Головна

Лекція № 8

  1.  Антонов А. І., Борисов В. А. Лекції по демографії. М., 2011. Лекція 7. С. 373-416.
  2.  Вступна лекція
  3.  Вступна лекція
  4.  Взаємодія неалельних генів (Лекція вчителя)
  5.  Питання 13. За лекцій
  6.  Восьма лекція. Дитячі сновидіння.
  7.  тимчасова селекція

Тема: «Порушення законодавства Російської Федерації

про податки і збори »

план:

1. Податкові правопорушення

2. Відповідальність за порушення податкового законодавства

Зміст матеріалу лекції № 8.

I. Відповідно до ст. 106 НК РФ податковим правопорушенням визнається віновносовершенное протиправне (з порушенням законодавства про податки і збори) діяння (дія або бездіяльність) платника податків, податкового агента та їх представників, за яке НК РФ встановлено відповідальність.

Зазначене визначення містить наступну сукупність найбільш важливих юридичних, ознак податкового правопорушення:

а) протиправність діяння - податкове правопорушення є діяння, що порушує норми законодавства про податки і збори. Отже, діяння, що містять ознаки складів правопорушень, перераховані в гл. 16 і 18 НК РФ, але не порушують законодавства про податки і збори, не можуть ставитися до податкових правопорушень. Протиправне діяння може відбуватися у формі дії (наприклад, перешкоджання доступу співробітників податкових органів на територію платника податків; відмова надати податковим органам необхідні відомості і т. Д.) Або бездіяльності (наприклад, неподання до податкових органів звітності, несплата платником податків належної суми податку, неперерахування банком до бюджету відповідних податкових платежів за дорученнями своїх клієнтів, неутримання податковим агентом суми податку на доходи фізичних осіб і т. д.);

б) винність - податкове правопорушення відбувається винне (навмисне або з необережності). Винність означає передбачене НК РФ психічне ставлення особи у формі умислу або необережності до здійснюваного діянню та її наслідків. Форма вини є обов'язковою ознакою податкового правопорушення. Більшість складів податкових правопорушень, встановлених НК РФ, припускають наявність необережної форми вини. Щодо податкових правопорушень вольові ознаки винного психічного відносини виражаються в бажанні настання, у свідомому допущенні, в розрахунку на запобігання наслідків. При відсутності у правопорушника волевиявлення на вчинення податкового правопорушення він несе відповідальність за невикористання своїх здібностей для запобігання шкідливих наслідків;

в) караність діяння - вчинення податкового правопорушення тягне для порушника негативні наслідки у вигляді податкових санкцій. Сутність караності як формальної ознаки податкового правопорушення полягає в загрозі застосування покарання до винних осіб у разі порушення ними заборони вчиняти будь-які дії або не робити дії, юридичні ознаки яких закріплено в гл. 16 і 18 НК РФ.

Податкове правопорушення є фактичним правовою підставою юридичної відповідальності і в силу цього має певний склад елементів: об'єкт, об'єктивну сторону, суб'єкт і суб'єктивну сторону.

Об'єкт податкового правопорушення становлять охоронювані законодавством суспільні відносини, що складаються в податковій сфері. Податкові правопорушення характеризуються спільністю об'єкта посягань, це фіскальна компетенція держави і його законні інтереси в податкових відносинах, що охороняються податковим законодавством. Загальним об'єктом податкових правопорушень можуть бути як матеріальні, так і процесуальні права держави: порушення податкового законодавства перешкоджають повноцінному формуванню дохідних частин бюджетів і позабюджетних фондів, не дозволяють здійснювати податковий контроль, порушують права законослухняних платників податків і т. Д.

Об'єктивна сторона податкових правопорушень представляє сукупність ознак протиправних діянь, передбачених нормами податкового права і характеризують зовнішнє відображення податкових правопорушень в реальній дійсності.

Ознаки протиправності діянь можна поділити на обов'язкові та факультативні. Обов'язковими ознаками об'єктивної сторони податкових правопорушень слід вважати саме протиправне діяння і його результат, наявність причинного зв'язку між діянням і результатом. Порушник податкового законодавства підлягає відповідальності лише в тому разі, якщо суспільно небезпечні наслідки знаходяться в прямому причинному зв'язку з досконалим протиправним діянням. Факультативними ознаками об'єктивної сторони податкових правопорушень є місце, спосіб, обстановка, час, систематичність і повторність вчинення правопорушення.

Суб'єктом податкового правопорушення є особа, яка вчинила порушення податкового законодавства, і яка відповідно до чинного законодавства може бути притягнуто до відповідальності.

Суб'єкти податкових правопорушень поділяються на загальні та спеціальні. Загальний суб'єкт визначається на підставі положень НК РФ. Оскільки податкові правопорушення відбуваються фізичними особами та організаціями, спільними суб'єктами податкових правопорушень можуть бути:

- Платники податків: російські організації, іноземні та міжнародні організації, створені на території Російської Федерації філії і представництва іноземних і міжнародних організацій, громадяни РФ, іноземні громадяни та особи без громадянства;

- Платники зборів;

- Податкові агенти: російські і іноземні організації, а також індивідуальні підприємці;

- Законні представники платника податків - фізичної особи;

- Свідки, перекладачі, експерти, фахівці та інші фіскально зобов'язані особи;

- Організації та фізичні особи, які є адресатами встановлених податковим законодавством імперативів, безпосередньо не пов'язаних зі сплатою податків і зборів.

Суб'єктивна сторона податкового правопорушення являє сукупність ознак, що відображають внутрішню сторону протиправного діяння і характеризують внутрішні психічні процеси, що відбуваються в свідомості правопорушника щодо скоєного і його наслідків.

II. Держава зацікавлена ??в створенні і дотриманні порядку податкових відносин, що забезпечує його майнові інтереси. Порушення встановлених правил поведінки в податкових відносинах викликає застосування відповідальності.

Податкова відповідальність являє собою обов'язок особи, винної у скоєнні податкового правопорушення, зазнавати заходи державно-владного примусу, передбачені санкціями НК РФ, що складаються у покладанні додаткових юридичних обов'язків майнового характеру і застосовувані компетентними органами у встановленому процесуальному порядку.

Надаючи громадянам певні права та економічні свободи, держава зі свого боку вимагає від суб'єктів податкового права належної реалізації встановлених правових приписів. У свою чергу платники податків зобов'язані дотримуватися правовим розпорядженням, що містяться в законодавстві про податки і збори. Цим і пояснюється необхідність і можливість державного примусу, однією з форм якого є податкова відповідальність. Отже, відповідальність за порушення законодавства про податки і збори має соціальну основу, що складається в необхідності охорони суспільних відносин у податковій сфері.

Правове регулювання відповідальності за порушення порядку реалізації податкових відносин відноситься до об'єктів законодавства про податки і збори і становить інститут податкового права.

Норми податкового права є різновидом соціальних норм, у зв'язку з цим податкова відповідальність має дві форми реалізації: позитивну (добровільну, активну) і негативну (державно-примусову, ретроспективну).

НК РФ встановлює перелік обставин, наявність яких виключає відповідальність особи за вчинення податкового правопорушення.

Залежно від можливості усунення факту податкового делікту обставини, що виключають притягнення особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, виділяються в дві групи.

До першої групи належать обставини, що виключають наявність податкового правопорушення. В названу групу входять: відсутність події податкового правопорушення; відсутність вини особи у вчиненні податкового правопорушення; вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, фізичною особою, яка не досягла на момент вчинення діяння 16-річного віку.

До другої групи належать обставини, які виключають наявності податкового правопорушення. До обставин даної групи відноситься закінчення строків давності притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Перша обставина - відсутність події податкового правопорушення, тобто діяння, вчинення якого є підставою притягнення особи до відповідальності за порушення податкового законодавства.

Друга обставина - відсутність вини особи у вчиненні податкового правопорушення. Відсутність провини в поведінці суб'єкта податкового права свідчить про відсутність суб'єктивного ознаки складу правопорушення і, таким чином, виключає можливість вважати вчинене діяння правопорушенням і не дозволяє залучити платника податку, податкового агента або інша особа до податкової відповідальності.

Третьою обставиною є вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, фізичною особою, яка не досягла на момент вчинення діяння 16-річного віку. Наявність даної обставини, що виключає притягнення особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, обумовлено положенням п. 2 ст. 107 НК РФ, згідно з яким фізична особа може бути притягнута до податкової відповідальності з 16-річного віку.

Четверте обставина - закінчення строків давності притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Згідно ст. 113 НК РФ особа не може бути притягнута до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, якщо з дня його вчинення минуло три роки. За загальним правилом строк давності притягнення до податкової відповідальності починає обчислюватися з дня вчинення особою податкового правопорушення.

Крім обставин, що виключають притягнення особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, в податковому праві передбачений інститут звільнення від податкової відповідальності. Згідно ст. 81 НК РФ, платник податків звільняється від відповідальності у разі самостійного виявлення у поданій декларації невідображення або неповноти відображення відомостей, а також помилок, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті.

НК РФ встановлює можливість наявності обставин, що пом'якшують і обтяжують відповідальність за вчинення податкового правопорушення.

Відповідно до ст. 112 НК РФ обставинами, що пом'якшують відповідальність, визнаються:

а) вчинення правопорушення внаслідок збігу важких особистих або сімейних обставин;

б) вчинення правопорушення під впливом загрози чи примусу або в силу матеріальної, службової або іншої залежності;

в) інші обставини (наприклад, неясність або некоректність податкових нормативних правових актів, заподіяння державі незначного шкоди, важка хвороба платника податків).

Згідно п. 2 ст. 112 НК РФ обставиною, що обтяжує відповідальність, визнається вчинення податкового правопорушення особою, раніше залученим до відповідальності за аналогічне правопорушення, тобто повторність. Особа вважається притягнено до податкової відповідальності протягом 12 місяців з моменту вступу в силу рішення суду або податкового органу про застосування санкції за аналогічне порушення податкового законодавства.

Відповідальність за податкові правопорушення знаходить своє вираження у відповідній частині норми права, званої санкцією. Однією зі стадій притягнення особи до податкової відповідальності є стягнення санкції.

Відповідальності за порушення податкового законодавства властиві право-відновлювальна і каральна функції, що обумовлює наявність в податковому праві санкцій, спрямованих на відновлення порушених фіскальних прав держави, примусове виконання обов'язків, усунення протиправних станів, а також наявність санкцій, які впливають на правопорушника з метою загальної та приватної превенції.

Санкції в залежності від способів, якими вони служать охороні податкових правовідносин, поділяються на два види:

- Правовосстановітельние, реалізація яких спрямована на усунення шкоди, заподіяної протиправним діянням фінансовим інтересам держави, примусове виконання невиконаних податкових обов'язків, а також на відновлення порушених фіскальних прав держави;

- Каральні, реалізація яких спрямована на попередження податкового правопорушення, а також на виправлення і перевиховання порушників податкового законодавства.

Інститут податкових санкцій закріплюється ст. 114 НК РФ, згідно з якою податкова санкція виражена штрафом і є мірою відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Розміри податкових санкцій передбачаються спеціальними статтями НК РФ, встановлюються і застосовуються у вигляді грошових стягнень щодо особи, визнаного винним у вчиненні податкового правопорушення.




 Лекція № 1 + 1 сторінка |  Лекція № 1 2 сторінка |  Лекція № 1 3 сторінка |  Лекція № 1 4 сторінка |  Лекція № 1 5 сторінка |  Лекція № 1 6 сторінка |  Лекція № 1 7 сторінка |  Лекція № 1 8 сторінка |  Лекція № 1 9 сторінка |  Лекція № 1 10 сторінка |

© 2016-2022  um.co.ua - учбові матеріали та реферати