На головну

Податок на додану вартість

  1.  B) собівартість продукції
  2.  C) земельний податок
  3.  X. Податки, що розглядаються як вартість праці.
  4.  А) податкові і неподаткові доходи б) доходи цільових бюджетних фондів
  5.  Адміністративна та кримінальна відповідальність у податковій сфері
  6.  Адміністративний спосіб захисту прав платників податків
  7.  Акціонерна додана вартість

Податок на додану вартість (ПДВ) є найважчим і найскладнішим з усіх видів податків в питаннях обчислення, сплати та контролю. Він належить до тих податків, які мають в Росії найбільш розгалужену мережу винятків із загальних податкових правил, безліч пільг, а також величезна кількість понять, з якими процедура податкового вилучення безпосередньо пов'язана.

Його модель була розроблена французьким економістом М. Лоре в 1954 р Зараз ПДВ застосовується практично у всіх європейських країнах, а також майже в 40 країнах Азії, Африки і Латинської Америки. Правда, поки цей вид непрямого оподаткування не діє в Канаді, США, Австралії та Швейцарії.

Сьогодні ПДВ в Росії є не тільки основним непрямим, але і головним податком у формуванні дохідної частини бюджетів усіх рівнів. Надходження зазначеного податку до консолідованого бюджету Російської Федерації складають приблизно 26 відсотків усіх надходжень податків, зборів і платежів. Для порівняння зазначимо, що частка іншого непрямого податку - акцизу складає всього трохи більше 9 відсотків, а питома вага митних зборів дорівнює 13 відсоткам.

Платниками податків податку на додану вартість є всі підприємства та організації, незалежно від видів діяльності, форм власності, відомчої належності, організаційно-правових форм, чисельності працюючих і т. д., які мають статус юридичних осіб, які здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність і на які відповідно до податкового законодавства покладено обов'язок сплачувати ПДВ.

Платниками є також індивідуальні (сімейні) приватні підприємства, які здійснюють реалізацію товарів, робіт і послуг, що обкладаються даним податком, підприємства з іноземними інвестиціями, які здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність на російській території, а також міжнародні об'єднання та іноземні юридичні особи, які здійснюють цю діяльність на території Росії.

Зобов'язані сплачувати ПДВ компанії, фірми, будь-які інші організації, утворені відповідно до законодавства іноземних держав, які здійснюють виробничу чи іншу комерційну діяльність на російській території.

Особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, з 1 січня 2001 року також є платниками цього податку. Однак якщо протягом трьох попередніх послідовних календарних місяців сума виручки від реалізації товарів, робіт, послуг не перевищує в сукупності 1 млн рублів без урахування ПДВ, то організації і індивідуальні підприємці мають право на звільнення від сплати податку на додану вартість.

Що ж таке «додана вартість»? під доданою вартістю є різницею між виручкою від продажу товарів, робіт, послуг і витратами на їх виробництво і обіг, виробленими підприємствами. Звідси логічно випливає висновок, що об'єктом оподаткування ПДВ є додана вартість. Але за чинним податковим законодавством Росії об'єктом оподаткування названі такі операції:

1) реалізація товарів, робіт, послуг на території Російської Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав (передача права власних на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів, робіт, послуг);

2) передача на території Російської Федерації товарів,
 виконання робіт, надання послуг для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;

3) виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;

4) ввезення товарів на митну територію Російської Федерації.

У той же час не визнається об'єктом оподаткування:

1) здійснення операцій, пов'язаних з обігом російської або іноземної валюти (за винятком цілей нумізматики);

2) передача майна, якщо така передача носить інвестиційний характер (зокрема, внески до статутного (складеного капіталу господарських товариств і товариств, внески за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), пайові внески в пайові фонди кооперативів); передача на безоплатній основі житлових будинків, дитячих садків, клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, а також доріг, електричних мереж, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та інших подібних об'єктів органам державної влади та органам місцевого самоврядування;

3) передача майна державних і муніципальних підприємств, що викуповується в порядку приватизації;

4) виконання робіт, надання послуг органами, що входять в систему органів державної влади та органів місцевого самоврядування, в рамках виконання покладених на них виняткових повноважень у певній сфері діяльності в разі, якщо обов'язок виконання зазначених робіт, надання послуг встановлена ??законодавством Російської Федерації, актами
 органів місцевого самоврядування;

5) передача на безоплатній основі об'єктів основних засобів органам державної влади і управління та органів місцевого самоврядування, а також бюджетним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам та деякі інші.

Також не підлягають оподаткуванню реалізація на території Російської Федерації деяких видів медичних товарів, медичних послуг, послуг з утримання дітей у дошкільних установах, послуг з перевезення пасажирів (міським та приміським пасажирським транспортом загального користування), послуг в сфері культури і мистецтва, здійснення банківських операцій ( за винятком інкасації), проведення лотерей, реалізація наукової і навчальної книжкової продукції, надання фінансових послуг з надання позики в грошовій формі, надання послуг адвокатами та інші послуги, передбачені главою 21 Податкового кодексу Російської Федерації.

Не підлягає оподаткуванню та ввезення товарів (за винятком підакцизних товарів) на митну територію Російської Федерації, що ввозяться в якості безоплатної допомоги Російській Федерації в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України. До товарів, що ввозяться на митну територію і звільненим від оподаткування по ПДВ, відносяться художні цінності, що передаються як дарунок Російської Федерації, необроблені природні алмази, всі види друкованих видань, твори кінематографії, що ввозяться з метою міжнародних некомерційних обмінів, валюта Російської Федерації і іноземна валюта , що є законним засобом платежу, а також цінні папери (акції, облігації, сертифікати, векселі).

Податкова база для обчислення і сплати ПДВ визначається в залежності від особливостей реалізації вироблених платником податку або придбаних на стороні товарів, робіт, послуг. При цьому важливо мати на увазі, що в разі застосування платником податку при реалізації, а також під час передачі товарів, виконання робіт або надання послуг для власних потреб різних податкових ставок податкова база повинна визначатися окремо по кожному виду товарів, робіт, послуг, які оподатковуються за різними ставками .

Основою визначення податкової бази є застосування цін при реалізації товарів, робіт, послуг. При цьому необхідно мати на увазі, що в виручку від реалізації товарів, робіт, послуг включаються всі доходи, отримані платником податку, безпосередньо пов'язані з розрахунками по оплаті товарів, робіт, послуг як в натуральній, так і в грошовій формі, включаючи оплату цінними паперами. Виручка в іноземній валюті перераховується в рублі за курсом Банку Росії, який діяв на дату фактичної реалізації товарів, робіт, послуг або на дату здійснення витрат. Ціни на реалізовану продукцію встановлюються платником податків за погодженням з покупцем і в цьому розмірі включаються в податкову базу.

Податковим кодексом встановлено особливості визначення податкової бази при реалізації деяких видів товарів, робіт, послуг. Так, при виготовленні товарів з давальницької сировини і матеріалів податкова база визначається як вартість їх обробки, переробки або інший трансформації, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до неї податку на додану вартість.

При здійсненні підприємницької діяльності в інтересах іншої особи на основі договорів доручення, договорів комісії або агентських договорів платники податків визначають податкову базу як суму доходу, отриману ними у вигляді винагород (будь-яких інших доходів) при виконанні будь-якого із зазначених договорів.

При здійсненні перевезень (за винятком приміських перевезень) пасажирів, багажу, вантажів, вантажобагажу або пошти залізничним, автомобільним, повітряним, морським або річковим транспортом податкова база визначається як вартість перевезення (без включення в неї податку). При здійсненні повітряних перевезень межі російської території визначаються по початковому і кінцевому пунктах авіарейсу. Це положення не поширюється на перевезення, передбачені міжнародними договорами. При визначенні податкової бази не враховуються суми, фактично повернуті пасажирам.

Якщо підприємство виконує будівельно-монтажні роботи для власного використання, податкова база визначається як

вартість виконаних робіт і обчислюється виходячи з усіх понесених платником податку витрат.

Податкова база при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації визначається як сума митної вартості товарів, мита і належних до сплати акцизів по підакцизним товарам.

Разом з тим в тому випадку, якщо на митну територію Російської Федерації ввозяться продукти переробки товарів, раніше вивезених з неї для переробки, то податкова база визначається тільки як вартість цієї переробки.

Свої особливості є в визначенні податкової бази в разі, коли відповідно до міжнародного договору Російської Федерації скасовані митний контроль і митне оформлення товарів, що ввозяться на російську територію товарів. Вона визначається як вартість придбаних товарів, включаючи витрати на доставку зазначених товарів до російського кордону, а для підакцизних товарів - ще й як сума належних до сплати акцизів.

Податковий період з податку на додану вартість становить календарний місяць, а для платників податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів, робіт, послуг без урахування ПДВ, що не перевищують один мільйон рублів, податковий період встановлюється як квартал.

Оподаткування ПДВ проводиться за трьома основними податковим ставкам - О, 10 і 18 відсотків. Встановлення ставки 0 відсотків по даному виду податку фактично слід вважати податковою пільгою. Застосовується ця ставка при реалізації товарів, вивезених у митному режимі експорту, за умови подання до податкових органів відповідних документів. Виняток становить реалізація на експорт в країни - учасниці Співдружності Незалежних Держав нафти, включаючи стабільний газовий конденсат, і природного газу, яка підлягає оподаткуванню в загальновстановленому порядку. Ставка 0 відсотків застосовується при реалізації робіт і послуг, безпосередньо пов'язаних з виробництвом і реалізацією експортних товарів.

Ця ставка поширюється на роботи та послуги, що виконуються російськими перевізниками по супроводу, транспортування, навантаження і перевантаження експортованих за межі російської території товарів та імпортованих в Росію. Роботи та послуги, безпосередньо пов'язані з перевезенням або транспортуванням через російську митну територію транзитних товарів, також обкладаються за ставкою 0 відсотків.

Також така ставка застосовується при оподаткуванні податком послуг з перевезення пасажирів і багажу за межі російської території при оформленні перевезень на підставі єдиних міжнародних перевізних документів, а також товарів, робіт, послуг для офіційного користування іноземними дипломатичними та прирівняними до них представництвами чи для особистого користування дипломатичного або адміністративно-технічного персоналу цих представництв, включаючи проживають разом з ними членів їх сімей.

При цьому слід мати на увазі, що ставка в розмірі 0 відсотків при реалізації товарів, робіт, послуг для офіційного користування застосовується тільки в тому випадку, якщо законодавством відповідної іноземної держави встановлено аналогічний порядок щодо дипломатичних та прирівняних до них представництв Російської Федерації.

Дана ставка застосовується щодо робіт, які виконуються в космічному просторі, а також підготовчих наземних робіт, безпосередньо з ними пов'язаних.

Застосовується ставка ПДВ 0 відсотків і при реалізації дорогоцінних металів платниками податків, здійснюють цей показник чи промисловість з брухту і відходів, що містять дорогоцінні метали, Державному фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння Російської Федерації, фондам дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння суб'єктів Російської Федерації, Центральному банку Російської Федерації , банкам.

За ставкою 10 відсотків проводиться оподаткування реалізації:

а) продовольчих товарів (худоби, птиці, деяких видів м'яса і м'ясопродуктів, яйця, масла рослинного, крупи, хліба і хлібобулочних виробів, море і рибопродуктів, овочів, фруктів, продуктів дитячого та діабетичного харчування та ін.);

б) товарів для дітей (трикотажних виробів, взуття, швейних виробів, дитячих ліжок, колясок, шкільного приладдя);

в) періодичних друкованих видань, за винятком періодичних друкованих видань рекламного та еротичного характеру. Під періодичним друкованим виданням розуміється газета, журнал, альманах, бюлетень, інше видання, що має постійне назву, поточний номер і виходить у світ не рідше ніж один раз
 на рік. До періодичним друкованим виданням рекламного характеру відносяться періодичні друковані видання, в яких реклама перевищує 40 відсотків обсягу одного номера періодичного друкованого видання;

г) медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва (лікарських засобів, виробів медичного призначення).

У всіх інших випадках оподаткування здійснюється за ставкою 18 відсотків. При ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації застосовуються податкові ставки 10 і 18 відсотків, в залежності від виду товарів.

Сума податку на додану вартість обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази, а при роздільному обліку - як сума податку, отримана в результаті складання сум податків, що обчислюються окремо як відповідні податкових ставок процентні частки відповідних податкових баз. Загальна сума податку обчислюється за підсумками кожного податкового періоду стосовно до всіх операцій, визнаним об'єктом оподаткування, дата реалізації яких відноситься до відповідного податкового періоду. У разі відсутності у платника податків бухгалтерського обліку або обліку об'єктів оподаткування податкові органи мають право обчислювати суми податку на додану вартість, що підлягають сплаті, розрахунковим шляхом на підставі даних по іншим аналогічним платникам податків.

При реалізації товарів, робіт, послуг платник податку додатково до ціни цих товарів, робіт, послуг зобов'язаний пред'явити до оплати покупцеві відповідну суму податку. При цьому сума податку обчислюється за кожним видом товарів як відповідна податковій ставці відсоткова частка ціни. Наприклад, послуги телефонного (стільникового) зв'язку за ціною 0,2 у. е. за 1 хв розмови будуть обчислені як 0,2 у. е. + 18 відсотків ПДВ, що і буде внесено в рахунок користувачеві.

Платник податків має право зменшити загальну суму ПДВ на встановлені Податковим кодексом податкові відрахування. Відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів, робіт, послуг на території Російської Федерації або сплачені платником податків при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації в митних режимах випуску для вільного обігу, тимчасового ввезення та переробки за межами митної території стосовно товарів , робіт, послуг, придбаних для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування, а також товарів, придбаних для перепродажу. Крім того, підлягають відрахування суми податку, пред'явлені продавцем покупцю і сплачені продавцем до бюджету при реалізації товарів, у разі повернення цих товарів продавцю або відмови від них. Підлягають також відрахуванням суми податку, сплачені при виконанні робіт або наданні послуг, в разі відмови від цих робіт або послуг.

Віднімаються і суми податку, сплачені продавцем до бюджету з сум авансових чи інших платежів в рахунок майбутніх поставок продукції, в разі розірвання відповідного договору і повернення відповідних сум авансових платежів.

Платник податків має також право провести відрахування сум податку, обчислених їм з сум авансових чи інших платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок.

В результаті здійснення всіх встановлених відрахувань залишається сума податку, що підлягає сплаті платником податку до бюджету. При цьому неминуче виникає питання, яку суму повинен внести в бюджет платник податків, якщо сума податкових відрахувань в будь-якому податковому періоді перевищить загальну суму податку, отриману платником податку від своїх покупців. Податкове законодавство чітко встановило, що в цьому випадку в конкретному податковому періоді податок до бюджету не сплачується. При цьому різниця між сумою податкових відрахувань і загальною сумою податку визнається як сума надміру сплаченого податку, і вона підлягає заліку в рахунок поточних і майбутніх в наступному податковому періоді платежів з цього податку або ж повертається платнику податків в установленому порядку.

Сплата податку на додану вартість проводиться за підсумками кожного податкового періоду виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів, виконання (в тому числі і для власних потреб) робіт, надання (в тому числі і для власних потреб) послуг за минулий податковий період не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення податковим періодом.

При ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, сплачується відповідно до митного законодавства.

Платники податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів, робіт, послуг без урахування податку, що не перевищують 1 млн рублів, вправі сплачувати податок виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів за минулий квартал не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення кварталом.

Установлюється особливий порядок оподаткування ПДВ угод про розподіл продукції, укладених відповідно до федеральним законом. Так, від податку звільняються товари, роботи, послуги, призначені відповідно до проектної документації для виконання робіт за угодою про розподіл продукції, в тому числі ввозяться на територію Російської Федерації інвестором, оператором зазначеної угоди, їх постачальниками, підрядниками та перевізниками та іншими особами, які беруть участь у виконанні робіт за вказаною угодою на основі договорів (контрактів) з інвестором і (або) оператором, і послуги, що надаються на території Російської Федерації іноземними юридичними особами інвесторам або операторам угод про розподіл продукції в зв'язку з виконанням робіт по даній угоді. Звільняються від податку обороти між інвесторами та операторами угоди про розподіл продукції з безоплатної передачі товарно-матеріальних цінностей, необхідних для виконання робіт за вказаною угодою, а також операції з передачі коштів,

необхідних для фінансування таких робіт відповідно до кошторису, затвердженого в установленому зазначеною угодою порядку.

Обороти з передачі інвестором державі новоствореного або придбаного майна, використаного інвестором для виконання робіт за угодою, і підлягає передачі державі відповідно до умов угоди, також звільняються від сплати податку на додану вартість. При обчисленні податку інвестором, який є стороною угоди про розподіл продукції, і (або) оператором з суми зазначеного податку, що підлягає внесенню до бюджету в кожному податковому періоді, віднімаються всі суми податку, сплачені інвестором і (або) оператором в зазначеному періоді у зв'язку з виконанням робіт за вказаною угодою.

Контрольні питання і завдання

1. Що являє собою податок на додану вартість?

2. Назвіть категорії платників податку на додану вартість.

3. Які операції визнаються об'єктом оподаткування з податку
 на додану вартість?

4. Що на зізнається об'єктом оподаткування з податку на додану вартість?

5. Якими способами визначається податкова база?

6. Назвіть ставки податку на додану вартість.

7. Які податкові відрахування встановлені з податку на додану
 вартість?

8. У яких випадках встановлюється особливий порядок оподаткування
 з податку на додану вартість?

акцизи

Акцизи являють собою один з видів непрямих податків. Як всякий непрямий податок, акциз включається в ціну товару, і фактично його сплата покладається на покупця. В даний час акцизи посідають третє місце серед податків з надходжень до консолідованого бюджету Росії і складають близько 9 відсотків загального обсягу податкових доходів. Акцизів присвячена глава 22 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації. До платникам податків акцизу відносяться організації та індивідуальні підприємці та інші особи, які здійснюють операції, що підлягають оподаткуванню цим видом податку, т. е. щодо окремих видів товарів і видів мінеральної сировини, званих «підакцизними». Платниками податку з підакцизних товарів, вироблених на російській території, є також іноземні організації, що не мають статусу

юридичної особи, прості товариства, а також індивідуальні підприємці.

У тому випадку, коли виробнича діяльність здійснюється за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), у визначенні платника податків є особливості. Платники податків-учасники цього договору несуть солідарну відповідальність за виконання обов'язку зі сплати акцизу. Разом з тим Податковим кодексом встановлено, що особою, яка виконує обов'язки щодо обчислення та сплати всієї суми акцизу, є особа, яка здійснює справи простого товариства або договору про спільну діяльність. У разі якщо ведення справ простого товариства або договору про спільну діяльність здійснюється спільно всіма учасниками, то вони повинні самостійно визначати учасника, виконуючого обов'язки щодо обчислення та сплати всієї суми акцизу.

Склад групи підакцизних товарів протягом усього нетривалої історії існування даного податку в Російській Федерації неодноразово змінювався, але в цю групу незмінно включалися і, ймовірно, ніколи не будуть виключені алкогольна і тютюнова продукція. Ці товари, враховуючи їх винятковий характер як з точки зору споживання (не є обов'язковими для всіх споживачів та одночасно з цим необхідні виключно для окремих добровільних категорій споживачів), так і з фіскальної точки зору (маючи досить низькі витрати виробництва і високу акцизну ставку, представляють собою великий джерело доходів бюджету), практично у всіх країнах світу є об'єктом оподаткування акцизами. Власне, сама історія світового акцизного оподаткування почалася саме з цих двох видів товарів. До алкогольної продукції відносяться спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино й інша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту 1,5 відсотка, за винятком віномате-ріалів.

До підакцизних товарів відноситься також спирт етиловий з усіх видів сировини (за винятком коньячного спирту), спиртовмісна продукція (розчини, емульсії, суспензії і інша продукція в рідкому вигляді) з об'ємною часткою етилового спирту понад 9 відсотків.

До складу підакцизної продукції незалежно від об'ємної частки етилового спирту не вносяться:

1) лікарські, лікувально-профілактичні, діагностичні засоби, а також медичні вироби, лікарські засоби (включаючи гомеопатичні), що виготовляються аптечними організаціями за індивідуальними рецептами і вимогам лікарських організацій, внесені до Державного реєстру лікарських засобів та розлиті в ємності відповідно до вимог державних стандартів лікарських засобів, затверджених федеральними органами виконавчої влади;

2) препарати ветеринарного призначення, що пройшли державну реєстрацію в уповноваженому федеральному органі
 виконавчої влади і внесені до Державного реєстру зареєстрованих ветеринарних препаратів, розроблених для застосування в тваринництві на території Російської Федерації, розлиті в ємності не більше 100 мл;

3) парфюмерно-косметична продукція, що пройшла державну реєстрацію в уповноважених федеральних органах виконавчої влади, розлита в ємності не більше 270 мл;

4) підлягають подальшій переробці та (або) використання для технічних цілей відходи, що утворюються при виробництві спирту етилового з харчової сировини, горілок, лікеро-горілчаних виробів, відповідні нормативної документації, затвердженої (узгодженої) федеральним органом виконавець
 ної влади, і внесені до Державного реєстру етилового спирту з харчової сировини, алкогольної і алкогольсодержащей продукції в Російській Федерації;

5) товари побутової хімії в металевій аерозольній упаковці.

К підакцизних товарів відносяться пиво, тютюнова продукція, легкові автомобілі та мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 л. с.), автомобільний бензин, дизельне паливо, моторні масла для дизельних і карбюраторних (інжекторних) двигунів, прямогонний бензин. Підакцизним видом мінеральної сировини є природний газ, а також отбензінен-ний сухий газ і нафтовий (попутний) газ після їх обробки або переробки.

об'єктом оподаткування визнаються операції з реалізації на території Російської Федерації особами вироблених ними підакцизних товарів, у тому числі реалізація предметів застави і передача підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації, передача прав власності на підакцизні товари однією особою іншій особі на оплатній і безоплатній основі, а також використання їх при натуральній оплаті.

Зізнається об'єктом оподаткування отримання та оприбуткування нафтопродуктів організацією або індивідуальними підприємцями, як мають свідоцтво, так і не мають такого. Також є об'єктом оподаткування передача організацією або індивідуальним підприємцем нафтопродуктів, вироблених з давальницької сировини і матеріалів (у тому числі підакцизних нафтопродуктів), власнику цієї сировини або матеріалів, що не має свідоцтва.

Операції з реалізації організаціями з акцизних складів алкогольної продукції, що купується у платників податків-виробників, або з акцизних складів інших організацій також є об'єктом оподаткування. Продаж організаціями або підприємствами переданих їм на підставі вироків або рішень судів або інших уповноважених на те державних органів конфіскованих або безхазяйне підакцизних товарів, а також підакцизних товарів, яких стався відмову на користь держави, теж підлягає обкладанню акцизами.

Разом з тим встановлено, що операції з реалізації або передачі природного газу можуть бути об'єктом оподаткування тільки в разі, якщо цей газ добутий або вироблений на території Російської Федерації, її континентального шельфу або виключної економічної зони.

Одночасно Податковим кодексом Російської Федерації встановлено досить широкий перелік операцій, які не підлягають оподаткуванню і звільнених у зв'язку з цим від оподаткування. До таких операцій відносяться:

1) передача підакцизних товарів одним структурним підрозділом організації, які не є самостійним платником податків, для виробництва інших підакцизних товарів
 іншому такому ж структурному підрозділу цієї організації;

2) реалізація організаціями денатурованого етилового
 спирту з усіх видів сировини в порядку, встановленому Федеральним законом «Про державне регулювання виробництва і
 обороту етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції »;

3) реалізація підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів), поміщених у митний режим експорту, за межі території Російської Федерації з урахуванням втрат в
 межах норм природних втрат;

4) реалізація нафтопродуктів платником податків;

5) первинна реалізація конфіскованих і безхазяйне під акцизних товарів, підакцизних товарів, яких стався відмову на користь держави і які підлягають обігу в державну чи муніципальну власність, що спрямовуються на промислову переробку або знищення, і деякі
 інші.

При цьому операції звільняються від оподаткування лише при веденні і наявності окремого обліку операцій з виробництва і реалізації (передачі) таких підакцизних товарів. Не підлягає оподаткуванню ввезення на митну територію Російської Федерації підакцизних товарів, яких стався відмову на користь держави і які підлягають обігу в державну чи муніципальну власність.

Існують і особливості звільнення від оподаткування при реалізації підакцизних товарів за межі Російської Федерації і при переміщенні підакцизних товарів через митний кордон Росії. Наприклад, звільнення від оподаткування проводиться тільки при вивезенні підакцизних товарів за межі території Російської Федерації в митному режимі експорту. В даному випадку платник податків звільняється від сплати акцизу при пред'явленні до податкового органу поруки банку або банківської гарантії. Таке поручительство банку (банківська гарантія) має передбачати обов'язок банку сплатити суму акцизу, а у випадках несвоєчасного подання платником податків документів, що підтверджують факт експорту товарів, і пені. При сплаті акцизу внаслідок відсутності у платника податків поручительства банку (банківської гарантії) сплачені суми акцизу підлягають відшкодуванню після подання платником податків до податкових органів документів, що підтверджують факт експорту підакцизних товарів.

Якщо відповідно до міжнародного договору Російської Федерації з іноземною державою скасовуються митний контроль і митне оформлення переміщуваних через митний кордон Російської Федерації товарів, порядок справляння акцизу з підакцизних товарів, що походять з такої держави або випущеним у вільний обіг на його території і ввезених на територію Російської Федерації , встановлюється Кабінетом Міністрів України. При вивезенні підакцизних товарів з території Російської Федерації на територію іноземних держав, з якими укладено відповідний договір, порядок підтвердження права на звільнення від сплати акцизу також встановлюється Урядом Російської Федерації.

Податкова база визначається окремо по кожному виду підакцизного товару, в залежності від встановлених для цих видів товарів податкових ставок. Так, з підакцизних товарів, щодо яких установлено тверді (специфічні) податкові ставки, податкова база являє собою обсяг реалізованих або переданих підакцизних товарів в натуральному вираженні. З підакцизних товарів, щодо яких встановлено адвалорні (процентні) податкові ставки, податкова база визначається як вартість реалізованих або переданих підакцизних товарів, обчислена виходячи з цін реалізації без урахування акцизу і податку на додану вартість. Вартість цих товарів обчислюється виходячи з середніх цін реалізації, що діяли в попередньому місяці, а при їх відсутності - виходячи з ринкових цін.

У такому ж порядку визначається податкова база по підакцизних товарах, щодо яких встановлено адвалорні ставки, при їх реалізації на безоплатній основі, при здійсненні

товарообмінних операцій, а також при передачі підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації і передачі підакцизних товарів при натуральній оплаті праці.

Відносно отриманих (оприбуткованих) і переданих нафтопродуктів податкова база визначається як їх обсяг в натуральному вираженні. Податкова база при продажу конфіскованих і безхазяйне підакцизних товарів, підакцизних товарів, яких стався відмову на користь держави і які підлягають обігу в державну і муніципальну власність, а також при первинній реалізації підакцизних товарів, що походять і ввезених з території Республіки Білорусь, визначається за відповідними в щодо цих товарів податкових ставок.

При визначенні податкової бази виручка платника податків, отримана в іноземній валюті, перераховується в валюту Російської Федерації по курсу Центрального банку Російської Федерації, що діє на дату реалізації підакцизних товарів. У податкову базу не включаються кошти, отримані платником податку, не пов'язані з реалізацією підакцизних товарів.

Законодавством в певних випадках передбачено збільшення податкової бази. Зокрема, податкова база збільшується на суми, отримані за реалізовані підакцизні товари, щодо яких встановлено адвалорні податкові ставки, у вигляді фінансової допомоги, авансових або інших платежів в рахунок майбутньої оплати реалізованих підакцизних товарів, на поповнення фондів спеціального призначення, в рахунок збільшення доходів , у вигляді відсотка або дисконту за векселями, у формі відсотка за товарним кредитом. Податкова база визначається окремо за операціями, що оподатковуються за різними податковими ставками, в тому випадку, якщо платник податку веде окремий облік операцій з виробництва і реалізації підакцизних товарів, які обкладаються акцизом по відповідним податковим ставкам. Якщо ж платник податків не веде такого обліку, то в цьому випадку визначається єдина податкова база по всіх операціях передачі і реалізації підакцизних товарів.

Оподаткування підакцизних товарів здійснюється за єдиним на всій території Російської Федерації податковим ставкам, які можуть переглядатися тільки шляхом внесення змін до Податкового кодексу Російської Федерації.

Оподаткування підакцизних товарів здійснюється за такими податковими ставками (табл. 1).

Податковий період по акцизах встановлений один місяць.

Порядок обчислення акцизу. Сума акцизу з товарів, оподатковуваним по твердим (специфічним) податковим ставкам, визначається як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази.

Сума акцизу по товарах, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки, обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.

З підакцизних товарів, щодо яких встановлено комбіновані податкові ставки (тверді і адвалорні), сума акцизу обчислюється як сума, отримана в результаті складання сум акцизу, обчислених як твір твердої податкової ставки і обсягу реалізованих підакцизних товарів у натуральному вираженні і як відповідна адвалорної податковій ставці процентна частка вартості товарів.

Сума акцизу при здійсненні операцій з підакцизними товарами є сумою, отриману в результаті складання сум акцизу для кожного виду товару, які оподатковуються за різних податкових ставок. Однак при здійсненні операцій з підакцизними нафтопродуктами сума акцизу визначається окремо від інших підакцизних товарів.

Сума акцизу з підакцизних товарів обчислюється за підсумками кожного податкового періоду стосовно до всіх операцій з реалізації підакцизних товарів, дата реалізації (передачі) яких відноситься до відповідного податкового періоду.

Для визначення часу виникнення зобов'язання зі сплати акцизу особливо важливо встановити дату реалізації або передачі підакцизних товарів.

Датою реалізації підакцизних товарів є день відвантаження або передачі відповідних підакцизних товарів.

За операціями, пов'язаними з реалізацією (передачею) нафтопродуктів, датою буде визнаний день здійснення відповідної операції або день оприбуткування вироблених нафтопродуктів, а також день підписання акту прийому-передачі нафтопродуктів.

Дата реалізації або передачі алкогольної продукції з акцизного складу визначається як день завершення дії режиму цього складу.

У разі виявлення недостачі продукції дата її реалізації визначається як день виявлення недостачі, за винятком випадків недостачі в межах норм природних втрат. Ці норми затверджуються уповноваженим центральним органом виконавчої влади.

Сума акцизу повинна розраховуватися платником податку самостійно. Податкове законодавство надало платнику податків право зменшити в певних випадках суму акцизу на встановлені законом податкові відрахування.

Зокрема, відрахуванням підлягають суми акцизу, пред'явлені продавцями і сплачені платником податків при придбанні підакцизних товарів або сплачені ним при ввезенні підакцизних товарів з-за кордону, використаних в подальшому в якості сировини для виробництва інших підакцизних товарів.

Відрахуванням також підлягають суми акцизу, сплачені на російській території щодо спирту етилового, зробленому з харчової сировини, використаного для виробництва виноматеріалів, які в подальшому були використані для виробництва алкогольної продукції.

До податкових відрахування відносяться суми акцизу, сплачені платником податків, у разі повернення покупцем підакцизних товарів або відмови від них, в тому числі і під час гарантійного терміну.

Всі зазначені податкові відрахування провадяться виключно на підставі розрахункових документів і рахунків-фактур, які платники податків отримують при придбанні підакцизних товарів, а при ввезенні товарів з-за кордону - на підставі митних декларацій або інших документів, що підтверджують ввезення в Росію підакцизних товарів та сплату відповідної суми податку.

Сума акцизу, що підлягає сплаті платником податку до бюджету, з підакцизних товарів визначається самим платником податків за підсумками кожного календарного місяця. Вона дорівнює сумі акцизу, зменшеної на передбачені законом і підтверджені документально відрахування.

Сума акцизу по реалізації або передачі підакцизного мінеральної сировини визначається також за підсумками кожного податкового періоду як загальна сума акцизу.

Податковим кодексом України встановлено терміни і порядок сплати акцизу при здійсненні операцій з підакцизними товарами. Причому терміни сплати розрізняються залежно від реалізації різних видів продукції, що визнається об'єктом оподаткування. Так, сплата акцизу при реалізації підакцизних товарів у випадках, коли дата реалізації визначена платником податків як день оплати зазначеної продукції, проводиться виходячи з фактичної реалізації за минулий податковий період не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним.

Сплата акцизу при реалізації алкогольної продукції з акцизних складів оптових організацій провадиться виходячи з фактичної реалізації за минулий податковий період не пізніше 25-го числа звітного місяця (авансовий платіж) за алкогольної продукції, реалізованої з 1-го по 15-е число включно звітного місяця, а по алкогольної продукції, реалізованої з 16-го по останнє число місяця - не пізніше 15-го числа місяця, наступного за звітним. Акциз з підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів) сплачується за місцем виробництва таких товарів, а по алкогольної продукції - за місцем її реалізації з акцизних складів, за винятком реалізації на акцизні склади інших організацій.

У разі, якщо операції здійснюються платником податків через свої відокремлені підрозділи, розташовані на території одного суб'єкта Російської Федерації і на одній території з головним підрозділом, сума акцизу може визначатися платником податків централізовано і сплачуватися за місцем знаходження головного підрозділу.

Платники податків зобов'язані пред'являти в податкові органи за місцем свого знаходження, а також за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу податкову декларацію за податковий період в частині здійснюваних ними операцій, визнаних об'єктом оподаткування, в строк не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним місяцем.

Терміни та порядок сплати акцизу при ввезенні підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації встановлюються митним законодавством Російської Федерації.

Акцизи з самого моменту встановлення є податком, за яким законодавством не передбачено будь-яких пільг. Як особлива заходи контролю за своєчасним і повним внесенням акцизів до бюджету застосовується обов'язкове маркування спеціальними марками акцизного збору алкогольної продукції, тютюну і тютюнових виробів, як вироблених на території Російської Федерації, так і ввезених на її митну територію.

Контрольні питання і завдання

1. Хто є платником акцизу?

2. Які види товарів відносяться до підакцизних?

3. Що визнається об'єктом оподаткування акцизом?

4. Які види операцій не підлягають оподаткуванню акцизом?

5. Як визначається податкова база?

6. Розкрийте порядок обчислення акцизу.

7. В які строки сплачується акциз?



 Примусове виконання обов'язку зі сплати податків і зборів |  Податок на доходи фізичних осіб

 Класифікація податків і зборів |  Поняття та ознаки податкових правовідносин |  Суб'єкти податкових правовідносин |  Права та обов'язки платників податків |  Права і обов'язки податкових органів |  Поняття принципів оподаткування |  Поняття і структура податкової системи Російської Федерації і системи податків і зборів |  Види податків і зборів, що стягуються на території Російської Федерації |  Поняття, підстави виникнення та припинення обов'язку зі сплати податків і зборів |  Основні елементи виконання обов'язку зі сплати податків і зборів |

© um.co.ua - учбові матеріали та реферати