Головна

Податок на додану вартість

  1. F. Новий максимум цін супроводжується збільшенням обсягу, аналогічно точці А. Продовжуйте утримувати позицію на підвищення.
  2. III. Винесення рішення по справі про податкове правопорушення.
  3. " --'- § 7. Відповідальність за порушення податкового законодавства
  4. X. Податки, що розглядаються як вартість праці.
  5. А. Андрогени і їх синтетичні аналоги
  6. Автотранспортний податок на фізичних осіб.
  7. Аналіз в системі податкового адміністрування

Податок на додану вартість (ПДВ) є різновидом податку з обороту1. Він став стягуватися в Росії з прийняттям Закону РФ від 6 грудня 1991 «Про податок на додану вартість»2, Який діяв в основній своїй частині до 1 січня 2001 р3; з цієї дати вступила в силу частина друга Податкового кодексу РФ4, Гл. 21 якого регулює справляння ПДВ в даний час.

За своєю природою ПДВ є непрямим податком. Юридична та фактична платник податків при його стягненні не збігаються. Фактично сплачують податок споживачі товарів (робіт, послуг), так як він включається в ціну останніх. Юридичними платниками податків виступають організації та індивідуальні підприємці, що вносять податок до бюджету.

Найменування ПДВ визначено тим, що він сплачується з тієї частини вартості, яка додається при кожній стадії реалізації товарів (робіт, послуг). Згідно НК РФ податок на додану вартість являє собою форму вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях реалізації товарів (робіт, послуг), а також при здійсненні інших операцій, які становлять об'єкт оподаткування, і яка визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів (робіт , послуг), інших операцій, які становлять об'єкт оподаткування, і вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.

1 Див .: Положення про податок з обороту підприємств громадського сеетора. Постанова ЦВК і РНК СРСР від 2 вересня 1930 // Відомості СРСР. 1930. № 46. У розділі ст. 477.

2 ВВС. 1991. № 52. У розділі ст. 1871; Відомості Верховної. 2000. № 32. У розділі ст. 3341.

-1 Деякі норми закону про ПДВ діяли до 1 січня 2002 р

4 Див .: Федеральний закон від 5 серпня 2000 «Про введення в дію частини другої Податкового кодексу РФ та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки» // Відомості Верховної. 2000. № 32. У розділі ст. № 3341; 2001. № 51. У розділі ст. 4830; 2002. № 22. У розділі ст. 2026.

12-941

I

Глава 15. Федеральні податки

платниками податку на додану вартість є:

1) у зв'язку з діяльністю на території Російської Федерації - організації та індивідуальні підприємці, які визнаються такими відповідно до ст. 11 НК РФ, а саме російські та іноземні юридичні особи, міжнародні організації, філії та представництва іноземних юридичних осіб і міжнародних організацій, фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, приватні охоронці, приватні нотаріуси та приватні детективи;

2) у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон - особи, визнані платниками ПДВ відповідно до Митного кодексу РФ.

об'єкти оподаткування підрозділяються на чотири види:

1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав;

2) передача на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;

3) виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;

4) ввезення товарів на митну територію РФ.

Реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ відноситься до найпоширеніших об'єктів оподаткування ПДВ. При цьому слід зазначити, що ПДВ застосовується як до оплатній, так і безоплатній реалізації товарів (робіт, послуг). Не визнаються реалізацією товарів (робіт, послуг) операції, пов'язані з обігом російської або іноземної валюти, за винятком цілей нумізматики, передача майна некомерційним організаціям на здійснення статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю, і інші операції, передбачені п. 3 ст. 39 НК РФ, а також ряд операцій, зазначених у ч. 2 ст. 146 НК, до числа яких слід відносити передачу майна державних і муніципальних підприємств, що викуповується в порядку приватизації, а також передачу на безоплатній основі житлових будинків, дитячих садків, клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально-культурного та житлово-

§ 1. Податок на додану вартість

комунального призначення, а також доріг, електричних мереж, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та інших подібних об'єктів органам державної влади та органам місцевого самоврядування або за рішенням зазначених органів, спеціалізованим організаціям, що здійснюють використання або експлуатацію зазначених об'єктів за їх призначенням, и ДР-

Оподаткування доданої вартості має місце тільки при реалізації на території Росії. Реалізація товарів (робіт, послуг) за межами Росії об'єктом оподаткування ПДВ не є. У зв'язку з цим, важливим є питання про визначення місця реалізації. Місцем реалізації товарів визнається територія РФ, якщо товар знаходиться на території Росії (не відвантажується і не транспортується) або товар в момент початку відвантаження (транспортування) знаходиться на території Росії.

Відносно місця реалізації робіт (послуг) на території Росії можна виділити наступні правила:

1) роботи (послуги) пов'язані безпосередньо з нерухомим майном (за винятком повітряних, морських суден і суден внутрішнього плавання, а також космічних об'єктів), що знаходяться на території РФ;

2) роботи (послуги) пов'язані з рухомим майном, що перебуває на території РФ;

3) послуги фактично виявляються на території РФ у сфері культури, мистецтва, освіти, фізичної культури, туризму, відпочинку і спорту;

4) покупець або виконавець робіт (послуг) здійснює діяльність на території РФ.

Податкова база для податку на додану вартість виступає в якості вартості товарів, робіт, послуг, обчисленої виходячи з вільних цін по угоді. Ціна визначається без включення в неї ПДВ і податку з продажів, але з урахуванням акцизів для підакцизних товарів та підакцизного мінерального сировини. Дане правило визначення податкової бази загальне, проте, слід враховувати особливості визначення ціни відповідно до статті 40 НК РФ, а також особливості визначення податкової бази за деякими господарськими операціями і ввезенні товарів на митну територію. Так, Податковий кодекс РФ встановлює спеціальний порядок визначення податкової бази щодо Договорів під відступлення грошової вимоги або поступки вимоги (цесії), договорів комісії і т. Д.

12 '

Глава 15. Федеральні податки

Податковий період встановлений в двох тимчасових терміни, після закінчення яких визначається податкова база ПДВ і обчислюється його сума. Звичайним податковим періодом є календарний місяць. Для платників податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів, робіт, послуг, що не перевищують один мільйон рублів, податковий період дорівнює одному кварталу.

ставки податку на додану вартість поділяються на п'ять видів:

- 0% - щодо товарів, робіт, послуг, зазначених в п. 1 ст. 164 НК РФ (такими, наприклад, є товари, вивезені у митному режимі експорту);

- 10% - щодо продовольчих товарів і товарів для дітей, передбачених п. 2 ст. 164 НК РФ;

- 20% - застосовується при реалізації товарів (робіт, послуг), не зазначених у п. 1 і 2. ст. 164 НК РФ;

- Розрахункова ставка, яка визначається як процентне відношення 10% -ної податкової ставки до податкової базі, прийнятої за 100 і збільшеною на відповідний розмір податкової ставки. Застосовується дана ставка при реалізації товарів, робіт, послуг за цінами і тарифами, оподатковуваним 10% -ної ставкою;

- Розрахункова ставка, яка визначається як процентне відношення 20% -ної податкової ставки до податкової базі, прийнятої за 100 і збільшеною на відповідний розмір податкової ставки. У звичайному варіанті подібні операції обкладалися б за ставкою 20%. Останні дві ставки використовуються і в інших випадках, передбачених п. 4 ст. 164 НК РФ, коли сума податку повинна визначатися розрахунковим методом.

Порядок обчислення податку є визначення суми податку, яка може бути представлена ??як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Сума ПДВ обчислюється за підсумками кожного податкового періоду, і зменшується при цьому на суму податкових відрахувань. Податковим відрахуванням підлягають різні суми податку, передбачені ст. 171 НК РФ, наприклад, суми, обчислені платником податків з авансових платежів в рахунок майбутньої поставки товарів. Застосування податкових вирахувань проводиться на підставі спеціальних документів - рахунків-фактур і податкових декларацій.

Порядок і терміни сплати податку в бюджет регламентовані ст. 174 НК РФ. Сплата ПДВ за минулий податковий період здійснюється не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення податковим періодом. При ввезенні товарів на митну тер

§ 1. Податок на додану вартість

ритор Росії податок сплачується відповідно до митного законодавства. Однак, якщо сума податкових відрахувань перевищує загальну суму податку за операціями реалізації товарів (робіт, послуг) або передачі товарів для власних потреб, то отримана різниця підлягає відшкодуванню (заліку, поверненню) платнику податків з урахуванням особливостей податкового законодавства.

Важливе значення має для порядку сплати податку момент реалізації товарів (робіт, послуг). Момент залежить від НЕ ^ скількох факторів, але перш за все від облікової політики платника податків. Якщо платник податків закріпив виникнення обов'язку щодо сплати податку в міру відвантаження і пред'явленню покупцю розрахункових документів, то моментом реалізації товарів (робіт, послуг) є: день відвантаження (передачі) товару (робіт, послуг). Якщо платник податків затвердив в обліковій політиці для цілей оподаткування дату виникнення зобов'язань щодо сплати податку в міру надходження грошових коштів, то датою реалізації виступає день оплати товарів (робіт, послуг).

З податку на додану вартість встановлено дуже широке коло пільг. Їх можна класифікувати за двома підставами: по колу платників податків і по об'єктах оподаткування. Так, стосовно платників податків діє звільнення від виконання обов'язків по сплаті ПДВ. Наприклад, організації та індивідуальні підприємці мають право на звільнення від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку, якщо за три попередніх послідовних календарних місяці сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій або індивідуальних підприємців без урахування податку та податку з продажу не перевищила в сукупності один мільйон рублів1.

Що стосується пільг по об'єкту оподаткування, то тут законодавець виділяє операції, які підлягають оподаткуванню, та операції, що підлягають оподаткуванню за пільговими ставками 0% і 10%. Так, звільняються від оподаткування медичні послуги, що надаються медичними організаціями та (або) установами, в тому числі лікарями, які займаються приватною медичною практикою, за винятком косметичних, ветеринарних і санітарно-епідеміологічних послуг. До медичних

Див. Ст. 145НКРФ.

Глава 15. Федеральні податки

ським послуг, звільняються від оподаткування, відносяться послуги, визначені переліком послуг, що надаються за обов'язковим медичним страхуванням; послуги, що надаються населенню з діагностики, профілактики та лікування незалежно від форми і джерела їх оплати за переліком, що затверджується Кабінетом РФ; послуги зі збору у населення крові, що надаються за договорами зі стаціонарними лікувальними установами і поліклінічними відділеннями; послуги швидкої медичної допомоги, що надаються населенню; послуги з чергування медичного персоналу біля ліжка хворого; послуги патолого-анатомічні; послуги, що надаються вагітним жінкам, новонародженим, інвалідам і наркологічним хворим. Законодавець передбачив звільнення від оподаткування та інші види операцій з реалізації товарів, робіт, послуг1.

Стосовно до пільгових податкових ставок законодавець виділяє строго певні товари, роботи і послуги. Так, згідно зі ст. 164 НК РФ за ставкою 0% оподатковуються роботи, що виконуються в космічному просторі; операції з реалізації дорогоцінних металів Державному фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння РФ; реалізація товарів, призначених для офіційного використання іноземними дипломатичними та прирівняними до них представництвами та ін. За ставкою 10% виробляється оподаткування наступних товарів: яйця і яйцепродукти, масло рослинне, маргарин, цукор, сіль, ліжка дитячі, коляски для дітей, іграшки, підгузки та ін2.

Контроль за сплатою ПДВ покладено на податкові органи, а в деяких випадках - на митні органи.

§ 2. Акцизи

Акцизи відносяться до числа найбільш поширених податків, вони закріплені в податкових системах багатьох країн і довгий час були одним з основних джерел державних доходів. На сучасному етапі в промислово розвинених державах частка акцизних податків в доходах бюджету істотно знизилася3.

1 Див. Ст. 149-150, 178 НК РФ.

2 Див. Ст! 64НКРФ.

- 'Так, в 60-і рр. акцизи в ^ таких країнах становили близько 30% доходів бюджету, а в 80-ті - вже 16-18%. див .: Караваєва І. в. Податкове регулювання ринкової економіки. М., 2000. С. 147.

§ 2. Акцизи

Слово «акцизи» походить від латинського дієслова accidere - різати, кроїти і, по всій видимості, етимологічно походить від стародавніх понять податі, оброку1.

Акцизи - це один з найдавніших податків, наприклад, на Русі спиртні напої піддавалися акцизному оподаткуванню ще в X-XI ст. До початку XX в. в Росії акцизи забезпечували близько 70% всіх бюджетних доходів, функціонувало спеціальне акцизне відомство, яке здійснює нагляд за плантаціями таб * н-ка, контроль за його зберіганням і продажем2. Після Жовтневої революції акцизне оподаткування існувало недовго, до податкової реформи 1930, і було відновлено в нашій країні з 1992 р, з прийняттям Закону РФ від 6 грудня 1991 року "Про акцизах»3, Який з численними змінами і доповненнями діяв до 1 січня 2001 г. Нині стягування акцизів регулюється гл. 22 частини другої Податкового кодексу РФ4.

Акцизи - це непрямий податок, за деякими характеристиками він близький до податку на додану вартість (розбіжність фактичного і юридичного платників, застосування залікової системи обчислення і сплати, спеціального порядку повернення переплачених в бюджет сум і деякі інші), при цьому акцизи відрізняються від ПДВ (акцизами обкладаються лише деякі, спеціально перераховані в законі товари, кожен товар має індивідуальну ставку, яка застосовується або до кількості товару (вагою, обсягом), або до всієї його вартості).

У споживчому кошику суспільства існує ряд товарів, виробництво і реалізація яких при низькій собівартості приносить дуже високий рівень прибутку завдяки стабільному і масового попиту на них: алкогольна та тютюнова продукція, ювелірні вироби, автомобілі, бензин і деякі інші. Встановлення акцизів на такі товари забезпечує рішення цілого ряду завдань.

По-перше, держава вилучає одержувану виробниками надприбуток, знижуючи рентабельність таких виробництв з необгрунтовано високої до середнього рівня, що склався в еко-

1 див .: Вернар і Коллі. Тлумачний економічний і фінансовий словник. М., 1997. С. 16.

2 Див .: Бюджетна система Росії / Под ред. Г. б. Поляка. М., 1999. С. 174- 175.

3 ВВС. 1991. №52. Ст. Тисячу вісімсот сімдесят два.

4 Відомості Верховної. 2001. № 33 (ч. 1). Ст. 3421, 3429; Російська газета. 2002. 31 травня; 2002. 30 липня.

Глава 15. Федеральні податки

економіці країни. По-друге, акцизи все в більшій мірі використовуються для усунення негативних наслідків, що виникають в суспільстві при споживанні або використанні певних груп товарів. Наприклад, у Франції і США в кілька разів були збільшені акцизи на тютюн, що дозволило отримати кошти на державну медичну програму по боротьбі з курінням. У країнах Європейського Союзу встановлена ??регресивна шкала акцизних ставок на сигарети: ставка зменшується в міру збільшення ціни сигарет. Передбачається, що в результаті цього збільшиться попит на більш дорогі, отже, більш якісні і менш шкідливі для здоров'я споживачів сигарети. Така ж схема діє і відносно бензину: акциз на екологічно чистіший бензин нижче, ніж на бензин з вмістом свинцю1.

У Російській Федерації в якості підакцизних виділяють: підакцизні товари (Спирт і спиртовмісна продукція, алкогольна і тютюнова продукція, пиво, ювелірні вироби, дизельне паливо, автомобільний бензин і моторні масла) і підакцизної мінеральну сировину (природний газ). Перелік підакцизної продукції міститься в ст. 181 НК РФ, є вичерпним і може бути змінений тільки шляхом внесення законодавчих змін в НК РФ2.

об'єктом оподаткування є перераховані в гл. 22 НК РФ операції з підакцизними товарами або підакцизних мінеральною сировиною3:

- Реалізація вироблених підакцизних товарів,

- Реалізація з акцизних складів алкогольної продукції, придбаної у її виробника,

- Передача на території РФ підакцизних товарів, які були зроблені для власних потреб,

- Ввезення підакцизних товарів на митну територію РФ,

- Реалізація природного газу за межі території РФ і т. Д.

1 див .: Дадалко ВА., Румянцева Є. е., Демчук Н. н. Оподаткування в системі міжнародних економічних відносин. Мінськ, 2000. С. 192-193.

2 Чинну раніше законодавство допускало встановлення переліку підакцизного мінеральної сировини Урядом РФ. Див .: ст. 1 Федерального закону від 7 березня 1996 «Про внесення змін до Закону РФ« Про акцизах »// Відомості Верховної. 1996. № 11. У розділі ст. 1016 з подальшими змінами і доповненнями.

3 Раніше чинне законодавство про акцизи визначало об'єкт оподаткування як вартість або обсяг реалізованих підакцизних товарів, що відповідно до НК РФ є податковою базою.

§ 2. Акцизи

Перелік містить опис 19 операцій з підакцизною продукцією, при здійсненні доторих виникає обов'язок ісчіс-лити і сплатити акцизи. лоніс

платниками акцизів є організації, індивідуальні підприємці, а також особи, що переміщують підакцизні товари через митний кордон Росії. Перераховані особи визнаються платниками податків тільки в тому випадку якщо вони здійснюють оподатковувані акцизами операції з подавд ними товарами або підакцизних мінеральною сировиною

ставки акцизів мають ряд особливостей

на території Росії). існують також комбин ^ Ован-ні ставки, поєднують в собі зазначені вище форми (наприклад, ставка акцизу на сигарети з фільтром дорівнює 50 руб за 1000 штук плюс 5% від їх вартості).

По-друге, вони носять індивідуальний характер, т. Е. Кожен

вид підакцизної продукції має свою ставку "а деякі

види - навіть кілька ставок. Наприклад, щодо легк "-

вих автомобілів закріплено три зграї ™ (^ ше"" І легко

г ч ^ ю. навки (в залежності від мот-

ності двигуна: від 0 до 129 руб. за 1 л. с.), щодо табачГй продукції - шість ставок (в залежності від її різновиди (тютюн, сигари, сигарили, сигарети і т д) Різновиди

По-третє, акцизні ставки застосовуються до різних одиницях виміру підакцизних товарів або мінеральної сировини X му (Вино, пиво - в літрах), вазі (тютюн _ в кілограм Jx * H4 * e. продукти - в тоннах), колічеспгеу (Сигарети, сигари - в штука-ках) або вартості (природний газ)

Для акцизів характерна регулярна коригування переліку підакцизної продукції та податкових ставок1. Ставки, як прави ло, підвищуються. Це викликано необхідністю підтримки стабільного рівня доходів від акцизів. За більшістю пода ™ цізних товарів ставки прив'язані не до вартості, а до кількісної характеристики (вагою і т. Д.), Що в умовах ін

1 Порівняйте, наприклад, текст глави 22 НК Prh "^

на від 8 серпня 2001 року з редакцією Федерального РедаФеДеРмьного зако-РФ. 2000. № 32. У розділі ст. 3340. рольних закону від 5 серпня 2000 // Відомості

Глава 15. Федеральні податки

фляции призводить до постійного зниження реального рівня доходів.

Податкова база визначається по-різному в залежності від виду застосовуваних ставок. З підакцизних товарів, щодо яких встановлено тверді (специфічні) ставки, податкова база дорівнює обсягу реалізованих товарів в натуральному вираженні (наприклад, загальна кількість штук реалізованих в податковому періоді сигар). За підакцизної продукції, щодо якої встановлено адвалорні ставки, податкова база визначається як вартість відповідного товару або мінеральної сировини. З підакцизних товарів, щодо яких закріплені комбіновані ставки, яка визначається податкова база складається з двох частин: кількість реалізованих підакцизних товарів та їх загальна вартість.

Платник податків зобов'язаний визначати податкову базу окремо по кожному виду підакцизної продукції, щодо якої встановлена ??самостійна податкова ставка. Якщо платник податків спрощує свій обов'язок і за всіма оподатковуваними операціями визначає єдину податкову базу, то акциз повинен бути обчислений за максимальною ставкою з тих, які можуть бути застосовані даними платником податків.

Податковий період, т. е. період, після закінчення якого платник податків зобов'язаний визначити податкову базу і обчислити розмір акцизного податку, дорівнює одному календарному місяцю.

податок обчислюється як добуток відповідної ставки і податкової бази (для підакцизних товарів, щодо яких закріплені специфічні ставки) або як відповідна ставці відсоткова частка податкової бази (в разі, якщо ставки адвалорні).

З підакцизних товарів, на які поширюються комбіновані ставки, податок обчислюється таким чином: визначається розмір акцизу, відповідний обсягом реалізованих товарів, потім розраховується розмір акцизу виходячи з вартості реалізованих товарів, після чого отримані показники сумуються.

Обчислені суми акцизу включаються в ціну товару і повинні бути вказані окремо в первинних облікових документах, рахунках-фактурах та інших розрахункових документах. Таким чином здійснюється пред'явлення акцизу покупцеві. Воно обов'язково у всіх випадках реалізації або передачі підакцизної продукції, за винятком реалізації підакцизних товарів населенню за роздрібними цінами (на ярликах, цінниках, чеках сума акцизу, як і сума ПДВ, не виділяється).

§ 2. Акцизи

Пред'явлення акцизу дозволяє продавцеві підакцизного товару віднести сплачені суми акцизу до своїх витрат при обчисленні податку на прибуток організацій1. А покупцеві - зменшити належну до сплати в бюджет суму акцизу на суму, пред'явлену йому продавцем, якщо покупець набував підакцизні товари як сировину для виробництва інших підакцизних товарів (отже, при реалізації виробленої підакцизної продукції він також зобов'язаний обчислити й * сплатити акциз, але має право його зменшити).

Дана система розрахункових взаємовідносин дозволяє перекласти фактичну сплату акцизів на останнього покупця, який купує товар не для виробництва інших підакцизних товарів, а для споживання. Тому акцизи часто називають податком на споживання.

терміни сплати акцизів закріплюються ст. 204 НК РФ, вони розрізняються залежно від виду реалізованої підакцизної продукції і дати її реалізації: акциз повинен бути сплачений протягом від 1 до 3 місяців, наступних за податковим періодом.

Не пізніше останнього числа місяця, що настає після закінчення податковим періодом, платник податків зобов'язаний подати до податкового органу за місцем своєї реєстрації податкову декларацію встановленої форми2.

Главою 22 НК РФ закріплюються спеціальні заходи податкового контролю щодо виробництва і реалізації на території нашої держави нафтопродуктів, а також алкогольної і тютюнової продукції.

Так, з метою посилення контролю за своєчасністю та повнотою сплати податків, а також за легальністю виробництва і реалізації на території РФ тютюну, тютюнової та алкогольної продукції, вони підлягають обов'язковому маркуванню спеціальними акцизними марками3. Маркування передбачає придбання та нанесення на тютюн і тютюнову продукцію акцизних марок, а на алкогольну продукцію - акцизних марок і ре-

1 Або податку на доходи індивідуальних підприємців.

2 Форми декларації по акцизах на підакцизні товари та підакцизної мінеральну сировину затверджені наказом МНС Росії від 28 лютого 2001 № БГ-3-03 / 66 // Російська газета. 2001. 5 травня.

3 Наприклад, Федеральний закон 7 січня 1999 г. «Про внесення змін і доповнень до Федерального закону« Про державне регулювання виробництва і обороту етилового спирту і алкогольної продукції »встановив, що обов'язковому маркуванню підлягає алкогольна продукція з вмістом етилового спирту понад 9% обсягу готової продукції // Відомості Верховної. 1999. № 2. Ст. 245.

Глава 15. Федеральні податок »

§ 3. Податок на доходи фізичних осіб

тональних спеціальних марок. Порядок виготовлення марок і маркування підакцизної продукції визначається Урядом РФ1.

Відповідальність за маркування покладено на виробників підакцизних товарів. Для них покупка акцизних і регіональних спеціальних марок є формою авансового платежу за акцизами. Вартість акцизних марок (або ставка авансового платежу) встановлюється Урядом РФ, вона не повинна перевищувати 1% від ставки акцизу на алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спирту понад 25% (на 2002 р ця ставка встановлена ??в розмірі 98 руб. 78 коп. За 1 л)2.

У цих же цілях щодо алкогольної продукції з 1 січня 2001 р введений спеціальний податковий режим - режим податкового складу. Він являє собою комплекс заходів і заходів податкового контролю з боку податкових органів щодо алкогольної продукції, виробленої на території РФ. Тобто алкогольна продукція з моменту закінчення її виробництва до моменту відвантаження покупцеві знаходиться під постійним контролем співробітників податкових органів. Режим податкового складу поширюється на територію і приміщення, в яких алкогольна продукція виробляється, а також на спеціалізовані приміщення, в яких вона зберігається до відвантаження покупцеві - вони називаються акцизні склади. Акцизні склади можуть бути засновані тільки з дозволу територіальних органів Міністерства РФ з податків і зборів. Порядок їх установи і функціонування визначається Урядом РФ3.

1 Див., Наприклад: постанову Уряду РФ від 18 червня 1999 № 648 «Про маркування спеціальними марками тютюну і тютюнових виробів, вироблених на території РФ» // СЗ РФ. 1999. № 25. У розділі ст. 3126; постанову Уряду РФ від 4 квітня 1999 р № 1008 «Про акцизних марках» // Відомості Верховної. 1999. № 37. У розділі ст. 4502; 2000. № 17. У розділі ст. тисяча вісімсот вісімдесят чотири; 2001. № 9. У розділі ст. 857; постанову Уряду РФ від 27 грудня 2000 р № 1023 «Про затвердження Правил виготовлення і реалізації регіональних спеціальних марок для маркування алкогольної продукції, а також здійснення авансових платежів за акцизами на алкогольну продукцію» // Відомості Верховної. 2001. № 2. Ст. 173; № 23. У розділі ст. 2373.

2 С 1 січня 2003 р ставка підвищується до 114 руб. за 1 л. Див .: Федеральний закон від 24 липня 2002 «Про внесення змін і доповнень у видаткову частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації» // Російська газета. 2002. 30 липня.

3 Постанова Уряду РФ від 30 грудня 2000 р № 1026 «Про затвердження правил видачі дозволів на установа акцизних складів, їх функціонування та здійснення податкового контролю за їх роботою» //. СЗ РФ. 2001. №2. Ст. 178; №30. Ст. 3170.

Відносно платників податків, які здійснюють виробництво та (або) реалізацію нафтопродуктів, передбачається такий захід податкового контролю, як створення на їх виробничої території постійно діючих податкових постів. Під податковим постом розуміється діяльність посадових осіб податкових органів зі спостереження за процесами виробництва і (або) реалізації нафтопродуктів. Співробітники податкових постів мають доступ в будь-які приміщення і території готівка, йгр-плателиціка, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією нафтопродуктів.

Податковий кодекс, закріплюючи правове регулювання справляння акцизів, не виділяє такого елемента оподаткування як пільги. Однак ст. 183 НК РФ визначає перелік операцій з підакцизними товарами та мінеральною сировиною, які звільняються від оподаткування. Таке звільнення фактично є податковою пільгою, так як воно надає певні переваги в порівнянні з іншими платниками акцизів і вигідно звільняє платника податків (з податку на додану вартість, наприклад, звільнення від оподаткування теж існують, проте їх застосування не 'завжди вигідно звільняє платника податків). До звільняються, від акцизного оподаткування операцій належать:

- Передача підакцизних товарів всередині організації (від одного структурного підрозділу іншому) для виробництва інших підакцизних товарів,

- Реалізація на території РФ природного газу для споживання фізичними особами, ЖБК, кондомініуму і іншими подібними споживачами,

- Використання природного газу на власні технологічні потреби газодобувних та газотранспортних організацій в межах встановлених нормативів і т. Д.

Звільнення від оподаткування допускається тільки в тому випадку, якщо платник податку веде облік «пільгових» операцій з виробництва і реалізації підакцизної продукції окремо від інших операцій, що підлягають обкладанню акцизами.

§ 3. Податок на доходи фізичних осіб

Батьківщиною прибуткового податку є Великобританія. Перша спроба ввести прибуткове оподаткування в Росії відноситься до 1810 р проте в 1820 р податок був скасований у зв'язку з не-

Глава 15. Федеральні податки

значним надходженням даних платежів до державного бюджету. Протягом XIX ст. прибуткове оподаткування як таке відсутнє. Перша світова війна підштовхнула російський уряд на нову спробу встановлення прибуткового податку, що було здійснено в 1916 р по прусському зразком. Разом з тим, революція 1917 р перервала цей процес. Тільки декретами від 16 листопада 1922 і від 12 листопада 1923 р прибуткове оподаткування було відновлено1. У 30-ті роки прибуткове оподаткування мала соціальний характер. Зокрема, робітники і службовці користувалися найбільшою кількістю податкових пільг у порівнянні з іншими соціальними групами2. У 1943 р відбулася нова реформа прибуткового оподаткування, відповідно до якої під оподаткування податком потрапляли громадяни СРСР, іноземні громадяни та особи без громадянства.

Порядок справляння прибуткового податку, введений з січня 1992 р ознаменував новий етап у розвитку прибуткового оподаткування, що було викликано перетвореннями в російській економіці.

Податок на доходи є основним податком, що сплачуються фізичними особами, і за сумами надходжень, і по колу платників.

Відповідно до ст. 19 Закону РФ від 27 грудня 1991 року "Про основи податкової системи в Російській Федерації»3 податок на доходи фізичних осіб віднесено до федеральних податків і за формою покладання податкового тягаря є прямим.

Частина перша Податкового кодексу РФ4, Що встановлює іншу систему податків і зборів в Російській Федерації, відносить податок на доходи фізичних осіб також до федеральним податковим платежам (ст. 13).

До 1 січня 2001 р правове регулювання обчислення і справляння податку на доходи фізичних осіб здійснювалось на підставі Закону РФ від 7 грудня 1991 «Про прибутковий податок з фізичних осіб»5. З прийняттям частини другої Податкового ко

§ 3. Податок на доходи фізичних осіб

1 див .: Пушкарьова В. м. Історія фінансової думки і політики податків. Навчальний посібник. М., 1996. С. 107-112.

2 Окунева Л. п. Податки і оподаткування в Росії. Підручник. М., 1996. С. 109-110.

3 ВВС. 1992. № 11. У розділі ст. 527; Відомості Верховної. 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 4.

4 Відомості Верховної. 1998. № 31. У розділі ст. 3824 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 2.

5 ВВС. 1992. № 12. У розділі ст. 591; Відомості Верховної. 2000. № 32. У розділі ст. 3341.

декса РФ1 правова регламентація обчислення і справляння податку здійснюється відповідно до положень глави 23 зазначеного нормативного акту.

Згідно НК РФ податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і основні елементи оподаткування, визначаються ст. 17 зазначеного нормативного акту.

Стосовно податку на доходи фізичних осіб платниками податків є фізичні особи, серед яких законодавець виділяє податкових резидентів РФ і податкових нерезидентів. До податкових резидентам РФ Кодекс відносить фізичних осіб, які фактично знаходяться на території Російської Федерації не менше 183 днів у календарному році.

об'єктом оподаткування визнається сукупний дохід, отриманий платниками податків протягом податкового періоду:

1) від джерел у РФ і (або) від джерел за межами РФ - для податкових резидентів РФ;

2) від джерел у РФ - для податкових нерезидентів.

Відповідно до НК РФ податковим періодом визнається календарний рік (з 1 січня по 31 грудня).

при визначенні податкової бази, що є важливим елементом оподаткування, враховуються доходи фізичної особи, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди. По кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки, податкова база визначається окремо.

Доходи фізичної особи, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за курсом Центрального банку РФ, встановленим на дату фактичного отримання доходів.

При отриманні платником податку доходу у натуральній формі, у вигляді товарів (робіт, послуг) податкова база визначається як їх вартість, обчислена виходячи з їх ринкових цін на дату отримання доходу. Правила визначення цін встановлені ст. 40 НК РФ.

1 Відомості Верховної. 2000. № 32. У розділі ст. 3340; 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 4. Також див .: Методичні рекомендації податковим органам про порядок застосування гол. 23 «Податок на доходи фізичних осіб» частини другої Податкового кодексу РФ, затверджені наказом Міністерства РФ з податків і зборів від 29 листопада 2000 р // Податковий вісник. 2001. № 5; Нормативні акти з фінансів, податків, страхування та бухгалтерського обліку. 2001. № 5.

Глава 15. Федеральні податки

Залежно від виду доходу датою фактичного його отримання можуть бути дні:

1) виплати доходу, в тому числі перерахування доходу на рахунки платника податків у банках або за його дорученням на рахунки третіх осіб - при отриманні доходів у грошовій формі;

2) передачі доходів у натуральній формі - при отриманні доходів у натуральній формі;

3) сплати платником податків відсотків за отриманими позиковими (кредитними) засобами, придбання товарів (робіт, послуг), придбання цінних паперів - при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди;

4) останній день місяця, за який фізичній особі був нарахований дохід у вигляді оплати праці за виконані трудові обов'язки відповідно до трудового договору (контракту).

Податковий кодекс РФ встановлює перелік доходів фізичних осіб, які не підлягають оподаткуванню. При цьому в ньому виділяються, по-перше, доходи, які підлягають оподаткуванню, та, по-друге, доходи (витрати), що зменшують розмір податкової бази, т. Е. Відрахування.

До першої групи, зокрема, відносяться:

- Допомоги по безробіттю, вагітності та пологах, а також інші виплати та компенсації, які виплачуються відповідно до чинного законодавства, за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності;

- Пенсії;

- Аліменти;

- Суми, одержувані у вигляді грантів, наданих міжнародними або іноземними організаціями, за переліком таких організацій, затверджується Урядом РФ;

- Стипендії учнів, студентів, аспірантів;

- Доходи, одержувані індивідуальними підприємцями від здійснення ними тих видів діяльності, за якими вони є платниками єдиного податку на поставлений дохід;

- Доходи у вигляді відсотків, що отримуються платниками податків по внесках в банках, що знаходяться на території РФ, якщо: відсотки по карбованцевих внесках виплачуються в межах сум ,, розрахованих виходячи з трьох четвертих діючої ставки рефінансування Банку Росії, протягом періоду, за який нараховані зазначені відсотки ;

- Вартість подарунків в розмірі, що не перевищує 2000 руб., Отриманих від організацій або індивідуальних підпри-

§ 3. Податок на доходи фізичних осіб

приємцем і не підлягають обкладенню податком на успадкування або дарування відповідно до чинного законодавства;

- Ряд інших.

У другій групі розрізняють стандартні, соціальні, майнові та професійні податкові відрахування.

До стандартних податкових обчислюватись відносяться встановлені в твердому розмірі суми неоподатковуваного мінімуму доходів за кожний повний місяць, протягом якого отримано дохід. При цьому розрізняють наступні стандартні відрахування:

- в розмірі 3000 руб. для осіб, які отримали або перенесли променеву хворобу і інші захворювання, пов'язані з радіаційним впливом внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС або з роботами по ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС; інвалідів Великої Вітчизняної війни; інвалідів з числа військовослужбовців, які стали інвалідами I, II і III груп внаслідок поранення, контузії або каліцтва, одержаних при захисті СРСР, Російської Федерації або при виконанні інших обов'язків військової служби; ряду інших;

- в розмірі 500 руб. для Героїв Радянського Союзу та Героїв Російської Федерації, а також осіб, нагороджених орденом Слави трьох ступенів; учасників Великої Вітчизняної війни; інвалідів з дитинства, а також інвалідів I і II груп; громадян, які виконували інтернаціональний обов'язок в Республіці Афганістан та інших країнах, в яких велися бойові дії; ряду інших;

- в розмірі 400 руб. для інших фізичних осіб до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, перевищив 20 тис. рублів. Однак, починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 20 тис. Рублів, податкове вирахування не застосовується;

- в розмірі 300 руб. на кожну дитину у платників податків, на забезпеченні яких знаходиться дитина, які є батьками або подружжям батьків, опікунами чи піклувальниками, до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, перевищив 20 тис. рублів. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 20 тис. Рублів, податкове вирахування не застосовується. Зазначений відрахування виробляється на кожну дитину у віці до 18 років, а також на кожного учня денної форми навчання, аспіранти, ординатора, студента, курсанта у віці до 24 років у батьків і (або) подружжя, опікунів або піклувальників.

Крім того, вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам або піклувальникам податкове вирахування виробляється у подвійному роз-

Глава 15. Федеральні податки

міру. Надання вирахування зазначеним особам припиняється з місяця, наступного за вступом їх у шлюб.

Тим часом, платникам податків, які мають право більш ніж на один стандартний податкові відрахування в розмірі від 400 до 3000 руб., Надається тільки один максимальний з усіх належних йому відрахувань.

До числа соціальних податкових відрахувань Кодекс відносить доходи (витрати) в розмірі не більше 25 тис. Руб., Що направляються (сплачуються) фізичними особами - платниками податків в календарному році:

- На благодійні цілі у вигляді грошової допомоги орга1-нізаціям науки, культури, освіти, охорони здоров'я і соціального забезпечення, частково або повністю фінансуються з коштів відповідних бюджетів, а також фізкультурно-спортивним організаціям, освітнім та дошкільним установам на потреби фізичного виховання громадян і утримання спортивних команд, а також в сумі благодійних внесків (сплачуються) платником податків релігійним організаціям на здійснення ними статутної діяльності;

- За своє навчання і за навчання своїх дітей у віці до 24 років в освітніх установах, які мають відповідну ліцензію, за денною формою. Відрахування надається на кожну дитину в загальній сумі на обох батьків;

- За послуги з лікування, надані фізичній особі російськими медичними установами, що мають відповідну ліцензію, його дружині (чоловікові), батькам і (або) дітям у віці до 18 років, а також за медикаменти, призначені лікарем, придбані платниками податків за рахунок власних коштів . При цьому перелік медичних послуг і лікарських засобів затверджується Урядом РФ.

Тим часом в межах розмірів соціальних податкових відрахувань представницькі органи влади суб'єктів РФ вправі встановлювати інші розміри відрахувань з учетрм своїх регіональних особливостей.

Соціальні податкові відрахування надаються тільки при наявності у фізичної особи документів, що підтверджують його фактичні витрати на благодійність, освіту і лікування.

У числі майнових податкових відрахувань виділяють доходи (витрати) фізичних осіб - платників податків в календарному році:

- Отримані від продажу житлових будинків, квартир, дач, садових будиночків чи земельних ділянок, які перебували у власність

§ 3. Податок на доходи фізичних осіб

ності платника податків менш п'яти років, але не перевищують у цілому 1 млн руб., а також в сумі, отриманої в податковому періоді від продажу іншого майна, що перебувало у власності платника податків менш трьох років, але не перевищує 125 тис. руб. При продажу житлових будинків, квартир, дач, садових будиночків і земельних ділянок, які перебували у власності платника податків п'ять років і більше, а також іншого майна, що перебувало у власності платника податків три роки і більше, майновий податковий відрахування надається в сумі, отриманої платником податку при продажу зазначеного майна;

- Витрачені на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку або квартири, в розмірі фактично зроблених витрат, а також в сумі, спрямованої на погашення відсотків по іпотечних кредитах, отриманим платником податку у банках Російської Федерації і фактично витраченим їм на нове будівництво або придбання на території Росії житлового будинку або квартири. При цьому загальний розмір даного відрахування неспроможна перевищувати 600 тис. Руб. без урахування сум, спрямованих на погашення відсотків по іпотечних кредитах, отриманим платником податку в російських банках і фактично витраченим їм на нове будівництво або придбання на території Росії житлового будинку або квартири.

Зазначені відрахування надаються фізичній особі на підставі письмової заяви при подачі ним податковій декларації до податкових органів, документів, що підтверджують право власності на придбаний (збудований) житловий будинок або квартиру, а також платіжних документів, що підтверджують факт сплати грошових коштів.

Однак повторне надання платнику податків майнового податкового відрахування не допускається.

Професійні податкові відрахування надаються:

- Індивідуальним підприємцям, приватним нотаріусам та іншим особам, які займаються приватною практикою;

- Фізичним особам, які отримують доходи від виконання робіт (надання послуг) за договорами цивільно-правового характеру;

- Фізичним особам, які отримують авторські винагороди чи винагороди за створення, виконання або інше використання творів науки, літератури і мистецтва, винагороди авторам відкриттів, винаходів і промислових зразків.

Глава 15. Федеральні податки

Зазначені відрахування надаються в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат. Якщо платник податків не в змозі підтвердити свої витрати, податкові відрахування провадяться в розмірах, встановлених ст. 221 НК РФ.

Законодавець співвідносить витрати індивідуальних підприємців, приватних нотаріусів та інших осіб, що займаються приватною практикою, з витратами, які приймаються до відрахуванню при обчисленні податку на прибуток організацій. Особам, які мають право на професійні відрахування, відрахування надаються при подачі письмової заяви податковим агентам. При відсутності податкових агентів право на отримання відрахувань реалізується платниками податків шляхом подання письмової заяви до податкових органів одночасно з подачею податкової декларації після закінчення податкового періоду.

При оподаткуванні доходів фізичних осіб застосовуються різні податкові ставки в залежності від виду отриманого доходу і статусу фізичної особи як платника податків. Раз заходи ставок складають: 6, 13, 30 і 35%.

Основна податкова ставка в розмірі 13% є постійною незалежно від суми і джерел одержуваного доходу.

Ставка в розмірі 6% встановлюється щодо доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів.

Відносно доходів, отриманих, зокрема, у вигляді відсотків за вкладами в банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи з трьох четвертих діючої ставки рефінансування Центрального банку РФ, протягом періоду, за який нараховані відсотки, по карбованцевих внесках і 9% річних по вкладами в іноземній валюті, в частині перевищення суми, розрахованої виходячи із ставки рефінансування Центрального банку РФ, протягом періоду, за який нараховані відсотки; суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових коштів у частині перевищення суми відсотків за користування позиковими засобами, вираженими в рублях, обчисленої виходячи з трьох четвертих діючої ставки рефінансування, встановленої Центральним банком РФ на дату отримання таких коштів, або за користування позиковими засобами, вираженими в іноземній валюті, обчисленої виходячи з 9% річних, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору, - ставка становить 35%.

§ 3. Податок на доходи фізичних осіб

Податкова ставка встановлюється в розмірі 30% по відношенню до всіх доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами РФ.

НК РФ встановлює особливості в порядку оподаткування окремих видів доходів.

Так, обчислення та утримання податку з доходів, отриманих фізичними особами від виконання основних трудових обов'язків, за сумісництвом і від виконання робіт за цивільно-правовим договором, провадиться організацією або індивідуальним підприємцем (Податковими агентами), з якими платник податків перебуває в трудових або цивільно-правових відносинах. При цьому обчислення сум податку проводиться податковими агентами наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, щодо яких застосовується податкова ставка в розмірі 13%.

Сума податку стосовно доходів, відносно яких застосовуються інші податкові ставки, обчислюється податковими агентами окремо по кожній сумі вказаного доходу, нарахованого платнику податку.

Податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати. Однак, утримувана сума податку не може перевищувати 50% суми виплати.

Податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого й утриманого податку не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу, а також дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунку платника податків або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках. В інших випадках податкові агенти перераховують суми податку не пізніше дня, наступного за днем ??фактичного отримання платником податку доходу, - для доходів, що виплачуються в грошовій формі, а також дня, наступного за днем ??фактичного утримання обчисленої суми податку, - для доходів, отриманих платником податку в натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди.

Що стосується індивідуальних підприємців і осіб, що займаються приватною практикою, вони виробляють сплату податку авансовими платежами на підставі податкових повідомлень з Вказівкою суми обчисленого податку:

1) за січень - червень - не пізніше 15 липня поточного року в Розмірі половини річної суми авансових платежів;

Глава 15. Федеральні податки

2) за липень - вересень - не пізніше 15 жовтня поточного року в розмірі однієї четвертої річної суми авансових платежів;

3) за жовтень - грудень - не пізніше 15 січня наступного року в розмірі однієї четвертої річної суми авансових платежів.

Особливу увагу в НК РФ приділяється порядку подання податкових декларацій.

Податкова декларація представляється індивідуальними підприємцями; приватними нотаріусами та іншими особами, які займаються приватною практикою; фізичними особами, які працюють відповідно до договорів цивільно-правового характеру у інших фізичних осіб, які не є податковими агентами; фізичними особами, що продали майно, що належить їм на праві власності; фізичними особами - податковими резидентами РФ, які отримують доходи з джерел, що знаходяться за межами Росії; фізичними особами, які отримують доходи, при отриманні яких не було утримано податок податковими агентами; фізичними особами, які отримують виграші, сплачувані організаторами тоталізаторів і інших заснованих на ризику ігор.

Особи, на яких не покладено обов'язок подавати податкову декларацію, має право подати таку декларацію до податкового органу за місцем проживання.

Податкова декларація подається не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.

§ 4. Податок на операції з цінними паперами

Податок на операції з цінними паперами встановлено Законом РФ від 12 грудня 1991 р1 і віднесений до групи федеральних податків. Введення цього податку відобразило розвиток ринку цінних паперів і перспективи його розширення.

Спочатку цей податок поширювався на юридичес-, ких і фізичних осіб. Згодом в новій редакції закону (Федеральний закон від 10 жовтня 1995 р зі зм. І доп.2) Фізичні особи серед платників уже не передбачені. Змінився і об'єкт оподаткування.

§ 4. Податок на операції з цінними паперами

1 ВВС РФ. 1992. №11. Ст. 523.

2 Відомості Верховної. 1995. № 43. У розділі ст. 4011; 1998. № 12. У розділі ст. 1349; 2000. № 23. У розділі ст. 2287.

платники податку - Юридичні особи - емітенти цінних паперів. Під емісією в даному випадку розуміють випуск цінних паперів в обіг1.

об'єктом оподаткування є номінальна сума випуску цінних паперів, заявлена ??емітентом. Дана норма Закону поширюється на акції акціонерних товариств, облігації, інші цінні папери, емісія яких вимагає державної реєстрації. - * *

Закон встановлює перелік випадків, коли випуск цінних паперів цим податком не обкладається. До них відносяться:

- Випуск акцій акціонерного товариства, що розміщується серед засновників акціонерного товариства при установі акціонерного товариства;

- Випуск цінних паперів акціонерних товариств, які здійснюють збільшення статутного капіталу на величину переоцінок основних фондів, вироблених за рішенням Уряду РФ;

- Випуск цінних паперів акціонерного товариства, утвореного в результаті реорганізації у формі злиття, поділу або виділу акціонерних товариств;

- Випуск цінних паперів акціонерного товариства, конвертованих в акції акціонерного товариства, до якого здійснюється приєднання, яка не перевищує розміру статутного капіталу товариства, що приєднується акціонерного товариства;

- Випуск цінних паперів акціонерного товариства при консолідації або дробленні розміщених раніше акцій без зміни розміру статутного капіталу акціонерного товариства;

- Випуск цінних паперів акціонерного товариства при конвертації розміщених раніше акцій одного типу в акції іншого типу без зміни розміру статутного капіталу акціонерного товариства;

- Випуск цінних паперів акціонерного товариства в разі зменшення їм свого статутного капіталу шляхом зменшення номінальної вартості акцій;

- Випуск акцій акціонерного товариства в разі збільшення їм свого статутного капіталу шляхом збільшення номінальної вартості розміщених акцій, зокрема, що дорівнює величині статутного капіталу акціонерного товариства до його збільшення;

1 Див. Федеральний закон «Про ринок цінних паперів» // Відомості Верховної. 1996. М »7 Ст. 1918; 2001. № 33. У розділі ст. 3424.

Глава 15. Федеральні податки

- Випуск емісійних цінних паперів юридичної особи, за винятком номінальної суми випуску акцій, при конвертації в них емісійних цінних паперів зазначеного юридичної особи в разі його перетворення в частині, що дорівнює розміру раніше зареєстрованого (до перетворення) випуску емісійних цінних паперів цієї юридичної особи;

- Випуск акцій акціонерного товариства, створеного шляхом перетворення юридичної особи іншої організаційно-правової форми в частині, що не перевищує розміру статутного капіталу (складеного капіталу, пайового фонду кооперативу) перетворюється юридичної особи;

- Випуск емісійних цінних паперів юридичної особи, за винятком номінальної суми акцій, при конвертації в них розміщені раніше емісійних цінних паперів товариства, що приєднується до юридичної особи іншої юридичної особи (інших юридичних осіб) зокрема, що дорівнює розміру раніше зареєстрованого (до приєднання) випуску цінних паперів;

- Випуск державних цінних паперів РФ, державних цінних паперів суб'єктів РФ і муніципальних цінних паперів;

- Випуски емісійних цінних паперів акціонерних товариств, вироблені з метою реструктуризації їх заборгованості перед бюджетами усіх рівнів, в разі, якщо зазначені цінні папери передані і (або) обтяжені на користь уповноваженого органу виконавчої влади при дотриманні умов зазначеної реструктуризації заборгованості перед зазначеними бюджетами;

- Випуск облігацій, емітованих Центральним банком РФ з метою реалізації грошово-кредитної політики відповідно до чинного законодавства.

Ставка податку. Податок стягується в розмірі 0,8% номінальної суми випуску. У разі відмови в реєстрації емісії податок не повертається.

Платник обчислює суму податку самостійно, виходячи з номінальної суми випуску і відповідної податкової ставки.

. Податок на операції з цінними паперами, здійснені в іноземній валюті, обчислюється в рублях в перерахунку за курсом, що встановлюється Центральним банком РФ і чинним на дату реєстрації емісії.

Платник сплачує суму податку одночасно з поданням документів на реєстрацію емісії.

§ 5. Податок на видобуток корисних копалин

У разі порушення умов реструктуризації заборгованості акціонерних товариств перед бюджетами всіх рівнів податок по емісійних цінних паперів, переданих та (або) обтяженим на користь відповідного уповноваженого органу виконавчої влади, сплачується емітентом цінних паперів протягом трьох робочих днів з дня повідомлення відповідним органів виконавчої влади акціонерного товариства про продаж зазначених цінних паперів та перераховується до федерального бюджету.

Протягом трьох робочих днів з дня сплати податку платник подає до відповідного податкового органу розрахунок (декларацію) суми податку із зазначенням загального обсягу випуску цінних паперів;

Податковий кодекс РФ (частина перша) податку з таким найменуванням не містить. Його замінює податок на доходи від капіталу.

§ 5. Податок на видобуток корисних копалин

Податок на видобуток корисних копалин - нове явище в російському фінансовому праві. Він встановлений гл. 26 НК РФ і введений в дію з 1 січня 2002 р1 Податок на видобуток корисних копалин замінив раніше діяла плату за право користування надрами і перевів тим самим частина рентних платежів з неподаткових до податкових доходи держави.

платниками податку на видобуток корисних копалин визнаються організації та індивідуальні підприємці, які є на підставі російського законодавства користувачами надр.

Податковим законодавством встановлено два режими постановки на облік платників даного податку:

а) за місцем знаходження ділянки надр, наданого платнику податку у користування;

б) за місцем знаходження організації або за місцем проживання фізичної особи - для платників податків, які здійснюють видобування корисних копалин на континентальному шельфі РФ, в її виключній економічній зоні, а також за МЕЖАХ

'Див .: Федеральний закон від 8 серпня 2001 р «Про внесення змін і доповнень у видаткову частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі Інші акти законодавства Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили силу окремих актів законодавства Російської Федерації» // Відомості Верховної. 2001. № 33 (частина I). Ст. 3429; 2002. № 1 (частина I). Ст. 4; 2002. № 22. У розділі ст. 2026.

Глава 15. Федеральні податки

лами Росії, якщо ця видобуток здійснюється на юрисдикційні-них територіях РФ, а також орендованих у іноземних держав ділянках надр, або використовуються на підставі міжнародного договору.

об'єктом податку визнаються наступні види корисних копалин:

а) видобуті з надр на території РФ;

б) витягнуті з відходів (втрат) видобувного виробництва, якщо таке вилучення підлягає обов'язковому ліцензуванню;

в) добуті з надр за межами території РФ.

Не є об'єктами оподаткування такі види корисних копалин:

а) загальнопоширені корисні копалини і підземні води, не значаться на державному балансі запасів корисних копалин, здобуті індивідуальними підприємцями і які вживали безпосередньо для особистого споживання;

б) колекційні геологічні матеріали (мінералогічні, палеонтологічні та ін.);

в) добуті з надр при утворенні, використанні, реконструкції та ремонті особливо охоронюваних геологічних об'єктів, що мають наукове, культурне, естетичне, санітарно-оздор-вітельнимі або інше суспільне значення;

г) витягнуті з власних відвалів або відходів (втрат) гірничо-видобувного та пов'язаних з ним переробних виробництв, якщо їх видобуток раніше підлягала оподаткуванню у загальновстановленому порядку;

д) дренажні підземні води, що не враховуються на державному балансі корисних копалин.

Податкова база являє собою вартість видобутих корисних копалин і визначається платником податку самостійно. Чи сплачується податок на видобуток корисних копалин щокварталу.

Податкова ставка обчислюється в процентному вираженні до вартості видобутих корисних копалин і залежить від ряду факторів: економіко-географічних умов, розміру ділянки надр, якості корисних копалин, ступеня геологічної вивченості території, ризику її освоєння і т. д. Так, при видобутку природного солі або радіоактивних металів податок стягується в розмірі 5,5%; кам'яного або бурого вугілля - 4%; дорогоцінних металів (крім золота) - 6,5%; концентратів та інших

Контрольні питання

продуктів, що містять золото, - 6%; кольорових металів, природних алмазів, дорогоцінного та напівдорогоцінного каміння - 8%; природного газу і нафти - 16,5%.

Певні види корисних копалин оподатковуються за ставкою 0%, що обумовлене пільгових умов з боку держави при освоєнні складних гірничо-геологічних територій, видобутком копалин зниженого якості, а також впровадженням екологічно безпечних технологій і технсй * логий, що підвищують витяг основних і попутних корисних компонентів. З цієї податкової ставкою оподатковуються, наприклад, корисні копалини в частині їх нормативних втрат; видобуток попутного газу; корисні копалини при розробці некондиційних або раніше списаних запасів корисних копалин; видобуток мінеральних вод, які використовуються виключно у лікувальних і курортних цілях; розробка води для сільськогосподарського призначення і т. д.

Законодавством передбачена можливість зниження розміру ставки податку на коефіцієнт 0,7 для тих платників, які здійснили за рахунок власних коштів пошук і розвідку розроблюваних ними родовищ корисних копалин або повністю відшкодували державі аналогічні витрати.

Податок на видобуток корисних копалин віднесено ст. 13 НК РФ до числа федеральних, однак на підставі ст. 48 БК РФ суми надходжень від цього податку зараховуються до бюджетів всіх рівнів, але в різних пропорціях, що залежать від виду видобутої корисної копалини.

КОНТРОЛЬНІ ПИТАННЯ

1. До яких класифікаційними групами податків відноситься податок на додану вартість? Яким законодавством він регулюється?

2. Хто належить до платників податку на додану вартість?

3. Дайте юридичну характеристику податку на додану вартість відповідно до основними елементами оподаткування, закріпленими в законодавстві.

4. До яких класифікаційними групами відносяться акцизи? Яким законодавством регулюється цей платіж?

5. Що спільного між податком на додану вартість і акцизами? Чим вони різняться?

6. Дайте юридичну характеристику акцизів відповідно до основними елементами оподаткування.

7. Яким законодавством регулюється справляння податку на доходи фізичних осіб? До яких класифікаційними групами платежів

Глава 15. Федеральні податки

відноситься цей податок? Які групи платників податку виділяє законодавство?

8. Що є об'єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб? Які доходи підлягають оподаткуванню?

9. Які доходи фізичних осіб не підлягають оподаткуванню?

10. Що відноситься до стандартних відрахуванням з податкової бази при оподаткуванні доходів фізичних осіб?

11. Що таке соціальні відрахування, і що до них відноситься при оподаткуванні доходів фізичних осіб? Які ставки діють з податку на доходи фізичних осіб?

12. Які є особливості оподаткування в залежності від видів доходів фізичних осіб?

13. Який зміст і порядок подання податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб?

14. До яких класифікаційними групами податків відноситься податок на операції з цінними паперами?

15. Яким законодавством регулюється податок на операції з цінними паперами?

16. Хто є платником податку на операції з цінними паперами?

17. Що є об'єктом оподаткування по


І муніципальних утворень | Особливості бюджетних прав (компетенції) муніципальних утворень | Pound; i &, ? {про их. г Ф. | грошових фондів | Фінанси державних і муніципальних підприємств як об'єкт фінансово-правового регулювання | Джерела фінансових ресурсів державних і муніципальних підприємств | Поняття і основи правового регулювання державних і муніципальних доходів | Податки, їх поняття та роль | Податкові правовідносини. Суб'єкти податкового права, їх права та обов'язки | Податок на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів, виражених в іноземній валюті |

© um.co.ua - учбові матеріали та реферати