Головна

Тема 9. Облік операцій в іноземній валюті.

  1. IІІ. Відомості обліку господарських операцій
  2. Аналітичний облік витрат виробництва.
  3. Б) облік у комітента
  4. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК
  5. Бухгалтерський облік валютно-обмінних операцій банків
  6. Бухгалтерський облік коштів, залучених за ощадними (депозитними) сертифікатами
  7. Бухгалтерський облік коштів, залучених за ощадними (депозитними) сертифікатами.

За датою операції в обліку фіксується значний обсяг операцій, що передбачає використання широкого спектра позабалансових рахунків.

Методика обліку операцій з купівлі-продажу іноземної валюти для власних потреб банку передбачає наступне. Через розбіжності у часі операції і дати розрахунку в обліку необхідно фіксувати факт виникнення дебіторської і кредиторської заборгованості за операцією. Це стосується обліку передплати або відстрочення платежу, що зумовлює використання рахунків:

2800 "Дебіторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу

іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів банку";

2900 "Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу

іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів банку";

3540 "Дебіторська заборгованість з придбання та продажу іноземної

валюти та банківських металів за рахунок банку";

3640 "Кредиторська заборгованість з придбання та продажу

іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку".

З назв наведених рахунків видно, що операції в іноземній валюті розмежовано за двома групами:

1) операції, що виконуються за дорученням клієнтів та за їхні кошти;

2) операції, що їх виконує банк за власною ініціативою та за кошти банку.

Друга група операцій має дещо складнішу методику обліку і зумовлює потребу у використанні технічних рахунків:

3800 "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів";

3801 "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та

банківських металів".

Наведемо облікову процедуру купівлі іноземної валюти для банку за такими вихідними даними:

- Предмет купівлі 100 000 дол. США;

- Курс угоди 5,02 грн/дол.;

- Офіційний курс на дату розрахунку 5, 05 грн/дол.

Якщо між датою розрахунку і датою операції існує часовий проміжок, то в обліку ця ситуація фіксується через такі проведення:

на дату операції:

Дебет рахунка 3540 "Дебіторська заборгованість з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку";

Кредит рахунка 2600 "Кошти на вимогу суб'єктів господарювання" - сума проведення 505 000 грн.;

на дату розрахунку:

Дебет рахунка 3801;

Кредит рахунка 3540 - сума проведення 505 000 грн. і одночасно:

Дебет рахунка 2600;

Кредит рахунка 3800 - сума проведення 100 000 дол. США.

В обліку необхідно відобразити позитивну різницю між гривневим еквівалентом купленої іноземної валюти за офіційним курсом гривні до дол. США та її вартістю за курсом угоди, що відповідає проведенню:

Дебет рахунка 3801 "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів";

Кредит рахунка 6204 "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами" - сума проведення 3000 грн.

Іноземну валюту клієнти банку використовують як засіб платежу для розрахунків за продукцію, товари, роботи, послуги. Водночас клієнти також отримують виручку в іноземній валюті за переліченими напрямами. Якщо на валютних рахунках суб'єктів господарювання коштів у потрібній сумі і конкретній іноземній валюті бракує, то вони звертаються до вповноважених банків із заявою на її придбання для виконання зобов'язань перед нерезидентами.

Послідовність дій з купівлі іноземної валюти за дорученням клієнта є такою:

1. Уповноважений банк укладає з клієнтом угоду на виконання операції з придбання іноземної валюти, в якій визначається курс угоди.

2. Клієнт подає до банку платіжне доручення на списання з його

рахунка суми, що охоплює:

- гривневий еквівалент суми іноземної валюти, що купується за курсом угоди;

- суму комісійної винагороди банку за виконання доручення з купівлі іноземної валюти.

Комісійна винагорода сплачується банкові за рахунок коштів клієнтів згідно з тарифами банку.

Загальна сума, зазначена у платіжному дорученні, депонується для проведення дальших розрахунків, що відповідає бухгалтерському проведенню:

Дебет рахунка 2600 "Кошти на вимогу суб'єкта господарювання";

Кредит рахунка 2900 "Кредиторська заборгованість за операціями купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів банку".

3. При цьому 1,5 % від гривневого еквівалента купленої іноземної валюти підлягає відрахуванню до Державного пенсійного фонду. Ця сума також депонується на основі окремого платіжного доручення, що його клієнт подає до вповноваженого банку. Здійснюється бухгалтерське проведення:

Дебет рахунка 2600 "Кошти на вимогу суб'єкта господарювання";

Кредит рахунка 2909 "Інша кредиторська заборгованість за

операціями з клієнтами банку".

4. Зарахування купленої іноземної валюти на рахунок клієнта:

Дебет рахунка 2900 "Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів";

Кредит рахунка 2600 "Кошти на вимогу суб'єкта господарювання".

5. Зарахування комісії банку за виконання операції за дорученням клієнта:

Дебет рахунка 2900 "Кредиторська заборгованість за операціями з

купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів";

Кредит рахунка 6114 "Комісійні доходи за операціями на валютному

ринку та ринку банківських металів для клієнтів".

6. Перерахування внесків до Державного пенсійного фонду, сума яких депонована на рахунку 2909:

Дебет рахунка 2909 "Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку";

Кредит рахунка 1200 "Кореспондентський рахунок банку в НБУ".

Тема 10. Облік операцій з основними засобами.

Для цілей бухгалтерського обліку основні засоби класифікуються за такими групами:

- основні засоби, у тому числі: земельні ділянки; будинки, споруди і передавальні пристрої; машини та обладнання; транспортні засоби; інструменти, прилади, інвентар (меблі); інші основні засоби;

- інші необоротні матеріальні активи, у тому числі: малоцінні необоротні матеріальні активи; тимчасові (нетитульні) споруди; інші необоротні активи;

- незавершені капітальні інвестиції.

На підставі зазначених груп банки самостійно здійснюють класифікацію основних засобів і встановлюють вартісні ознаки предметів, що входять до складу необоротних матеріальних активів.

Для обліку активів групи "Основні засоби" використовують рахунки 4400 "Основні засоби", 4409 "Знос основних засобів". У тому числі за цими рахунками обліковуються об'єкти нерухомості, що належать до категорії нерухомості, зайнятої власником.

Активи групи "Інші необоротні матеріальні активи" обліковуються за рахунками 4500 "Інші необоротні матеріальні активи", 4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів".

Облік необоротних активів, що класифікуються як інвестиційна нерухомість, здійснюється за рахунками 4410 "Інвестиційна нерухомість", 4419 "Знос інвестиційної нерухомості".

Необоротні активи, утримувані для продажу, обліковуються за рахунком 3408 "Необоротні активи, утримувані для продажу".

Майно, набуте у власність банку шляхом реалізації прав заставодержателя, обліковується за рахунком 3409 "Майно, що перейшло у власність банку як заставодержателя".

Незавершені капітальні інвестиції обліковуються за рахунками 4430 "Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами", 4431 "Обладнання, що потребує монтажу", 4530 "Капітальні інвестиції за основними засобами, що отримані в оперативний лізинг (оренду)".

Бібліотечні фонди, внутрішні телефонна і комп'ютерна мережі, система безпеки (відеоспостереження) та комплекс охоронно-пожежної сигналізації можуть обліковуватись як окремий інвентарний об'єкт основних засобів.

Придбання основних засобів відображається в бухгалтерському обліку такими проведеннями:

- передоплата:

Дебет рахунку 3510 "Дебіторська заборгованість з придбання активів";

Кредит рахунків 1001 "Банкноти та монети в касі банку", 1200 "Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України", 2600

"Кошти на вимогу суб'єктів господарювання", 2620 "Кошти на вимогу фізичних осіб", 2650 "Кошти на вимогу небанківських фінансових

установ";

- визнання основних засобів в обліку банку:

Дебет рахунків 4400 "Основні засоби", 4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

Кредит рахунків 3510 "Дебіторська заборгованість з придбання активів", 4430 "Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом іза не введеними в експлуатацію основними засобами", 4431 "Обладнання, що потребує монтажу".

Створення основних засобів відображається в бухгалтерському обліку такими проведеннями:

- передоплата:

Дебет рахунку 4430 "Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами";

Кредит рахунків 1200 "Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України", 2600 "Кошти на вимогу суб'єктів господарювання", 2620 "Кошти на вимогу фізичних осіб", 2650 "Кошти на вимогу небанківських фінансових установ";

- нарахування заробітної плати працівникам:

Дебет рахунку 4430 "Капітальні інвестиції за незавершеним будивництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами", 4431

"Обладнання, що потребує монтажу";

Кредит рахунків 3652 "Нарахування працівникам банку за заробітною платою", 3653 "Утримання з працівників банку на користь третіх

осіб";

- нарахування обов'язкових платежів до фондів соціального страхування, пов'язаних з оплатою праці,:

Дебет рахунку 4430 "Капітальні інвестиції за незавершеним

будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами";

Кредит рахунку 3622 "Кредиторська заборгованість за податками та

обов'язковими платежами, крім податку на прибуток";

- віднесення суми завершених капітальних інвестицій на вартість основних засобів:

Дебет рахунку 4400 "Основні засоби";

Кредит рахунку 4430 "Капітальні інвестиції за незавершеним

будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами".

Метод амортизації основних засобів обирається банком самостійно, залежно від умов отримання майбутніх економічних вигод.

У разі зміни методу нарахування амортизації новий метод застосовується, починаючи з місяця, наступного за тим, у якому відбулися зміни.

Банк має регулярно, наприкінці кожного фінансового року, переглядати методи нарахування амортизації основних засобів на відповідність економічним вигодам, що очікує отримати від їх застосування, та вносити відповідні зміни в облікову політику як зміни облікової оцінки. Норми амортизації відповідно до нового методу амортизації визначаються виходячи із залишкової вартості відповідного об'єкта.

Втрати від зменшення корисності об'єктів основних засобів включаються до складу витрат звітного періоду із збільшенням у балансі суми зносу основних засобів. Разом з тим здійснюються таке проведення:

Дебет рахунку 7499 "Інші витрати";

Кредит рахунку 4409 "Знос основних засобів".

Втрати від зменшення корисності об'єктів основних засобів, що обліковуються за переоціненою вартістю, спрямовуються на зменшення додаткового капіталу із віднесенням різниці між сумою чергової (останньої) уцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів і сумою перевищення до витрат звітного періоду. У такому разі зменшення корисності відображається в бухгалтерському обліку такими проведеннями:

Дебет рахунку 5100 "Результати переоцінки основних засобів", 7499

"Інші витрати";

Кредит рахунку 4400 "Основні засоби";

одночасно:

Дебет рахунку 4409 "Знос основних засобів";

Кредит рахунку 5100 "Результати переоцінки основних засобів".

Реалізація основних засобів відображається в бухгалтерському обліку такими проведеннями:

- у разі перевищення суми залишкової вартості об'єкта порівняно із сумою виручки від його реалізації:

Дебет рахунків 1200 "Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України", 2600 "Кошти на вимогу суб'єктів господарювання", 2620 "Кошти на вимогу фізичних осіб", 2650 "Кошти на

вимогу небанківських фінансових установ", 4409 "Знос основних засобів", 4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів", 7490 "Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів";

Кредит рахунків 4400 "Основні засоби"; 4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

- у разі перевищення суми виручки від реалізації порівняно із сумою залишкової вартості об'єкта:

Дебет рахунків 1200 "Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України", 2600 "Кошти на вимогу суб'єктів господарювання", 2620 "Кошти на вимогу фізичних осіб", 2650 "Кошти на

вимогу небанківських фінансових установ", 4409 "Знос основних засобів", 4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів";

Кредит рахунків 4400 "Основні засоби", 4500 "Інші необоротні матеріальні активи"; 6490 "Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів";

- за переоціненими основними засобами:

Дебет рахунку 5100 "Результати переоцінки основних засобів";

Кредит рахунку 5030 "Нерозподілені прибутки минулих років".

У разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів його первісна (переоцінена) вартість і знос зменшуються відповідно на суму первісної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини об'єкта. Часткова ліквідація в бухгалтерському обліку відображається такими проведеннями:

Дебет рахунків 4409 "Знос основних засобів", 7490 "Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів";

Кредит рахунку 4400 "Основні засоби" - на суму часткової ліквідації об'єкта.

Під час списання з балансу основних засобів здійснюються такі проведення:

Дебет рахунків 4409 "Знос основних засобів", 4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів";

Кредит рахунків 4400 "Основні засоби", 4500 "Інші необоротні матеріа льні активи" - на суму зносу;

Дебет рахунку 7490 "Негативний результат від вибуття нематеріальних

активів та основних засобів";

Кредит рахунків 4400 "Основні засоби", 4500 "Інші необоротні матеріальні активи" - на залишкову вартість.

Вкладення банку в статутний капітал підприємства у формі основних засобів відображаються за справедливою вартістю переданих активів. У такому разі здійснюються такі проведення:

Дебет рахунків 4103 "Інвестиції в асоційовані небанківські фінансові

установи", 4105 "Інвестиції в інші асоційовані компанії", 4203 "Інвестиції в дочірні небанківські фінансові установи", 4205 "Інвестиції в інші дочірні компанії" - на суму вкладення в статутний капітал;

4409 "Знос основних засобів", 4509 "Знос інших необоротних мате-

ріальних активів" - на суму зносу; 5100 "Результати переоцінки основних засобів" - на суму переоцінки; 7490 "Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів" - на суму перевищення залишкової вартості над справедливою;

Кредит рахунків 4400 "Основні засоби", 4500 "Інші необоротні матеріальні активи" - на справедливу вартість основних засобів; 5030 "Нерозподілені прибутки минулих років" - на суму переоцінки.

 



Тема 8. Облік операцій з цінними паперами. | Тема 11. Облік операцій з нематеріальними активами.

Тема 1. Загальні основи і принципи бухгалтерського обліку в банках. | Тема 2. Облік капіталу | Тема 3. Облік доходів і витрат. | Тема 4. Облік касових операцій. | Тема 5. Облік розрахункових операцій банку | Тема 6. Облік операцій з кредитування. | Тема 7. Облік депозитних операцій. | Тема 12. Облік операцій з лізингу. |

© 2016-2022  um.co.ua - учбові матеріали та реферати