Головна

Особливості обліку курсових різниць.

  1.  II. Орієнтовна тематика курсових робіт
  2.  II. Тематика курсових робіт
  3.  V1: Тема 4. Християнство: основні причини виникнення, особливості, напрямки, сучасний стан
  4.  Автоматизована форма бухгалтерського обліку
  5.  Автоматизована форма обліку
  6.  Агропромисловий комплекс Росії. Структура, особливості сучасного розміщення, проблеми та перспективи розвитку. АПК Росії в контексті її вступу в СОТ.
  7.  Алергічні реакції. Особливості інфекційної алергії

Відповідно до чинного законодавства валютна вартість більшості активів і зобов'язань регулярно перераховується в рублі за курсом Центрального Банку РФ. Відповідно прийнятим в Російській Федерації «плаваючим» типом валютного курсу курс рубля до іноземних валют постійно змінюється, в зв'язку з цим при перерахунку виникають так звані курсові різниці. Існують певні особливості обліку курсових і сумових різниць

Курсова різниця - це різниця між рублевої оцінкою активу або зобов'язання, вартість яких виражена в іноземній валюті за курсом Центрального банку РФ на дату виконання зобов'язань по оплаті або дату складання бухгалтерської звітності за звітний період, і рублевої оцінкою цього активу або зобов'язання за курсом Центрального банку РФ на дату прийняття їх до бухгалтерського обліку в звітному періоді або дату складання звітності за попередній звітний період.

З визначення випливає, що курсові різниці розраховуються і відображаються в обліку в міру здійснення господарських операцій і після закінчення звітного періоду.

Виняток становлять лише курсові різниці по коштах в іноземній валюті. У чинному ПБО передбачено, що перерахунок вартості грошових знаків у касі та коштів на банківських рахунках, виражених в іноземній валюті, може здійснюватися, у міру зміни курсів іноземних валют, що котируються ЦБ РФ. Якщо організація прийме рішення перераховувати валютні кошти в міру зміни курсу, то це положення повинно знайти відображення в її облікову політику.

Курсова різниця може бути позитивною або негативною. При зростанні курсу за активними рахунками виникає позитивна різниця, за пасивними рахунками - негативна. При падінні курсу за активними рахунками виникає негативна різниця, по пасивним - позитивна курсова різниця.

Курсові різниці відображаються в бухгалтерському обліку та звітності в тому звітному періоді, до якого належить дата виконання зобов'язань по оплаті або за який складена бухгалтерська звітність.

Згідно з нормативними документами курсові різниці підлягають зарахуванню на фінансові результати організації як позареалізаційні доходи або витрати. Тому облік курсових різниць ведеться на рахунку 91 «Інші доходи і витрати»: на субрахунку «Інші доходи» - позитивні різниці; на субрахунку «Інші витрати» - негативні. Відповідно в Звіті про прибутки і збитки курсові різниці показуються: по рядку 120 «Позареалізаційні доходи» - позитивні курсові різниці; по рядку 130 «Позареалізаційні витрати» - негативні курсові різниці.

Виняток з цього правила становлять лише курсові різниці за відсотками, нарахованими за користування кредитами і позиками, отриманими в іноземній валюті. Такі курсові різниці є витратами, пов'язаними з отриманням і використанням кредитів і позик, і на підставі пункту 15 підлягають обліку в складі операційних доходів і витрат.

Таким чином, курсові різниці за відсотками в Звіті про прибутки і збитки (Звіт за формою №2) вказуються по рядку 090 «Інші операційні доходи» (100 «Інші операційні витрати»).

Розглянемо, як курсові різниці визначаються в податковому обліку і як вони впливають на податкову базу по податку на прибуток.

Позитивною курсової різницею в податковому обліку визнається курсова різниця, що виникає при дооцінці майна у вигляді валютних цінностей і вимог, виражених в іноземній валюті, або при зниженні ціни виражених в іноземній валюті зобов'язань (ст. 250 НК РФ). Від'ємної курсової різницею визнається курсова різниця, що виникає при зниженні ціни майна у вигляді валютних цінностей і вимог, виражених в іноземній валюті, або при дооцінку виражених в іноземній валюті зобов'язань (ст. 265 НК РФ).

У податковому обліку курсові різниці відображаються на дату переходу права власності на іноземну валюту, а також на останній день поточного місяця - за доходами (витратами) у вигляді позитивної (негативної) курсової різниці по майну та вимогам (зобов'язанням), вартість яких виражена в іноземній валюті . Незважаючи на різні формулювання, визначення курсових різниць в бухгалтерському та податковому обліку аналогічні. Однак якщо в бухгалтерському обліку курсові різниці відображаються на останній день звітного періоду (кварталу, півріччя, дев'яти місяців, року), то в податковому обліку курсові різниці визнаються на кінець поточного місяця.

З метою зниження трудовитрат з податкового обліку курсових різниць організаціям в обліковій політиці необхідно передбачати відображення курсових різниць на кінець поточного місяця. В цьому випадку бухгалтерські відомості по обліку курсових різниць можуть одночасно служити і регістрами податкового обліку курсових різниць. Курсові різниці в цілях обчислення податку на прибуток відносяться до позареалізаційних доходів і витрат.

Слід зазначити, що організації, які ведуть податковий облік «по нарахуванню», на позитивні сумові різниці збільшують оподатковуваний прибуток, а на негативні зменшують.

Поняття сумових різниць для цілей бухгалтерського обліку визначені у відповідних Положеннях про бухгалтерський облік, виходячи з яких, розрізняють сумову різницю у продавця і сумову різницю у покупця. Сумарній різниці у продавця - це різниця між рублевої оцінкою фактично надійшов в якості виручки активу, вираженого в іноземній валюті (умовних грошових одиницях), обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату прийняття до бухгалтерського обліку, і рублевої оцінкою цього активу, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату визнання виручки в бухгалтерському обліку. Сумарній різниці у покупця - це різниця між рублевої оцінкою фактично проведеної оплати, вираженої в іноземній валюті (умовних грошових одиницях), обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату прийняття до бухгалтерського обліку відповідної кредиторської заборгованості, і рублевої оцінкою цієї кредиторської заборгованості, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату визнання витрат у бухгалтерському обліку. Наведені визначення дозволяють сформулювати такі особливості обліку сумових різниць.

Перша - валюта платежу. Сумові різниці виникають, коли зобов'язання, виражене в іноземній валюті або умовних грошових одиницях, погашається в рублях.

Друга особливість полягає в порядку перерахунку сумових різниць. Перерахунок сумових різниць на кінець звітного періоду (як це передбачено для курсових різниць) не проводиться. Сумові різниці визначаються одноразово за фактом погашення дебіторської або кредиторської заборгованості.

І, нарешті, по-третє, в бухгалтерському обліку сумові різниці враховуються у складі доходів і витрат по звичайних видах діяльності.

Це означає, що у продавця сумові різниці враховуються у складі виручки від реалізації товарів, робіт, послуг на рахунку 90 «Продажі».

Що стосується сумових різниць по роботах і послуг, то нормативні документи не уточнюють, на якому рахунку їх слід враховувати до і після оприбуткування робіт, послуг. З огляду на норми чинного ПБО, їх слід відносити на той же рахунок витрат, що і роботи, послуги.

Податковий кодекс визначає сумову різницю за аналогією з бухгалтерським обліком.

Так, в податковому обліку сумарній різниці виникає, коли зобов'язання, виражене в умовних одиницях, погашається в рублях. Так само як і в бухгалтерському обліку, сумарній різниці визнається при погашенні дебіторської або кредиторської заборгованості (п. 7 ст. 271 і п. 9 ст. 272 ??НК РФ).

Однак на відміну від бухгалтерського обліку при оподаткуванні прибутку сумові різниці включаються у позареалізаційні доходи і витрати і відповідно збільшують (зменшують) оподатковуваний прибуток. На це вказує пункт 11.1 статті 250 НК РФ і пункт 5.1 статті 265 НК РФ. Це означає, що у продавця в бухгалтерському і податковому обліку буде відрізнятися сума виручки. Відповідно у покупця - вартість матеріальних запасів. Такий порядок поширюється на організації, що ведуть податковий облік з метою обчислення податку на прибуток «по нарахуванню». Якщо облік ведеться «по оплаті», то сумові різниці в розрахунку податкової бази по податку на прибуток не беруть участь.

Що стосується справляння ПДВ, то у продавця виникає заборгованість в бюджет з податку з нарахованої сумовий різниці. Це пояснюється тим, що стаття 162 НК РФ зобов'язує організації включати в податкову базу суми, пов'язані з оплатою реалізованих товарів, робіт, послуг. Під це визначення якраз і потрапляють сумові різниці. Причому такий порядок діє для організацій, обчислюються ПДВ «по відвантаженню», і організацій, обчислюються ПДВ «по оплаті».

У покупця сума ПДВ, сплаченого у складі сумовий різниці, приймається до відрахування. Це передбачено пунктом 2 статті 171: «відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації».

4.3 Облік операцій на валютному рахунку, розрахунки з використанням акредитивів.

Облік операцій на валютному рахунку визначається відповідними нормативними документами по валютному регулюванню і валютному контролю.

Так, відповідно до чинного Закону РФ №3615 «Про валютне регулювання та валютний контроль» певна частина валютної виручки резидентів від експорту товарів (робіт, послуг, результатів інтелектуальної діяльності) підлягає обов'язковому продажу через уповноважені банки за ринковим курсом на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації . При цьому обов'язковий продаж повинна бути здійснена не пізніше, ніж через сім календарних днів з дня надходження зазначеної валютної виручки.

Порядок обов'язкового продажу експортної валютної виручки встановлений відповідними інструкціями ЦБ РФ

Відповідно до діючих інструкцій, банк відкриває організації два валютних рахунки:

- Транзитний валютний рахунок для зарахування в повному обсязі надходжень в іноземній валюті, в тому числі і не підлягають обов'язковому продажу;

- Поточна валютна рахунок для обліку коштів, що залишаються в розпорядженні організації після обов'язкового продажу експортної виручки, і коштів, які не підлягають обов'язковому продажу.

Надходження в іноземній валюті зараховуються на транзитний валютний рахунок в уповноваженому банку. Банк не пізніше наступного робочого дня повідомляє про це юридичну особу з додатком виписки по транзитному валютному рахунку.

Отримавши повідомлення, організація дає доручення банку на обов'язкову продаж валюти і доручення на перерахування решти частини валютної виручки на свій поточний валютний рахунок.

На наступний день банк депонує іноземну валюту, що підлягає обов'язковому продажу. Обов'язковий продаж повинна бути здійснена протягом трьох робочих днів.

Одночасно з депонуванням іноземної валюти банк списує з транзитного рахунку організації решту валютної виручки і зараховує на її поточний валютний рахунок.

Якщо надходження в іноземній валюті не підлягають обов'язковому продажу, то організація пред'являє в банк документи, що обгрунтовують надходження валютних коштів, і доручення на перерахування зазначених коштів на поточний валютний рахунок організації.

Документи, що обгрунтовують надходження іноземної валюти, повинні бути представлені в банк протягом семи календарних днів від дати зарахування коштів на транзитний валютний рахунок. В іншому випадку на восьмий день банк самостійно здійснить обов'язковий продаж іноземної валюти в розмірі, що визначається Законом, незалежно від того, чи була надійшла валюта експортною виручкою чи ні.

Для оптимальної організації бухгалтерського обліку надходить валюти до рахунку 52 «Валютний рахунок» відкриваються відповідні субрахунка: 52-1 «Транзитний валютний рахунок», 52-2 «Поточний валютний рахунок».

При цьому за дебетом рахунка 52-1 надходження в іноземній валюті відображаються таким чином:




 Визначення і класифікація зовнішньоекономічних операцій. |  Типова зовнішньоторговельна операція купівлі-продажу і її оформлення. |  Сутність, види і механізм дії зовнішньоторговельних контрактів. |  Якість, упаковка, маркування, товару, штрафні санкції, форс-мажор. |  Облік імпортних операцій за участю посередника |  Оподаткування та облік імпортних товарів при ввезенні в Російську Федерацію |  Класифікація умов ІНКОТЕРМС-2000 за зобов'язаннями продавця |  ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51,52 |  Облік імпортних операцій за участю посередника |  ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 |

© 2016-2022  um.co.ua - учбові матеріали та реферати