Головна

Податки, їх поняття та роль

  1. D. Модальність суджень, або судження, соотносящие поняття з наявним буттям
  2. I. НАУКОВЕ ПОНЯТТЯ ФАБРИКИ
  3. I.2.1) Поняття права.
  4. II. Позови 1. Поняття і види позовів
  5. II. ПОНЯТТЯ
  6. II. Поняття частоти випадкової події. Статистичне визначення ймовірності.
  7. II.5.1) Поняття і система магістратур.

В даний час основним джерелом доходів бюджетів всіх рівнів в РФ є податки. У зв'язку з цим питання правового регулювання оподаткування відносяться до числа найбільш актуальних в економічному і соціальному житті російської держави. Це обумовлено реформуванням економіки Росії, її ринковим характером, що вимагає активного використання інструментів фінансового механізму, в тому числі податків.

Тому податкове право як один з підрозділів (підгалузей) фінансового права стає його найбільшою складовою частиною з перспективою подальшого розвитку. Для останнього десятиліття характерно істотна зміна податкового права. Це стосується його структури і загального змісту, а також конкретних норм. Формується податкове право Росії покликане зіграти важливу роль в, економічних і соціальних перетвореннях, в розвитку виробництва і зміцнення фінансів країни.

Податки - один з найдавніших економічних інструментів в суспільстві1. Вони з'явилися разом з виникненням держави і використовувалися ним як основне джерело засобів для утримання органів державної влади та матеріального забезпечення виконання ними своїх функцій.

Крім податків для поповнення своєї казни сучасні держави використовують і інші види надходжень і платежів. Але на перше місце серед них за своїм значенням і обсягом виступають податки.

Податки в фінансово-правовому аспекті - це обов'язкові і за юридичною формою індивідуально безоплатні платежі організацій і фізичних осіб, встановлені в межах своєї

1 див .: Пушкарьова В. М. Історія фінансової думки і політики податків. М., 1996. С. 157-172; Тургенєв Н. І. Досвід теорії податків. СПб., 1918. Гл. 1. // Біля витоків фінансового права. Т. 1 / За ред. А. Н. Козиріна. М., 1998..

компетенції представницькими органами державної влади або місцевого самоврядування для зарахування в бюджетну систему (або в зазначених законодавством випадках - позабюджетні державні та муніципальні фонди) з визначенням їх розмірів та термінів сплати.

Зарахування налогЬв в бюджетну систему передбачає і визначає їх публічний характер, тобто спрямованість на загальнозначущі інтереси відповідного територіального рівня.

Правова наука надає великого значення визначення поняття податків, оскільки в ньому відбивається сутність і характерні особливості правовідносин, що виникають при справлянні податків. Сучасне російське законодавство також приділило йому увагу, що, без сумніву, важливо.

Перша спроба сформулювати поняття податку в законодавчому акті була зроблена в Законі РФ від 27 грудня 1991 року "Про основи податкової системи» (ст. 2), згідно з яким «під податком, збором, митом і іншим платежем розуміється обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або до позабюджетного фонду, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами »1. Однак нечіткість такого визначення очевидна хоча б тому, що податок в ньому не відмежовується від інших платежів до бюджету. Істотно відрізняється від нього в цьому плані поняття податку, дане в Податковому кодексі 1998 (ст. 8). Кодекс сприйняв положення, розроблені з цього питання наукою фінансового права. Характерно, що в ньому дається поняття, що відноситься саме до податку, а збір має своє особливе визначення із зазначенням ознак, що відрізняють його від податку. При цьому особливо відзначаються закладені в податок відносини власності - її відчуження у платника податків.

Однак поняття інших платежів, що згадуються в НК РФ (державне мито, мито та ін.) І включених в єдину систему, не сформульовані.

Відповідно до НК РФ податок - це обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на прав'е власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.

1 ВВС РФ. 1992. №11. Ст. 527.

г

Глава 14. Загальні положення податкового права

На відміну від цього в понятті зборів (п. 2 ст. 8) відзначається їх індивідуально БЕЗОПЛАТНО характер. Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов здійснення в інтересах платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав і видачу дозволів (ліцензій ).

Яка ж роль податків у суспільстві і державі?

Основна роль податків - фіскальна (Від лат. Fiscus - скарбниця), відповідно до чого вони використовуються як джерело доходів державної або муніципальної скарбниці, призначеної для задоволення інтересів суспільства і держави.

Але в податках закладено великі можливості з регулювання соціально-економічних процесів в країні з боку держави. При вмілому використанні вони можуть бути сильним регулюючим механізмом в системі соціального управління.

Так, податки можуть використовуватися для регулювання виробництва - стимулювання розвитку певних галузей, обмеження розвитку або стримування будь-яких економічних процесів і т.п.

За допомогою податків можливе регулювання споживання. Наприклад, такий податок, як податок, особливо високі його розміри, впливає на попит і купівельну спроможність населення щодо тих товарів, на які поширюється цей податок.

В податки закладені і можливості регулювання доходів населення. Вони можуть бути націлені на обмеження доходів високого рівня, можуть враховувати необхідність підтримки малозабезпечених громадян шляхом надання пільг.

Податки можуть бути елементом механізму, що регулює демографічні процеси, молодіжну політику, інші соціальні явища. Наприклад, бережного ставлення до навколишнього середовища покликані сприяти платежі за користування природними ресурсами1.

Порядок оподаткування може відображати визнання державою особливих заслуг визначених категорій громадян перед суспільством (звільнення від податків учасників Великої Вітчизняної війни, Героїв СРСР і Російської Федерації і т.д.).

1 Див .: Федеральний закон від 10 січня 2002 року "Про охорону навколишнього середовища». Ст. 16 // Відомості Верховної. 2002. №2. Ст. 133.

§ 1. Податки, їх поняття та роль

Крім розглянутих функцій податків властива і функція контролю. В ході оподаткування з боку держави проводиться контроль за фінансово-господарською діяльністю підприємств, організацій, установ, за отриманням доходів громадянами, джерелами цих доходів, за використанням майна, в тому числі землі.

Тільки всебічне врахування всіх цих функцій податків може забезпечити успішну податкову політику, зробить податки ефек ~ * лективним механізмом впливу на економіку країни.

На сучасному етапі в умовах переходу від централізованого командного управління народним господарством до ринкових відносин посилилася увага з боку держави до системи оподаткування. Вона істотно перебудована. В умовах ринкових відносин метод прямих директивних впливів на економіку, господарську діяльність замінюється переважно непрямими формами і методами впливу, серед яких найважливішу роль покликаний виконувати механізм оподаткування. Податки повинні стати одним з головних інструментів державного регулювання економіки, процесів виробництва, розподілу і споживання.

На фасаді будівлі одного з центральних податкових установ США у Вашингтоні висічена фраза: «Податки - ціна цивілізованого суспільства». У ній виражена думка про прямий зв'язок оптимальної податкової системи з громадським прогресом, економічної і соціальної збалансованістю в суспільстві.

У Російській Федерації, як і в інших країнах СНД, проведена і продовжує розвиватися кардинальна реформа оподаткування з тим, щоб привести його у відповідність із завданнями держави з ринковою економікою.

Це не перша податкова реформа в країні. Перетворення в даній області проводилися і раніше, зокрема в радянський період: наприклад, податкова реформа 1930 р зміни системи платежів підприємств до бюджету в середині 60-х рр. та ін. Однак тоді податкова система залишалася елементом централізовано планованої державою економіки з переважанням державного сектора народного господарства. Зараз же в економіці країни і відповідно в системі оподаткування відбуваються зміни принципового характеру, які виходять із рівності всіх форм власності.

Істотний поворот в системі оподаткування почався в 1990 р з прийняттям Закону СРСР «Про власність в СРСР» (від

Глава 14. Загальні положення податкового права

6 березня) і Закону Української РСР «Про власність в РРФСР» (від 24 грудня)1. На цій основі протягом короткого часу зміни в області податків слідували одна за одною. І нарешті, в кінці 1991 Верховна Рада РФ приймає цілий пакет (два десятка) законодавчих актів, які кардинально реформували податкову систему. Внесення в неї змін і доповнень, становлення нової податкової системи і регулює її законодавства триває2.

Основні зміни в цій галузі полягають в наступному.

1. Податковий метод став основним у формуванні доходів державної скарбниці. Більше 80% доходів бюджетної системи становлять платежі, що входять в податкову систему. Застосовувалися раніше у ставленні до державним підприємствам різні платежі неподаткової форми (відрахування від прибутку, плата за фонди і ін.) Були замінені податками. Це випливає з перетворень економічних відносин, посилення самостійності державних підприємств, перетворення їх в рівноправних суб'єктів господарських відносин. Після сплати податків в встановлених законом розмірах вони розпоряджаються прибутком на свій розсуд.

2. Проведена уніфікація системи податків щодо підприємств незалежно від форми власності, на якій вони засновані. У цьому проявляється орієнтація на організацію ринкових відносин, заснованих на рівності їх суб'єктів.

3. Вироблено розмежування податків за рівнями - на федеральні, податки суб'єктів Федерації (регіональні) і місцеві. Вони закріплюються за відповідними бюджетами, представляючи їх самостійну фінансову базу. Число закріплених дохідних джерел бюджетів нижчих рівнів значно розширено. Це обумовлено новими принципами побудови бюджетної системи, в тому числі самостійністю кожного бюджету (ст. 28, 31 БК РФ). Слід однак зауважити, що збільшене число закріплених доходів нижчестоящих (після федерального), особливо місцевих, бюджетів не знімає проблеми зміцнення і розширення фінансової бази цих бюджетів, бо вони отримують в такій формі

§ 1. Податки, їх поняття та роль

1 ВПС СРСР. 1990. № 11. У розділі ст. 164; ВВС РРФСР. 1990. № 30. У розділі ст. 416; 1992. № 34. У розділі ст. 1966.

2 Детальніше про згадані реформи див .: Химичева І. І. Податкове право. М., 1997. Гол. 1.§2.

доходи лише в невеликої частини забезпечують фінансування необхідних витрат.

4. Включення податків крім бюджету і в державні або місцеві позабюджетні цільові фонди, які стали створюватися з початку 90-х рр. Така спеціалізація покликана підвищити ефективність використання фінансових ресурсів за цільовим направленням. ^

5. Перехід до оподаткування громадян, заснованому на загальних засадах, що не залежать від їх організаційно-правової (робітник, службовець, підприємець і т.п.) або галузевої приналежності, від форми власності джерела доходу або об'єкта оподаткування.

При цьому законодавство враховує соціальні чинники - матеріальне становище, склад сім'ї платника і ін., Відповідно до яких надаються пільги.

6. Встановлення ряду податків, загальних для юридичних і фізичних осіб (земельний податок, транспортний податок і ін.), Що також відображає принцип рівності господарюючих суб'єктів, властивий ринковим відносинам.

7. Значне збільшення числа податків в порівнянні з дореформений періодом. У цьому проявилося прагнення держави зміцнити свою фінансову базу, а також розробити механізм впливу на економіку новими методами. При деякій наступності в податкову систему було включено велику кількість нових платежів.

Ефективність встановленої нової системи оподаткування, її можливості стимулювання суспільного виробництва будуть перевірятися часом. Однак в ній, як і на початку функціонування помітна перевага фіскальної функції, хоча це і не призвело до достатності коштів у бюджетну систему.

В основних своїх положеннях вона відповідає ринковій економіці, побудована з урахуванням досвіду зарубіжних країн, для яких характерний високий рівень розвитку ринкових ставлення:

НДІ.

Але механізм системи оподаткування в РФ, що дозволяє регулювати виробництво і розподіл економічними, а не адміністративно-командними методами, вимагає ще істотної відпрацювання, врахування особливостей сучасного етапу в розвитку ринкових відносин, своєрідності господарських зв'язків в країні. Це зумовило розробку подальших заходів з Регулювання оподаткування та вдосконалення регули-

Глава 14. Загальні положення податкового права

§ 2. Система податків і зборів в РФ. Порядок встановлення податків і зборів 317

рующего його законодавства1. Частково вони реалізовані в результаті прийняття Податкового кодексу РФ, поки ще незавершеного.

Основною метою податкового реформування продовжує залишатися досягнення оптимального співвідношення між стимулюючої та фіскальної роллю податків.

§ 2. Система податків і зборів в Російській Федерації. Порядок встановлення податків і зборів

Переслідуючи мету поповнення скарбниці для вирішення державних завдань, будь-який уряд прагне урізноманітнити вводяться податки. У дореволюційній (до 1917 г.) Росії існувало чимале число податків. Населення сплачувало, наприклад, особистий податок, подушний податок, кілька майново-прибуткових податків - поземельний, побудинкових (на доходи з будинку), квартирний (сплачується утримувачем квартири), промисловий, з спадщини та ін.

Чимале число податків встановлено і законодавством Росії, прийнятим в 90-х рр. XX ст. Відзначимо, що Закон Української РСР від 27 грудня 1991 року, який встановив нову податкову систему в країні, включив в неї перелік не тільки податків у власному розумінні слова, а й інших платежів, що підлягають в обов'язковому порядку внесення до бюджету або позабюджетні фонди2. При цьому вони об'єднані введеним цим Законом поняттям "податкова система", яке визначено як «сукупність податків, зборів, мит та інших платежів (далі - податків), що стягуються в установленому порядку» (ст. 2). Відповідно до Закону в податкову систему увійшли, крім податків, державна і митна мита, різні збори - Цільові, ліцензійні та ін. Згадані платежі відрізняються від податків у власному розумінні слова. Певною мірою частина з них носить БЕЗОПЛАТНО характер: вони є або платою за послуги (наприклад, державне мито), або платою за дозвіл на якусь

1 Див .: Програма соціально-економічного розвитку Російської Федера ції на середньострокову перспективу (2002 - 2004 рр.). Затверджено розпорядженням Уряду РФ від 10 липня 2001 року, підрозділ 3.1.2 // Відомості Верховної. 2001. № 31. У розділі ст. 3295.

2 Можна помітити, подібні риси у формуванні податкових систем колишніх республік Союзу РСР. Див., Наприклад: Кучерявенко Н. П., Перепелиця МЛ. Закон України «Про систему оподаткування». Науково-практичний коментар. Харків, 1997..

діяльність і т.д., що надаються компетентними державними органами і органами місцевого самоврядування. Такі платежі носять зазвичай разовий характер. Податків ж на відміну від них властива регулярність сплати при наявності у платника податків встановленого законодавством об'єкта оподаткування (майна, доходу і т.п.) податки підлягають систематичному внесенню в казну в передбачені терміни.

Разом з тим з податками їх об'єднують такі загальні черш », як:

обов'язковість сплати при наявності зазначених законодавством фактів;

внесення до бюджету або позабюджетний фонд певного державного або місцевого рівня;

покладання контролю за їх сплатою, як і сплатою податків, на одну і ту ж систему державних органів - податкові органи, а у відповідних випадках - на митні органи з однаковими контрольними повноваженнями, заходами примусового впливу.

При цьому законодавець не робить різниці в загальних правах і обов'язках суб'єктів, що стосуються всіх цих платежів, в тому числі податків.

З огляду на загальні риси розглянутих платежів з податками, законодавець умовно і їх називає податками.

Чіткішими в цьому відношенні є положення Податкового кодексу РФ. Перш за все, вдаліше стало найменування самої системи даних платежів в цілому: замість умовного терміну «податкова система» (який може тлумачитися і більш широко, ніж сукупність платежів, або взагалі в іншому аспекті - наприклад, як система податкових органів) із використанням експресії «Система податків і зборів». В останньому випадку ясно, що мова йде, по-перше, саме про платежі, і по-друге, про що розрізняються між собою платежах. До переваг Кодексу відноситься, як вже зазначалося, і відокремлений формулювання понять податку і збору із зазначенням їх характерних особливостей. Разом з тим всі ці платежі, як і раніше прийнятим Законом, об'єднані в одну систему. Відповідно до Федерального закону «Про бюджетну класифікацію» вони складають групу податкових доходів.

Спочатку Закон РФ від 27 грудня 1991 р включив до податкової системи більше 40 платежів, число яких згодом доповнювати їх новими видами і склало з урахуванням змін і доповнень до моменту введення в дію частини першої

Глава 14. Загальні положення податкового права

НК РФ на початку 1999 р більше 501. НК РФ (ст. 13-15) вніс зміни в систему податків і зборів, скоротивши загальну кількість їх видів до 28. Однак до повного введення в дію частини другої НК РФ встановлено (крім уже передбачених в ній) застосування і платежів, закріплених Законом РФ від 27 грудня 1991 року про податковій системі (ст. 19, 20 і 21)2.

Об'єднання податкових платежів у систему передбачає можливість їх класифікації, що дозволяє краще усвідомити сутність цієї категорії. Підстав для класифікації може бути кілька.

за суб'єктам (платникам) можна виділити податки з організацій і податки з фізичних осіб. В ту і іншу групу входять податки різного територіального рівня. До першої групи належать податки на додану вартість, на прибуток, акцизи та ін. До другої - податок на доходи фізичних осіб, податок на майно, що переходить в порядку спадкування і дарування. Виявлення кола платежів по суб'єктах має важливе практичне значення для характеристики правового статусу відповідного юридичної або фізичної особи, визначення перспектив їх діяльності, організації контролю за сплатою податків.

Разом з тим для теперішнього часу характерна поява в Росії групи податків, загальних для юридичних і фізичних осіб. Це земельний податок, транспортний податок, податок на купівлю іноземних грошових знаків і ін. Вони регулюються загальними для тих і інших суб'єктів нормативними актами, за своїм основним змістом дані податки щодо них збігаються.

Залежно від характеру використання податки можуть бути загального значення і цільовими. Податки загального значення, а вони в більшій частині такими і є, зараховуються до бюджету відповідного рівня як загальний грошовий фонд відповідної території і використовуються при виконанні бюджету без прив'язки до конкретних заходів. Цільові податки зараховуються до позабюджетних або бюджетні цільові фонди або виділяються в бюджеті окремим рядком для цільового використання.

Цільовим є, зокрема, транспортний податок, єдиний соціальний податок, що зараховується в державні внебюджет-

1 Відомості Верховної. 1999. № 7. Ст. 879.

2 Відомості Верховної. 1999. № 28. У розділі ст. 3825; 2000. № 32. У розділі ст. 3341; 2Q01. № 33. У розділі ст. 3413, 3429; № 49. У розділі ст. 4554; 2002. № 1. Ст. 4; № 30. У розділі ст. 3027.

§ 2. Система податків і зборів в РФ. Порядок встановлення податків і зборів 319

ні фонди - Пенсійний, Фонд соціального страхування, Федеральний і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування. Однак останнім часом з'явилася тенденція до звуження кола таких податків і число їх різко скоротилося (це торкнулося дорожніх, екологічних та інших податків).

Залежно від форми покладання податкового тягаря податки можуть бути прямими і непрямими. Це питання в даний час відноситься до числа актуальних. Росія переходить до актив- ному використанню непрямих податків.

прямі податки, на відміну від непрямих, безпосередньо звернені до платника податків - його доходам, майну, іншим об'єктам оподаткування. Юридична та фактична платник в цьому випадку збігаються в одній особі.

Історично прямі податки (данину) - найбільш рання форма оподаткування1. В даний час в Російській Федерації прямими податками є податок на доходи фізичних осіб, податок на прибуток, земельний податок, податок з майна та ін., Що становлять більшу частину серед усіх податків діючої системи. При такій формі справляння ясно видно, хто скільки платить в казну.

Непряме оподаткування відрізняється від цієї форми своєї замасковані. Податок в цьому випадку встановлюється у вигляді надбавки до ціни товарів, що реалізуються, і в результаті цього безпосередньо не пов'язаний з доходом або майном фактичного платника. Закон покладає юридичну обов'язок внесення суми податку в казну на підприємство, яке виробляє або реалізує товари, що надає послуги за рахунок виручки. Фактично ж тягар сплати податку покладено на споживача, який набуває ці товари (послуги) за цінами, підвищеним на суму непрямого податку. Такими непрямими податками є введені в країні з 1992 р акцизи, податок на додану вартість, податок з продажів, що діяла протягом 1991 року і знову введений в 1998 р2

Економісти і політики вважають, що непрямі податки несправедливі, оскільки чим бідніша людина, тим більшу частку свого доходу він віддає державі у вигляді цих податків.

Див .: Історія вітчизняного держави і права / За ред. О. І. Чистякова. Частина I. М., 1996. С. 38 і їв.

Див .: Федеральний закон від 31 липня 1998 г. «Про внесення змін і доповнень до статті 20 Закону РФ« Про основи податкової системи в Російській Федерації »// СЗРФ. 1998. № 31. У розділі ст. 3828.

Глава 14. Загальні положення податкового права

Однак в західних країнах непрямі податки донині знаходять широке застосування. Чим пояснюється перевага, що віддається такій формі оподаткування? Перш за все, це найбільш зручна для мобілізації доходів у казну форма, що дозволяє оперативно і регулярно одержувати великі суми. Крім того, в ній закладені і можливості впливу на економіку, стимулювання або стримування виробництва по тих чи інших напрямках, можливості регулювання споживання, при цьому - швидкого реагування на економічні процеси. При використанні цього механізму важливий комплексний аналіз наслідків його застосування, врахування особливостей економіки країни. У розвинених капіталістичних країнах при всіх негативних сторонах непрямого оподаткування воно не протидіє розвитку економіки.

Крім розглянутої класифікації Закон РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації» поділив податки на три рівні з урахуванням федеративного державного устрою і організації в Росії місцевого самоврядування:

- Федеральні податки;

- Податки суб'єктів Федерації;

- Місцеві податки.

НК РФ (гл. 2) в якості рівнозначного виразу «податки і збори суб'єктів Російської Федерації» ввів щодо цих платежів термін «регіональні». Хоча останній і не відрізняється чіткістю, закріплення в законодавстві дає підставу користуватися ним при характеристиці відповідних платежів.

К федеральних податків діючими нормами Закону РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації» (ст. 19) з урахуванням змін і доповнень, пов'язаних з прийняттям частини другої НК РФ1, Віднесені:

- податок на додану вартість;

- Акцизи;

- податок на доходи фізичних осіб;

- єдиний соціальний податок;

- Податок на операції з цінними паперами;

- Податок на прибуток організацій;

- Податок з майна, що переходить в порядку спадкування і дарування;

'Закон РФ від 27 грудня 1991 року "Про основи податкової системи в Російській Федерації» з ізм. і доп. на 24 липня 2002 // Відомості Верховної. 2002. № 30. У розділі ст. 3021, 3027. -

§ 2. Система податків і зборів в РФ. Порядок встановлення податків і зборів 321

- Податок на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів, виражених в іноземній валюті;

- Податок на гральний бізнес;

- Податок на видобуток корисних копалин.

Крім податків до федеральним віднесені мита, кілька зборів та інших платежів:

- державне мито;

- мито; . ^ М, -,

- Платежі за користування природними ресурсами, що зараховуються у федеральний бюджет і бюджети інших рівнів в порядку і на умовах, передбачених законодавчими актами Російської Федерації;

- Плата за користування водними об'єктами;

- Збір за використання найменувань «Росія», «Російська Федерація» і утворених на їх основі слів і словосполучень;

- Збори за видачу ліцензій та право на виробництво та обіг етилового спирту, спиртовмісної та алкогольної продукції.

Федеральні податки, збори та інші платежі в різній мірі використовуються для формування доходів бюджетів усіх рівнів в такий спосіб:

а) зараховуються в повному обсязі до федерального бюджету (наприклад, в федеральний бюджет на 2002 р передбачено зарахування в повному обсязі сум по податку на додану вартість);

б) надходження деяких платежів розподіляються між бюджетами різних рівнів в установленому федеральним законодавством порядку (наприклад, податок на гральний бізнес, податок на купівлю іноземних грошових знаків);

в) окремі платежі закріплюються за бюджетами інших рівнів (наприклад, податок з майна, що переходить в порядку спадкування чи дарування, закріплений за місцевими бюджетами);

г) можлива передача відрахувань від федеральних податків до бюджетів суб'єктів РФ в процесі щорічного формування бюджетів.

Таким чином, федеральні податки відрізняють такі особливості:

вони встановлюються законодавчими актами РФ;

стягуються на всій її території;

коло платників, об'єкти оподаткування, ставки податку, порядок їх зарахування до бюджету або до позабюджетного фонду

11-941

Глава 14. Загальні положення податкового права

визначаються законодавством РФ. Це не виключає зарахування їх не тільки у федеральний бюджет, а й бюджети іншого рівня.

До податків суб'єктів Федерації віднесені:

- Податок на майно підприємств, який федеральний закон зобов'язує зараховувати рівними частками до бюджетів суб'єктів Федерації і місцевих бюджетів за місцем перебування платника;

- транспортний податок;

- Лісовий дохід;

- Збір на потреби освітніх установ, що стягується з юридичних осіб і використовується через бюджет цільовим призначенням на додаткове фінансування освітніх установ;

- податок з продажу;

- Єдиний податок на поставлений дохід.

Частина платежів даної групи (податок на майно підприємств, транспортний податок, лісової дохід), як і федеральні податки, встановлюється законодавчими актами РФ і стягується на всій її території. Однак їх конкретні ставки визначаються органами державної влади суб'єктів Федерації, якщо інше не буде встановлено законом РФ. Вони зараховуються до відповідних бюджетів, а також можуть бути передані повністю або частково до місцевих бюджетів.

Що стосується інших платежів даного рівня (збір на потреби освітніх установ, податок з продажів і єдиний податок на поставлений дохід) передбачений інший порядок. Вони встановлюються і вводяться в дію представницькими органами державної влади суб'єктів РФ відповідно до російського законодавства. При цьому в разі введення податку з продажів не стягується податок на потреби освітніх установ. При введенні єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності не стягується ряд платежів федерального і місцевого рівня.

Найчисленніша група - місцеві податки і збори. У числі податків:

- Податок на майно фізичних осіб;

- земельний податок;

- Податок на будівництво об'єктів виробничого призначення в курортній зоні;

- Податок на рекламу;

- Податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп'ютерів.

§ 2. Система податків і зборів в РФ. Порядок встановлення податків і зборів 323

Крім них до цієї групи входить значна кількість всіляких зборів (17 - на 31 грудня 2001 г.).

Платежі даної групи розрізняються між собою по порядку встановлення і справляння.

Так, податок на майно фізичних осіб, земельний податок і реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю, встановлюються законодавчими актами РФ і стягуються на всій її території. При, цьому їх конкретні ставки визначаються законодавством суб'єктів РФ або рішеннями органів місцевого самоврядування, якщо інше не передбачено законами РФ.

Податок на будівництво промислових об'єктів і курортний збір можуть бути введені органами місцевого самоврядування, на території яких знаходиться курортна місцевість.

Крім того, за рішенням представницьких органів місцевого самоврядування можуть встановлюватися наступні платежі:

- Податок на рекламу з юридичних і фізичних осіб;

- Податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп'ютерів з юридичних і фізичних осіб;

- Цільові збори з громадян і підприємств, установ, організацій на утримання міліції, на благоустрій території, на потреби освіти та інші цілі;

- Збір з власників собак, що сплачується фізичними особами;

- Ліцензійний збір за право торгівлі винно-горілчаними виробами з юридичних і фізичних осіб;

- Ліцензійний збір за право проведення місцевих аукціонів і лотерей;

- Збір за видачу ордера на квартиру;

- Збір за парковку автотранспорту з юридичних і фізичних осіб;

- Збір за право використання місцевої символіки, внесений виробниками продукції;

- Збір за участь у бігах і на іподромах з юридичних і фізичних осіб;

- Збір за виграш на бігах;

- Збір з осіб, які беруть участь у грі на тоталізаторі на ІППО-Дромі;

- Збір з операцій, що здійснюються на біржах, за винятком операцій, передбачених законодавчими актами про оподаткування операцій з цінними паперами;

I 1Г

Глава 14. Загальні положення податкового права

- Збір за право проведення кіно- і телезйомок;

- Збір за прибирання територій населених пунктів;

- Збір за відкриття грального бізнесу з юридичних і фізичних осіб.

Якщо законодавчим органом влади суб'єкта РФ вводиться податок з продажу, то не повинні стягуватися багато з перерахованих місцевих податків і зборів: податок на будівництво об'єктів виробничого призначення в курортній зоні, податок на перепродаж автомобілів і ін., в загальній кількості 16 платежів1.

Перераховані місцеві податки і збори відносяться до джерел доходів місцевих бюджетів.

Необхідно мати на увазі, що законодавство РФ закріплює вичерпний перелік системи податків, зборів та інших платежів, що входять в неї. Така норма, встановлена ??спочатку Законом України від 27 грудня 1991 «Про основи податкової системи в Російській Федерації», збережена і в Податковому кодексі РФ, згідно з яким не можуть встановлюватися регіональні або місцеві податки і (або) збори, не передбачені ним (п . 5 ст. 12).

Таким чином, законодавство РФ закріпило порядок встановлення податків і зборів та інших платежів, що виходить із принципу єдності їх системи і прерогативи представницьких органів державної влади та місцевого самоврядування на встановлення всіх цих платежів, незалежно від їх рівня.

встановлення податку (збору) означає прийняття законодавчим органом державної влади і місцевого самоврядування в рамках своєї компетенції рішення про включення конкретного платежу на відповідній території в систему податків і зборів в якості джерела бюджетних доходів із зазначенням кола платників та основних елементів оподаткування.

Введення в дію встановлених податків і зборів із зазначенням його конкретного терміну проводиться правовими актами федеральних, регіональних органів державної влади та органів місцевого самоврядування відповідно до їх компетенції, визначеної НК РФ (ст. 12).

Після введення в дію частини другої НК РФ в повному обсязі належить оновлення системи податків і зборів, в яку НК РФ (ст. 13, 14 і 15) включив такі платежі.

Відомості Верховної. 1998. № 31. У розділі ст. 3828.

§ 2. Система податків і зборів в РФ. Порядок встановлення податків і зборів 325

Федеральні податки і збори:

1) податок на додану вартість;

2) акцизи на окремі види товарів (послуг) та окремі види мінеральної сировини;

3) податок на прибуток (дохід) організацій;

4) податок на доходи від капіталу;

5) прибутковий податок з фізичних осіб;

6) внески в державні соціальні позабюджетні фонди;

7) державне мито;

8) мито і митні збори;

9) податок на користування надрами;

10) податок на відтворення мінерально-сировинної бази;

11) податок на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів;

12) збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами;

13) лісовий податок;

14) водний податок;

15) екологічний податок;

16) федеральні ліцензійні збори. - Регіональні податки і збори:

1) податок на майно організацій;

2) податок на нерухомість;

3) дорожній податок;

4) транспортний податок;

5) податок з продажів;

6) податок на гральний бізнес;

7) регіональні ліцензійні збори.

При введенні в дію податку на нерухомість має припинятися дію на території відповідного суб'єкта РФ податку на майно організацій, податку на майно фізичних осіб і земельного податку.

Місцеві податки і збори:

1) земельний податок;

2) податок на майно фізичних осіб;

3) податок на рекламу;

4) податок на успадкування або дарування;

5) місцеві ліцензійні збори.

Цей перелік в ході змін податкового законодавства уточнюється.

Глава 14. Загальні положення податкового права

§ 3. Податкове право Російської Федерації, його джерела

§ 3. Податкове право Російської Федерації, його джерела

Суспільні відносини, що виникають у зв'язку з встановленням, введенням в дію та справлянням податків, регулюються нормами фінансового права, які в своїй сукупності становлять одне з його підрозділів (або підгалузей) - податкове право. Ці відносини є предметом податкового права.

Таким чином, податкове право - це сукупність фінансово-правових норм, що регулюють суспільні відносини щодо встановлення, запровадження в дію і стягування податків в бюджетну систему і в передбачених випадках - позабюджетні державні та муніципальні цільові фонди з організацій і фізичних осіб. Природно, що податкове право існує і як відповідна частина фінансово-правової науки.

Разом з тим зустрічається застосування терміна «податкове право» і в інших аспектах:

а) як галузі законодавства, що включає в себе не тільки згадані норми фінансового права, а й норми інших галузей права (адміністративного, цивільного, кримінального та інших), що стосуються системи оподаткування, контролю та відповідальності в цій сфері;

б) як відповідної навчальної дисципліни, що вивчається окремо від фінансового права, наприклад, в рамках спецкурсу.

Податкового права властиві всі принципи фінансового права в цілому, як його підгалузі. Разом з тим податкове право характеризується і властивими саме йому специфічними принципами. Вони знаходять відображення в податковому законодавстві, визначаючи його вихідні позиції.

Суттєве значення для розвитку податкового права має закріплення його принципів в НК РФ в якості основних засад законодавства про податки і збори (ст. 3). Вони виходять з конституційних положень про права людини і громадянина, принципи ринкових економічних відносин, державної цілісності Росії, розмежування повноважень між органами державної влади Федерації, її суб'єктів і органів місцевого самоврядування. До таких принципів, вперше узагальнено сформульованим в російському законодавстві, належать такі:

1. Обов'язок кожної особи сплачувати тільки законно встановлені податки і збори (ст. 57 Конституції РФ)1. При цьому

1 Див. Також постанову Конституційного Суду РФ від 11 листопада 1997 № 16-П // СЗ РФ. 1997. № 46. У розділі ст. 5339.

законодавство повинно ґрунтуватися на визнанні загальності та рівності оподаткування при обліку фактичної спроможності платника податків до сплати податків.

2. Неприпустимість дискримінаційного характеру оподаткування і різного його застосування виходячи з соціальних, ра_ Вих, національних та інших подібних критеріїв, а також встановлення диференційованих ставок податків і зборів в залежності від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу.

3. Неприпустимість довільних податків і зборів, що не мають економічного підґрунтя, і що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав.

4. Неприпустимість встановлення податків і зборів, перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав.

5. Неприпустимість встановлення податків і зборів, що порушують єдиний економічний простір РФ, зокрема, прд. мого або непрямого обмеження вільного переміщення в межах території РФ товарів (робіт, послуг) або фінансових коштів або інших обмежень або перешкод не забороненої законом економічної діяльності фізичних осіб і організацій.

6. Пріоритетність Податкового кодексу у встановленні, зміні та скасування податків і зборів усіх рівнів. У зв'язку з цим неприпустимо також покладання обов'язку сплачувати податки і збори, а також інші платежі, що володіють їх ознаками ^ якщо вони не передбачені НК, або встановлені в іншому порядку, ніж це їм визначено.

7. Необхідність формулювання законодавства таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якому розмірі він повинен сплачувати.

8. Тлумачення на користь платника податків (Платника зборів) всіх непереборних сумнівів, протиріч і неясності актів законодавства про податки і збори.

9. Необхідність чіткого визначення кола платників податків (платників зборів) і всіх елементів оподаткування при встановленні податків і зборів. Згідно ст. 17 НК РФ до названих елементів відносяться: об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, податкова ставка, порядок обчислення податку, порядок і терміни сплати податку. Тільки при дотриманні цих умов податок вважається встановленим.

I

Глава 14. Загальні положення податкового права

§ 3. Податкове право Російської Федерації, його джерела

Відповідно згаданій нормі законодавство про кожен конкретний податок (НК РФ) має містити:

1. Визначення кола платників податків (платників зборів), їх основних ознак (відносяться вони до організаціям або до фізичних осіб, правовий статус останніх - індивідуальні підприємці, роботодавці і т.д.)

2. Визначення об'єкта оподаткування, тобто того предмета або діяльності, наявність яких обумовлює нарахування податку. Це можуть бути доходи (прибуток), вартість певних товарів, окремі види діяльності, майно та інші об'єкти. З метою уточнення об'єкта оподаткування стосовно конкретному платнику податків визначається податкова база (Тобто його вартісна, фізична або інша характеристика).

3. У певних випадках потрібно вказати одиницю оподаткування, тобто частина об'єкта оподаткування, за допомогою якої обчислюється податок (наприклад, 1 кв. м землі, 1 га ріллі та ін.).

4. Визначення ставки, тобто розміру податку, який справляється з одиниці оподаткування або об'єкта оподаткування в цілому.

Ставки можуть бути виражені в різних формах і в різному залежно від змін об'єкта оподаткування.

Так, вони можуть бути виражені у відсотках і твердих грошових сумах, в їх поєднанні. застосовуються пропорційні ставки, тобто які не змінюються в залежності від збільшення або зменшення об'єкта оподаткування, і прогресивні, розмір яких залежить від кількісної характеристики об'єкта оподаткування (при його збільшенні збільшується і ставка податку).

5. Визначення податкового періоду, тобто календарного періоду, після закінчення якого обчислюється сума податку, що підлягає сплаті (наприклад, з податку на додану вартість це календарний місяць, з податку на доходи фізичних осіб - календарний рік).

6. Визначення термінів сплати податків по відношенню до податкового періоду.

7. Визначення порядку обчислення податку в залежності від особливостей об'єкта оподаткування та податкової бази, а також правового статусу платника податків та іншої специфіки конкретного податку.

8. Визначення порядку сплати, податку. Він може бути передбачений у вигляді разової сплати всієї суми або в іншому порядку, в готівковій або безготівковій формі і т.д.

У необхідних випадках при встановленні податку в нормативному правовому акті можуть передбачатися податкові пільги і підстави для використання їх платником податків.

Пільги по податках і зборах - Це надані окремих на нь ^ м категоріям платників передбачені законодавством про податки і збори переваги в порівнянні з іншими платниками, включаючи можливість повного або часткового звільнення від даного платежу. Пільги не можуть носити інді * : виділеного характеру. По федеральних податків вони встановлюються федеральним законодавством.

Органи державної влади суб'єктів Федерації і місцевого самоврядування по регіональних і місцевих податків відповідно можуть надавати додаткові пільги щодо оподаткування, крім встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації, з зазначенням підстав, їх використання платником податків (ст. 12 НК РФ).

У процесі розвитку сучасного російського податкового права в якості підгалузі фінансового права позначилася тенденція до виділення норм загального характеру, що належать до сфери оподаткування в цілому (Загальна частина), і норм, що регулюють відносини, пов'язані зі сплатою конкретних видів податкових платежів (Особлива частина), що знайшло відображення в літературі1. Ця тенденція чітко проявилася і законодавчо оформилася з прийняттям Податкового кодексу РФ: його 'перша частина по суті відноситься до Загальної частини податкового права, а частина друга, врегулювати конкретні податкові платежі - до Особливої ??частини. Незавершеність НК РФ передбачає його розвиток відповідно до названої тенденції.

склад джерел податкового права (Як підгалузі фінансового права) визначається принципом федералізму і дією місцевого самоврядування в країні.

Головними джерелами податкового права є федеральні законодавчі акти, в тому числі Податковий кодекс РФ, а також прийняті на їх основі закони суб'єктів РФ, акти представницьких органів місцевого самоврядування. Всі вони базіру-

1 Про такій системі податкового права див .: Гуреєв В. І. Російське податкове право. М., 1997; Химичева Н. І. Податкове право. М., 1997 (проте структура Загальної та Особливої ??частин, запропонована названими авторами, не збігається). З робіт, опублікованих після прийняття НК РФ, див .: Шустова М. В., ноги-H(i Про А., Шевельова НА. Податкове право Росії. Загальна частина / Відп. ред. Н. А. Шевельова. М., 2001. С. 24-25 (автор - М. В. Кустова).

J

Глава 14. Загальні положення податкового права

§ 3. Податкове право Російської Федерації, його джерела

ються на конституційних нормах, закріпили вихідні положення податкового права. Конституція РФ відносить встановлення загальних принципів оподаткування на території країни до сфери спільного ведення Федерації і її суб'єктів. Питання федеральних податків і зборів належать до відання федеральних органів державної влади. У межах, передбачених федеральним законодавством, питання оподаткування на своїй території регулюються суб'єктами РФ. Акти органів місцевого самоврядування, прийняті на основі законодавства РФ і суб'єктів РФ, діють на території відповідного муніципального освіти.

До джерел податкового права відносяться і міжнародні договори РФ (наприклад, договори про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків). Якщо міжнародним договором РФ встановлено інші правила і норми, ніж передбачені законодавством РФ, то застосовуються міжнародні норми і правила (Ч. 4 ст. 15 Конституції РФ).

Виключно важливу роль у формуванні джерел податкового права зіграв Закон РФ від 27 грудня 1991 року "Про основи податкової системи в Російській Федерації»1.. Законодавчий акт подібного змісту з'явився в історії СРСР і Російської Федерації вперше. Його особливість полягає в тому, що він врегулював податкові відносини комплексно, визначив загальні, найбільш суттєві положення податкового права в єдиному нормативному акті, а саме: принципи побудови податкової системи РФ і її зміст, тобто перелік податків, їх класифікацію, порядок встановлення податків; обов'язки і права платників податків, їх відповідальність; повноваження податкових органів та їх посадових осіб; обов'язки банків і відповідальність їх посадових осіб у сфері оподаткування. Таким чином, він з'явився попередником прийнятого в кінці 90-х рр. XX ст. Податкового кодексу РФ, частина перша якого введена в дію 1 січня 1999 р2

Ця частина НК РФ передбачає загальні принципи оподаткування і зборів; види податків і зборів, що стягуються в РФ; підстави виникнення (зміни, припинення) та порядок виконання обов'язків щодо сплати податків і зборів; основні засади встановлення податків і зборів суб'єктів РФ і місцевих

податків і зборів; права і обов'язки платників податків, податкових органів та інших учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори; форми і методи податкового контролю; відповідальність за вчинення податкових правопорушень; порядок оскарження дій (бездіяльності) податкових органів та їх посадових осіб.

З 1 січня 2001 введені в дію глави частини другої НК РФ, присвячені конкретним податків (гл. 21 «Податок нд * до-додану вартість», гл. 22 «Акцизи», гл. 23 «Податок на доходи фізичних осіб», гл. 24 «Єдиний соціальний податок»), потім з 1 січня 2002 року - гл. 25 «Податок на видобуток корисних копалин», гл. 27 (розділ IX «Регіональні податки») - «Податок з продажів», гл. 26 (розділ VIII1 «Спеціальні податкові режими») - «Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок)1. Згодом Федеральним законом від 24 липня 2002 № 104-ФЗ розділ VIII1 «Спеціальні податкові режими» доповнено новими главами: 262 «Спрощена система оподаткування» і 263 «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід». Цей же Закон продовжив формування розділу IX «Регіональні податки», включивши в нього главу 28 «Транспортний податок». Всі вони вступають в дію з 1 січня 2003 р Податковий кодекс РФ як найважливіший джерело податкового права покликаний виконати в його формуванні найважливішу роль.

Разом з тим щодо системи податків і зборів в цілому, а також не охоплених введеними в дію главами другій частині НК РФ, продовжує діяти Закон РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації» і прийняті на його основі закони про конкретні податки.

Крім того, щодо оподаткування товарів, що переміщуються через митний кордон, застосовуються Митний кодекс РФ2 і Закон РФ «Про митний тариф»3.

Нормативні правові акти про податки і збори, прийняті законодавчими органами РФ і суб'єктів РФ, представницькими органами місцевого самоврядування вносять зміни в раніше прийняті акти не мають зворотної дії у випадках ухудше-

1 ВВС РФ. 1991. №11. Ст. 527; СЗРФ. 2002. №30. Ст. 3027.

2 Відомості Верховної. 1998. № 31. У розділі ст. 3825; 2000. № 32. У розділі ст. 3341.

1 Відомості Верховної. 2000. № 32. У розділі ст. 3340, що 3341; 2001. № 1. Ст. 18; № 23. У розділі ст. 2289; № 33. У розділі ст. 3413, 3421, 3429; № 49. У розділі ст. 4554, 4564; № 53. У розділі ст. 5015, 5023.

2 ВВС. 1993. № 31. У розділі ст. один тисяча двісті двадцять чотири; Відомості Верховної. 1999. № 7. Ст. 879; 2002. № 22. У розділі ст. 2026.

3 ВВС. 1993. № 23. У розділі ст. 821; Відомості Верховної. 2001. № 33. У розділі ст. 3429; 2002. № 22. У розділі ст. 2026.

Глава 14. Загальні положення податкового права

§ 4. Податкові правовідносини. Суб'єкти податкового права ...

ня положення платників податків і зборів та, навпаки, при поліпшенні їхнього економічного становища вони можуть мати зворотну силу, якщо це прямо передбачено (ст. 5 НК РФ).

У деяких випадках, передбачених законодавством, питання оподаткування регулюються постановами Уряду РФ (наприклад, встановлення ставок митних зборів, ставок авансового платежу в формі покупки акцизних марок на окремі види товарів). Однак ці акти і акти інших органів виконавчої влади з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами, не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки і збори.

Серед нормативних правових актів органів виконавчої влади НК РФ виділяє акти Міністерства РФ з податків і зборів, Міністерства фінансів РФ, Державного митного комітету РФ, органів державних позабюджетних фондів, що безпосередньо забезпечують здійснення процесу оподаткування. Ці органи видають обов'язкові для своїх підрозділів накази, інструкції та методичні вказівки з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами, що має сприяти чіткому виконанню законодавства про податки і збори. Разом з тим, в НК РФ особливо зазначено, що названі акти не входять в поняття «законодавство про податки і збори» (п. 2 ст. 4).




діяльності | Поняття і значення фінансового контролю | Поняття, правова форма і роль державного і місцевого (муніципального) бюджету | І муніципальних утворень | Особливості бюджетних прав (компетенції) муніципальних утворень | Pound; i &, ? {про их р.р. Ф. | грошових фондів | Фінанси державних і муніципальних підприємств як об'єкт фінансово-правового регулювання | Джерела фінансових ресурсів державних і муніципальних підприємств | Відповідальність і захист прав платників податків |

© um.co.ua - учбові матеріали та реферати