Головна

Імпорт товарів через російського посередника. Особливості бухгалтерського обліку

  1.  Amp; 21. Особливості фіктивності шлюбу як підстави його недійсності.
  2.  D) книзі обліку господарських операцій
  3.  I. Методику обліку
  4.  II. техніку обліку
  5.  III. Основні особливості проекту Конституції
  6.  III. Характерні ОСОБЛИВОСТІ НАВЧАНЬ ВЕАІКОГО СИМВОЛ
  7.  IV. Особливості проведення та адміністрування курсу

При імпорті товарів через посередників з ними укладаються договори комісії, зовнішньоторговельний договір з іноземними постачальниками полягають не власником товарів - комітентом, а посередником - комісіонером. Стаття 9 Федерального закону від 10 грудня 2003 № 173-ФЗ «Про валютне регулювання та валютний контроль» валютні операції між резидентами забороняє. Однак згідно подп. 3 п. 1 цієї статті деякі валютні операції між резидентами все ж можливі, такі як: «операції між комісіонерами (агентами, повіреними) і комітентами (принципалами, довірителями) при наданні комісіонерами (агентами, повіреними) послуг, пов'язаних з укладенням та виконанням договорів з нерезидентами про передачу товарів, виконання робіт, надання послуг, про передачу інформації та результатів інтелектуальної діяльності, в тому числі виключних прав на них ».

При імпорті товарів через посередника, крім вартості самого товару і комісійної винагороди, утворюються також інші витрати, оплачувані посередником, але є витратами комітента і тому підлягають відшкодуванню:

1) суми ПДВ, що сплачуються на митниці;

2) суми митних платежів і зборів;

3) комісії банку за покупку валюти, ведення імпортної угоди, складання паспорта угоди;

4) прибуток або збиток, що утворюються при відхиленні курсу покупки валюти від курсу ЦБ РФ;

5) курсова різниця та ін.

Якщо для збільшення обсягу продажів організація залучає до співпраці організацію-посередника, укладаючи з нею один з видів посередницького договору (комісії, доручення або агентський договір), і умовами договору передбачається, що посередник повинен реалізувати товар за ціною, встановленою власником в умовних грошових одиницях, а за період виконання посередницького договору відбулася зміна курсу умовної грошової одиниці, то незмінно виникають курсові різниці.

Договір комісії - комісіонер укладає угоди від свого імені, але за рахунок комітента, перед третіми особами.

Договір доручення - повірений здійснює певні юридичні дії від імені довірителя і за його рахунок перед третіми особами.

Агентський договір укладається в залежності від конкретної схеми реалізації агентського договору.

Загальним для всіх видів посередницьких договорів є:

1) посередника не переходить право власності на реалізовані (придбані) товари (роботи, послуги);

2) всі надходження до посередника від третіх осіб в рамках здійснення посередницького договору належать власнику, і в обов'язки посередника входить їх передача власнику.

При реалізації або придбання товарів через посередника виникає два грошових зобов'язань, за якими можуть виникати курсові різниці:

1) перше зобов'язання стосується покупця, який зобов'язаний сплатити продавцеві вартість придбаних товарів (курсові різниці за договором купівлі-продажу). При цьому курсові різниці, які можуть виникнути за цим зобов'язанням, виникають у власника (комітента, довірителя або принципала) і у третьої особи;

2) друге зобов'язання виникає у власника товарів, який повинен сплатити посередникові суму комісійної винагороди, за надані посередницькі послуги (сумові різниці за договором комісії, доручення, агентування). Курсові різниці, які можуть виникнути за цим зобов'язанням, відображаються у кожної зі сторін посередницького договору, т. Е. І у власника, і у посередника.

Виникнення сумовий різниці у сторін договору комісії, доручення, агентування залежить, в першу чергу, від того, приймає комісіонер участь у розрахунках чи ні, а також від порядку встановлення комісійної винагороди.

При виконанні комісіонером доручення комітента без участі в розрахунках комітент самостійно проводить розрахунки з покупцями. В цьому випадку комісіонеру на розрахунковий рахунок надходить тільки комісійну винагороду.

Курсова різниця у комісіонера виникає лише в разі, якщо комісійна винагорода визначено договором в іноземній валюті.

Курсова різниця у комісіонера, що не бере участі в розрахунках, виникає в тих випадках, коли комісійну винагороду встановлено:

1) у твердій (фіксованій) сумі незалежно від ціни укладеної комісіонером угоди, але містить валютну застереження щодо комісійної винагороди;

2) у вигляді суми, яка залежить від продажної вартості товару, за умови, що комісіонеру доручено укладати договори купівлі-продажу з третіми особами за ціною, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті. В цьому випадку у комітента утворюються:

1) курсові різниці за договором купівлі-продажу;

2) курсові різниці за договором комісії.

У комісіонера виникає тільки один вид курсової різниці - за договором комісії.

І так як зобов'язання, за якими можуть виникати курсові різниці, різні, то і облік їх повинен здійснюватися окремо. Застосування такого порядку дозволить уникнути плутанини.

Якщо до моменту виконання зобов'язання по оплаті відбулася зміна курсу валюти або умовної грошової одиниці, то у комітента виникають курсові різниці. Вони відображаються саме комітентом і в бухгалтерському, і в податковому обліку. У бухгалтерському обліку комітента дані курсові різниці відображаються в складі виручки, так як на підставі п. 5 ПБО 9/99 «Доходи організації» вони відносяться до доходів від звичайних видів діяльності ». У податковому обліку у комітента виникають курсові різниці будуть класифікуватися як інші доходи (витрати).

До посереднику ці курсові різниці не мають відношення, і справа в тому, що в бухгалтерському обліку такі курсові різниці не можуть бути визнані доходом комісіонера, так як все, що надходить до комісіонера за договором комісії, визнається власністю комітента. Крім того, відповідно до п. 3 ПБО 9/99 курсові різниці, визнані за загальним правилом доходом організації, в разі виконання посередницького договору не визнаються такими.

Тому, грунтуючись на цивільному законодавстві, бухгалтерські стандарти ПБО 9/99 і ПБУ 10/99 не визнають доходами або витратами посередника курсові різниці, що виникають за договорами купівлі-продажу.

Не включаються до доходів організації при обчисленні оподатковуваної бази з податку на прибуток доходи: 1) у вигляді майна (включаючи грошові кошти), що надійшов комісіонеру, агентові або іншому повіреному у зв'язку з виконанням зобов'язань за договором комісії, агентським договором або іншим аналогічним договором, а також в рахунок відшкодування витрат, вироблених комісіонером, агентом або іншим повіреним за комітента, принципала або іншого довірителя, якщо такі витрати не підлягають включенню до складу витрат комісіонера, агента або іншого повіреного відповідно до умов укладених договорів. До вказаних доходів не відноситься комісійна, агентська чи інше аналогічне винагороду (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ); 2) у вигляді майна (включаючи грошові кошти), переданого комісіонером, агентом або іншим повіреним у зв'язку з виконанням зобов'язань за договором комісії, агентським договором або іншому аналогічному договору, а також в рахунок оплати витрат, виробленої комісіонером, агентом або іншим повіреним за комітента , принципала або іншого довірителя, якщо такі витрати не підлягають включенню до складу витрат комісіонера, агента або іншого повіреного відповідно до умов укладених договорів (п. 9 ст. 270 НК РФ). У посередника (комісіонера, повіреного, агента) курсова різниця, пов'язана з встановленням продажною (покупної ціни) товарів (робіт, послуг) у валютному еквіваленті або в умовних грошових одиницях, не виникає в бухгалтерському обліку і в податковому обліку.

Організація-посередник надає власнику товарів (робіт, послуг) лише посередницьку послугу на оплатній основі, т. Е. Від реалізації такої послуги посередник отримує винагороду, яке для нього є виручкою. Курсові різниці по цій виручці будуть виникати тільки в тому випадку, якщо посередницьку угоду передбачає, що сума винагороди посереднику залежить від курсу іноземної валюти або умовних грошових одиниць і дата надання послуги не збігається з датою виплати винагороди.

Виникнення курсової різниці можливо тільки у платників податків, які застосовують з метою оподаткування метод нарахування. Організації, які працюють за «касовим методом», доходи і витрати з метою оподаткування визнають в момент оплати.

Облік курсової різниці організації-посередника ведеться на рахунку 90 «Продажі», субрахунок «Виручка».

Курсові різниці можуть бути позитивними і негативними, тому дані за рахунком 90 «Продажі», субрахунок «Виручка» коригуються посередником в залежності від того, яка виникла різниця - позитивна чи негативна.

Виплачуючи посереднику суму комісійної винагороди, комітент, довіритель або принципал здійснює витрати, пов'язані:

1) або з реалізацією товарів (робіт, послуг), що належать йому на праві власності;

2) або з придбанням будь-якого майна (робіт, послуг) у третіх осіб.

Отже, курсова різниця, що виникає у замовника за посередницьким договором і є його витратою, буде враховуватися в бухгалтерському і в податковому обліку по-різному в залежності від характеру угоди, укладеної посередником з третьою особою.

Курсові різниці за посередницьким договором, що виникають у власника, можуть включатися безпосередньо в собівартість реалізованих товарів (робіт, послуг) як витрати по звичайних видах діяльності або спочатку враховуватися як витрати, пов'язані з придбанням будь-якого майна в порядку, встановленому бухгалтерськими стандартами: ПБО 5/01 і ПБУ 6/01.

Податкова база для продавця (виконавця) визначається виходячи з ціни договору, зазначеної сторонами і визнаної для нього виручкою від реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг). Відповідно зміна рублевої вартості товарів (робіт, послуг) тягне за собою і зміну податкової бази по ПДВ.

При визначенні податкової бази по ПДВ виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з усіх доходів організації, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (робіт, послуг), отриманих ним у грошовій або натуральній формах (п. 2 ст. 153 НК РФ). Відповідно до п. 3 ст. 153 НК РФ при визначенні податкової бази по ПДВ виручка (витрати) організації в іноземній валюті пересчі-розробляються в рублі за курсом ЦБ РФ на дату оплати відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг).

Пунктом 1 ст. 167 НК РФ встановлено момент визначення податкової бази:

1) день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;

2) день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.

У Листі Мінфіну РФ від 08 липня 2004 № 03-03-11 / 114 «Про оподаткування сумових різниць» сказано, що в разі, коли за умовами договору оплата товарів (робіт, послуг) проводиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті, при зростанні курсу рубля раніше нарахована сума ПДВ збільшується продавцем на підставі фактично отриманої виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), т. е. визначається з урахуванням позитивної курсової різниці. У разі виникнення від'ємної курсової різниці зменшення раніше нарахованого ПДВ не проводиться.

Матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю, якої при придбанні сировини за плату визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком ПДВ і інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ) (п. 5 і 6 ПБО 5 / 01).

Фактичними витратами на придбання товарів у імпортера є договірна вартість придбаних товарів, сума комісійної винагороди (без ПДВ), а також сплачені комісіонером і підлягають відшкодуванню комітентом суми мита і митних зборів за митне оформлення, комісії банку, сплаченої агентом при придбанні валюти для виконання доручення .

Товари, придбані комісіонером для комітента, відображаються в бухгалтерському обліку організації комітента за дебетом рахунка 41 «Товари» в кореспонденції з кредитом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунку «Розрахунки з комісіонером». Речі, придбані комісіонером за рахунок комітента, є власністю комітента (п. 1 ст. 996 ЦК України). Тому курсові різниці, які виникають у комісіонера при придбанні імпортного товару для організації-комітента, відносяться за рахунок організації-комітента на підставі ст. 1001 ЦК України як витрати, пов'язані з виконанням доручення.

Сума ПДВ, сплачена комісіонером за рахунок комітента при переміщенні товарів через митний кордон РФ, відображається у бухгалтерському обліку комітента за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей» в кореспонденції з кредитом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

Комітент має право прийняти до відрахування суму ПДВ, фактично сплачену комісіонером при ввезенні товарів на митну територію РФ, при наявності документів, що підтверджують фактичну сплату ПДВ (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Комісіонеру необов'язково виставляти на адресу комітента рахунок-фактуру на суму ПДВ, сплачену ним на митниці: досить уявити митну декларацію та платіжний документ, що підтверджує факт перерахування податку. На підставі цих документів комітент може прийняти суму ПДВ до відрахування.

Розглянемо ситуацію, при якій курс іноземної валюти збільшується на дату перерахунку зобов'язань.

приклад

Організація набуває матеріали через російського посередника за договором комісії. Для придбання матеріалів і оплати митних платежів організація перерахувала на розрахунковий рахунок посередника 740 000 руб. Комісійна винагорода визначено в сумі 59 000 руб., В тому числі ПДВ - 9000 руб. Посередник придбав матеріали від свого імені і представив організації документи і звіт, згідно з яким:

1) договірна вартість придбаних матеріалів - 15 000 дол. США;

2) сума ПДВ, сплачена на митниці, - 86 940 руб .;

3) мито - 63 000 руб .;

4) митні збори - 630 руб .;

5) комісія банку при купівлі валюти - 4000 руб .;

6) негативна курсова різниця по розрахунках із постачальниками сировини - 4500 руб .;

7) збиток від покупки валюти у вигляді різниці, що утворилася внаслідок відхилення курсу покупки комісіонером іноземної валюти від офіційного курсу Банку Росії, встановленого на дату покупки цієї валюти, - 5500 руб. Комісійна винагорода утримано із засобів, що залишилися після виконання договору комісії. Сума, що залишилася невитрачених коштів перерахована на розрахунковий рахунок організації.

Офіційний курс долара США становив (умовно):

1) на дату переходу права власності на матеріали та на дату купівлі валюти комісіонером - 28,00 руб .;

2) на дату оплати матеріалів постачальника - 28,30 руб.

Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з комісіонером»,

Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» - 740 000 руб. - Відображено перерахування комісіонеру грошових коштів на покупку матеріалів.

Дебет рахунку 10 «Матеріали»,

Кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з комісіонером» - 420 000 руб. (15 000 руб. X 28,00 руб.) - Відбито прийняття до обліку імпортних матеріалів, придбаних комісіонером.

Дебет рахунку 19 «ПДВ по придбаних цінностях", Кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з комісіонером» - 86 940 руб. - Відображено суму ПДВ, сплачена комісіонером на митниці при переміщенні матеріалів через митний кордон РФ. Дебет рахунку 10 «Матеріали»,

Кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з комісіонером» - 63 000 руб. - Відображена мито в вартості матеріалу. Дебет рахунку 10 «Матеріали»,

Кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з комісіонером» - 630 руб. - Відображені митні збори в вартості матеріалів.

Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати»,

Кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з комісіонером» - 5500 руб. - Відбито втрати від покупки комісіонером валюти, що утворився в результаті відхилення між курсом покупки валюти і курсом Банку Росії на дату покупки.

Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати»,

Кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з комісіонером» - 4500 руб. - Відображена в складі інших витрат негативна курсова різниця, що виникла у комісіонера з постачальником матеріалів.

Дебет рахунку 10 «Матеріали»,

Кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з комісіонером» - 50 000 руб. - Відображено включення комісійної винагороди в вартість придбаних матеріалів.

Дебет рахунку 19 «ПДВ по придбаних цінностях", Кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з комісіонером» - 9000 руб. - Відображено суму ПДВ з комісійної винагороди.

Дебет рахунку 10 «Матеріали»,

Кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з комісіонером» - 4000 руб. - Відображена комісія банку, сплачена коміссіонерером при купівлі валюти.

Дебет рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах», субрахунок «ПДВ»,

Кредит рахунку 19 «ПДВ по придбаних цінностях" - 86 940 руб. - Взята до відрахування сума ПДВ, сплачена комісіонером на митниці.

Дебет рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах», субрахунок «ПДВ»,

Кредит рахунку 19 «ПДВ по придбаних цінностях" - 9000 руб. - Взята до відрахування сума ПДВ по комісійній винагороді.

Дебет рахунку 51 «Розрахункові рахунки»,

Кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з комісіонером» - 96 430 руб. - Отримано на розрахунковий рахунок залишок грошових коштів, використаних комісіонером.

У бухгалтерському обліку комісіонера оформляються такі записи:

1) Дебет рахунку 51 «Розрахункові рахунки»,

Кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з комітентом» - 740 000 руб. - Відображено отримання від комітента коштів на покупку імпортних матеріалів;

2) Дебет рахунку 004 «Товари, прийняті на комісію» - 420 000 руб. - Імпортні матеріали прийняті на відповідальне зберігання;

3) Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з комітентом», Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» - 420 000 руб. - Відображена заборгованість перед постачальником імпортних матеріалів;

4) Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з комітентом», Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» - 86 940 руб. - Відображена сплата ПДВ на митниці при імпорті матеріалів;

4) Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з комітентом», Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» - 63 000 руб. - Відображена сплата митних зборів;

6) Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з комітентом», Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» - 630 руб. - Відображена сплата митних зборів;

7) Дебет рахунку 57 «Переклади їсти дорогою», Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» - 429 500 руб. - Відображено перерахування грошових коштів на купівлю іноземної валюти;

8) Дебет рахунку 52 «Валютні рахунки», Кредит рахунку 57 «Переклади їсти дорогою» - 420 000 руб. - Відображено зарахування валюти на валютний рахунок комісіонера;

9) Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з комітентом», Кредит рахунку 57 «Переклади їсти дорогою» - 5500 руб. - Віднесений збиток від покупки валюти в результаті відхилення курсу купівлі від курсу Банку Росії на розрахунки з комітентом;

10) Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з комітентом», Кредит рахунку 57 «Переклади їсти дорогою» - 4000 руб. - Відображено комісійну винагороду банку за купівлю іноземної валюти за рахунок коштів комітента;

11) Дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», Кредит рахунку 52 «Валютні рахунки» - 424 500 руб. (15 000 руб. X 28,30 руб.) - Відбита оплата постачальнику за імпортні матеріали;

12) Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з комітентом», Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» - 4500 руб. (15 000 руб. X 28,30 руб. - 28,00 руб.) - Відображена негативна курсова різниця за рахунок коштів комітента;

13) Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з комітентом», Кредит рахунку 90 «Продажі», субрахунок «Виручка» - 59 000 руб. - Відображено нарахування комісійної винагороди;

14) Дебет рахунку 90 «Продажі», субрахунок «ПДВ», Кредит рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах», субрахунок «ПДВ» - 9000 руб. - Відображено нарахування ПДВ, що підлягає сплаті в бюро;

15) Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з комітентом», Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» - 96 430 руб. - Відображено повернення залишку невикористаних коштів на розрахунковий рахунок комітента;

Кредит рахунку 004 «Товари, прийняті на комісію» - 420 000 руб. - Відображена передача імпортних матеріалів комітенту.

За участю комісіонера в розрахунках грошові кошти за укладеним комісіонером договору купівлі-продажу спочатку надходять на його розрахунковий рахунок, а потім перераховуються комітенту.

Сумарній різниці, що виникає при проведенні розрахунків між комітентом і комісіонером за продані товари, не включається ні до складу виручки комісіонера, ні до складу його інших доходів або витрат. Виникає сумарній різниці пред'являється комітенту.

У комісіонера може також виникнути негативна або позитивна сумарній різниці. Це відбувається в разі, якщо комісійна винагорода встановлено в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях і курс валюти або умовної грошової одиниці змінюється по відношенню до рубля - на дату оплати в порівнянні з курсом, встановленим Банком Росії на дату надання посередницьких послуг.

Якщо за умовами договору та рублевий еквівалент продажної ціни товару, і сума комісійної винагороди в рублях визначаються на день оплати товару покупцем, у обох сторін за договором виникають сумові різниці. В цьому випадку у комісіонера зменшується сума комісійної винагороди (виникає негативна сумарній різниці), а у комітента виникають:

1) негативна сумарній різниці за договором купівлі-продажу, оскільки зменшується виручка від реалізації товару, що підлягає отриманню від покупців;

2) позитивна сумарній різниці за договором комісії, оскільки зменшуються витрати, пов'язані з реалізацією товару (виплатою комісійної винагороди). Відповідно до п. 1 ст. 156 НК РФ організації при здійсненні підприємницької діяльності в інтересах іншої особи на основі договору комісії визначають податкову базу по ПДВ як суму доходу, отриману ними у вигляді винагород (будь-яких інших доходів) при виконанні будь-якого з посередницьких договорів. Тому комісіонер не включає до оподатковуваного оборот по ПДВ суму отриманих від покупця грошових коштів, що підлягають перерахуванню комітенту. Відповідальність за перерахування ПДВ до бюджету з коштів, що надійшли від покупця, покладається на комітента.

Згідно ст. 999 ГК РФ за виконанні доручення комісіонер зобов'язаний представити комітентові звіт і передати йому все, отримане за договором комісії. Однак у Цивільному кодексі України не встановлено спеціальних вимог до форми і термінів подання звіту комісіонера, тому сторони договору можуть їх узгодити на свій розсуд (ст. 421 ЦК України).

При виконанні договору доручення, комісії або агентського договору при виставленні рахунків-фактур необхідно враховувати, що посередник (комісіонер, повірений, агент) діє у взаєминах з третьою особою від свого імені або від імені довірителя, принципала. У зв'язку з цим при пред'явленні рахунків-фактур необхідно брати до уваги загальний порядок їх оформлення, викладений в Листі МНС Росії від 21 травня 2001 № ВГ-6-03 / 404 «Про застосування рахунків-фактур при розрахунках з податку на додану вартість» .

Досить непростою порядок оформлення рахунків-фактур і його реєстрації в книгах покупок і книгах продажів ще більш ускладнюється при встановленні цін в укладених договорах в умовних грошових одиницях (іноземній валюті), оскільки виникає необхідність здійснення додаткових дій, пов'язаних з урахуванням курсової різниці.

Для спрощення дії з оформлення та передачі рахунків-фактур, а також для попередження помилок, пов'язаних зі специфікою оформлення відносин за посередницькими договорами, радимо учасникам операцій, що здійснюються в межах договорів комісії, доручення, агентування, скористатися наданою їм можливістю оформлювати рахунки-фактури в іноземній валюті (попередньо домовившись про це з усіма учасниками здійснюваних операцій).

У цьому випадку кожна сторона договорів, що укладаються в рамках комісії, доручення, агентування, буде самостійно перераховувати рублевий еквівалент ціни договору (виходячи з його умов і чинного на дату перерахунку курсу Банку Росії) з відповідною реєстрацією в книгах покупок і книгах продажів і обчисленням податків. При цьому у разі зміни рублевого еквівалента ціни договору комітент, довіритель або принципал зможуть змінювати відпускну вартість реалізованого товару і комісійну винагороду посередника в рублях, а комісіонер, повірений або агент - перераховувати рублевий еквівалент виручки у вигляді комісійної винагороди.

Якщо ж рахунки-фактури будуть оформлятися в рублях, то при виникненні сумовий різниці і посереднику доведеться виписувати нові рахунки-фактури (додаткові), пов'язані з його зобов'язаннями по відношенню до покупця і комітенту, повіреному або принципала. Їм в свою чергу також доведеться оформляти додаткові рахунки-фактури на ім'я комісіонера, повіреного або агента.

Відповідно до п. 1 ст. 154 НК РФ податкова база для продавця (виконавця) визначається виходячи з ціни договору, зазначеної сторонами і визнаної для нього виручкою від реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг). Відповідно, зміна рублевої вартості товарів (робіт, послуг) призводить до зміни податкової бази по ПДВ.

Коригування раніше врахованих сторонами за договором сум ПДВ у зв'язку зі зміною вартості товарів (робіт, послуг) тягне внесення змін до книги продажів у продавця (виконавця) і в книгу покупок у покупця (замовника). Причому записи в даних книгах можуть проводитися тільки на підставі рахунків-фактур, оформлених в установленому порядку.

Відповідно до п. 3 ст. 168 НК РФ при реалізації товарів (робіт, послуг) відповідні рахунки-фактури виставляються не пізніше 5 днів, починаючи з дня відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг).

Якщо за умовами угоди зобов'язання виражене в іноземній валюті, то суми, які вказуються в рахунку-фактурі, можуть бути виражені в іноземній валюті (п. 7 ст. 169 НК РФ). При цьому в п. 7 ст. 169 НК РФ мова йде не про оплату в іноземній валюті, а про оцінку зобов'язання сторін. Іншими словами, дана норма НК РФ поширюється не тільки на контракти з закордонними партнерами, а й на договори між російськими організаціями, за якими вартість реалізованих товарів (робіт, послуг) виражена в іноземній валюті (в умовних одиницях, прирівняних до іноземної валюти), а розрахунки проводяться в рублях.

Якщо продавцем виписаний рахунок-фактура в іноземній валюті, то особливих складнощів з його реєстрацією в книзі продажів продавця (виконавця) і в книзі покупок покупця (замовника) не виникає. Але якщо ж оформлення рахунку-фактури здійснюється в рублях, то обидві сторони стикаються з рядом певних проблем, які пов'язані не тільки з відображенням певних записів в книзі продажів і в книзі покупок, а й з випискою додаткових рахунків-фактур.

Постачальник не може скласти рахунок-фактуру в умовних грошових одиницях. Це не передбачено ні НК РФ, ні Постановою Уряду РФ від 02 грудня 2000 № 914 «Про затвердження правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість».

Реєстрація рахунки-фактури в книзі продажів у продавця і в книзі покупок у покупця буде залежати від того, в якій валюті оформлений рахунок-фактура, а саме - в рублях або в іноземній валюті.

Якщо організація оформляє рахунок-фактуру в рублях за курсом Банку Росії, що діє на дату відвантаження товару, то при отриманні оплати за відвантажені товари на величину сумовий різниці постачальником повинен бути додатково оформлений і наданий покупцеві рахунок-фактура, який також реєструється в книзі продажів у продавця і в книзі покупок у покупця.

При цьому оформлення рахунку-фактури на величину курсової різниці не передбачено чинним законодавством та ґрунтується на звичаї ділового обороту. Облік виручки для цілей ПДВ ведеться організацією в міру відвантаження і пред'явленню покупцю розрахункових документів (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ), то виписаний рахунок-фактура реєструється в книзі продажів в момент передачі товару і за відповідним курсом Банку Росії. Якщо рахунок-фактура оформлений у валюті, то він реєструється в рублях за курсом Банку Росії на дату відвантаження в книзі продажів; якщо ж рахунок-фактура оформлений в рублях на дату відвантаження, він реєструється в рублях в книзі продажів. Однак якщо рахунок-фактура був оформлений в рублях, то після отримання оплати за товар на виявлену сумову різницю продавець виписує додатковий рахунок-фактуру, в якому в якості найменування товару вказується «Сумова різниця до рахунку-фактурі № + від +». Додатковий рахунок-фактура також реєструється в книзі продажів.

При відображенні виникає сумовий різниці в книзі покупок необхідно виходити з такого:

1) якщо рахунок-фактура виписаний в рублях, то постачальник виписує додатковий рахунок-фактуру на суму різниці, а покупець відображає його в книзі покупок;

2) якщо рахунок-фактура виписаний в іноземній валюті, то покупець після його оплати проставляє в книзі покупок суму, фактично сплачену постачальнику, а на рахунку-фактурі робить приписку «Оплачено за курсом ЦБ РФ на ... (вказується дата)».

 



 Правила обліку операцій з валютними акредитивом |  анотація

 Корпоративні цінні папери |  Глава 5 НОРМАТИВНО-ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ВАЛЮТНИХ ОПЕРАЦІЙ |  ОЦІНКА МАЙНА І ЗОБОВ'ЯЗАНЬ У ІНОЗЕМНОЇ ВАЛЮТІ ЗА ПРАВИЛАМИ ПБО 3/2006 |  Поняття курсової різниці |  Бухгалтерський і податковий облік |  глава 7 |  Бухгалтерський облік та оподаткування операцій, пов'язаних з експортом |  Застосування нульової ставки ПДВ |  Експорт товарів за участю посередника |  Розрахунки з іноземними постачальниками, придбання іноземної валюти для розрахунків |

© um.co.ua - учбові матеріали та реферати