Головна

Облік основних засобів

  1. A. пароподібні наркотичні речовини вводять через трубку безпосередньо в трахею або в бронх
  2. B) товарне господарство з сучасними технічними засобами виробництва.
  3. I. Зміна гучності основних тонів серця
  4. I. Рішення логічних задач засобами алгебри логіки
  5. II. Функція грошей як засобу обігу
  6. III. Аналіз основних фондів
  7. v Порушення нормальних кредитно грошових відносин в промисловості і зниження частки грошових коштів надходять від продажу продукції.

Порядок бухгалтерського обліку основних засобів за МСФЗ регламентується МСФЗ 16 "Основні засоби".Названим стандартом передбачені умови приналежності майна до об'єктів основних засобів, критерії їх визнання в бухгалтерській звітності, склад початкової і наступного оцінок, порядок обчислення строку корисного використання, методи амортизації, формування інформації бухгалтерської звітності.

У вітчизняних нормативних документах з бухгалтерського обліку основних засобів діє ПБО 6/01 "Облік основних засобів" (з наступними доповненнями та змінами, далі - ПБО 6/01).

Визначення, критерії визнання,

класифікація основних засобів

За МСФЗ 16 до основних засобів відносяться матеріальні активи, які використовуються протягом більш ніж одного звітного періоду (року) в процесах виробництва, продажу товарів та послуг, управлінської діяльності або для здачі в оренду.

Як будь-який актив, об'єкт основних засобів повинен приносити економічні вигоди в майбутньому. Якщо економічні вигоди не очевидні, то витрати, пов'язані з його придбанням, відносяться на витрати поточного періоду. МСФЗ 16 вводить критерії визнання об'єкта основних засобів як активу, Які полягають у наступному:

- З великою часткою ймовірності можна стверджувати, що будуть отримані пов'язані з цим активом економічні вигоди;

- Первісна вартість прийнятого до бухгалтерського обліку активу може бути надійно оцінена.

Ступінь ймовірності отримання економічних вигод повинна оцінюватися на основі фактів, наявних на момент первісного визнання об'єкта основних засобів як активу. Зазвичай наявність достатньої ймовірності отримання економічних вигод обумовлено переходом до підприємства економічних благ, а також ризиків, пов'язаних з активом, оскільки до цього моменту угода щодо його придбання може бути анульована.

Належність окремих об'єктів до основних засобів відповідно до МСФЗ 16 визначається на підставі об'єктивного професійного судження бухгалтера в залежності від конкретних умов їх використання і конкретних типів компаній. Незважаючи на використання тимчасового критерію в один рік для віднесення об'єктів до основних засобів, згаданий стандарт дозволяє враховувати дрібні запасні частини і невеликий інструмент не як основні засоби, а як матеріально-виробничі запаси. Великі запасні частини, резервне обладнання, а також запчастини та обладнання, призначені для обслуговування певного об'єкта основних засобів, повинні враховуватися як основні засоби. Стандартом передбачена також можливість об'єднання окремих незначних активів, наприклад, шаблонів, інструментів, штампів в один інвентарний об'єкт. Агрегати великих об'єктів, що мають різні терміни корисного використання, повинні враховуватися як самостійні активи. Наприклад, літак і його двигуни враховуються як окремі об'єкти основних засобів, якщо мають різні строки корисного використання.

Основні засоби можуть групуватися за їх предметними характеристиками. МСФЗ 16 рекомендує наступні класифікаційні групи основних засобів:

- Земля;

- Будівлі;

- виробниче обладнання;

- Суду;

- Літаки;

- Інші транспортні засоби;

- Меблі та інші речі;

- Обладнання адміністративних установ.

ПБО 6/01 визначає основні засоби як активи, які використовуються протягом періоду більше 12 місяців (або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців) у виробництві продукції, при виконанні робіт, наданні послуг або для управлінських потреб (але не для перепродажу) і здатні приносити підприємству економічні вигоди в майбутньому.

Очевидно, що визначення основних засобів ПБО 6/01 аналогічно МСФЗ 16. В нього включено і умова здатності об'єкта основних засобів приносити економічні вигоди в майбутньому. Однак критерії визнання, що вимагають перевірки наявності достатній мірі ймовірності отримання економічних вигод і надійності оцінки прийнятого до бухгалтерського обліку об'єкта основних коштів, відсутні в ПБО 6/01. У цьому відмінність вітчизняного стандарту від його міжнародного аналога. Відповідно до МСФЗ 16, незважаючи на задоволення ознаками основних засобів, включених до їх визначення, об'єкт не повинен відбиватися в звітності як актив у разі невиконання хоча б одного критерію визнання. За ПБО 6/01 через відсутність критеріїв визнання об'єкт, що задовольняє визначенню основних засобів, повинен бути визнаний активом.

Класифікація основних засобів за предметними ознаками, наведена в ПБО 6/01, відрізняється від рекомендацій МСФЗ 16, що підтверджується даними таблиці 3.1.

Таблиця 3.1 - Класифікаційні групи основних засобів за предметними ознаками

 За МСФЗ 16  За ПБО 6/01
 земля; будівлі; виробниче обладнання; суду; літаки; інші транспортні засоби; меблі та інші речі; обладнання адміністративних установ  будівлі; споруди; робочі та силові машини і обладнання; вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої; обчислювальна техніка; транспортні засоби; інструмент; виробничий і господарський інвентар та приладдя; робочий, продуктивний і племінну худобу; багаторічні насадження; внутрішньогосподарські дороги та інші відповідні об'єкти; капітальні вкладення в докорінне поліпшення земель; капітальні вкладення в орендовані основні засоби; земельні ділянки та об'єкти природокористування

Визначення того, що є самостійним інвентарним об'єктом, в ПБО 6/01 відповідає регламентациям МСФЗ 16: інвентарним об'єктом основних засобів є окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання самостійних функцій, чи відокремлений комплекс конструктивно зчленованих предметів. Аналогічно МСФЗ 16 ПБО 6/01 регламентується облік в якості самостійних об'єктів тих частин одного об'єкта, які мають різні строки корисного використання.

Відмінністю від рекомендацій МСФЗ 16 є відсутність у вітчизняних підприємств можливості визначати приналежність об'єктів до основних засобів на підставі професійного судження бухгалтера. Нагадаємо, що з метою зниження трудомісткості бухгалтерського обліку дрібного обладнання МСФЗ 16 дозволяє враховувати його в складі матеріально-виробничих запасів. У ПБО 6/01 дана регламентація відсутня.

Первісна оцінка основних засобів

Відповідно до МСФЗ 16 об'єкт основних засобів, визнаний в якості активу, оцінюється за фактичними витратами. Виходячи з цього при придбанні об'єкта основних засобів в первісну вартість включаються:

- Покупна ціна;

- Імпортні мита;

- Невозмещаемие податки;

- Витрати на доставку;

- Витрати по приведенню активу в робочий стан (наприклад, витрати на підготовку майданчика і установку об'єкта, вартість професійних послуг архітекторів та інженерів і т.п.).

У первісну вартість не входять адміністративні та інші загальні накладні витрати, якщо вони не належать безпосередньо до придбання об'єкта або його доведення до робочого стану.

Будь-які торговельні знижки вираховуються з первісної вартості.

У разі придбання основних засобів в кредит до первісної вартості можуть включатися відсотки по кредиту. Умови включення відсотків за кредитами і позиками до первісної вартості активу регламентуються МСФЗ 23 "Витрати на позики", Відповідно до якого можливі два варіанти визнання в обліку зазначених витрат: віднесення їх на витрати періоду, в якому вони проведені, або капіталізація, тобто включення до первісної вартості об'єктів, що вимагають тривалого часу на підготовку до використання. В останньому випадку капіталізація припиняється після того, як об'єкт готовий до експлуатації.

Вартість основних засобів, вироблених або побудованих організацією для себе, визначається на основі тих же принципів, що і при придбанні активів: до їх первісної вартості включаються фактичні витрати виробництва або будівництва.

Первісна вартість об'єкта основних засобів, придбаного шляхом обміну, визначається за справедливою вартістю отриманого активу. справедливою вартістю є сума, на яку можна обміняти актив в операції між добре обізнаними, зацікавленими та сторонами. У загальному випадку справедлива вартість отриманого активу дорівнює справедливій вартості обмінюваного активу плюс або мінус сума грошових коштів, отриманих або сплачених в цій операції. Якщо здійснюється обмін аналогічними об'єктами основних засобів, що мають однакову справедливу вартість і використовуваними в одній і тій же господарської діяльності (наприклад, обмін літаками, готелями, станціями обслуговування), то первісна вартість придбаного об'єкта приймається рівною балансовій вартості переданого об'єкта. За такої операції обміну ні прибуток, ні збиток не визначаються.

За ПБО 6/01 первісна вартість основних засобів, придбаних за плату, складається з фактичних витрат на їх придбання, спорудження та виготовлення, за винятком відшкодовуються податків. До переліку витрат, що включаються до первісної вартості об'єкта відповідно до ПБО 6/01, входять суми, що сплачують постачальникам, підрядним і посередницьким організаціям, підприємствам, що надають інформаційні та консультаційні послуги з придбання основних засобів, реєстраційні збори, митні збори і невозмещаемие податки. Даний перелік відповідає регламентациям МСФЗ 16.

Деяка відмінність у формуванні первісної вартості основних засобів в російських і міжнародних стандартах виникає в разі придбання об'єктів основних засобів в кредит. За ПБО 6/01 відсотки за кредитами і позиками, безпосередньо пов'язані з придбанням об'єкта основних засобів, відносяться на збільшення первісної вартості об'єкта, якщо вони нараховані до прийняття його до обліку. Це суперечить нормам МСФЗ 23, який допускає включення відсотків за кредитами і позиками до первісної вартості об'єкта основних засобів тільки в тому випадку, якщо цей об'єкт вимагає тривалого часу на підготовку до використання. У ПБО 6/01 ця умова не включено. Облік відсотків за кредитами і позиками в Російській Федерації регламентується ПБУ 15/01 "Облік позик і кредитів і витрат з їх обслуговування", яке на відміну від ПБО 6/01 наказує перевірку зазначеного умови при включенні відсотків по кредитах і позиках до первісної вартості основних засобів . Однак і ПБУ 15/01 не відповідає в даному питанні вимогам МСФЗ 23, оскільки дозволяє капіталізацію відсотків по кредитах і позиках лише в тому випадку, якщо і з даного активу нараховується амортизація (більш докладно питання обліку витрат за кредитами і позиками розглянуті в гл. 4 ).

Первісна вартість основних засобів, отриманих в обмін на інші активи, згідно з ПБО 6/01, визначається за ціною активів, переданих в результаті обміну. Вартість переданих цінностей встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин визначається вартість аналогічних об'єктів. Дану оцінку, на наш погляд, можна вважати певною аналогією справедливої ??вартості в МСФЗ 16. Однак термін "справедлива вартість" в ПБО 6/01 не використовується, в зв'язку з чим слід визнати актуальність розробки його трактування в російському обліку.

Подальша оцінка основних засобів

МСФЗ 16 передбачає два підходи до подальшої оцінки основних засобів:

- Основний, Відповідно до якого основні засоби повинні враховуватися за їх первісною вартістю за вирахуванням накопиченої амортизації;

- допустимий альтернативний, Що складається в тому, що основні засоби повинні враховуватися за переоціненою вартістю, яка є їх справедливою вартістю на дату переоцінки, за вирахуванням накопиченої амортизації.

Основний підхід відображає принцип історичної вартості і є кращим відповідно до МСФЗ 16. В той же час стандарт враховує той факт, що одним з істотних умов у визначенні основних засобів є тривалість їх використання, наслідком чого стають можливими зміну ринкової ціни і розбіжність між первісною та справедливою вартістю об'єкта. У випадках, коли таким розбіжністю не можна знехтувати, МСФЗ 16 допускає альтернативний підхід до визначення подальшої оцінки основних засобів. В якості подальшої оцінки при цьому зазвичай використовується поточна ринкова вартість, або відновна вартість з урахуванням накопиченої амортизації, якщо інформація про ринкову вартість відсутній. При альтернативному підході переоцінки об'єктів основних засобів повинні проводитися регулярно, щоб їх балансова вартість суттєво не відрізнялася від справедливої ??вартості на звітну дату. Періодичність проведення переоцінок не обмежується і залежить від змін справедливої ??вартості основних засобів. Справедлива вартість деяких категорій основних засобів може коливатися значним чином, тому вони вимагають щорічної переоцінки. Основні засоби з незначними змінами справедливої ??вартості можуть переоцінюватися кожні три-п'ять років.

Сума збільшення балансової вартості об'єкта основних засобів в результаті переоцінки відноситься на збільшення капіталу, якщо тільки вона не може бути визнана як дохід в тій мірі, в якій компенсує суму зменшення вартості того ж активу, визнану раніше як витрати. Сума зменшення балансової вартості об'єкта основних засобів в результаті переоцінки повинна визнаватися як витрати, якщо тільки вона не може відніматися безпосередньо з відповідної статті капіталу, в межах, в яких вона не перевищує величину даної статті, отриману в результаті виробленої раніше переоцінки того самого об'єкта основних засобів.

МСФЗ 16 передбачає обов'язкову уцінку об'єктів основних засобів у разі знецінення. Порядок визначення суми зниження вартості об'єкта основних засобів регламентується МСФЗ 36 "Знецінення активів", Згідно з яким балансова вартість активу повинна зменшуватися до суми очікуваного відшкодування, якщо остання виявиться меншою, ніж балансова. Сума очікуваного відшкодування визначається як більше з двох значень: чистої продажної ціни активу і цінності його використання. При цьому цінність використання визначається як дисконтована вартість грошових коштів, очікуваних від подальшого використання активу і від його вибуття в кінці терміну корисного використання.

На зниження вартості активів можуть вплинути:

- Значні зміни в технології;

- Істотні зміни економічних умов;

- Моральна відсталість активу;

- Фізичне пошкодження активу;

- Зміна кон'юнктури ринку та ін.

Відповідно до МСФЗ 36, на кожну дату складання фінансової звітності компанія повинна оцінювати наявність ознак, що вказують на можливе знецінення об'єктів основних засобів, до яких відносяться такі:

- Протягом звітного періоду ринкова вартість активу зменшилася значно більше, ніж очікувалося;

- Протягом звітного періоду відбулися або очікуються в найближчому майбутньому суттєві зміни в технологічних, економічних або юридичних умовах;

- Відбулися істотні зміни ставки дисконту, яка використовується для визначення суми очікуваного відшкодування активу;

- За наявності доказів старіння активу або його фізичного пошкодження;

- Ряд інших ознак.

Наявність будь-яких ознак з перерахованих вище свідчить про те, що у фінансовій звітності компанії має бути відображено знецінення активу. Згідно МСФЗ 36 сума збитку від знецінення активу визначається шляхом порівняння його балансової та суми очікуваного відшкодування. під балансовою вартістю розуміється сума, за якою актив відображається в балансі після вирахування накопиченої амортизації. сумою очікуваного відшкодування є більше з двох значень: чистої продажної ціни активу і цінності його використання. Чистий продажна цінавизначається шляхом коригування ринкової ціни (або іншої справедливої ??вартості) на суму витрат по продажу активу. Цінність використання розраховується на основі оцінки майбутніх потоків грошових коштів, що надходять від подальшого використання активу в діяльності організації. У свою чергу, оцінка майбутніх грошових потоків від використання активу ґрунтується на прогнозах. З огляду на те, що прогноз складається на досить тривалий період (як правило, до 5 років), оцінка майбутніх грошових потоків повинна дисконтуватися. Ставка дисконту повинна відображати оцінку тимчасової вартості грошей і ризики, характерні для даного активу.

Якщо сума очікуваного відшкодування виявиться меншою від балансової, у фінансовій звітності визнається знецінення активу і його балансова вартість зменшується до суми очікуваного відшкодування. Сума зменшення балансової вартості при знеціненні об'єкта основних засобів повинна визнаватися витратою в поточному періоді, якщо тільки вона не може бути віднесена на зменшення додаткового капіталу, утвореного за рахунок виробленої раніше переоцінки даного об'єкта.

Прокоментуємо регламентації МСФЗ 36 по обліку знецінення активів на наступному прикладі. Нехай на балансі ВАТ "Альянс" числяться кошти обчислювальної техніки, первісна вартість яких становить 100 000 руб., Нарахована амортизація - 10 000 руб. Деякі ознаки (істотні зміни в технології, старіння в порівнянні з іншими аналогічними основними засобами) вказують на їх очевидну знецінення. Припустимо, ВАТ "Альянс" може продати зазначену обчислювальну техніку за 72 000 руб. (Без урахування ПДВ), зазнавши при цьому додаткові витрати, пов'язані з її продажем, - 2000 руб. На основі прогнозів надходження грошових коштів від подальшого використання зазначеної техніки в ВАТ "Альянс" була розрахована цінність її використання, яка склала 60 000 руб.

Чистий продажна ціна обчислювальної техніки складе 70 000 руб. (72 000 руб. - 2000 руб.).

Сума очікуваного відшкодування обчислювальної техніки, розраховану принаймні більша з двох величин: чистої продажної ціни (70 000 руб.) І цінності використання активу (60 000 руб.), Складе 70 000 руб.

Балансова вартість об'єкта (первісна вартість за вирахуванням накопиченої амортизації) дорівнює 90 000 руб. (100 000 руб. - 10 000 руб.).

Оскільки величина очікуваного відшкодування об'єкта основних засобів виявилася менше його балансової вартості, у фінансовій звітності має бути визнано знецінення обчислювальної техніки. Балансова вартість цього активу повинна бути доведена до очікуваного відшкодування з віднесенням суми уцінки на витрати.

Відповідно до ПБО 6/01 первісна вартість основних засобів не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації. Зміна первісної вартості основних засобів допускається у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, часткової ліквідації та переоцінки основних засобів. Комерційні організації мають право не частіше одного разу на рік переоцінювати об'єкти основних засобів за поточною відновною вартістю. Таким чином, ПБО 6/01 допускає переоцінку основних засобів, отже, підхід до їх подальшої оцінки у вітчизняному нормативному документі відповідає допустимому альтернативному підходу в МСФЗ 16. Аналогічно МСФЗ 16 ПБО 6/01 передбачає регулярність переоцінок, не обмежуючи їх максимальний період. Разом з тим, на відміну від МСФЗ 16, ПБО 6/01 встановлений мінімальний період переоцінок основних засобів в один рік.

Дещо відрізняється від регламентацій МСФЗ 16 встановлений в ПБО 6/01 порядок обліку переоцінки основних засобів. Згідно ПБУ 6/01 сума уцінки об'єкта основних засобів відноситься на рахунок нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), якщо тільки вона не може бути віднесена на зменшення додаткового капіталу, утвореного за рахунок виробленої раніше дооцінки цього об'єкта. МСФЗ 16 визнає в першому випадку суму уцінки витратою поточного періоду. Сума дооцінки об'єкта основних засобів зараховується на додатковий капітал, однак в разі виробленої раніше уцінки дана сума відноситься ПБО 6/01 на нерозподілений прибуток. МСФЗ 16 визнає в останньому випадку суму дооцінки в якості доходу поточного періоду.

Відмінністю від МСФЗ 16 є відсутність в ПБО 6/01 вимоги обліку знецінення об'єктів основних засобів. У ПБО 6/01 не передбачений порядок розрахунку і обліку уцінки основних засобів у разі їх знецінення, не використовується і категорія суми очікуваного відшкодування. Самостійно вирішуючи питання про переоцінку основних засобів, керівник підприємства має право не зменшувати їх балансову вартість навіть при їх очевидному знеціненні.

Строк корисного використання об'єктів основних засобів

За МСФЗ 16 термін корисної служби об'єкта основних засобів визначається в залежності від наступних умов:

- Очікуваного використання об'єкта відповідно до його передбачуваною потужністю або фактичної продуктивністю;

- Передбачуваного фізичного зносу внаслідок впливу виробничих факторів, таких, як кількість змін, програми ремонтів, а також умов обслуговування об'єкта основних засобів в період простою;

- Морального зносу, що утворюється в результаті різних змін виробничого процесу або ринкового попиту на продукти праці, вироблені з використанням об'єкта основних засобів;

- Юридичних та аналогічних обмежень на використання об'єкта, таких, як, наприклад, терміни оренди.

Відповідно до МСФЗ 16 термін корисної служби об'єктів основних засобів визначається оцінним шляхом на основі досвіду експлуатації аналогічних об'єктів. У період використання об'єкта оцінка терміну його корисного використання може виявитися неточною. Тому термін корисної служби рекомендується періодично переглядати, якщо з'явилися передумови для істотних змін попередніх оцінок. Одночасно повинна коректуватися сума амортизаційних відрахувань.

Відповідно до ПБО 6/01 термін корисного використання основних засобів визначається виходячи з таких умов:

очікуваний терміну використання об'єкта відповідно до передбачуваної продуктивністю або потужністю;

- Очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації;

- Нормативно-правових обмежень використання об'єкта.

Умови визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів за ПБО 6/01 практично не відрізняються від МСФЗ 16. В той же час ПБО 6/01, на відміну від МСФЗ 16, не містить рекомендації періодичного перегляду терміну корисного використання. За ПБО 6/01 термін корисного використання об'єкта основних засобів переглядається лише в разі проведеної реконструкції або модернізації при поліпшенні спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів. МСФЗ 16 підкреслює, що термін реального корисного функціонування, протягом якого об'єкт основних засобів приносить економічні вигоди, може бути як довший, так і коротше передбачуваного внаслідок численних факторів, таких, як зміни на ринку продукції, що випускається, політика підприємства в області обслуговування об'єкта, моральне старіння об'єкта основних засобів і т.п.

Амортизація основних засобів

Відповідно до МСФЗ 16 амортизаціяявляє собою розподіл вартості, яка амортизується активу між обліковими періодами протягом строку його корисної служби.

Яка амортизується вартістю є первісна або відновна вартість об'єкта за вирахуванням ліквідаційної вартості. ліквідаційна вартість являє собою різницю між запланованими надходженнями (наприклад, вартістю матеріалів і запасних частин від розбирання об'єкта) і витратами, пов'язаними з вибуттям об'єкта (наприклад, вартістю розбирання, ліквідації, демонтажу та ін.).

МСФЗ 16 рекомендує кілька методів нарахування амортизації основних засобів:

- Рівномірного нарахування;

- Зменшуваного залишку;

- Суми виробів.

метод рівномірного нарахування полягає в рівномірному нарахуванні постійні відрахування протягом строку корисної служби об'єкта.

метод зменшуваногозалишку передбачає нарахування найбільших сум амортизації в початкових періодах використання об'єкта і поступове зменшення суми відрахувань протягом строку його корисної служби.

метод суми виробів складається в нарахуванні суми амортизації в залежності від передбачуваного виробництва продуктів праці на експлуатується об'єкті основних засобів.

Використовуваний метод повинен відповідати схемі отримання економічних вигод від об'єкта основних засобів. Якщо доходи від експлуатації об'єкта основних засобів розподіляються на систематичній основі протягом строку корисної служби рівномірно, рекомендується використовувати метод рівномірного нарахування амортизації. Якщо протягом терміну служби віддача від використання об'єкта поступово зменшується, доцільно застосування методу зменшення залишку. Метод суми виробів рекомендується застосовувати в тому випадку, якщо зменшення вартості, яка амортизується об'єкта пропорційно обсягу виробленої продукції або виконаних робіт.



Вимірювання елементів фінансової звітності | Амортизаційні відрахування повинні визначатися окремо для кожного значного компонента основних засобів.

Лекції з дисципліни | Склад фінансової звітності (ФО), її якісні характеристики, основні елементи ФО. Поняття підтримки капіталу | Облікову політику і пояснювальні примітки. | І звіт про зміни капіталу | Звіт про рух грошових коштів | Пояснювальні примітки до фінансової звітності | В умовах гіперінфляції | сегментна звітність | облік запасів | Незалежно від обставин придбання спочатку нематеріальний актив повинен оцінюватися за собівартістю. |

© um.co.ua - учбові матеріали та реферати