Головна

Відповідальність і захист прав платників податків

  1. I. Відповідальність сторін
  2. II. цензура як захист каналів доступу до свідомості
  3. III. Адміністративна відповідальність за правопорушення в галузі аграрних відносин
  4. III. БЕЗПЕКА І ЗАХИСТ ТУРИСТІВ, туристських ПАМ'ЯТОК І ОБ'ЄКТІВ
  5. IV. відповідальність
  6. IV. КЕРІВНИЦТВО ПОЖЕЖНО-РЯТУВАЛЬНОЇ СЛУЖБОЮ, ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ
  7. IV.1.1) позасудового захисту приватних прав.

Невиконання платниками податків своїх обов'язків забезпечується заходами державного примусу. Серед них: застосування встановлених законодавством санкцій як заходів відповідальності за податкові правопорушення, а також заходів до примусового стягнення недоїмок по податках. Крім того, в якості способів забезпечення виконання обов'язку по сплаті податку можуть бути використані: заставу майна, поручительство, пеня, призупинення операцій по рахунках з накладенням арешту на майно платника податків (гл. 11 НК РФ). Пеня нараховується за кожний день прострочення у розмірі однієї трьохсот діючої в цей період ставки рефінансування Центрального банку РФ, але не більше 0,1% в день. Примусове стягнення недоїмки з податку і суми пені проводиться з організацій в безспірному порядку, а з фізичних осіб - в судовому (ст. 45 і 75 НК РФ). Податкові санкції виражені в формі грошових штрафів.

Ухвалою Конституційного Суду від 17 грудня 1996 р визнані конституційними норми п. 2 і 3 ч. 1 ст. 11 Закону РФ «Про федеральних органах податкової поліції» про стягнення в безспірному порядку недоїмок по податках і пені з організацій. Однак застосування такого порядку без їх згоди при стягненні штрафних фінансових санкцій суд визнав таким, що суперечить Конституції РФ1.

Податковий кодекс РФ (розділ VI), який запровадив поняття податкового правопорушення и податкової санкції, істотно змінив норми раніше прийнятого законодавства з питань відповідальності за правопорушення у цій сфері.

'Див. З цього питання постанову і визначення Конституційного Суду рФ (Відомості Верховної. 1997. № 1. Ст. 197; № 50. Ст. 5710; 1999. № 13. У розділі ст. 1648).

Глава 14. Загальні положення податкового права

§ 5. Відповідальність і захист прав платників податків

Податковим правопорушенням визнається винне досконале протиправне (з порушенням законодавства про податки і збори) діяння (дія або бездіяльність) платника податків, податкового агента та інших осіб, за яке встановлена ??відповідальність Податковим кодексом РФ (Ст. 106 НК РФ).

Відповідальність за вчинення податкових правопорушень несуть організації та фізичні особи у випадках, передбачених гл. 16 Кодексу.

Фізична особа може бути притягнута до податкової відповідальності з шістнадцятирічного віку.

Термін давності застосування відповідальності за вчинення податкових правопорушень становить три роки.

Кодекс передбачає види податкових правопорушень, детально визначаючи їх ознаки (ст. 116-129), включаючи в їх перелік правопорушення, вчинені не тільки платниками податків, а й іншими особами (свідками, експертами і т. Д.).

Особливо слід відзначити, що згідно з Кодексом податковим правопорушенням може бути визнано лише винне вчинене протиправне діяння (або бездіяльність), ніж покладено край суперечкам про необхідність урахування провини в даних правопорушення.

Серед податкових правопорушень називаються: порушення терміну постановки на облік в податковому органі, неподання податкової декларації та інших документів, несплата або неповна сплата сум податку, невиконання податковим агентом обов'язку з утримання та (або) перерахуванню податків і ін. Кодекс встановив податкові санкції, є мірою відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Вони передбачені у вигляді грошових стягнень (штрафів), виражених в різних формах і розмірах: у твердих грошових сумах (від 50 руб. До 15 тис. Руб.) І у відсотках до певних сум (від 10 до 40%). Наприклад, несплата або неповна сплата податку в результаті заниження бази оподаткування тягне за собою штраф у розмірі 20% від несплаченої суми податку. За ті ж дії, вчинені навмисно, застосовується штраф у розмірі 40%.

Податкові санкції застосовуються за рішенням податкових органів. У разі оскарження платником податків воно може бути примусово виконано тільки за рішенням суду1. Це від-

1 Див. З цього питання постанову Конституційного Суду РФ від 17 грудня 1996 та визначення від 6 листопада 1997 року та від 4 лютого 1999 // Відомості Верховної. 1997. № 1. Ст. 197; № 50. У розділі ст. 5710; 1999. № 13. У розділі ст. 1 648.

носиться до всіх платників податків - і організаціям, і фізичним особам.

Розглянуті податкові санкції представляють різновид фінансово-правових санкцій.

Слід мати на увазі, що за скоєні в сфері оподаткування протиправні діяння може наступити також кримінальна, адміністративна і дисциплінарна відповідальність. Податкова відповідальність фізичної особи, передбачена НК РФ, настає тільки в тому випадку, якщо вчинене ним діяння не містить ознак складу злочину за кримінальним законодавством РФ (ст. 194, 198, 199 КК РФ). Що стосується організацій, то залучення їх до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє посадових осіб цих організацій при наявності відповідних підстав від адміністративної, кримінальної або іншої відповідальності, передбаченої законами РФ.

Так, КпАП встановлює відповідальність посадових осіб організацій у вигляді адміністративного штрафу за порушення терміну постановки на облік в податковому органі; за порушення терміну подання відомостей про відкриття і закриття рахунку в банку; за порушення строку подання декларації; за неподання відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю (ст. 15. 3-15. 6).

Разом з тим, при порушенні прав і законних інтересів платників податків (платників зборів), як і інших учасників податкових правовідносин, законодавство передбачає можливості їх захисту в адміністративному або судовому порядках.

До засобів (етапам) захисту цих прав і інтересів відноситься оскарження дій податкових органів. НК РФ, спираючись на раніше прийняте законодавство і Конституцію РФ, конкретизував процедуру їх оскарження.

Кодекс закріплює право кожного платника податків (або податкового агента) оскаржувати акти податкових органів ненормативного характеру, дії або бездіяльність їх посадових осіб, якщо на думку платника податків або податкового агента вони порушують його права.

На розсуд платника податків зі скаргою можна звернутися до вищестоящого податкового органу (вищій посадовій особі), тобто в адміністративному (Позасудовому) порядку, або в суд.

Згідно ч. 1 ст. 46 Конституції РФ кожному гарантується судовий захист його прав і свобод. При цьому скарга в адміні

, Lfc

Глава 14. Загальні положення податкового права

Т

§ 5. Відповідальність і захист прав платників податків

ністратівно порядку не виключає права на одночасну або подальшу подачу аналогічної скарги до суду. У порядку, передбаченому законодавством, можуть бути оскаржені і нормативні акти податкових органів.

Організації і громадяни при використанні судового порядку захисту своїх прав в податкових правовідносинах (як публічних правовідносинах) згідно з Арбітражним процесуальним кодексом РФ (ст. 4, 26, 29)1 вправі звернутися із заявою до арбітражного суду. До організаціям і громадянам в даному випадку АПК РФ відносить організації, як такі, що, так і не мають статусу юридичної особи, а також громадян, що мають і не мають статусу індивідуального підприємця, з урахуванням підвідомчості арбітражному суду справ у сфері підприємницької та іншої економічної діяльності.

За інших обставин громадяни можуть подати позовні заяви до суду загальної юрисдикції відповідно до законодавства про оскарження до суду неправомірних дій державних органів та посадових осіб2.

Розгляд цих справ проводиться в порядку цивільного судочинства з урахуванням особливостей, встановлених вищезгаданим законодавством.

Важлива роль у захисті прав платників податків (як і інших суб'єктів податкового права) належить Конституційному Суду РФ, в компетенцію якого входить вирішення справ про відповідність Конституції РФ законів та інших нормативних актів. Він перевіряє конституційність закону, застосованого чи підлягає застосуванню в конкретній справі, за скаргами громадян про порушення їх конституційних прав. Це відноситься і до сфери податкових правовідносин. Конституційний Суд РФ дозволив ряд таких справ (наприклад, що стосуються порядку примусового стягнення недоїмок по податках і пов'язаних з ними санкцій, термінів введення в дію норм законодавства про податки, неконституційність деяких актів про встановлення зборів і ін.)3.

1 СЗРФ. 2002. №30. Ст. 3012.

2 Див. Закон РФ «Про оскарженні до суду дій і рішень, які порушують права і свободи громадян» // ВПС РФ. 1993. № 19. У розділі ст. 685; Відомості Верховної. 1995. № 51. У розділі ст. 4970.

3 Відомості Верховної. 1996. № 29. У розділі ст. 3543; № 45. У розділі ст. 5202; 1997. № 1. Ст. 197; № 8. Ст. 1010; № 13. У розділі ст. 1602; № 42. У розділі ст. 4901; 1998. № 30. У розділі ст. 3800; 2001. № 7. Ст. 701; № 10. У розділі ст. 996 та ін.

Широко використовується і адміністративний порядок оскарження дій податкових органів, як більш оперативний. До того ж, як зазначалося вище, платник податків не позбавляється права звернутися до суду. Цей порядок врегульовано ПК РФ. Він полягає в наступному.

Скарга на акт податкового органу, дія або бездіяльність його посадової особи подається відповідно до вищестоящого податкового органу або вищій посадовій особі цього ^ органу протягом трьох місяців з дня, коли платник податків довідався або повинен був дізнатися про порушення своїх прав. Цей термін може бути відновлений за наявності поважної причини його пропуску.

Якщо особа, яка подала скаргу, відкличе її до прийняття рішення, то воно позбавляється права на подачу повторної скарги з тих самих підстав у той самий податковий орган або того ж посадовій особі.

Скарга повинна бути розглянута в строк не пізніше одного місяця з дня її отримання. Про прийняте рішення платнику податків повинно бути повідомлено в письмовій формі протягом трьох днів.

Однак подача скарги не зупиняє виконання оскаржуваного акта чи дії. Але податковий орган (посадова особа) має право призупинити повністю або частково їх виконання, якщо є достатні підстави вважати ці акти або дії, що не відповідають законодавству.

Права платників податків на захист своїх законних інтересів забезпечуються відповідними обов'язками посадових осіб податкових органів. За неправомірні дії або бездіяльність вони несуть відповідальність відповідно до законодавства РФ.

Істотною стороною захисту прав і законних інтересів платників податків є передбачені законодавством гарантії відшкодування їм збитків, заподіяних неправомірними діями (рішеннями) чи бездіяльністю працівників податкових органів при виконанні своїх службових обов'язків. Ці збитки повинні відшкодовуватися за рахунок коштів федерального бюджету (ст. 35 НК РФ).

З метою захисту своїх прав платник податків може звернутися до органів прокуратури РФ1, яка здійснює нагляд

1 Див .: Федеральний закон від 17 листопада 1995 «Про прокуратуру Російської Федерації» // Відомості Верховної. 1995. № 47. У розділі ст. 4472; 1999. № 7. Ст. 878; № 47. У розділі ст. 5620; 2000. № 2. Ст. 140; № 32. У розділі ст. 3341; 2001. № 52. У розділі ст. 5018.

Глава 14. Загальні положення податкового права

за виконанням законів, включаючи і податкове законодавство, за дотриманням прав громадянина, в тому числі органами контролю та їх посадовими особами.

§ 6. Податковий кредит. Інвестиційний податковий кредит

Законом РФ від 20 грудня 1991 «Про інвестиційний податковий кредит»1 даний фінансово-правовий інститут був введений в нашій країні вперше. Він застосовується в розвинутих капіталістичних країнах (в США, наприклад, з 1960-х рр.) В якості податкової пільги як засіб стимулювання інвестицій в нове обладнання, витрат на наукові дослідження і розробки2. За російським законодавством даний інститут відрізняється особливостями, включає в себе деякі риси інших податкових понять (зокрема, податкової відстрочки).

У зв'язку з введенням в дію частини першої НК РФ Закон РФ «Про інвестиційний податковий кредит» визнаний таким, що втратив силу3. Разом з тим НК РФ вніс уточнення до норм цього інституту.

Кодекс виділяє податковий кредит и інвестиційний податковий кредит, розглядаючи їх як форми зміни терміну сплати податку і збору (п. 3 ст. 61). Органами, до компетенції яких входить прийняття рішення про зміну терміну сплати податку, є:

по федеральних податків і зборів - Міністерство фінансів РФ;

по регіональних і місцевих податках - відповідно фінансові органи суб'єктів РФ і муніципального освіти;

по податках, які надходять у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон, - митні органи;

по державне мито - уповноважені органи, що здійснюють контроль за її сплатою;

по податках і зборах, що надходять в позабюджетні фонди, - органи відповідних позабюджетних фондів.

Податковий кредит, як і інвестиційний податковий кредит, надаються зацікавленій особі за її заявою та оформляються договором з уповноваженим органом. Останнє (висновок договору між зацікавленою особою та уповно-

§ 6. Податковий кредит. Інвестиційний податковий кредит

1 ВВС РФ. 1992. №12. Ст. 601; №34. Ст. 1976.

2 Див., Наприклад: Фінанси капіталізму / Под ред. Б. т. Болдирєва. М., 1990. С. 347-348.

1 Відомості Верховної. 1998. № 31. У розділі ст. 3825 (ст. 2).

женим органом) відрізняє їх від інших форм зміни терміну сплати податку. Є відмінності і між названими двома формами податкового кредиту при багатьох подібних рисах.

Податковий кредит надається зацікавленій особі на строк від трьох місяців до одного року, причому по одному або декільком податкам. Кодекс не уточнює, якій особі він надається, отже, маються на увазі всі платники податків, т. Е. Організації і фізичні особи. Підставами його надан- ^, уявлення є хоча б одна з таких обставин: 1) заподіяння особі шкоди в результаті стихійного лиха, технологічної катастрофи чи інших обставин непереборної сили; 2) затримка фінансування з бюджету або оплати виконаного особою державного замовлення; 3) загроза банкрутства в разі одноразової виплати особою податку.

Договір про податковий кредит полягає в протягом семи днів після прийняття з цього питання рішення уповноваженим органом. У договорі повинні бути вказані: сума заборгованості з податку, що нараховуються на неї відсотки, термін дії договору, порядок погашення заборгованості та відсотків, документи про майно, яке є предметом застави, або поручительство, а також відповідальність сторін. Відсотки нараховуються тільки при наданні податкового кредиту в разі загрози банкрутства, виходячи із ставки рефінансування Центрального банку РФ, що діє на період договору про податковий кредит.

Інвестиційний податковий кредит може бути надано, на відміну від податкового кредиту, згідно з ПК РФ по обмеженому колу податків, а саме: з податку на прибуток, а також у регіональних і місцевих налогдм (ст. 66). Такий кредит надається організаціям.

Інвестиційний податковий кредит - Це отримання організацією можливості протягом певного терміну і в певних межах зменшити свої платежі з наступною поетапної сплатою їх і нарахованих відсотків. Він надається на термін від одного року до п'яти років.

У кожному звітному періоді, а також протягом всього податкового періоду сума кредиту не може перевищувати 50% суми податку, що підлягає сплаті за загальними правилами.

підставами надання інвестиційного податкового кредиту є наявність хоча однієї з таких обставин:

1) проведення організацією науково-дослідних, дослідно-конструкторських робіт або технічного переозброєння власного виробництва, в тому числі спрямованого на створення

Глава 14. Загальні положення податкового права

робочих місць для інвесторів або захист навколишнього середовища від забруднення промисловими відходами;

2) здійснення впроваджувальної або інноваційної діяльності;

3) виконання організацією особливо важливого замовлення по соціально-економічному розвитку регіону або надання нею особливо важливих послуг населенню.

Такий кредит надається на підставі заяви організації і оформляється договором з уповноваженим органом. Рішення про надання кредиту має бути прийнято уповноваженим органом протягом одного місяця з дня отримання заяви.

Протягом терміну дії договору не допускається реалізація (або передача у володіння, користування, розпорядження) іншим особам обладнання, придбання якого було умовою для надання інвестиційного податкового кредиту. Такі положення повинні міститися в договорі.

Закон встановлює обмеження по відсоткам на суму кредиту: вони не повинні бути нижче однієї другої і вище трьох четвертих ставки рефінансування Центрального банку РФ.

Представницькі органи суб'єктів РФ і місцевого самоврядування мають право встановлювати за регіональним і місцевим податкам відповідно інші умови надання інвестиційного податкового кредиту, включаючи терміни його дії та ставки відсотків на суму кредиту.

Контрольні запитання І ЗАВДАННЯ

1. Дайте визначення податку. Які юридичні ознаки властиві податку?

2. Що таке збір? Чим він відрізняється від податку?

3. Яку роль виконують податки?

4. Классифицируйте податки за різними підставами.

5. Які зміни в оподатковувань відбулися в умовах переходу до ринкових відносин в російській економіці?

6. Що розуміється в російському законодавстві під системою податків і зборів? Які платежі об'єднані цим поняттям?

7. На які рівні поділяються законодавством податкові платежі? Що входить в кожен з них, які загальні особливості властиві платежах відповідних рівнів?

8. Що розуміється під встановленням податків? Чим воно відрізняється від введення в дію? Який порядок встановлення платежів податкової системи передбачено законодавством, на яких нормах Конституції РФ він заснований?

Контрольні питання і завдання

9. Дайте визначення податкового права.

10. Охарактеризуйте джерела податкового права. Вкажіть норми Конституції РФ, що закріплюють основи податкового права.

11. Охарактеризуйте Податковий кодекс РФ.

12. Назвіть основні елементи оподаткування по НК РФ.

13. Що розуміється під податковими пільгами?

14. Визначте поняття податкових правовідносин. Хто виступає в якості їх суб'єктів?

15. Які обов'язки платників податків? У чому полягають ^ їх права?

16. Якими заходами забезпечується виконання платниками податків їх обов'язків?

17. У якому порядку стягуються невнесені в строк податкові платежі (недоїмки), пені, суми санкцій за прострочення платежів?

18. Якими правами володіють податкові органи при здійсненні своїх функцій у сфері оподаткування?

19. Які обов'язки та відповідальність банків в області оподаткування? Які види порушень банком своїх обов'язків передбачені частиною першою Податкового кодексу РФ, заходи відповідальності за ці порушення? Відповідь дайте на основі конкретних норм НК РФ. Які встановлені заходи адміністративної відповідальності посадових осіб банків за правопорушення в сфері оподаткування? Відповідь дайте з посиланням на правові норми.

20. Яким нормативним актом регулюється податковий кредит і інвестиційний податковий кредит?

21. Що таке податкове правопорушення, які його особливості, коло суб'єктів? Відповідь дайте на основі конкретних норм НК РФ.

22. Які податкові санкції застосовуються до платників податків, які порушили податкове законодавство, які їхні особливості?

23. Назвіть конкретні податкові правопорушення і вживані податкові санкції за їх вчинення.

24. Які встановлені заходи адміністративної відповідальності посадових осіб організацій за правопорушення у сфері оподаткування? Відповідь дайте з посиланням на правові норми.

25. Охарактеризуйте адміністративний порядок захисту прав платників податків.

26. Який судовий порядок захисту прав платників податків? Хто з них має право звертатися за захистом прав до суду загальної юрисдикції і хто - в арбітражний суд?

27. Охарактеризуйте роль Конституційного Суду РФ у захисті прав і законних інтересів суб'єктів податкового права. У якому порядку вона реалізується? Наведіть конкретні приклади з діяльності Конституційного Суду РФ в цій галузі.

28. Яка роль прокуратури РФ в захисті прав суб'єктів податкових правовідносин? Охарактеризуйте її на основі Федерального закону «Про прокуратуру Російської Федерації».

Глава 14. Загальні положення податкового права

29. Дайте визначення податкового кредиту.

30. У якому порядку надається податковий кредит? На який термін? Що є підставою його надання? Що повинен містити договір про податковий кредит?

31. Дайте визначення інвестиційного податкового кредиту. Чим він відрізняється від податкового кредиту і яке подібність між ними?

32. Які підстави надання інвестиційного податкового кредиту? Кому він надається? На який термін?

33. Хто (які органи) вправі приймати рішення про надання податкового кредиту та інвестиційного податкового кредиту?




Поняття, правова форма і роль державного і місцевого (муніципального) бюджету | І муніципальних утворень | Особливості бюджетних прав (компетенції) муніципальних утворень | Pound; i &, ? {про их. г Ф. | грошових фондів | Фінанси державних і муніципальних підприємств як об'єкт фінансово-правового регулювання | Джерела фінансових ресурсів державних і муніципальних підприємств | Поняття і основи правового регулювання державних і муніципальних доходів | Податки, їх поняття та роль | Податок на прибуток організацій |

© um.co.ua - учбові матеріали та реферати