Головна

Вінницький ІНСТИТУТ СЕРВІСУ 7 сторінка

  1.  1 сторінка
  2.  1 сторінка
  3.  1 сторінка
  4.  1 сторінка
  5.  1 сторінка
  6.  1 сторінка
  7.  1 сторінка

До внесення змін до Федерального закону «Про аудиторську діяльність» зовнішній контроль здійснюється саморегулівними аудиторськими об'єднаннями та державними органами. Проведення зовнішніх перевірок передбачено ст. 6 і 12 Федерального закону від 8 серпня 2001 № 128-ФЗ «Про ліцензування окремих видів діяльності», ст. 14 «Контроль якості роботи аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів» і п. 2 ст. 18 «Уповноважений державний орган державного регулювання аудиторської діяльності» Федерального закону «Про аудиторську діяльність».

На кожному рівні контролю якості аудиту прийнято виділяти попередній, поточний і наступний контроль.

Попередній контроль виконується на стадії атестації аудиторів і ліцензування аудиторської діяльності. Він здійснюється шляхом здачі претендентами кваліфікаційних іспитів на право займатися аудиторською діяльністю та проходженням процедури ліцензування. Міністерством фінансів Росії проводиться робота по вдосконаленню кваліфікаційних іспитів аудиторів.

До скасування ліцензування аудиторської діяльності контроль за дотриманням аудиторськими організаціями ліцензійних вимог проводиться відповідно до Програми перевірки відповідності ліцензійним вимогам і умовам, а також якості роботи аудиторських організацій (затверджена Міністерством фінансів РФ 11 березня 2005 року)

В ході реалізації програми здійснюється перевірка наявності у аудиторської організації відповідних профілю аудиторської перевірки типів кваліфікаційних атестатів аудитора; наявності в штаті аудиторської організації не менше п'яти аудиторів, які мають кваліфікаційні атестати аудитора. Аудиторська організація повинна здійснювати підприємницьку діяльність тільки у вигляді проведення аудиту та надання супутніх аудиту послуг.

Реалізація зазначених вимог в першу чергу здійснювалася за участю Міністерства фінансів Росії як уповноваженого федерального органу державного регулювання аудиторської діяльності, спільно з акредитованими професійними аудиторськими об'єднаннями.

Поточний контроль якості за аудиторською діяльністю можна розглядати за двома напрямками:

контроль окремих аудиторських перевірок;

загальний контроль якості аудиту.

Поточний контроль передбачає перевірку:

дотримання принципів незалежності, професіоналізму і компетентності аудиторів;

виконання вимог Федерального закону «Про аудиторську діяльність», федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності, стандартів саморегулівних аудиторських об'єднань і внутрішньофірмових стандартів;

дотримання етичних принципів аудиту;

перевірку виконаної роботи з точки зору її відповідності стандартам, достатності документації, досягнення цілей аудиту.

Наступний контроль організовується на основі даних, отриманих за результатами подання щорічних звітів, а також у зв'язку зі скаргами і зверненнями належних користувачів аудиторської звітності або в зв'язку зі зверненнями правоохоронних органів.

Федеральною службою державної статистики 14 листопада 2006 р прийнято Постанову № 66 «Про затвердження статистичного інструментарію для організації Мінфіном Росії статистичного спостереження за аудиторською діяльністю». Цією Постановою затверджено річну форму федерального державного статистичного спостереження № 2-аудит "Звіт про аудиторську діяльність», яка введена в дію зі звіту за 2006 р Збір та обробка даних звітів здійснюється Міністерством фінансів Росії. Звіт представляють аудиторські організації та індивідуальні аудитори в Мінфін Росії по більш спрощеним і укрупненим формам не пізніше 15 квітня року, наступного за звітним.

Обробка міститься в звітності інформації ведеться для створення системного підходу при організації та проведенні контрольних заходів.

9.2. Організація зовнішнього контролю якості

Система перевірки якості роботи індивідуальних аудиторів та аудиторських організацій зовнішніми перевіряючими встановлюється уповноваженим центральним органом, який може, як проводити такі перевірки своїми силами, так і делегувати право проведення таких перевірок акредитованим професійним аудиторським об'єднанням щодо учасників цих об'єднань. Що стосується делегування права проведення контрольних перевірок акредитованим професійним аудиторським об'єднанням щодо учасників цих об'єднань, а також інших додаткових повноважень, то це питання вирішується індивідуально щодо кожного об'єднання з урахуванням розгляду представленого об'єднанням квартального звіту про проведені перевірки і функціонування системи контролю якості, в тому числі аналізу їх звітності як квартальної, так і річний.

Згідно ст. 22 Федерального закону «Про саморегульовані організації» від 1 грудня 2007 р № 315-ФЗ в процесі взаємодії саморегулівних організацій і уповноваженого федерального органу виконавчої влади саморегульовані організації зобов'язані направляти в уповноважений федеральний орган виконавчої влади відомості про заплановані та проведені саморегулівної організацією перевірках діяльності членів саморегулівної організації та про результати цих перевірок.

У зв'язку з внесенням поправок до Федерального закону «Про аудиторську діяльність» основною умовою виконання саморегульовані організації своїх функцій передбачається обов'язкове членство аудиторів у саморегульовані організації, які і будуть здійснювати зовнішній контроль якості аудиту щодо своїх членів. Членство в саморегулівних аудиторських організація замінить контроль діяльності у вигляді ліцензування аудиторської діяльності та виконання ліцезіатамі ліцензійних вимог.

Тимчасові методичні рекомендації та програма проведення акредитованими при Міністерстві фінансів РФ професійними аудиторськими об'єднаннями перевірок якості аудиторських послуг, схвалені Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії (протокол № 36 від 26 травня 2005 року) (далі - Тимчасові методичні рекомендації), розроблені для надання допомоги саморегульованим аудиторським об'єднанням у виконанні вимог п. 1 ст. 20 Федерального Закону «Про аудиторську діяльність».

З метою підтвердження надійності внутрішньої системи контролю якості аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів саморегульовані аудиторські об'єднання використовують, відповідно до розглянутими Временниміметодіческімі рекомендаціями, єдину систему контролю якості. Виконавчі функції по реалізації процедур контролю покладаються на уповноважені органи з контролю якості акредитованих професійних аудиторських об'єднань.

Уповноважений орган з контролю якості має право проведення перевірок якості роботи аудиторських організацій (індивідуальних аудиторів) - членів акредитованого професійного аудиторського об'єднання відповідно до основних напрямів практичної діяльності акредитованих професійних аудиторських об'єднань щодо своїх членів. При необхідності уповноважений орган з контролю якості може деталізувати або розширити процедури контролю, передбачені Тимчасовими методичними рекомендаціями.

Контроль якості аудиторських послуг саморегульованими аудиторськими об'єднаннями здійснюється в два етапи: заповнюється щорічна анкета і проводиться перевірка виконання вимог стандартів аудиторської діяльності при відвідуванні контролером якості аудиторської організації. За результатами проведення двох етапів контролю якості видається звітний документ з повним комплектом документів, який формується територіальним відділенням саморегульованого об'єднання, а потім затверджується Комісією або спеціально уповноваженим органом виконавчої якості аудиторської діяльності аудиторського об'єднання.

При проведенні перевірок якості роботи аудиторських організацій (індивідуальних аудиторів) контролерам уповноваженого органу з контролю якості, що перевіряються представляють необхідні відомості, включаючи робочу документацію по виконаним аудиторським завданням, а в разі необхідності дають вичерпні пояснення і коментарі.

Програма перевірки якості включає:

перевірку дотримання ліцензійних вимог і умов;

перевірку наявності внутрішньофірмових стандартів;

дослідження внутрішньофірмової системи контролю якості і вираження думки про її ефективності;

оцінку практичного здійснення всіх етапів аудиторської перевірки;

оцінку системи підбору кадрів і програми підвищення кваліфікації співробітників;

оцінку інших чинників, що забезпечують необхідний рівень якості діяльності аудиторської організації.

При проведенні перевірки внутрішньої системи контролю якості використовується контрольний лист, що складається з чотирьох розділів. По кожному аналізованому завданням контролер, який виконує перевірку, повинен оцінити, чи не виявлено будь-які факти, які змушують вважати, що:

перевіряється аудиторська організація не дотрималася свої ж правила і процедури щодо забезпечення якості;

фінансова (бухгалтерська) звітність аудируемого особи в усіх своїх істотних відносинах не була перевірена відповідно до загальноприйнятих принципів і, отже, відповідно до застосовуваним стандартам аудиторська організація (індивідуальний аудитор) не мала розумних підстав давати висновок;

робоча документація не підтверджує видане висновок.

Здійснюючи контроль якості, контролер в першу чергу оцінює затверджену керівництвом аудиторської організації (індивідуальним аудитором) внутрішню систему контролю якості, її відповідність прийнятим нормативним документам, які регламентують аудиторську діяльність. Наявність затвердженої керівництвом аудиторської організації системи контролю якості не дає повної гарантії того, що організація дійсно здійснює аудит якісно, ??тому контролер повинен вибірково ознайомитися з результатами аудиту при проведенні конкретних перевірок.

Відразу після завершення перевірки контролер якості повинен провести обговорення результатів її проведення з керівником аудиторської організації (індивідуальним аудитором). Під час обговорення результатів з керівником аудиторської організації контролеру якості слід описати загальну форму складання майбутнього звіту і узгодити з керівником аудиторської організації (індивідуальним аудитором) попереднє зміст звіту, який передбачає: доповідь про проведену перевірку та висновки контролера. Контроль якості завершується поданням контролером якості письмового звіту в уповноважений орган з контролю якості та в перевіряється організацію.

У разі виявлення порушення членом саморегулівної організації вимог стандартів і правил саморегулівної організації матеріали перевірки передаються в орган з розгляду справ про застосування щодо членів саморегулівної організації заходів дисциплінарного впливу.

Таким чином, останні законодавчі зміни, що стосуються аудиторської діяльності, і процеси посилення ролі в суспільстві саморегулівних організацій вже зараз поступово зміщують акценти в питаннях контролю якості аудиторської діяльності в бік посилення ролі саморегулівних аудиторських об'єднань. Це вимагає від них нових форм і методів роботи з аудиторськими організаціями, чітких і налагоджених механізмів взаємодії

9.3. Організація внутрішнього (внутрішньофірмового) контролю якості

Одним з найважливіших умов пов'язаним з проведенням аудиторської перевірки фінансової (бухгалтерської) звітності та наданням супутніх аудиту послуг (далі - аудиторські послуги), відповідно до федеральними законами, федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, внутрішніми правилами (стандартами) аудиторської діяльності, що діють в професійних аудиторських об'єднаннях, є створення аудиторськими організаціями ефективної системи внутрішнього контролю якості аудиторських послуг.

Федеральним правилом (стандартом) аудиторської діяльності № 7 «Внутрішній контроль якості аудиту», введеним в дію постановою Кабінету Міністрів України від 04.07.2003 № 405 (далі - Стандарт № 7), встановлено загальні вимоги до системи внутрішнього контролю якості аудиту, до яких, зокрема, належать такі:

дотримання працівниками аудиторської організації професійних принципів і норм поведінки;

наявність у працівників належних навичок, професійної компетентності, необхідної для виконання обов'язків з належною ретельністю;

наявність у працівників спеціальної підготовки і досвіду, необхідних для надання конкретних аудиторських послуг;

керівництво діяльністю працівників і здійснення поточного контролю на всіх рівнях, що дозволяють забезпечити розумну впевненість в належному рівні якості надаваних аудиторських послуг;

залучення в разі потреби консультантів, що володіють належними знаннями;

організація на постійній основі роботи з потенційними і існуючими клієнтами, що забезпечує дотримання незалежності аудиторської організації, можливості надання послуг належної якості;

регулярний контроль адекватності та ефективності принципів і конкретних процедур внутрішнього контролю якості аудиту.

Керуючись встановленими загальними вимогами до системи внутрішнього контролю якості, кожна аудиторська організація повинна створити і забезпечити ефективне функціонування системи внутрішнього контролю якості аудиторських послуг при обов'язковому дотриманні принципів та процедур, наведених в Додатку до Стандарту № 7. Конкретна реалізація і зміст процедур системи внутрішнього контролю якості залежать від різних факторів (обсягу і характеру діяльності конкретної аудиторської організації, її функціонально-організаційної структури, співвідношення витрат і вигод при застосуванні процедур системи внутрішнього контролю якості та ін.) і істотно варіюються в різних аудиторських організаціях.

Для дотримання співробітниками аудиторської організації основоположних вимог аудиту - незалежності, чесності, об'єктивності, конфіденційності, професійної етики і т.д., співробітники повинні бути проінформовані про дані вимоги, а також норми професійної поведінки, встановлених в аудиторської організації, і відповідальності за їх порушення в момент прийому на роботу.

Для дотримання співробітниками вимоги незалежності при безпосередньому наданні аудиторських послуг керівництво аудиторської організації зобов'язана:

вести список клієнтів, яким надаються аудиторські послуги, і доводити його зміст до відома співробітників з метою визначення ними відповідності вимогу незалежності;

аналізувати взаємини аудиторської організації з клієнтами з метою виявлення випадків, які завдають шкоди незалежності або містять ознаки нанесення шкоди;

виробляти періодичну (не рідше одного разу в 7 років) зміну керівника, який здійснює керівництво аудиторською перевіркою фінансової (бухгалтерської) звітності конкретного аудируемого особи.

При цьому штатні співробітники і особи, залучені за договорами цивільно-правового характеру, зобов'язані інформувати керівництво аудиторської організації про такі обставини:

наявність прав власності на акції або частки в статутному капіталі осіб, яким надаються аудиторські послуги;

близьку спорідненість (батьки, подружжя, брати, сестри, діти, а також брати, сестри, батьки і діти подружжя) з засновниками (учасниками), посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової ( бухгалтерської) звітності аудіруемих організацій;

наявність будь-якої особистої зацікавленості в результатах надання аудиторських послуг.

У зв'язку з тим що відповідність професійного співробітника принципом незалежності може змінюватися протягом року, дотримання вимоги незалежності має підтверджуватися кожним співробітником безпосередньо перед наданням конкретної аудиторської послуги конкретному клієнту. Підтвердження проводиться в письмовому вигляді за формою, встановленою внутріфірмовими стандартами.

Співробітники аудиторської організації зобов'язані дотримуватися коректності та витриманість при спілкуванні з представниками клієнтів, яким надаються аудиторські послуги. Разом з тим співробітники повинні бути письмово повідомлені про те, що при виникненні в процесі надання аудиторських послуг конфліктної ситуації з керівництвом або працівниками клієнта співробітник аудиторської організації зобов'язаний негайно поставити до відома про це або свого безпосереднього керівника, або керівництво аудиторської організації, які приймають рішення про порядок вирішення конфліктної ситуації.

Вимоги до освіти, кваліфікації, стажу роботи, а також функціональні обов'язки співробітників аудиторської організації визначаються посадовими інструкціями. Посади співробітників і їх необхідну кількість встановлюються штатним розписом аудиторської організації, яке затверджується її керівником. Прийом на роботу в аудиторську організацію доцільно проводити з урахуванням потреби в кадрах у всіх підрозділах, яка визначається керівництвом аудиторської організації на підставі подань керівників підрозділів.

Прийом на роботу на посади, пов'язані з наданням аудиторських послуг, проводиться на конкурсній основі з дотриманням такого порядку підбору кадрів і їх прийому на роботу:

встановлюється передбачуваний рівень заробітної плати з урахуванням фінансових можливостей аудиторської організації;

в ЗМІ та / або агентствах з підбору персоналу розміщується оголошення про наявну вакансію з переліком вимог до кваліфікації претендента;

розглядаються резюме претендентів;

претенденти, що мають більш високу кваліфікацію і більший досвід роботи, запрошуються на тестування;

які успішно склали тестування претенденти запрошуються на співбесіду, в ході якого керівництво аудиторської організації або уповноважена особа формує остаточну думку про можливість прийому на роботу конкретного претендента;

прийом на роботу здійснюється в порядку, встановленому Трудовим кодексом Російської Федерації, на умовах випробувального терміну не менше 3 місяців.

Співробітники аудиторської організації зобов'язані постійно підвищувати свій освітній рівень шляхом самоосвіти, підвищення кваліфікації як в порядку, встановленому чинним законодавством Російської Федерації, так і в ініціативному порядку, а також участі у внутрішньофірмових семінарах.

Щоб забезпечити умови для самоосвіти, проводиться підписка на професійні періодичні видання та літературу, інформаційні бази. Співробітники, які мають кваліфікаційні атестати аудиторів і професійних бухгалтерів, щорічно проходять підвищення кваліфікації (тривалість курсу не менше 40 годин на рік) в порядку, встановленому чинним законодавством.

Доцільно ввести процедури періодичної оцінки керівництвом аудиторської організації професійної діяльності співробітників. Результати проведення таких процедур контролю доводяться до відома оцінюваних співробітників. На підставі оцінки результатів індивідуальної професійної діяльності співробітника керівником аудиторської організації приймається рішення про підвищення його на посаді. Якщо співробітник, на думку керівника, не відповідає займаній посаді, то проводиться атестація співробітника з метою підтвердження його кваліфікації.

Для забезпечення планомірної та ритмічної роботи аудиторської організації та належної якості надаваних аудиторських послуг особою, уповноваженою керівництвом аудиторської організації, складається графік надання аудиторських послуг з урахуванням умов укладених договорів на надання аудиторських послуг. Зміни і доповнення в графік надання аудиторських послуг вносяться при укладанні нових договорів або в разі перенесення термінів надання аудиторських послуг з ініціативи клієнтів. Укладання нових договорів на надання аудиторських послуг в період після дати затвердження графіка проводиться тільки після оцінки планованої завантаження співробітників, що беруть участь в наданні аудиторських послуг, і їх кваліфікації з урахуванням особливостей надання аудиторських послуг конкретним клієнтам.

Для здійснення керівництва організацією і поточним виконанням конкретних аудиторських послуг призначається керівник проекту (перевірки), функції якого виконуються безпосередньо керівником аудиторської організації або уповноваженим ним особою.

Керівник проекту відповідає:

за організацію та поточний контроль роботи з конкретним клієнтом;

за процедуру планування заходів по виконанню конкретного завдання (наприклад, стверджує загальний план і програму аудиту, склад групи аудиторів);

за відповідність процедури надання аудиторських послуг і документування їх результатів вимогам законодавчих та нормативних актів, внутрішньофірмових стандартів;

за доведення до відома керівника аудиторської організації основних результатів надання аудиторських послуг, які можуть вплинути на зміст висновків аудиторської організації (в разі, якщо керівником конкретного завдання з надання аудиторських послуг не є керівник аудиторської організації).

Керівник проекту доручає кожному члену групи проведення аудиторських процедур щодо тих сегментів, в яких конкретний співробітник володіє необхідними і достатніми знаннями і досвідом.

Аудиторські послуги надаються переважно силами фахівців, які перебувають у трудових відносинах з аудиторською організацією. Залучення працівників за договорами цивільно-правового характеру для участі в наданні аудиторських послуг здійснюється у випадках крайньої необхідності при належній перевірці їх професійної компетенції, досвіду та незалежності.

При наданні послуг з аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності повинні дотримуватися певних правил, деякі з яких наведено нижче.

Планування конкретної аудиторської перевірки здійснюється на підставі попередньої довідкової інформації, що міститься в отриманій від аудируемого особи спрямованої йому раніше карти попередньої експертизи (якщо аудиторська перевірка проводиться вперше), або усних переговорів з метою уточнення змін, що відбулися з моменту проведення попередньої перевірки (якщо аудиторська перевірка даного аудируемого особи проводиться не в перший раз), з урахуванням результатів аналізу факторів, які можуть вплинути на незалежність аудиторської організації та її співробітників.

Для надання послуг формується група перевіряючих, що володіють необхідними професійним досвідом і навичками і відповідних вимогу незалежності. Керівництво проведенням аудиторської перевірки покладається на керівника перевірки, який формує завдання членам групи перевіряючих, планує період і етапність перевірки, визначає порядок збору аудиторських доказів, обміну думками в ході перевірки, порядок підготовки підсумкових документів за результатами аудиторської перевірки. Збір аудиторських доказів здійснюється як безпосередньо за місцем розташування аудируемой організації, так і в офісі аудиторської організації, в тому числі за допомогою вивчення документації, інформації та баз даних, представлених аудіруемим особою за запитом аудиторської організації. В процесі проведення аудиторської перевірки всіма членами групи оформляються робочі документи в порядку і за формами, встановленими внутріфірмовими стандартами (зокрема, доцільним видається твердження внутрішньофірмового стандарту «Документування аудиту», що регламентує порядок і формати робочої документації). Після закінчення збору аудиторських доказів керівник перевірки організовує робочу нараду за участю всіх членів групи перевіряючих для підведення підсумків аудиторської перевірки, обговорення проблемних ситуацій і обміну професійними думками з метою формування консолідованої позиції аудиторської організації щодо спірних питань.

Порядок і форма доведення інформації, отриманої за результатами аудиту, до уповноважених осіб клієнта встановлюється умовами конкретних договорів.

В ході надання аудиторських послуг співробітникам аудиторської організації при відсутності належних повноважень забороняється висловлювати представникам аудируемого особи від імені аудиторської організації індивідуальне професійну думку з окремих питань бухгалтерського обліку, оподаткування та інших галузей законодавства, в зв'язку з тим що професійне судження окремого фахівця може не збігатися з консолідованою позицією аудиторської організації з обговорюваних питань. Консолідована позиція аудиторської організації щодо спірних питань, що виникають під час надання аудиторських послуг, формується за допомогою обміну професійними судженнями співробітниками аудиторської організації при проведенні робочих нарад. Остаточне рішення щодо позиції аудиторської організації щодо спірного питання приймається керівником аудиторської організації або уповноваженим ним особою.

У випадках, коли співробітникам організації при наданні аудиторських послуг не вдається виробити узгоджену позицію щодо проблемних питань шляхом обміну думками, а також коли потрібно роз'яснення питань, що відносяться до областям спеціальних знань (наприклад, оцінка, актуарні розрахунки та ін.), Виникає необхідність в проведенні консультацій із зовнішніми консультантами та експертами. Залучення зовнішніх консультантів і експертів здійснюється тільки при наявності в договорі, укладеному з конкретним клієнтом, положень, які б підтверджували його згоду при необхідності отримати консультації фахівців, які не є штатними співробітниками аудиторської організації. При відсутності згоди клієнта на залучення зовнішніх консультантів і фахівців, що може в конкретному випадку послужити причиною неможливості надання аудиторської послуги з належною якістю, аудиторська організація може відмовитися від висловлення думки щодо спірного питання, поставивши до відома про це клієнта.

В окремих випадках, коли питання носить суперечливий характер, однозначно не врегульований чинними законодавчими та нормативними актами, і прийняття конкретного рішення клієнтом пов'язане з високими ризиками (наприклад, з ризиком пред'явлення істотних податкових штрафних санкцій), аудиторська організація висловлює свою думку з зверненням уваги клієнта на необхідність отримання ним письмових роз'яснень щодо спірних питань в уповноважених органах виконавчої влади.

В рамках функціонування системи внутрішнього контролю якості на постійній основі повинні застосовуватися процедури підбору і відхилення клієнтів. Такі процедури повинні враховувати забезпечення дотримання вимоги незалежності аудиторської організації, можливості надання аудиторських послуг на високому якісному рівні, а також репутацію потенційних клієнтів.

Для оцінки доцільності укладення договору на надання аудиторських послуг групою співробітників аудиторської організації (у складі не менше двох осіб) можуть бути проведена виїзна експертиза стану систем внутрішнього контролю і бухгалтерського обліку потенційного клієнта (за зовнішніми ознаками) і експрес-аналіз фінансової (бухгалтерської) звітності потенційного клієнта.

Думка співробітників аудиторської організації про результати проведених заходів доводиться до відома керівника аудиторської організації в усній формі і в разі укладення договору на надання аудиторських послуг відображається в робочих документах.

При укладанні договорів на надання аудиторських послуг з клієнтами, з якими раніше такі договори вже укладалися, або пролонгації діючих договорів аудиторською організацією виявляються значні зміни, здатні вплинути на прийняття рішення про продовження співпраці.

Оцінка отриманої інформації про потенційного клієнта і прийняття рішення про укладення договору на надання аудиторських послуг, а також про продовження співробітництва здійснюються керівником аудиторської організації. Якщо при цьому складається тверда впевненість в тому, що надання аудиторських послуг з належною якістю не представляється можливим, то аудиторська організація відмовляється від укладення договору на надання аудиторських послуг.

У аудиторської організації на постійній основі має проводитися спостереження за ефективністю застосування встановлених процедур системи внутрішнього контролю якості, в тому числі відповідності чинним федеральним правилам (стандартам) аудиторської діяльності і внутрішньофірмовим стандартам порядку:

виконання працівниками професійних вимог;

прийому на роботу нових співробітників;

підвищення кваліфікації співробітників аудиторської організації;

доручення завдань співробітникам аудиторської організації;

виконання доручених завдань співробітниками аудиторської організації;

оформлення робочих документів співробітниками аудиторської організації;

підготовки підсумкових документів за результатами надання аудиторських послуг;

оцінки потенційних клієнтів;

залучення зовнішніх консультантів і експертів;

виконання контролером якості своїх функцій.

Перевірка реалізації і змісту перерахованих процедур здійснюється на вибірковій основі керівником організації або уповноваженим ним особою. У разі виявлення фактів порушень процедур системи внутрішнього контролю якості проводиться аналіз причин, що зумовили їх виникнення. При встановленні вини конкретного співробітника в виявлені порушення результати проведеного аналізу доводяться до його відома, а при необхідності - до відома інших співробітників аудиторської організації з метою виключення ймовірності виникнення аналогічних порушень в майбутньому. Систематичне порушення встановлених процедур системи внутрішнього контролю якості може бути причиною накладення на співробітника стягнень аж до розірвання трудового договору. Якщо причинами порушень є недостатня опрацьованість окремих процедур системи внутрішнього контролю якості, то проводиться їх зміна і (або) уточнення з відповідним оформленням розпорядчої документації.




 Вінницький ІНСТИТУТ СЕРВІСУ 1 сторінка |  Вінницький ІНСТИТУТ СЕРВІСУ 2 сторінка |  Вінницький ІНСТИТУТ СЕРВІСУ 3 сторінка |  Вінницький ІНСТИТУТ СЕРВІСУ 4 сторінка |  Вінницький ІНСТИТУТ СЕРВІСУ 5 сторінка |  Вступ |  Поняття «музей»; музейний предмет і його властивості; соціальні функції музею; музейна комунікація; класифікація музеїв; державна музейна мережа і її сучасний стан. |  Музейний предмет і його властивості. |  Соціальні функції музею |  музейна комунікація |

© um.co.ua - учбові матеріали та реферати