися в напрямку поступового обмеження податкових домагань за допомогою скорочення загального числа податків, зниження їх розмірів і спрощення відповідних фіскальних процедур. Хоча є приклади і жорсткості умов оподаткування, але це швидше виняток з правила. На зниження податкового тягаря в країні в першу чергу вказує зменшення ставок по бюджетоообразующім податків (прибутковий податок з фізичних осіб, податок на корпорації і податок на капітал). (У Німеччині знижений податок на корпорації з 40 до 25%, В Киргизії до 10% прибутковий податок, Канада знижує ставку податку на капітал до 0,3%).

У руслі зниження розміру податків проводиться політика надання податкових пільг різним категоріям платників податків. Надання пільг фізичним особам, як правило, має на меті надати фінансову підтримку найменш забезпеченим категоріям громадян. Пільгування же підприємців є одним із дієвих заходів, що дозволяють стимулювати їх господарську активність в тих чи інших секторах економіки.

У деяких країнах податкова політика спрямована виключно на вдосконалення порядку сплати податків (Угорщина).

Комплексне зміна складу податків і зборів та порядку їх сплати здійснюється за допомогою проведення податкових реформ. До радикального реформування цієї сфери держави зазвичай вдаються, коли діючі податки в значній мірі не відповідають зміненим соціально-економічних умов, пригнічують господарську активність підприємців, а в суспільстві склалася стійка думка щодо недосконалості та неефективності податкових механізмів. (Австралія, Кіпр, Литва).

Деякі країни роблять реформи оподаткування певної галузі, так Китай провів реформу сільського господарства.

Зарубіжні фахівці в області оподаткування звертають увагу на те, що в процесі аналізу і вироблення податкової політики на перший план все більше виходить міжнародні чинники. Реформи оподаткування в ряді країн здійснюються з метою привести національне податкове законодавство у відповідність з якимись загальними вимогами. При цьому схожість досягається як в частині правових норм, що визначають склад податків і зборів, так і норм, що регулюють порядок їх обчислення і сплати. Подібна практика обумовлюється загальносвітовими інтеграційними процесами, іменовані уніфікацією законодавства. В даному випадку законодавство реформується не в інтересах окремої держави, а з урахуванням економічних інтересів усіх країн - учасників того чи іншого міжнародного об'єднання. Міжнародні організації як раз і визначають загальний напрямок і зміст податкових реформ, що проводяться в державах в них входять. Узгоджені дії держав по здійсненню податкової політики та реформування податкового законодавства складають істота гармонізації оподаткування. ЇЇ основна мета - усунути відмінності в податковому законодавстві різних країн, що перешкоджають економічної інтеграції, а також встановлення однакового уніфікованого порядку регулювання міждержавних податкових відносин. В кінцевому рахунку цей процес повинен привести до встановлення подібних правил оподаткування на територіях всіх держав, що входять в ту чи іншу співтовариство. Ідеальний приклад ЄС (зближення підстав стягнення непрямих податків ПДВ і акцизів, уніфікація оподаткування організацій)

ПРАВОВІ ОСНОВИ РЕГУЛЮВАННЯ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ ДЕРЖАВИ

Проблема податків одна з найбільш складних і суперечливих у світовій практиці ведення народного господарства. При визначенні податкової системи важливо розмежувати два підходи до її розуміння, сукупність яких і дає відносно закінчене поняття податкової системи. З одного боку, податкова система являє сукупність податків, зборів. платежів і виступає як діючий механізм певних. законодавчо закріплених важелів з акумуляції доходів держави. В цьому випадку вона може збігатися з системою податків. зборів, платежів (між якими законодавець не робить розмежування), Тут робиться акцент па матеріальну, стосовно сторону податкової системи, що забезпечує механізм дії податків.

З іншого боку, податкова система включає в себе і досить широкий спектр процесуальних відносин зі встановлення. зміни, скасування податків, зборів, платежів, забезпечення їх сплати, організації контролю і відповідальності за порушення податкового законодавства. Це як би тіньова частина податкової системи, але не менш важлива.

Хоча податкові системи складалися і продовжують складатися під впливом різних економічних, політичних і соціальних умов, будь-яка податкова система повинна відповідати загальним вимогам:

- Рівність і справедливість - розподіл податкового тягаря має бути рівним; кожен платник податків повинен вносити свою справедливу частку в скарбницю держави. Є два підходи до реалізації цього принципу. Перший - заснований на принципі вигоди платників податків. Згідно з ним сплачуються податки відповідають вигодам, які платник податків отримує від послуг держави. Таким чином, справедливість оподаткування ув'язана зі структурою витрат бюджету. Другий підхід заснований на так званому принципі "здатності платити". При цьому підході система податків не прив'язується до структури витрат бюджету. Але в цьому випадку кожен платник податків повинен внести свою частку в залежності від своєї платоспроможності. На практиці податкові системи з розвиненою ринковою економікою країн містять елементи обох підходів;

- Ефективність оподаткування - реалізація цієї вимоги полягає в наступному:

податки не повинні впливати на прийняття економічних рішень, або, в крайньому випадку, воно повинно бути мінімальним;

податкова структура повинна сприяти проведенню політики стабілізації і розвитку економіки країни;

податкова система не повинна допускати довільного тлумачення, повинна бути зрозумілою платниками податків і прийнята більшою частиною суспільства;

адміністративні витрати з управління податками і дотриманню податкового законодавства повинні бути мінімальними.

Виділяє в якості основних такі принципи:

1. цілісність, що передбачає використання цільної, взаимодополняющей один одного системи податкових важелів, в рівній мірі охоплюють равнонапряженность тиском об'єкти оподаткування.

При переході від одного важеля до іншого необхідно перебудовуватися не тільки платнику, а й податковому органу, а якщо виходити з принципу цілісності податкової системи, то і іншим видам податків, удосконалювати документальне забезпечення.

Наприклад, в Швеції Закон про державний податок на доходи по ряду моментів, які характеризують механізм оподаткування (методу визначення оподатковуваного доходу і т.д.), ґрунтується на прийнятому в 1928 році Законі про комунальний податок. Цей механізм включає в себе цілу підсистему місцевих і регіональних податкових відносин фірм і населення, що охоплюють майже всі вони отримують грошові надходження як в грошовій, так і в натуральній формах (від комерційної діяльності, служби, капіталу, будь-який часовий діяльності, будь-яких форм тимчасової діяльності, земельної власності і іншої нерухомості).

2. Єдина мета - формування бюджетів в розмірах, що забезпечують можливість задоволення основних державних потреб.

3. Межа податкового тиску означає встановлення раціонального податкового тиску на платника, при якому зберігалися стимули для виробництва, діяльності останнього.

4. Раціональне поєднання прямих і непрямих податків передбачає як поєднання механізму прямого та непрямого оподаткування (необхідно враховувати, що непрямі податки більш привабливі з точки зору особливостей обчислення, механізму збору, але це не означає, що крен в оподаткуванні повинен відбуватися в область обмеження споживання), так і впорядкування внутрішньої структури прямих і непрямих податків. В області прямого оподаткування це поєднання надходжень від оподаткування доходів і майна, в області непрямого - від оподаткування внутрішнього і зовнішнього споживання.

5. Поділ податків за рівнями компетенції органів державної влади означає закріплення за конкретними органами повноважень в області встановлення, зміни або скасування податків.

У Німеччині з часів післявоєнної реформи проф. Л. Ерхарда (1897-1977) вкоренилися найважливіші принципи побудови системи оподаткування:

1. Податки по можливості мінімальні;

2. Мінімальні, або точніше мінімально необхідні і витрати на їхнє стягування;

3. Податки не можуть перешкоджати конкуренції, змінювати будь-чиї шанси;

4. Податки відповідають структурній політиці;

5. Податки націлені на більш справедливий розподіл доходів;

6. Система повинна будуватися на повазі до приватного життя людини. У зв'язку з оподаткуванням людина повинна по мінімуму відкривати державі своє приватне життя. Податковий працівник не має права нікому дати будь-яких відомостей про платника податків. Дотримання комерційної таємниці гарантовано;

7. Податкова система виключає подвійне оподаткування;

8. Величина податків відповідає розміру державних послуг, включаючи захист людини і все, що громадянин може отримати від держави.

Побудова податкової системи Великобританії в основному, базується на принципах, заснованих на поглядах відомого економіста Адама Сміта (1723-1790), які чи не застаріли і в наш час:

- Принцип справедливості (який стверджує загальність оподаткування і рівномірність розподілу податку між громадянами пропорційно їхнім доходам);

- Принцип визначеності (вимагає, щоб сума, спосіб і час платежу були абсолютно точно заздалегідь відомі платнику);

- Принцип зручності (передбачає, що податок повинен стягуватися такої ранньої пори і таким способом, які найбільш зручні для платника);

- Принцип економії (що полягає в скороченні витрат справляння податку, в раціоналізації системи оподаткування).

Складність проведення податкової реформи, відповідно до вищезазначених принципів пов'язана і з тим, що українська економіка сьогодні не базується на ринкових відносинах, а знаходиться в перехідному періоді з усіма його суперечностями. Звідси неможливість забезпечити стабільність податкової системи в умовах сьогодення. Як і при формуванні суспільних економічних відносин, в податковій сфері доводиться йти методом проб і помилок. При цьому слід постійно пам'ятати, що шарахання з боку в бік більш небезпечні, ніж консервативне ставлення до вже створеного.

Висунуті пропозиції і нові думки в області податків стосуються, як правило, окремих елементів податкової системи: розмірів ставок, пільг і привілеїв, об'єктів оподаткування, заміни або посилення одних видів податків іншими. Пропозицій же про принципово інший податкової системі, відповідає нинішньому етапу переходу до ринкових відносин, поки практично немає. І це, мабуть, не випадково.

Бюджетно-податкова система в США

У США, на відміну від Німеччини, штати мають високий ступінь автономії у формуванні власної податкової політики. Ставки податків значно відрізняються не тільки в різних штатах, але і на місцевому рівні.

Як Федеральна влада, так і більшість штатів і місцевих адміністрацій збирають прибуткові податки. Податки, сплачені в нижчестоящі бюджети, підлягають відрахуванню з доходів, за якими виплачуються федеральні податки. Кілька штатів не мають прибуткового податку зовсім. Існують значні відмінності в підходах до питань про пенсії і допомозі з безробіття. Розміри податків, відрахування та податкові категорії дуже різні в різних штатах. У найбільш багатих штатах ставка прибуткового податку коливається від 5 до 11%. Місцеві прибуткові податки складають 1 або 2% доходів, неоподатковуваних.

Податок з доходів корпорацій також встановлено як на федеральному рівні, так і в більшості штатів *. Порівняльний аналіз по штатам показує, що ставка податку становить від 4 до 12%. В американській податковій системі відсутній податок на додану вартість. Замість нього багато штатів вводять так звані узагальнені податки з оборотів, що збираються у вигляді певного додаткового податку на закупівельні ціни тих товарів, по яким належить сплачувати податки. До нього в багатьох штатах можуть бути додані місцеві податки з оборотів. У різних штатах ставки варіюються від 3 до 7%, в той час як місцеві розміри коливаються від 1 до 4%.

 * Податок на прибуток корпорацій був вперше введений в 1911 голу в штаті Вісконсін. У середині 1990-их рр. корпорації обкладалися податком на прибуток в 45 платах і ще в 24 платах застосовувався податок з капіталу.

Така відмінність податкових систем призводить до того, що рівні доходів значно відрізняються в різних штатах.

Штати північного заходу і середньої Атлантики збирають більшу частину доходів, південно-східні і південно-західні штати - найменші. У цих регіонах також відзначаються значні розбіжності. У середині 1990-х рр. штати з більшою здатністю збирати податки зібрали доходів в 3 рази більше, ніж відстаючі штати. Однак без двох найбільш багатих штатів цей розрив скорочується до двох разів.

Порівняння рівня доходів штату або місцевих адміністративних одиниць з об'ємом трансфертних платежів від федерального уряду показує, що федеральні субсидії відіграють невелику роль у фінансовому становищі нижчих рівнів влади. Як наслідок, незначний внесок цих субсидій в зрівняння регіонального розвитку. Зазвичай штати з найнижчими податковими доходами отримують від федерального уряду найменші субсидії, а багаті штати - найбільші. Це є результатом часткового балансування фондів, відповідно до якого штати повинні мати можливість повністю покривати кошти федеральних грантів.

У США відсутні субсидії економічно слабким регіонам. Проте, відсутність вертикальної фінансової стабілізації між Федерацією і штатами не виключає обмеженого перерозподілу доходів між місцевими органами влади всередині штатів. Відповідно, витрати бюджету на душу населення в різних штатах також значно різняться. Таким чином, в США немає механізму для більш рівномірного розподілу доходів і витрат за рівнями бюджетної системи, що сприяє прискореному розвитку багатьох штатів.

Близько 1/3 витрат штатів і місцевих органів влади припадає на освіту. Рівень витрат на душу населення залежить від фінансового статусу регіону: багатші штати витрачають більше коштів на освіту, ніж бідні штати.

Федеральні податки: прибутковий податок, податок на прибуток корпорацій, податок на соціальне страхування, акцизи, мита, податки на спадщину та дарування.

Податки штатів: прибутковий податок, податок на прибуток корпорацій, акцизи, податки на спадщину та дарування, податок з продажів, майнові податки, податки з власників автотранспорту.

Місцеві податки: прибутковий податок, податок на прибуток корпорацій, акцизи, податки на спадщину та дарування, податок з продажів, майнові податки, екологічні податки.

Основну частину федерального бюджету складає прибутковий податок з населення, суб'єктами якого виступають фізичні особи, індивідуальні підприємства і партнерства, що не мають статусу юридичної особи.

Ще один податок в системі прибуткового оподаткування - податок на прибуток корпорацій, котрий зазнав суттєвих змін в результаті реформ 1980-1990 років. Головним принципом оподаткування корпорацій є справляння податку з чистого прибутку як остаточного об'єкта оподаткування. Платниками цього податку є перш за все акціонерні компанії. Приблизно 85% податку стягується на федеральному рівні, 15% по штатам і місцевим властям.

Величезні пільги мають фермерські господарства, завдяки яким в ряді ситуацій деякі компанії зводять податкову базу до нуля. Після фермерських пільг велика увага приділяється також питання пільгового оподаткування індивідуальних інвесторів, які вкладають кошти в малий інноваційний бізнес. Зацікавленість держави в підтримці очевидна. Так, для осіб, ставки прибуткового податку яких встановлені в розмірі 28, 31, 36 і 39, 6% фактична ставка оподаткування приросту капіталу знаходиться на рівні 14%. Для інвесторів, звичайна ставка яких дорівнює 15%, реальна ставка становить лише 7,5%. Основна ставка податку на корпорації встановлена ??в розмірі 34% і вноситься за наступною схемою: корпорація сплачує 15% - за перші 50 тисяч оподатковуваного доходу, 25% - за наступні 25 тисяч, понад 75 тисяч - 34%. Крім того на доходи в рамках 100 - 335 тисяч встановлено додатковий збір - 5%. Поетапне оподаткування має суттєве значення для малих і середніх підприємств. Комбінована ставка податку на соціальні внески для працівників і роботодавців становить 15, 3%, податки з нерухомості та землі фізичні особи сплачують за ставкою від 18 до 55% (якщо вартість майна перевищує 600 тисяч).

 



 Податкова система і її характеристика. Спеціальні податкові режими. Податкові пільги. |  Федеральні податки, регіональні податки і місцеві податки, сутність і характеристика.

 еволюція оподаткування |  Виникнення і розвиток оподаткування |  Роль податків у формуванні фінансів держави |  Поняття податків. Елементи податків. Види зборів. Мита і її види. |  Питання 5. Законодавча основа РФ в оподаткуванні. |  Загальна характеристика податкового кодексу. Основні види законодавчих актів області податків і зборів та їх дія в часі; накази, інструкції Мінфін РФ. |  Зворотна дія актів податкового законодавства. |  Питання 7. Дія актів податкового законодавства у часі. |  Питання 8. Порядок внесення змін до законодавства про податки і збори. |  Дія міжнародних договорів з питань оподаткування |

© um.co.ua - учбові матеріали та реферати