Головна

Питання 2. Трансферне ціноутворення. Способи трансфертного ціноутворення.

  1.  C. Питання 41. Показники стану, руху і використання основних фондів
  2.  I. ДО ІСТОРІЇ ПИТАННЯ
  3.  I. Розбір основних питань теми.
  4.  I. Лютнева революція і національне питання
  5.  II. Жовтнева революція і національне питання
  6.  III. Приблизний перелік контрольних питань для самостійної роботи
  7.  IV. Приблизний перелік питань до заліку

Трансферна ціна в управлінському аспекті - Це умовна, розрахункова ціна на продукцію (послуги) одного центру відповідальності, передану («продається») іншому центру відповідальності того ж підприємства або корпорації. Трансферне ціноутворення в ринковій економіці характерно для децентралізованої структури управління організацією, коли окремим структурним підрозділам організації (центрам відповідальності) делеговані певна господарська та фінансова самостійність.

Традиційна схема управління прибутком представлена ??на рис. 10.

Мал. 10. Традиційна схема управління прибутком

Переміщаючись по ходу основного бізнес-процесу, товар (напівфабрикат) накопичує витрати, прибуток виникає тільки в кінці - при продажу зовнішньому покупцеві. Управління в цих умовах здійснюється за допомогою системи управління витратами і бюджетування. Менеджера кожного центру витрат не цікавить, які витрати накопичив продукт до моменту потрапляння на його ділянку роботи, кінцевого результату він теж практично не бачить, зате він може зосередитися на управлінні витратами свого підрозділу. Такий підхід має ряд безумовних переваг, особливо якщо мова йде про компанії, що працює в повільно мінливих умовах.

Для компаній, що працюють на динамічному ринку, традиційна система управління може виявитися стримуючим фактором, що призводить до появи «втрачених можливостей». При децентралізованому варіанті, коли кожен центр відповідальності є центром прибутку, «які торгують» з іншими такими ж центрами прибутку за допомогою трансфертних цін (ТЦ), менеджери отримують більшу свободу дій і мотивуються до пошуку нових можливостей (див. Рис. 11).

Мал. 11. Система управління на основі трансфертних цін

ТЦ може мати значний вплив на прибуток кожного підрозділу і оцінку ефективності роботи кожного підрозділу. Крім цього, ТЦ може вплинути на рішення щодо того, виробляти продукт самостійно або купувати поза компанією.

Використовуються такі концепції трансфертних цін:

1. Ринкова ціна.

2. Договірна ціна.

3. Ціна на основі собівартості (нормативної, змінної або повної).

Незалежно від варіанту розрахунку трансфертної ціни до уваги повинні прийматися наступні принципи:

- Трансферна ціна повинна відображати мету підприємства;

- Трансферна ціна повинна підтримувати автономність центрів відповідальності;

- Трансферна ціна (ТЦ) повинна бути спонукальним мотивом до контролю витрат і забезпечувати гнучкість в якості фінансового інструменту управління.

Трансферне ціноутворення має:

- Забезпечувати узгодженість цілей окремих центрів відповідальності і групи в цілому;

- Забезпечувати справедливу оцінку діяльності різних підрозділів;

- Цілеспрямовано перерозподіляти прибуток між підрозділами;

- Служити цілям податкової оптимізації.

Використання в якості ТЦ ринкових цін добре підходить до концепції центрів відповідальності. Центр відповідальності купує продукцію (послуги) у іншого центру відповідальності до тих пір, поки ті не перевищують існуючі ринкові ціни. Часто використовувана ТЦ нижче, ніж конкурентна ринкова ціна через відсутність комерційних витрат. Але цей метод може застосовуватися при високому ступені децентралізації організації, коли центри відповідальності мають можливість вибирати постачальника внутрішнього або зовнішнього, а також при наявності добре розвиненого ринку аналогічної продукції.

приклад: Компанія «Маріта» має два автономних підрозділи. Обробляє підрозділ продає свою продукцію зовнішнім покупцям і підрозділу обробки. Підрозділ обробки може купувати у зовнішніх постачальників або у обробного підрозділи.

   обробляє підрозділ  підрозділ обробки  Компанія «Маріта»
Ціна продажу  65 руб.  100 руб.  100 руб.
Обробка
 Змінні витрати  35 руб.    35 руб.
 Постійні витрати  10 руб.    10 руб.
Оздоблення
 Змінні витрати    15 руб.  15 руб.
 Постійні витрати    5 руб.  5 руб.
 ТЦ -  65 руб. -
 сумарні витрати  45 руб.  85 руб.  65 руб.
 прибуток  20 руб.  15 руб.  35 руб.

ТЦ, по суті, розподіляє сукупний прибуток між двома підрозділами.

договірні ТЦ часто встановлюються в результаті процесу переговорів між менеджерами продає і купує підрозділів. Звернемося до прикладу: припустимо, що управляють підрозділів домовилися про ціну 60 руб. за одиницю продукції.

   обробляє підрозділ  підрозділ обробки  Компанія «Маріта»
Ціна продажу  60 руб.  100 руб.  100 руб.
Обробка
 Змінні витрати  35 руб.    35 руб.
 Постійні витрати  10 руб.    10 руб.
Оздоблення
 Змінні витрати    15 руб.  15 руб.
 Постійні витрати    5 руб.  5 руб.
 ТЦ -  60 руб. -
 сумарні витрати  45 руб.  85 руб.  65 руб.
 прибуток  15 руб.  20 руб.  35 руб.

Загальний прибуток компанії залишається незмінною, змінюється її розподіл між підрозділами.

У тому випадку, коли застосування перших двох методів неможливо, в основу ТЦ може бути покладена повна, змінна або нормативна собівартість. У будь-якому випадку ТЦ розраховується за формулою «собівартість плюс прибуток», т. Е. В ТЦ на продукцію передавального центру відповідальності закладається обраний показник собівартості і фіксований у вигляді відсотка розмір прибутку. Наприклад, ТЦ може розраховуватися за формулою «120% повної собівартості». Розрахована цим методом ціна може наближатися до ринкової, проте до числа її недоліків слід віднести незацікавленість центру відповідальності в зниженні своїх витрат. По-перше, ЦО заздалегідь упевнений, що ціна покриє будь-які витрати, а по-друге, зниження витрат автоматично призводить до зниження виручки, яку отримує ЦО. Крім того, постійні витрати не завжди залежать від роботи того чи іншого підрозділу, що не дає достатньо об'єктивної основи для оцінки ефективності діяльності цих підрозділів.

Найбільш доцільно використовувати для розрахунку ТЦ бюджетні або нормативні витрати, але це не завжди можливо внаслідок відсутності нормативної бази або складних загальноекономічних умов. Найбільш прийнятним є розрахунок ТЦ на основі змінної собівартості. ТЦ визначається як сума питомих змінних витрат і питомої маржинального доходу, що представляє собою сукупність прямих постійних витрат і полумаржі по кожному ЦО. У зв'язку з цим ЦО набувають стимул для контролю змінних витрат. Постійні витрати в рамках приватних бюджетів покриваються за рахунок сукупного доходу організації в цілому. Однак при використанні даної концепції ТЦ, як і в разі ТЦ на базі повних витрат, виникає проблема оцінки діяльності ЦО. Норма полумаржі усредняется по приватним бюджетам окремих ЦО, хоча повинна бути якомога більш реалістичною і обгрунтованою для кожного ЦО.

Контрольні питання

1. Назвіть три сильні і три слабкі сторони децентралізації.

2. Дайте поняття трансфертної ціни в управлінському обліку.

3. Які основні методи використовуються для формування трансфертних цін?

4. Якими якостями повинна володіти система трансфертного ціноутворення?

5. В яких ситуаціях трансферне ціноутворення на основі ринкових цін є для організації неприйнятним?

6. Назвіть недоліки формування трансфертної ціни на основі повної собівартості.

література

1. Вахрушина М. а. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник. - М .: Омега-Л, 2010. - 570 с.

2. Вахрушина М. А. Управлінський аналіз. - М .: Омега-Л, 2007. - 399 с.

3. Липсиц І. В. Ціноутворення. - 4-е изд. - М .: Магістр, 2008. - 527 с.

4. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управлінський облік, 10-е видання / Пер. з англ. - СПб .: Пітер Пресс, 2008. - 1008с.




 Московська фінансово-промислова академія |  Кафедра Бухгалтерського обліку та реструктуризації організацій |  Анотація до дисципліни |  Питання 1. Поняття управлінського обліку. Історичний опис управлінського обліку в змінюється діловому середовищі. |  Питання 2. Завдання і принципи управлінського обліку. |  Питання 3. Порівняльна характеристика бухгалтерського фінансового і бухгалтерського управлінського обліку. |  Питання 4. Професійна етика. |  Питання 5. Напрями розвитку управлінського обліку. |  Питання 1. Поняття витрат. Основні напрямки класифікації витрат. |  Питання 2. Прямі та непрямі витрати. |

© 2016-2022  um.co.ua - учбові матеріали та реферати