Головна

I. Загальні рекомендації

  1.  I. Загальні положення
  2.  I. Загальні правила
  3.  I. Загальні правила
  4.  I. Загальні приписи
  5.  I. Загальні відомості
  6.  I. Загальні відомості про курс

2. Бухгалтерська звітність як єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності складається на основі даних бухгалтерського обліку.

При формуванні показників бухгалтерської звітності необхідно керуватися Положенням по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 29 липня 1998 № 34н (зареєстровано в Міністерстві юстиції Російської Федерації 27 серпня

1998 р; реєстраційний номер +1598), Положенням з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4/99, затвердженим Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 6 липня

1999 р № 43н (за висновком Міністерства юстиції Російської Федерації від 6 серпня 1999 р № 6417-ПК зазначений Наказ у державній реєстрації не потребує), Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 13 січня 2000 р № 4н "Про форми бухгалтерської звітності організацій "(за висновком Міністерства юстиції Російської Федерації від 4 лютого 2000 № 729-ЕР вказаний Наказ у державній реєстрації не потребує).

3. При розробці організацією самостійно форм бухгалтерської звітності на основі зразків форм, наведених у додатку до Наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 13 січня 2000 № 4н "Про форми бухгалтерської звітності організацій", повинні дотримуватися загальні вимоги до бухгалтерської звітності (повнота, суттєвість , нейтральність, порівнянність, зіставність та ін.).

У бухгалтерську звітність повинні включатися дані, необхідні для формування достовірного і повного уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі. Якщо виявляється недостатність даних для формування повного уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі, то в бухгалтерську звітність організація включає відповідні додаткові показники і пояснення. При цьому повинна бути забезпечена нейтральність інформації, що міститься в бухгалтерській звітності, т. Е. Виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп зацікавлених користувачів бухгалтерської звітності перед іншими. Якщо за допомогою відбору або форму подання інформація впливає на рішення та оцінки користувачів з метою досягнення визначених результатів, інформація не є нейтральною.

Дані бухгалтерської звітності організації повинні включати показники діяльності всіх філій, представництв та інших підрозділів (включаючи виділені на окремі баланси).

4. Показники про окремі активи, зобов'язання, доходи, витрати і господарських операціях, а також складових капіталу повинні приводитися в бухгалтерській звітності окремо в випадках їх суттєвості, і якщо без знання про них зацікавленими користувачами неможлива оцінка фінансового положення організації або фінансових результатів ee діяльності.

Кожен істотний показник повинен представлятися в бухгалтерській звітності окремо. Несуттєві суми аналогічного характеру або призначення можуть об'єднуватися і не представлятися окремо.

Якщо показник є несуттєвим у відокремленому вигляді, він об'єднується з іншими в бухгалтерському балансі, звіті про прибутки і збитки або в поясненнях до них (в додатках до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки або пояснювальній записці). При цьому слід мати на увазі, що окремі показники, які недостатньо істотні для того, щоб було потрібно їх окреме подання в бухгалтерському балансі і звіті про прибутки і збитки, можуть бути досить істотними, щоб представлятися окремо в поясненнях.

Показник вважається істотним, якщо його нерозкриття може вплинути на економічні рішення зацікавлених користувачів, прийняті на основі звітної інформації. Рішення організацією питання, чи є даний показник істотно, залежить від оцінки показника, його характеру, конкретних обставин виникнення.

Як мінімум організація повинна розкрити в бухгалтерській звітності дані по групах статей, включеним в бухгалтерський баланс, і статей, включеним до звіту про прибутки і збитки, відповідно до вимоги Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність" ПБО 4/99.

Розшифровки відповідних показників груп статей бухгалтерського балансу або статей звіту про прибутки і збитки з урахуванням розміру і характеристики даних, включених до групи статей бухгалтерського балансу або статтю звіту про прибутки і збитки, можуть наводитися організацією безпосередньо в вищевказаних формах (як "в тому числі" або "з них" до відповідних груп статей або статей) або в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки. При цьому слід мати на увазі, що істотною визнається сума, ставлення якої до загального підсумку відповідних даних за звітний рік становить не менше п'яти відсотків. Організація може прийняти рішення q застосуванні для цілей відображення в бухгалтерській звітності суттєвої інформації критерій, відмінний від вищеназваного.

При розробці і прийнятті змісту пояснень до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки організація має право для цілей відображення в бухгалтерській звітності суттєвих показників або без знання про які зацікавленими користувачами неможлива оцінка фінансового положення організації або фінансових результатів її діяльності окремі показники, включені в Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5) за зразком форми, представляти у вигляді самостійних (самостійної) форм (и) бухгалтерської звітності або включати ці показники в пояснювальну записку.

5. Суб'єкти малого підприємництва, які не застосовують відповідно до законодавства Російської Федерації спрощену систему оподаткування, обліку та звітності та не зобов'язані проводити незалежну аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності відповідно до законодавства Російської Федерації, можуть прийняти рішення про подання бухгалтерської звітності в обсязі показників за групами статей бухгалтерського балансу і статтями звіту про прибутки і збитки без додаткових розшифровок у зазначених формах і без подання пояснень до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки.

Суб'єкти малого підприємництва, які не застосовують відповідно до законодавства Російської Федерації спрощену систему оподаткування, обліку та звітності і зобов'язані проводити незалежну аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності відповідно до законодавства Російської Федерації, можуть не подавати у складі річної бухгалтерської звітності Звіт про зміни капіталу (форма № 3), Звіт про рух грошових коштів (форма № 4), Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5), якщо відсутні відповідні дані.

6. Показники про окремі види активів, зобов'язань, доходів, витрат і господарських операцій можуть приводитися в бухгалтерському балансі або звіті про прибутки і збитки загальною сумою з розкриттям тільки в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки (форма № 5, додатково прийнята форма і / або пояснювальна записка), якщо кожен з цих показників окремо несуттєвий для оцінки зацікавленими користувачами фінансового стану організації або фінансових результатів її діяльності.

7. Організація при складанні бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та пояснень до них повинна дотримуватися прийнятих нею в установленому порядку утримання і форм бухгалтерської звітності від одного звітного року до іншого. При цьому в разі незаповнення тієї чи іншої статті (рядка, графи), передбаченої в прийнятої організацією формі, зважаючи на відсутність у організації в звітному періоді відповідних активів, зобов'язань, доходів, витрат, господарських операцій ця стаття (рядок, графа) прокреслюється.

8. По кожному числовому показнику бухгалтерської звітності, крім звіту, що складається новоствореної організацією за перший звітний період, повинні бути приведені дані мінімум за два роки - звітний і попередній звітному.

Якщо організація приймає рішення в спеціальній бухгалтерської звітності розкривати по кожному числовому показнику дані більш ніж за два роки (три і більше), то організацією повинна бути забезпечена порівнянність даних за всі періоди.

Порівняльна інформація по кожному числовому показнику може включатися безпосередньо в прийняті організацією форми звітності (у тому числі у вигляді окремих таблиць, включених безпосередньо в форми бухгалтерського балансу або звіту про прибутки і збитки після показників, в Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5), в форми, розроблені і прийняті організацією самостійно) або в пояснювальну записку.

9. У бухгалтерської звітності організації повинна бути забезпечена порівнянність звітних даних з показниками за попередній звітний рік (роки) або відповідні періоди попередніх звітних періодів виходячи з змін, пов'язаних із застосуванням Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" ПБУ 1/98, затвердженого Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 9 грудня 1998 № 60н (зареєстровано в Міністерстві юстиції Російської Федерації 31 грудня 1998 року, реєстраційний номер +1673), законодавчих та інших нормативних актів, з урахуванням виробленої реорганізації тощо.

Якщо дані за період, що передує звітному, непорівнянні з даними за звітний період, то перші з названих даних підлягають коректуванню виходячи з правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку. Кожна істотне коректування повинна бути розкрита в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки разом із зазначенням причин, що викликали цю коригування.

10. Відповідно до Методичних рекомендацій щодо складання та подання зведеної бухгалтерської звітності, затверджених Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 грудня 1996 № 112 (за висновком Міністерства юстиції Російської Федерації від 19 березня 1997. р № 07-0-2- 285-97 вказаний Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації в державній реєстрації не потребує), організації, що здійснюють складання зведеної бухгалтерської звітності з урахуванням даних по своїм дочірнім (залежним) товариствам, встановлюють обсяг представленої їм дочірніми і залежними товариствами бухгалтерської звітності (в тому числі додаткової інформації , необхідної для складання зведеної бухгалтерської звітності), вимоги, що висуваються засновниками для цілей формування зведеної інформації. Встановлюються обсяг зазначеної бухгалтерської звітності і вимоги враховуються дочірніми і залежними товариствами при розробці та прийнятті форм бухгалтерської звітності (з метою досягнення однаковості їх структури і змісту).

Федеральним міністерствам та іншим федеральним органам виконавчої влади Російської Федерації, що здійснює відповідно до встановленого порядку складання і подання бухгалтерської звітності за унітарним підприємствам, а також по акціонерним товариствам (товариствам), частина акцій яких закріплена у федеральній власності (незалежно від розміру частки), також слід визначити вимоги до структури та змісту форм бухгалтерської звітності за своїми підвідомчим підприємствам і організаціям з метою розробки та прийняття спільних форм, які враховують галузеву специфіку діяльності.

11. Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності організації зобов'язані проводити інвентаризацію майна і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка. Проведення інвентаризації здійснюється відповідно до Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 13 червня 1995 № 49 (за висновком Міністерства юстиції Російської Федерації від 19 червня 1995 № 07-01-389-95 Наказ у державній реєстрації не потребує).

У випадках виявлення організацією неправильного відображення господарських операцій поточного періоду до закінчення звітного року виправлення виробляються записами по відповідним рахунках бухгалтерського обліку в тому місяці звітного періоду, коли спотворення виявлено. При виявленні неправильного відображення господарських операцій в звітному році після його завершення, але за який; річна бухгалтерська звітність не затверджена в установленому порядку, виправлення виробляються записами грудня року, за який готується до затвердження та подання у відповідні адреси річна бухгалтерська звітність.

У випадках виявлення організацією в поточному звітному періоді неправильного відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку в минулому році виправлення в бухгалтерський облік та бухгалтерську звітність за минулий звітний рік (після затвердження в установленому порядку річної бухгалтерської звітності) не вносяться.

12. Бухгалтерська звітність додається до супровідного листа організації, оформленим в установленому порядку і містить інформацію про склад представляється бухгалтерської звітності.

У формах бухгалтерської звітності не повинно бути ніяких підчисток і помарок.

Запропонована в встановлені законодавством Російської Федерації адреси бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером (бухгалтером) організації.

В організаціях, де бухгалтерський облік ведеться на договірних засадах спеціалізованою організацією (централізованою бухгалтерією) або бухгалтером-спеціалістом, бухгалтерська звітність підписується керівником організації та керівником спеціалізованої організації (централізованої бухгалтерії) або фахівцем, який веде бухгалтерський облік.

13. При складанні бухгалтерської звітності слід мати на увазі, що обліковий процес в організаціях здійснюється виходячи з прийнятої ними відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" ПБУ 1/98 облікової політики, яка передбачає майнову відокремленість і безперервність діяльності організації, послідовність застосування облікової політики, а також тимчасову визначеність фактів господарської діяльності. Облікова політика також повинна відповідати вимогам повноти, обачності, пріоритету змісту перед формою, несуперечливості і раціональності.

14. Відповідно до вимог Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4/99 в бухгалтерській звітності не допускається залік між статтями активів і пасивів, статтями прибутків і збитків, крім випадків, коли такий залік передбачено відповідними положеннями з бухгалтерського обліку.

15. Бухгалтерський баланс повинен включати числові показники у нетто-оцінці, тобто за вирахуванням регулюючих величин, які повинні розкриватися в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки. З огляду на це, в бухгалтерському балансі дані про нематеріальні активи, основні засоби, малоцінних і швидкозношуваних предметах наводяться за залишковою вартістю (за винятком нематеріальних активів, основних засобів та малоцінних і швидкозношуваних предметів, за якими відповідно до встановленого порядку амортизація не нараховується).

У разі утворення в кінці звітного року організацією, що має вкладення в акції інших організацій, що котируються на фондовій біржі, котирування яких регулярно публікується, резерву під знецінення вкладень у цінні папери за рахунок фінансових результатів організації в річному бухгалтерському балансі залишки відповідних фінансових вкладень відображаються за ринковою вартістю , якщо остання нижче вартості, прийнятої до бухгалтерського обліку. У пасиві бухгалтерського балансу сума утвореного резерву під знецінення вкладень у цінні папери та врахованого на відповідному рахунку окремо не відображається.

У разі створення організацією в установленому порядку в кінці звітного року (кварталу) резервів сумнівних боргів за розрахунками з іншими організаціями та громадянами за продукцію, товари, роботи і послуги з віднесенням сум резервів на фінансові результати організації значиться в бухгалтерському обліку дебіторська заборгованість, щодо якої створені резерви, в бухгалтерському балансі показується в сумі за мінусом утвореного резерву. При цьому сума утвореного і відбитого в бухгалтерському обліку резерву в пасиві бухгалтерського балансу окремо не відображається.

16. При складанні бухгалтерської звітності повинні бути виконані вимоги положень з бухгалтерського обліку та інших нормативних документів з бухгалтерського обліку по розкриттю в бухгалтерській звітності інформації про зміни облікової політики, що зробили або здатних зробити істотний вплив на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації , про операції в іноземній валюті, про матеріально-виробничих запасах, про основні засоби, про доходи та витрати організації, про наслідки подій після звітної дати, про наслідки умовних фактів господарської діяльності, а також по розкриттю в бухгалтерській звітності тієї чи іншої інформації про активи , капіталі і резерви і зобов'язання організації. При такому повідомленні може бути здійснено організацією шляхом включення відповідних показників, таблиць, розшифровок безпосередньо у форми бухгалтерської звітності або в пояснювальній записці.

17. При відображенні даних у бухгалтерській звітності слід мати на увазі, що якщо відповідно до нормативних документів з бухгалтерського обліку показник повинен відраховуватися з відповідних показників (даних) при обчисленні відповідних даних (проміжних, підсумкових і пр.) Або має негативне значення, то в бухгалтерській звітності цей показник показується в круглих дужках (непокритий збиток, собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, збиток від продажів, відсотки до сплати, операційні витрати, використання коштів фондів (резервів), зменшення капіталу, спрямування коштів, вибуття основних засобів та ін.).

II. Порядок формування показників бухгалтерського балансу (форма № 1)

18. У графі "На початок звітного року" показуються дані на початок року (вступний баланс), які повинні відповідати даним графи "На кінець звітного періоду" попереднього року (заключний баланс) з урахуванням виробленої на початок звітного року реорганізації, а також змін в оцінкою показників бухгалтерської звітності, пов'язаних із застосуванням Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації та Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" ПБУ 1/98.

У графі "На кінець звітного періоду" відображаються дані про вартість активів, капіталу, про резерви і зобов'язання на кінець звітного періоду (місяць, квартал, рік).

19. У розділі "Необоротні активи" по групі статей "Нематеріальні активи" показується наявність нематеріальних активів за залишковою вартістю (за винятком об'єктів нематеріальних активів, за якими відповідно до встановленого порядку амортизація не нараховується).

Нематеріальні активи можуть бути внесені засновниками (власниками) організації в рахунок їх вкладів у статутний капітал організації, отримані безоплатно (в тому числі за договором дарування), придбані організацією в процесі її діяльності.

За вказаною групі статей показуються також враховані в установленому порядку придбані окремі квартири в об'єктах житлового фонду. Вартість об'єктів житлового фонду (в тому числі окремих квартир), що відображаються в зазначеній групі статей дані наводяться за первісною вартістю (вартістю придбання).

20. По групі статей "Основні засоби" наводяться показники за основними засобами, як чинним, так і перебувають на реконструкції, модернізації, відновлення, консервації або в запасі за залишковою вартістю (за винятком об'єктів основних засобів, за якими відповідно до встановленого порядку амортизація не нараховується). При нарахуванні амортизаційних відрахувань слід керуватися Положенням по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації та Положенням по бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6/97, затвердженим Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 3 вересня 1997 № 65н (зареєстровано в Міністерстві юстиції Російської Федерації 13 січня 1998 року, реєстраційний № 1451), а також Методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 20 липня 1998 № 33н (за висновком Міністерства юстиції Російської Федерації від 19 серпня 1998 р . № 5677-ВЕ вказаний Наказ не вимагає державної реєстрації).

Результати проведеної організацією відповідно до встановленого порядку до початку звітного року переоцінки за станом на перше число звітного року об'єктів основних засобів підлягають відображенню в бухгалтерському обліку в січні місяці і враховуються в бухгалтерській звітності при формуванні даних на початок звітного року.

На цю групу статей також показуються перебувають у власності організації земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси), капітальні вкладення в багаторічні насадження, докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи) і в орендовані об'єкти основних засобів, включені в установленому порядку до складу основних засобів.

Організація-орендар, у якій передбачається перехід майна, отриманого за договором оренди підприємства в цілому як майнового комплексу та відноситься до основними засобам, в її власність (викуп) після закінчення терміну оренди або до його закінчення за умови внесення останнім всієї обумовленої договором викупної ціни, в цій групі статей відображає входять до складу орендованого майнового комплексу основні засоби.

21. За статтею "Незавершене будівництво" відображаються витрати на будівельно-монтажні роботи (здійснювані як господарським, так і підрядним способами), придбання будівель, устаткування, транспортних засобів, інструменту, інвентарю, інших матеріальних об'єктів тривалого користування, інші капітальні роботи і витрати (проектно-вишукувальні, геолого-розвідувальні та бурові роботи, витрати з відведення земельних ділянок і переселенню у зв'язку з будівництвом, на підготовку кадрів для знову споруджуваних організацій та інші).

За вказаною статтею відображається вартість об'єктів капітального будівництва, які перебувають у тимчасовій експлуатації до введення їх в постійну експлуатацію, а також вартість об'єктів нерухомого майна, на які відсутні документи, що підтверджують державну реєстрацію об'єктів нерухомості у встановлених законодавством випадках.

Незавершені капітальні вкладення відображаються в бухгалтерському балансі за фактичними витратами для забудовника (інвестора).

Крім того, за вказаною статтею відображаються витрати по формуванню основного стада, вартість обладнання, що вимагає монтажу і призначеного для установки.

При заповненні статті "Незавершене будівництво" слід керуватися Положенням по бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій, затвердженим Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 грудня 1993 р № 160, та Положенням з бухгалтерського обліку "Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво" ПБУ 2/94 , затвердженим Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 20 грудня 1994 р № 167 (за висновком Міністерства юстиції Російської Федерації від 29 грудня 1994 р №> 07-01-816-94 вказаний документ в державній реєстрації не потребує).

22. По групі статей "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" організації, які здійснюють дохідні вкладення в матеріальні цінності, надані за плату в тимчасове володіння і користування (включаючи за договором фінансової оренди, за договором прокату), з метою отримання доходу, відображають залишкову вартість зазначеного майна.

При заповненні зазначеної групи статей необхідно керуватися Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 17 лютого 1997 № 15 "Про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу" (щодо укладення Міністерства юстиції Російської Федерації від 7 березня 1997 № 07-02-232 -97 вказаний документ в державній реєстрації не потребує).

23. По групі статей "Фінансові вкладення" дані повинні бути представлені в бухгалтерському балансі з підрозділом, на довгострокові і короткострокові. Фінансові вкладення видаються як короткострокові, якщо термін обігу (погашення) із них не більше 12 місяців після звітної дати. Решта фінансові вкладення 'представляються як довгострокові і відображаються в розділі "Необоротні активи".

По групі статей "Довгострокові фінансові вкладення", показуються, поряд з довгостроковими інвестиціями в дочірні та залежні суспільства, довгострокові інвестиції організації в статутні (складеному) капітали інших організацій, в державні цінні папери, облігації та інші цінні папери інших організацій, а також надані іншим організаціям позики.

Об'єкти фінансових вкладень (крім позик), не оплачені повністю, показуються в активі бухгалтерського балансу в повній сумі фактичних витрат на їх придбання з віднесенням непогашеної суми за відповідною статтею групи статей "Кредиторська заборгованість" в пасиві бухгалтерського балансу у випадках, коли до інвестора перейшли права на об'єкт. В інших випадках суми, внесені в рахунок оплати підлягають придбання об'єктів фінансових вкладень, показуються в активі бухгалтерського балансу за відповідною статтею групи статей "Дебіторська заборгованість".

При відображенні статей групи статей "Довгострокові фінансові вкладення" слід керуватися Порядком відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами, затвердженого Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 15 січня 1997 № 2 (зареєстровано в Міністерстві юстиції Російської Федерації 10 червня 1997 року, реєстраційний №1324).

24. У розділі "Оборотні активи" за відповідними статтями групи статей "Запаси" показуються залишки матеріально-виробничих запасів, призначених для використання при виробництві продукції, виконанні робіт, наданні послуг, управлінських потреб організації (сировина, матеріали та інші аналогічні цінності), для продажу або перепродажу (готова продукція, товари), а також інших матеріальних цінностей (тварини на вирощуванні та відгодівлі). За вказаною групі статей підлягають відображенню за відповідними статтями витрати організації, які значаться в незавершеному виробництві (витратах звернення), витрати майбутніх періодів.

Матеріально-виробничі запаси відображаються в бухгалтерському балансі в оцінці, передбаченої

Положенням по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, Положенням з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБУ 5/98, затвердженим Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 15 червня 1998 р № 25н (зареєстровано в Міністерстві юстиції Російської Федерації 23 липня 1998, реєстраційний № 1570).

25. При здійсненні організаціями обліку заготовляння матеріально-виробничих запасів із застосуванням рахунків 15 "Заготівельні і придбання матеріалів" і 16 "Відхилення у вартості матеріалів" в бухгалтерському балансі сума значаться на кінець звітного періоду відхилень фактичних витрат з придбання матеріально-виробничих запасів від їх облікової ціни або відхилень, пов'язаних з наданням організації знижок (накидок) згідно з договором, виникненням сумових різниць за розрахунками за придбані матеріально-виробничі запаси, приєднується до вартості залишків матеріально-виробничих запасів, відображених за відповідними статтями групи статей "запаси", або віднімається при визначенні підсумкових даних за статтею в разі отримання знижок, виникнення сумових різниць.

Порядок списання виявлених відхилень фактичних витрат з придбання матеріально-виробничих запасів від їх облікової ціни встановлюється організацією самостійно при прийнятті облікової політики.

26. За статтею "Витрати в незавершеному виробництві (витратах звернення)" групи статей "Запаси" показуються витрати по незавершеному виробництву і незавершених робіт (послуг), облік яких здійснюється на відповідних рахунках бухгалтерського обліку витрат на виробництво. При цьому незавершене виробництво відображається в оцінці, прийнятої організацією при формуванні облікової політики відповідно до нормативних документів з бухгалтерського обліку.

Організації (будівельні, наукові, зайняті в геології і ін.), Які здійснюють в поточному році розрахунки з замовниками відповідно до укладених договорів за закінчені етапи робіт, що мають самостійне значення, і використовують для їх обліку рахунок 36 "Виконані етапи по незавершених роботах" , відображають по даній статті прийняті в установленому порядку замовником етапи за договірною вартістю. При цьому замовник відображає вартість робіт в бухгалтерському обліку після закінчення всіх етапів.

По цій статті показуються також витрати по металу лісопродукції і незавершеного виробництва сільського господарства, які відображаються за вирахуванням вартості випуску, витрати на невиправні до кінця звітного періоду роботи з ремонту основних засобів.

27. У разі якщо організації, які здійснюють торговельну діяльність, надають послуги громадського харчування, не визнають враховані витрати обігу в собівартості проданих товарів (послуг) повністю в звітному періоді в якості витрат по звичайних видах діяльності, то сума витрат обігу (в частині транспортних витрат) , яка припадає на залишок непроданих Товарів і сировини, відображається у бухгалтерському балансі за статтею "Витрати в незавершеному виробництві (витратах звернення)" групи статей "Запаси".

При переході організації з початку звітного року відповідно до прийнятої облікової політики на порядок визнання комерційних і управлінських витрат повністю в собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг як витрати по звичайних видах діяльності не списані в минулому звітному році комерційні витрати і (або) витрати обігу підлягають включенню до собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг на початок звітного року або організацією може бути прийнято рішення про рівномірний включення цих сум в собівартість проданих продукції, товарів, робіт, послуг протягом певного періоду часу (наприклад, квартал, півріччя).

28. За статтею "Готова продукція і товари для перепродажу" групи статей "Запаси" показуються фактична виробнича собівартість, нормативна (планова) собівартість (або в інший оцінці, передбаченої Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації) залишку продукції, що пройшла всі стадії (фази, переділи), передбачені технологічним процесом, а також виробів укомплектованих, що пройшли випробування і технічне приймання.

По цій статті показується вартість залишків товарів, придбаних організацією, що здійснює торговельну діяльність або надає послуги громадського харчування. При цьому організація, що надає послуги громадського харчування, за цією статтею відображає також залишки сировини на кухнях і в коморах, залишки товарів у буфетах. За цією статтею відображається вартість готових виробів, придбаних організацією для комплектації своєї готової продукції і які не включаються до її вартість відповідно до умов договору з замовниками.

Залишок товарів відображається у бухгалтерському балансі за вартістю їх придбання, що формується відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБУ 5/98 і Положенням по бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 6 травня 1999 № 33н (зареєстровано в Міністерстві юстиції Російської Федерації 31 травня 1999 року, реєстраційний № 1790).

При обліку організацією, зайнятої роздрібною торгівлею, товарів відповідно до встановленого порядку за продажними цінами різниця між вартістю придбання і вартістю за продажними цінами відображається в бухгалтерській звітності відокремлено в Додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5).

29. За статтею "Товари відвантажені" групи статей "Запаси" відображаються дані про повну фактичної собівартості, нормативної (планової) повної собівартості (або в інший оцінці, передбаченої Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації) відвантаженої продукції (товарів) в разі, якщо відповідно до вимог нормативних документів з бухгалтерського обліку ще не виконані умови визнання доходу від продажу товарів (продукції).

Коли стає певним, що достатні умови для визнання виручки в бухгалтерському обліку виконані не будуть, організацією визнається дебіторська заборгованість в сумі, що дорівнює оцінці раніше значаться в обліку товарів відвантажених.

Якщо організацією в установленому порядку комерційні витрати визнаються в собівартості проданої продукції повністю в звітному періоді в якості -Витрата по звичайних видах діяльності, то товари відвантажені відображаються в оцінці без їх урахування.

30. За статтею "Витрати майбутніх періодів" групи статей "Запаси" відображається сума витрат, визнаних у бухгалтерському обліку відповідно до встановленого порядку, але не мають відношення до формування витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) звітного періоду. До таких витрат, зокрема, відносяться витрати, пов'язані з гірничо-підготовчими роботами, підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях, освоєнням нових організацій, виробництв, цехів і агрегатів, витрати по нерівномірно виробленому ремонту основних засобів (по організаціям, які не створює в установленому порядку резерву на ремонт основних засобів), витрати на рекламу, підготовку кадрів і т. п.

31. За статтею "Інші запаси і витрати" показується вартість матеріально-виробничих цінностей і визнаних організацією витрат, що не знайшли відображення в попередніх рядках групи статей "Запаси".

У разі якщо організація не визнає враховані комерційні витрати в собівартості проданих товарів (послуг) повністю в звітному періоді в якості витрат по звичайних видах діяльності, то списані організацією в установленому порядку витрати на упаковку і транспортування, враховані в складі комерційних витрат, що відносяться до залишку невідвантаженому (непроданої) продукції, відображаються за вищевказаною статтею

32. По групі статей "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" відображається сума податку на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів, нематеріальних активів, здійсненим капітальним вкладенням і т. П., Робіт і послуг, що підлягає віднесенню в установленому порядку в наступних звітних періодах в зменшення сум податку для перерахування до бюджету або на відповідні джерела її покриття.

33. Дані по рахунках бухгалтерського обліку розрахунків організації з іншими організаціями та громадянами в бухгалтерському балансі наводяться в розгорнутому вигляді: по рахунках аналітичного обліку, за якими є дебетове сальдо, - в активі, по яких є кредитове сальдо, - в пасиві

При регулюванні сум дебіторської та кредиторської заборгованості, щодо яких термін позовної давності минув, і в інших випадках слід керуватися Положенням по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації.

34. По групі статей "Дебіторська заборгованість" дані про дебіторську заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати, і дебіторської заборгованості, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати, показуються окремо. Дебіторська заборгованість представляється як короткострокова, якщо термін погашення її не більше 12 місяців після звітної дати. Решта дебіторська заборгованість представляється як довгострокова. При цьому обчислення зазначеного терміну здійснюється, починаючи з першого числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому цей актив був прийнятий до бухгалтерського обліку.

Дебіторська заборгованість, яка надається в бухгалтерському балансі як довгострокова і передбачувана до погашення у звітному році, може бути представлена ??на початок цього звітного року як короткострокова. Факт подання дебіторської заборгованості, врахованої раніше як довгострокова, як короткостроковій необхідно розкрити в поясненнях до бухгалтерського балансу.

35. За статтею "Покупці і замовники" групи статей "Дебіторська заборгованість" відображається значиться на звітну дату в бухгалтерському обліку заборгованість покупців і замовників в сумі відповідно до умов договорів за продані ним товари, продукцію, виконані роботи і надані послуги (з урахуванням знижок (накидок), змін умов договору, розрахунків негрошовими засобами і т. п.).

Значиться в бухгалтерському обліку заборгованість покупців і замовників та інших дебіторів за проданими їм товарам, продукції, виконаних робіт та наданих послуг, забезпечена векселями, відображається за статтею "Векселі до отримання".

36. За статтею "Заборгованість дочірніх і залежних товариств" групи статей "Дебіторська заборгованість", а також статті "Заборгованість перед дочірніми і залежними товариствами" групи статей "Кредиторська заборгованість" відображаються значаться на звітну дату в бухгалтерському обліку дані організації за поточними операціями з її дочірніми (залежними) товариствами (межбалансовие розрахунки).

37. За статтею "Заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу" групи статей "Дебіторська заборгованість" показується заборгованість засновників (учасників) організації за вкладами до статутного (складеного) капіталу організації.

38. За статтею "Аванси видані" групи статей "Дебіторська заборгованість" показується сума сплачених Іншим організаціям та громадянам авансів за майбутнім розрахунками відповідно до умов договорів.

39. За статтею "Інші дебітори" групи статей "Дебіторська заборгованість" показуються заборгованість, включаючи по переплати за податками, зборами та іншими платежами до бюджету, державних позабюджетних фондів, заборгованість працівників організації за наданими їм позиками за рахунок коштів цієї організації, з відшкодування матеріального збитку організації і т. п.

За статтею "Інші дебітори" групи статей "Дебіторська заборгованість" також показуються заборгованість за підзвітними особами, заборгованість по розрахунках з постачальниками щодо недостач товарно-матеріальних цінностей, виявлених при прийманні, за розрахунками з державним і (або) державним органом, штрафи, пені, неустойки, визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду (арбітражного суду) або іншого органу, який має відповідно до законодавства Російської Федерації право на прийняття відповідного рішення про їх стягнення.

40. У групі статей "Короткострокові фінансові вкладення" відображаються фактичні витрати організації з викупу власних акцій у акціонерів, інвестиції організації в цінні папери інших організацій, державні цінні папери і т. П., Надані організацією іншим організаціям позики.

41. По групі статей "Грошові кошти" за статтями "Каса", "Розрахункові рахунки", "Валютні рахунки" показується залишок грошових коштів в касі, на розрахункових і валютних рахунках в кредитних організаціях.

42. По групі статей "Інші оборотні активи" показуються суми, що не знайшли відображення по інших групах статей розділу "Оборотні активи" бухгалтерського балансу.

43. У розділі "Капітал і резерви" бухгалтерського балансу в групі статей "Статутний капітал" показується відповідно до установчих документів величина статутного (складеного), капіталу організації, а по державних і муніципальних унітарним підприємствам - величина статутного фонду.

Збільшення і зменшення статутного (складеного) капіталу, вироблені відповідно до встановленого порядку, відображаються в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності після внесення відповідних змін до установчих документів.

44. Емісійний дохід акціонерного товариства (суми, отримані понад номінальної вартості розміщених акцій суспільством (за мінусом витрат з їх продажу), суми від дооцінки відповідно до встановленого порядку необоротних активів організації, частина нерозподіленого прибутку, що залишилася в розпорядженні організації, в розмірі, направленому на капітальні вкладення, включаються в додатковий капітал і показуються в складі даних групи статей "додатковий капітал"

45. У групі статей "Резервний капітал" відображається сума залишків резервного та інших аналогічних фондів, створюваних відповідно до законодавства Російської Федерації або відповідно до установчих документів.

46. ??У дані за статтею "Фонд соціальної сфери" включається залишок по фонду соціальної сфери, сформований у організації в разі наявності об'єктів житлового фонду та об'єктів зовнішнього благоустрою (отриманих безоплатно, в тому числі за договором дарування, придбаних організацією), раніше не врахованих в складі статутного (складеного) капіталу, статутного фонду, додаткового капіталу.

47. За статтею "Цільові фінансування і надходження" некомерційні організації відображають залишки надійшли і невикористаних цільових коштів в якості вступних, членських та добровільних внесків та інших джерел. Дані про залишки коштів цільового фінансування на початок звітного періоду за їх видами і джерелами, про їх надходження та використання протягом звітного періоду, залишки на кінець звітного періоду некомерційними організаціями наводяться в Звіті про цільове використання отриманих коштів (форма № 6).

Залишки сум одержуваних комерційною організацією коштів цільового фінансування (з бюджету, від інших організацій і громадян) відображаються по групі статей "Доходи майбутніх періодів" "Зменшення цих залишків здійснюється в міру визнання у звітному періоді позареалізаційних доходів (при відпустці на цілі діяльності організації матеріально-виробничих запасів, придбаних за рахунок цільових коштів; нарахуванні амортизації по майну, придбаному за рахунок зазначених коштів; завершенні і здачі науково-дослідних робіт тощо.).

Дані про залишки коштів цільового фінансування на початок звітного періоду за їх видами і джерелами, про їх надходження та використання протягом звітного періоду, залишки на кінець звітного періоду комерційними організаціями наводяться в звіті про зміни капіталу після розділу "Зміна капіталу".

У разі отримання організацією активів безоплатно, в тому числі за договором дарування (основні засоби, нематеріальні активи, грошові кошти та ін.), Ці активи відображаються в бухгалтерському балансі аналогічно порядку відображення коштів цільового фінансування.

48. У групі статей "Нерозподілений прибуток минулих років" показується залишок прибутку, що залишилася в розпорядженні організації за результатами роботи за минулий звітний рік і прийнятих рішень щодо її використання (напрямок в резерви, утворені відповідно до законодавства або відповідно до установчих документів, на покриття збитків, на виплату дивідендів та ін.).

Відповідно до нормативних документів з бухгалтерського обліку в бухгалтерському балансі залишки фондів (фонд споживання, фонд накопичення і ін.), Утворених відповідно до установчих документів організації і прийнятої облікової політикою за рахунок прибутку, що залишився в розпорядженні організації (нерозподіленого прибутку) за результатами роботи за рік, окремо не відображаються. Відповідні розшифровки, що характеризують використання прибутку, що залишився в розпорядженні організації, наводяться в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки (зокрема, в звіті про зміни капіталу).

49. У групі статей "Нерозподілений прибуток звітного року" протягом звітного року показується нерозподілений прибуток звітного періоду в сумі нетто, що обчислюється як різниця між виявленими на підставі бухгалтерського обліку всіх операцій організації та оцінки статей бухгалтерського балансу відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації фінансовим результатом за звітний період і належної до сплати сумою податків та інших аналогічних обов'язкових платежів відповідно до законодавства Російської Федерації, включаючи санкції за недотримання правил оподаткування (в т. ч. за розрахунками з державними позабюджетними фондами), за рахунок прибутку.

При цьому в разі здійснення організацією витрат за відсутності джерел їх покриття за рахунок прибутку, що залишився в розпорядженні організації за результатами роботи за минулий рік (роки), сума цих витрат протягом звітного року відбивається в розділі "Капітал і резерви" відокремлено і вираховується при визначенні підсумків за вказаною розділу.

50. У групі статей "Непокритий збиток минулих років" показується залишок непокритого збитку, отриманого за результатами діяльності організації за періоди, що передують звітному.

У групі статей "Непокритий збиток звітного року" показується збиток організації за звітний період як різниця між виявленими на підставі бухгалтерського обліку всіх операцій організації та оцінки статей бухгалтерського балансу відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації фінансовим результатом за звітний період і належної до сплати сумою податків та інших аналогічних обов'язкових платежів відповідно до законодавства Російської Федерації, включаючи санкції за недотримання правил оподаткування (в т. ч. за розрахунками з державними позабюджетними фондами), за рахунок прибутку.

51. У річному бухгалтерському балансі дані по групах статей "Резервний капітал", "Нерозподілений прибуток минулих років", "Непокритий збиток минулих років", "Нерозподілений прибуток звітного року", "Непокритий збиток звітного року" показуються з урахуванням розгляду підсумків діяльності організації за звітний рік, прийнятих рішень про покриття збитків, виплату дивідендів тощо.

При розгляді підсумків діяльності звітного року та вирішенні питання про джерела покриття збитку (як звітного року, так і минулих років) на ці цілі можуть бути спрямовані прибуток, що залишився в розпорядженні організації (за винятком врахованої в якості джерела покриття капітальних вкладень), в порядку її розподілу; резервний фонд, утворений відповідно до законодавства; додатковий капітал (за винятком сум приросту вартості майна по переоцінці), а також доведення величини статутного капіталу до величини чистих активів організації.

52. У групі статей "Позики і кредити" розділу "Довгострокові зобов'язання" показуються непогашені суми отриманих кредитів і позик, що підлягають погашенню відповідно до договорів більш ніж через 12 місяців після звітної дати.

У разі якщо значаться в бухгалтерському обліку суми кредитів і позик підлягають погашенню відповідно до договору протягом 12 місяців після звітної дати, то не погашені на кінець звітного періоду їх суми відображаються за відповідними статтями в розділі "Поточні зобов'язання".

При цьому обчислення зазначеного терміну здійснюється, починаючи з першого числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому ці зобов'язання були прийняті до бухгалтерського обліку, з урахуванням умов договорів про терміни погашення зобов'язань.

Зобов'язання, що подаються в бухгалтерському балансі як довгострокові і передбачувані до погашення у звітному році, можуть бути представлені на початок цього звітного року як короткострокові. Факт подання зобов'язань, врахованих раніше як довгострокові, як короткострокових необхідно при цьому розкрити в поясненнях до бухгалтерського балансу.

Необхідна розшифровка складу і зміни протягом звітного року сум зобов'язань організації по кредитах і позиках наводиться в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки.

53. У розділі "Короткострокові зобов'язання" відображаються суми кредиторської заборгованості, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати.

У бухгалтерському балансі сума заборгованості організації за отриманими кредитами і позиками відображається в обліку належних на кінець звітного періоду до сплати відсотків.

54. У групі статей "Кредиторська заборгованість":

за статтею "Постачальники і підрядчики" показується сума заборгованості постачальникам, підрядникам за надійшли матеріальні цінності, виконані роботи, надані організації послуги;

за статтею "Векселі до сплати" показується сума заборгованості постачальникам, підрядникам та іншим кредиторам, яким організація видала на забезпечення їх поставок, робіт, послуг векселя;

за статтею "Заборгованість перед персоналом організації" показуються нараховані, але ще не виплачені суми оплати праці, а за статтею "Заборгованість перед державними позабюджетними фондами" відображається сума заборгованості за відрахуваннями на державне соціальне страхування, пенсійне забезпечення і медичне страхування працівників організації, а також в фонд зайнятості;

за статтею "Заборгованість перед бюджетом" показується заборгованість організації за розрахунками з бюджетом за податками, зборами, включаючи прибутковий податок з працівників;

за статтею "Аванси отримані" показується сума отриманих від сторонніх організацій авансів за майбутнім розрахунками за укладеними договорами;

за статтею "Інші кредитори" показується заборгованість організації за розрахунками, дані про яких не відображені за іншими статтями групи "Кредиторська заборгованість".

Зокрема, за цією статтею можуть бути відображені заборгованість організації по платежах з обов'язкового і добровільного страхування майна та працівників організації та інших видів страхування; заборгованість по відрахуваннях відповідно до встановленого законодавством Російської Федерації порядком у позабюджетні фонди та інші спеціальні фонди (крім фондів, заборгованість по відрахуваннях в які відображається за статтею "Заборгованість перед державними позабюджетними фондами"); сума орендних зобов'язань орендної організації за основні засоби, передані їй на умовах довгострокової оренди, тощо.

55. Дебетове сальдо по рахунках бухгалтерського обліку розрахунків з оплати праці та страхування показується за відповідними статтями в групі статей "Дебіторська заборгованість" в розділі "Оборотні активи" бухгалтерського балансу.

56. У групі статей "Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів" відображається сума заборгованості організації по належних до виплати дивідендів, відсотків по акціях, облігаціях.

57. У групі статей "Доходи майбутніх періодів" показуються суми, що враховуються відповідно до правил бухгалтерського обліку як доходи майбутніх періодів.

58. У групі статей "Резерви майбутніх витрат" показуються залишки коштів, зарезервованих організацією відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації.

Якщо при уточненні облікової політики на наступний звітний рік організація вважає недоцільним нараховувати резерви майбутніх витрат, то залишки коштів резервів, за якими в установленому порядку мають місце перехідні залишки, станом на 1 січня наступного за звітним року підлягають приєднанню до фінансового результату організації з відображенням в бухгалтерському облік організації за січень.

59. У групі статей "Інші короткострокові зобов'язання" показуються суми короткострокових зобов'язань, що не знайшли відображення по інших групах статей розділу "Короткострокові зобов'язання".

60. Організаціям рекомендується довідково в формі № 1 "Бухгалтерський баланс" за підсумками даних про активи організації, капіталу і резервів і зобов'язань організації приводити дані про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках. Дані заповнюються на основі вказівок, наведених в Плані рахунків бухгалтерського обліку, а також з урахуванням конкретного переліку позабалансових рахунків, що використовуються організацією

 ДОДАТОК |  III. Порядок формування даних Звіту


 Застосування моделі Дюпона (Du Pont system of financial analisis) |  Аналіз за допомогою ефекту операційного важеля |  Розрахунок валової маржі ВАТ "Транс" за звітний період |  Аналіз руху грошових коштів |  На період з 1 січня по 30 червня ХХХХ р |  Прогнозний бюджет грошових коштів |  Складання прогнозного звіту про прибутки і збитки |  Побудова прогнозного балансу |  Прогнозна бухгалтерська (фінансова) звітність |  ТЕРМІНИ І ПОНЯТТЯ |

© 2016-2022  um.co.ua - учбові матеріали та реферати