Головна

Джерела фінансових ресурсів державних і муніципальних підприємств

  1. Electrical Sources - джерела електричної енергії
  2. I. Джерела римського права
  3. I. Джерела римського приватного права
  4. I.4. Джерела римського права
  5. II ЕКОНОМІКА ПРИРОДНИХ РЕСУРСІВ
  6. II. Первісна оцінка фінансових вкладень
  7. III. Подальша оцінка фінансових вкладень

Фінансові ресурси державного (муніципального) підприємства - це децентралізована частина фінансових ресурсів держави, що представляє собою сукупність власних грошових доходів і зовнішніх надходжень, призначена для фінансування державних (муніципальних) замовлень, програм, розширення виробництва і виконання фінансових зобов'язань.

Осббенності фінансових ресурсів державних і муніципальних підприємств обумовлені відсутністю права власності підприємства на закріплене за ним майно.

Джерела фінансових ресурсів конкретних державних і муніципальних підприємств визначаються на основі законодавства РФ в установчих документах, якими є статути.

Залежно від джерел утворення фінансові ресурси підприємства можна поділити на власні (внутрішні) і залучені (зовнішні). Власні фінансові ресурси складаються з доходів, прибутку від основної та іншої діяльності, виручки від реалізації вибулого майна (за вирахуванням витрат по його реалізації), амортизаційні відрахувань.

Крім них джерела фінансових ресурсів підприємства складаються з залучених (шляхом поширення акцій) і позикових коштів, коштів, що надходять в порядку перерозподілу і бюджетних асигнувань.

Позикові кошти можуть бути мобілізовані підприємством на фінансовому ринку в якості комерційного кредиту.

До засобів, що надходять в порядку перерозподілу, відносяться страхові відшкодування за настали ризикам, фінансові ресурси, що надійшли від інших підприємств (асоціацій, концернів, об'єднань), дивіденди і відсотки за залученими цінних паперів, бюджетні субсидії.

Бюджетні асигнування виділяються державним і муніципальним підприємствам як на безповоротній і безоплатній основах, так і на умовах бюджетного кредиту. Бюджетне фінансування підприємств здійснюється з метою виконання ними державних замовлень, публічно значущих інвестиційних програм або для короткострокової матеріальної підтримки виробничої діяльності. Розміри виділяється бюджетного фінансування багато в чому визначаються тими публічними функціями, які реалізуються державою через діяльність кожного конкретного підприємства.

Структура джерел фінансових ресурсів підприємства має важливе значення, оскільки показує співвідношення власних і позикових коштів в активі підприємства. Діяльність підприємства, що спирається більшою мірою на внутрішні фінанси, свідчить про його фінансової надійності та ліквідності балансу. Навпаки, залучення зовнішніх джерел фінансування не завжди може бути виправданим, оскільки передбачає виплату відсотків за користування чужими грошовими коштами і тим самим невиправдано обтяжує ліквідний баланс підприємства.

Склад джерел фінансових ресурсів підприємств залежить

від цивільно-правового статусу останніх. Згідно ст. ІЗ__

115 ГК РФ державні та муніципальні підприємства створюються у формі унітарних, заснованих на праві господарського відання або на праві оперативного управління (казенне підприємство).

Правовий режим фінансів унітарних підприємств, заснованих на праві господарського відання, встановлюється власником (державою, суб'єктом РФ чи муніципальній освітою) і фіксується в його статуті. Статутний фонд унітарного підприємства підлягає повній оплаті власником на момент реєстрації підприємства. Однак подальше відповідальність перед державою (муніципальним освітою) і кредиторами за відповідність величини статутного фонду розміром чистих активів несе саме унітарне підприємство.

Зразковий статут федерального державного унітарного підприємства1 визначає наступні джерела формування майна унітарного підприємства:

майно, передане підприємству за рішенням федерального органу з управління державним майном;

1 Див .: БНА. 2000. № 11; 2001. №16.

278 Глава 12. Планування і використання фін. ресурсів держ. і муниц. підпр.

прибуток, отриманий в результаті господарської діяльності;

позикові кошти, в тому числі кредити банків та інших кредитних організацій;

амортизаційні відрахування;

капітальні вкладення і дотації з бюджету;

цільове бюджетне фінансування;

дивіденди (доходи), що надходять від господарських товариств і товариств, у статутних капіталах яких бере участь підприємство;

добровільні внески (пожертвування) організацій і громадян;

інші джерела, які не суперечать законодавству РФ.

Наприклад, джерелами формування майна федерального унітарного підприємства «Центральний депозитарій» є внесок в статутний фонд «Центрального депозитарію»; виручка від реалізації товарів (робіт, послуг); доходи, одержувані від використання свого майна; добровільні майнові внески і пожертвування; інші не заборонені законом надходження1.

Правовий режим фінансових ресурсів казенних підприємств відрізняється більш вузьким обсягом їх фінансово-правової компетенції в даній сфері діяльності. Згідно з постановою Уряду РФ «Про затвердження Типового статуту казенного заводу (фабрики, господарства)»2 джерелами формування фінансових коштів казенного підприємства є:

грошові та інші кошти, отримані від реалізації продукції (робіт, послуг), виробленої відповідно до державного замовлення;

кошти, виділені в установленому порядку з федерального бюджету і (або) федеральних позабюджетних фондів;

частина доходів, одержуваних у результаті ведення самостійної господарської діяльності, зазначеної в статуті підприємства.

Порядок фінансування діяльності казенних підприємств здійснюється на підставі постанови Уряду РФ від б жовтня 1994 «Про порядок планування та фінансуванням

§ 1. Джерела фінансових ресурсі

1 Див .: Статут федерального державного унітарного підприємства «Центральний депозитарій - Центральний фонд зберігання і обробки інформації фондового ринку».

2 Відомості Верховної. 1994. № 17. У розділі ст. 1982; 2001. № 25. У розділі ст. 2575.

вання діяльності казенних заводів (казенних фабрик, казенних господарств) »1. Як правило, казенне підприємство самостійно (тобто за рахунок доходів, отриманих від реалізації своєї продукції) здійснює матеріальне покриття витрат по виконанню державного (муніципального) замовлення, плану виробничого і соціального розвитку, заходів з мобілізаційної підготовки та утримання об'єктів непроізводствен- ^. , ної сфери. Однак самостійне розпорядження отриманими доходами допускається тільки в порядку та обсягах, погоджених з уповноваженим центральним органом виконавчої влади.

При недостатності власних фінансових коштів, казенне підприємство може отримувати комерційні кредити. При цьому відповідальність казенного підприємства перед кредитором гарантується Урядом РФ.

Особливістю правового режиму фінансових ресурсів казенних підприємств є нормативно встановлений обов'язок держави щодо додаткового фінансування. При недостатності доходів, отриманих від реалізації своєї продукції, казенному підприємству виділяються кошти з федерального бюджету і (або) федеральних позабюджетних фондів на такі цілі:

реалізацію плану розвитку підприємства (в тому числі здійснення державних інвестиційних програм, виконання науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт, заходів з мобілізаційної підготовки);

утримання об'єктів соціальної інфраструктури;

компенсацію збитків від виконання плану-замовлення.

Рішення про виділення казенному підприємству коштів з федерального бюджету приймається Урядом РФ. Ухвалення позитивного рішення по даному питанню можливо тільки при наявності відомостей про загальні результати господарської діяльності казенного підприємства за попередній рік та вказівки цілей витрачання виділених коштів. Сума грошових коштів, призначена на додаткове фінансування діяльності казенного підприємства, вказується в законі про федеральному бюджеті окремим рядком. Наприклад, ст. 134 Федерального закону «Про федеральному бюджеті на 2002 рік» наділяє Уряд РФ правом

1 СЗРФ. 1994. №28. Ст. 2989; 2001. №25. Ст. 2575.

280 Глава 12. Планування і використання фін. ресурсів держ. і муниц. підпр.

надання у 2002 р казенним підприємствам оборонної промисловості 55,0 млн рублів.

Законодавством передбачений обов'язок казенного підприємства використовувати бюджетні асигнування протягом фінансового року; після закінчення року не використані державні кошти підлягають поверненню до федерального бюджету. Виділення бюджетних коштів пов'язане і з посиленим режимом фінансового контролю за їх використанням, оскільки казенне підприємство представляє уповноваженому органу, у віданні якого воно перебуває, звіт про цільове використання наданих асигнувань.

Таким чином, характерною ознакою фінансових ресурсів казенних підприємств, що відрізняє їх від фінансових ресурсів унітарних підприємств, слід вважати наявність державних гарантій, завдяки яким мінімально знижуються ризики їх фінансової діяльності.

Державні і муніципальні підприємства мають в складі своїх фінансових ресурсів не тільки прямі бюджетні асигнування, а й непрямі дотації органів влади або самоврядування - Беськонкурсноє розміщення державного (муніципального) замовлення, введення державних обмежень на розвиток підприємств інших форм власності в будь-якій сфері діяльності, податкові пільги, пільги по оренді приміщень і землі, оплату електроенергії і т.д.

На державних і муніципальних підприємствах фінансові ресурси знаходяться в двох формах: фондовій і нефондовой. До першої формі належать фінансові ресурси, відокремлені в окремі цільові фонди: амортизаційний, оплати праці; розвитку виробництва; матеріального заохочення; резервний і т.д. До нефондовой формі відносяться фінанси підприємств, що направляються на погашення банківських кредитів, розрахунки з постачальниками, виконання платіжних зобов'язань перед бюджетною системою і т.д.

Фінансові ресурси підприємств знаходяться в постійному русі і використовуються на виробничі або інвестиційні цілі. Конкретний розподіл фінансових ресурсів залежить від виду діяльності державного або муніципального підприємства, його місця і ролі в фінансовій системі держави. Матеріальний зміст, склад, структура фінансових ресурсів державних і муніципальних підприємств, а також поточна і перспективна ефективність їх використання визначаються в процесі фінансового планування.

§ 2. Порядок фінансового планування

§ 2. Порядок фінансового планування на державному та муніципальному підприємстві

Фінансове планування на державному та муніципальному підприємстві є правовою формою діяльності щодо акумулювання, розподілу та використання децентралізованих фінансових ресурсів. Необхідність планування всіх доходів і витрат на унітарній або казенному підприємстві обумовлена ??цілями їх створення - задоволення державних (муніципальних) суспільних потреб. Фінансовий план дозволяє прогнозувати випуск продукції (надання послуг, виконання робіт), розраховуючи при цьому необхідні витрати і визначаючи порядок їх матеріального забезпечення.

Правові основи планування фінансової діяльності державних і муніципальних підприємств встановлені постановою Уряду РФ від 6 жовтня 1994 «Про порядок планування та фінансування діяльності казенних заводів (казенних фабрик, казенних господарств)»1 і розпорядженням Держкоммайна РФ від 5 грудня 1994 року "Про затвердження типової форми плану фінансового оздоровлення (бізнес-плану), порядку його погодження та методичних рекомендацій з розробки планів фінансового оздоровлення». Деталізується порядок фінансового планування в статуті кожного державного або муніципального підприємства.

Фінансове планування на державному (або муніципальному) підприємстві - це частина його фінансової діяльності, регульована нормами фінансового права і спрямована на досягнення балансу доходів і витрат підприємства, забезпечення ліквідності, платоспроможності та зростання рентабельності з метою реалізації функцій і завдань держави (муніципального освіти).

Фінансове планування дає змогу максимально нейтралізувати вплив зовнішнього ринкового середовища на державні або муніципальні підприємства та знизити ризик її можливого негативного впливу. В умовах ринкової економіки роль фінансового планування значно змінилася. Сьогодні державні та муніципальні підприємства мають певну зацікавленість в реальному поданні свого фінансового становища та його перспективного розвитку, оскільки це по-

1 Відомості Верховної. 1994. № 28. У розділі ст. 2989; 2001. № 25. У розділі ст. 2575.

282 Глава 12. Планування і використання фін. ресурсів держ. і муниц. підпр.

зволяет, по-перше, своєчасно виконувати державні замовлення, зобов'язання перед бюджетною системою, банками, кредиторами та постачальниками, уникаючи тим самим правових санкцій; по-друге, успішно здійснювати самостійну господарську діяльність.

Планування фінансової діяльності унітарних і казенних підприємств відіграє важливу роль і для їх власника - держави або муніципального освіти, оскільки дозволяє прогнозувати обсяги та вартість надання суспільству державних послуг, оцінювати рівень розвитку підприємства, його економічний потенціал і ступінь раціональності господарських операцій.

Основним принципом складання фінансових планів є їх збалансованість, тобто відповідність доходів і витрат, що дозволяє, по-перше, забезпечувати фінансову стійкість підприємства і, по-друге, гарантувати виконання державних замовлень.

Юридичне значення фінансового планування проявляється в двох аспектах. По-перше, фінансовий план являє собою нормативно-правове оформлення економічних показників (дохідних і видаткових статей), в результаті чого вони набувають форму фінансово-планового акта, встановлюють компетенцію суб'єктів в даній сфері правовідносин, стають обов'язковими для виконання і забезпечуються заходами державного примусу. По-друге, фінансові плани державних і муніципальних підприємств є передумовою бюджетних правовідносин, оскільки є основою плану розвитку державного або муніципального сектора економіки, на підставі якого складається проект бюджету відповідного територіального рівня. Міністерством фінансів РФ або фінансовим органом місцевого самоврядування індивідуальні фінансові плани державних або муніципальних підприємств узагальнюються в зведені плани фінансово-господарської діяльності казенних і унітарних підприємств, які потім включаються в план розвитку державного (муніципального) сектора економіки (ст. 171, 172, 178 БК РФ ).

В даний час обов'язок розробки фінансового плану унітарних підприємств, на відміну від казенних, строго не регламентована, однак, як правило, вони розробляють бізнес-плани. Бізнес-план складається з дев'яти розділів, узагальнюючих завдання поточного і перспективного (стратегічного) розвитку

§ 2. Порядок фінансового планування

підприємства. Складання бізнес-плану дозволяє вибирати найбільш ефективні рішення виникаючих господарських і фінансових питань, в результаті чого підвищується фінансова стійкість унітарного підприємства.

Завершальним і одночасно узагальнюючим розділом бізнес-плану є фінансовий план, який концентрує підсумки попереднього планування виробничої діяльності, конкурентного середовища, обсягу продажів і отриманої (предполагав- ^ мій) прибутку, використання власних і залучених фінансових ресурсів і т.д. Складання фінансового плану призначене для вирішення ряду важливих завдань: по-перше, здійснюється розрахунок потреби унітарного підприємства в грошових коштах; по-друге, визначаються джерела фінансування діяльності підприємства; по-третє, розраховується ступінь його прибутковості (рентабельності) і самоокупності.

Виходячи зі складу фінансових ресурсів унітарного підприємства формуються різні грошові фонди цільового призначення: амортизаційні, фонд накопичення і споживання, інвестиційний та ін. Фінансове планування дозволяє виявити не тільки фінансові потреби унітарного підприємства, а й визначити додаткові джерела власних фінансових ресурсів, тобто виявити їх резерви і можливі варіанти економії.

Обов'язковим елементом фінансового плану є визначення руху грошових коштів в порядку виконання фінансових зобов'язань: розрахунки по платежах до бюджету і позабюджетні фонди, розрахунки з кредитними організаціями, страховиками і т.д. Прогнозування обов'язкових платежів дозволяє унітарному підприємству реалізовувати оптимальну податкову політику, своєчасно виконувати розрахунки з постачальниками і кредиторами, що значно знижує ризик виробничої діяльності і скорочує відволікання фінансових коштів на виплату штрафних санкцій.

Фінансові плани підприємств розробляються на різні часові проміжки, внаслідок чого їх можна поділити на три види: оперативні, поточні та стратегіческіе- (перспективні).

Оперативний фінансовий план складається на календарний Місяць і деталізує грошовий оборот підприємства, порядок надходження і витрачання грошових коштів - виплату відсотків за користування позиковими засобами, сплату податків, надходження виручки від реалізованої продукції і т.д.

284 Глава 12. Планування і використання фін. ресурсів держ. і муниц: підпр.

Поточний фінансовий план складається унітарним підприємством як правило на найближчий рік і визначає на цей період склад фінансових ресурсів, порядок їх утворення, надходження, використання і витрачання.

Стратегічний фінансовий план визначає цілі фінансової діяльності унітарного підприємства, основні показники його розвитку, інвестиційну й цінову політику, співвідношення власних і залучених фінансових ресурсів, порядок їх перерозподілу по різним фондам і т.д. Перспективні фінансові плани складаються як правило на три-п'ять років, проте у міру виконання певних фінансових завдань, оперативних або поточних планів вони можуть коригуватися.

Складання фінансового плану і суворе його виконання сприяє і організації фінансового контролю на унітарному підприємстві.

Фінансова діяльність казенних підприємств здійснюється на підставі плану-замовлення і плану розвитку. План-замовлення казенного підприємства складається щорічно відповідним федеральним органом виконавчої влади і узгоджується з профільним міністерством і з Міністерством фінансів РФ. Основою плану-замовлення служить обумовлена ??уповноваженим органом влади потреба в продукції (роботах, послугах), яку виробляє підприємство з метою забезпечення поставок для державних потреб, виконання державного замовлення та укладених цивільно-правових договорів. Після необхідного узгодження уповноважений федеральний орган виконавчої влади затверджує план-замовлення та інформує про неї казенного підприємства не пізніше ніж за три місяці до початку запланованого року. Після затвердження федерального бюджету на відповідний фінансовий рік план-замовлення підлягає уточненню в місячний термін, що продиктовано необхідністю коригування його показників в залежності від індексу інфляції та динаміки цін.

План-замовлення містить сукупність наступних основних показників по виробництву продукції (робіт, послуг) для державних потреб:

обсяг поставок продукції (робіт, послуг) із зазначенням якісних і кількісних характеристик, термінів поставок, цін і умов їх зміни;

фонд оплати праці і можливість його зменшення при невиконанні плану-замовлення. Збільшення фонду оплати праці допускається з прибутку казенного підприємства;

Р

§ 3. Правові основи фінансування основних фондів і оборотних коштів 285

ліміт чисельності .работніков;

обсяг виділених бюджетних коштів і умов їх надання.

Затверджений план-замовлення є основою для розробки казенним підприємством плану розвитку, який обов'язково узгоджується з відповідним федеральним органом виконавчої влади. План розвитку передбачає наступну сукупність господарських та фінансових операцій, спрямованих на успішне виконання плану-замовлення:

заходи, необхідні для забезпечення стійкої роботи казенного підприємства по виконанню плану-замовлення і дозволеної самостійної господарської діяльності;

завдання щодо введення в дію та висновку виробничих потужностей;

завдання по створенню та освоєнню нових видів продукції;

завдання з підготовки і перепідготовки кадрів;

умови реалізації плану розвитку підприємства, в тому числі фінансові витрати і джерела їх покриття.

Фінансовий контроль за виконанням плану-замовлення і плану розвитку здійснюється відповідним федеральним органом виконавчої влади на підставі щоквартальної статистичної та бухгалтерської звітності, яку зводять казенним підприємством.

Отже, фінансове планування є найважливішим механізмом здійснення фінансової діяльності на державних і муніципальних підприємствах. Дотримання фінансових планів дозволяє грамотно і ефективно акумулювати, використовувати і розподіляти державні (муніципальні) грошові кошти в децентралізованому секторі фінансової системи.

§ 3. Правові основи фінансування основних фондів і оборотних коштів

Здійснення державними і муніципальними підприємствами господарської діяльності передбачає наявність реально функціонуючого майна і активного капіталу у вигляді основних і оборотних засобів (фондів). Фінансові ресурси унітарних і казенних підприємств розподіляються на строго визначені цілі, що передбачає відокремлення їх грошових коштів та інших матеріальних активів в окремі фонди - основні і оборотні. У фінансовій діяльності державних

286 Глава 12. Планування і використання фін. ресурсів держ. і муниц. підпр.

них і муніципальних підприємств основні і оборотні кошти доцільно розглядати в якості капітальних і поточних витрат відповідно.

Згідно з інструкцією з бухгалтерського обліку в бюджетних установах, затвердженої наказом Міністерства фінансів РФ від 30 грудня 1999 р1, до основних засобів і іншим довгостроковим вкладенням підприємства відносяться: будівлі; споруди; передавальні пристрої; Машини та обладнання; транспортні засоби; обчислювальна та оргтехніка; транспортні засоби; внутрішньогосподарські дороги; інструменти, виробничий і господарський інвентар; робоча і продуктивна худоба; бібліотечний фонд; інші основні засоби; знос основних засобів (амортизація); довгострокові фінансові вкладення; нематеріальні активи.

Крім названих, у складі основних засобів підприємства враховуються капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель; капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів; земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси).

Основні засоби підприємств можуть формуватися і за рахунок інвестицій - капітальних вкладень у вигляді витрат на нове будівництво, розширення, реконструкцію і технічне переозброєння діючих підприємств, придбання машин, обладнання, інструменту, проектно-вишукувальні роботи тощо2

Фінансово-правовими нор'мамі3 закріплені чотири обов'язкові ознаки, сукупність яких дозволяє вважати будь-яке майно підприємства основними засобами:

а) використання майна у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;

б) використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 Місяців

§ 3. Правові основи фінансування основних фондів і оборотних коштів

1 БНА. 2000. № 7, 8.

2 Див. Докладніше: Федеральний закон «Про інвестиційну діяльність « Російської Федерації, здійснюваної у вигляді капітальних вкладень »// СІ РФ. 1999. № 9. У розділі ст. +1096; 2000. № 2. Ст. 143.

3 Див .: наказ Міністерства фінансів РФ від 30 березня 2001 року "Про утвержде ванні положення з бухгалтерського обліку« облік основних засобів »// Российска; газета. 2001. 16 травня; постанову Державного комітету РФ по статистик <від 7 лютого 2001 року "Про затвердження інструкцій щодо заповнення форм федеральним ного державного статистичного спостереження за наявністю і рухом ос новних фондів» // Фінансова газета. 2001. № 15-18.

і вартістю понад 50-кратного мінімального розміру оплати праці;

в) суб'єкт господарювання не повинен припускати подальшу перепродаж даних активів;

г) здатність приносити підприємству економічну вигоду (дохід) в майбутньому.

Основні засоби знаходяться на відповідальному зберіганні у посадових осіб, призначених наказом керівника уста- "дення. Основні засоби державних і муніципальних підприємств підлягають обов'язковому бухгалтерського обліку, який повинен забезпечувати правильне документальне оформлення та своєчасне відображення надходжень, переміщень і вибуття цих коштів, а також контроль за збереженням і використанням кожного об'єкта.

Державні і муніципальні підприємства можуть набувати основні засоби за рахунок бюджетних асигнувань, коштів, отриманих від підприємницької діяльності, цільових відрахувань, безоплатних надходжень. Основні засоби можуть знаходиться у власності підприємства або бути їм орендовані. Наприклад, Статутом федерального державного унітарного підприємства «Всеросійська державна телевізійна і радіомовна компанія» визначено, що назване підприємство набуває або орендує основні засоби за рахунок наявних у нього фінансових ресурсів, кредитів, позичок, а також інших джерел фінансування1.

Найважливішим джерелом капітальних вкладень державних і муніципальних підприємств є амортизація, що представляє собою виражений у грошовій формі процес пайової перенесення (погашення) вартості майна підприємства на знову виготовлений продукт.

Правовий режим амортизаційних нарахувань встановлений ст. 258 НК РФ, Положенням з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6/01, затвердженим наказом Міністерства фінансів РФ від 30 березня 2001 р2, І Положенням ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ, затвердженим наказом Міністерства фінансів РФ від 29 липня 1998 р3

'Див. Постанову Уряду РФ від 27 липня 1998 року "Про затвердження Статуту« Всеросійської державної телевізійної і радіомовної компанії »/, / СЗ РФ. 1998. № 32. У розділі ст. 3895; 2002. № 4. Ст. 332.

2 Російська газета. 2001. 16 травня.

"Російська газета (відомче додаток). 1998. 31 Жовтня.

288 Глава 12. Планування і використання фін. ресурсів держ. і муниц. підпр.

J3. Правові основи фінансування основних фондів і оборотних коштів 289

Значні зміни в правовому регулюванні амортизації були внесені частиною другою НК РФ, згідно з якою нарахування амортизації здійснюється за спеціальними десяти груп, в основі яких лежить термін корисного використання - тобто період, протягом якого об'єкт основних засобів служить діяльності підприємства. Порядок класифікації основних засобів по амортизаційних групах встановлюється Урядом РФ. Однак ті об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (наприклад, об'єкти природокористування, земельні ділянки), амортизації не підлягають.

На державних і муніципальних підприємствах об'єктами амортизаційних нарахувань є основні засоби, що знаходяться як у власності, так і на праві господарського відання або оперативного управління. Особливий правовий режим нарахування амортизації встановлений для об'єктів федеральної власності, зданих державним підприємствам в оренду1. В даному випадку орендна плата, що підлягає перерахуванню до бюджету, зменшується на суму амортизаційних відрахувань по зданому в оренду майна.

Нарахування амортизації залежить від вартості основних фондів підприємства, в основі визначення якої важливе значення має джерело їх придбання. Наприклад, на об'єкти, придбані державним (муніципальним) підприємством з використанням бюджетних асигнувань, амортизація нараховується тільки на різницю між вартістю основних фондів та виділеними бюджетними коштами. Оцінка об'єктів основних фондів, що надійшли на державне (муніципальне) підприємство у вигляді субсидій Уряду РФ або інших органів виконавчої влади, проводиться за залишковою вартістю, що представляє собою різницю між первісною вартістю і нарахованим раніше зносом.

1 Див .: постанову Уряду РФ від 10 лютого 1994 «Про делегування повноважень Уряду Російської Федерації з управління та розпорядження об'єктами федеральної власності» // Російська газета. 1994. 19 февр .; лист Міністерства фінансів РФ і Державної податкової служби РФ від 8 грудня 1993 «Про строки та порядок нарахування до бюджету дивідендів і орендної плати» // БНА. 1994. № 4; лист Головного управління федерального казначейства Мінфіну Росії від 4 жовтня 1995 «Про орендних платежах» // Нормативні акти з фінансів, податків, страхування та бухгалтерського обліку. 1995. № 12.

Амортизація нараховується на об'єкти основних засобів незалежно від результатів господарської діяльності підприємства. Сума амортизації нараховується щомісяця окремо по кожному об'єкту.

Таким чином, амортизаційні нарахування є досить стабільним і рівномірно надходять джерелом фінансових ресурсів, що забезпечує високу ефективність всіх основних фондів підприємства. Якщо у підприємства до- ^ точно грошових коштів для обслуговування своєї оперативної діяльності, то тимчасово вільні амортизаційні нарахування можуть розміщуватися в короткострокові фінансові активи, приносячи тим самим підприємству додатковий дохід і підвищуючи його фінансову стійкість.

Крім основних засобів для нормальної господарської діяльності державного (муніципального) підприємству необхідний оборотний капітал (оборотні кошти, фонди), що представляє собою складову частину майна підприємства і забезпечує безперервний процес виконання державного замовлення. Оборотний капітал являє собою єдиний комплекс коштів, включений в оборотні виробничі фонди і фонди обігу.

Оборотні кошти підприємства мають фондову форму, оскільки переходять зі сфери обігу в сферу виробництва і назад у вигляді фонду поводження, а потім фонду оборотних виробничих фондів. Беручи участь таким чином у процесі виконання державного замовлення і його реалізації, оборотні кошти підприємства знаходяться в постійному кругообігу.

Характерною ознакою оборотних коштів, що відрізняє їх від основних, є функціонування тільки в одному виробничому циклі і перенесення повній своїй вартості на знову виготовлений продукт.

Видова різноманітність основних засобів робить об'єктивно необхідною їх класифікацію з таких підстав.

1. В залежності від розміщення в виробничому процесі оборотні кошти поділяються на оборотні виробничі фонди, і фонди обігу.

Оборотні виробничі фонди концентрують кошти і матеріальні активи, необхідні для виробництва замовленої державою продукції (виконання робіт, надання послуг).

Фонди звернення акумулюють необхідні підприємству Кошти на реалізацію готової продукції і слід придбати

10-941

290 Глава 12. Планування і використання фін. ресурсів держ. і муниц. підпр.

тение товарно-матеріальних цінностей для відновлення виробничого циклу.

Для нормальної виробничої діяльності співвідношення грошового утримання виробничого фонду і фонду поводження має важливе значення, оскільки дозволяє оцінювати фінансову стійкість підприємства. Найбільшу питому вагу повинен мати фонд виробництва, оскільки саме його грошові кошти спрямовані на виконання підприємством державного замовлення. Однак і матеріальне наповнення фонду поводження повинно бути достатнім для безперебійного забезпечення реалізації продукції і поповнення запасів.

2. В залежності від джерел формування оборотні кошти підприємства поділяються на власні і позикові.

Власні кошти, включені в виробничий оборот, мають важливе значення, оскільки забезпечують стійкість і самостійність оперативної фінансової діяльності підприємств. Первісне формування власних оборотних коштів державних і муніципальних підприємств здійснюється відповідним органом виконавчої влади у вигляді формування статутного капіталу. У процесі здійснення фінансової діяльності підприємство самостійно поповнює власні оборотні кошти за рахунок прибутку, випуску цінних паперів (векселів і облігацій), операцій на фінансовому ринку, добровільних пожертвувань і т.д.

Специфічним джерелом власних оборотних фондів підприємства можна вважати додатково надходять кошти: мінімальні перехідні заборгованості перед бюджетною системою, позабюджетними фондами, а також по заробітній платі; резерв майбутніх платежів; кошти кредиторів, що надходять у вигляді передоплати за продукцію (роботи, послуги) і т.д. Названі засоби постійно знаходяться в господарському і фінансовому обороті підприємства, але є джерелом власних оборотних коштів тільки у вигляді різниці між їх величиною на кінець і на початок майбутнього фінансового року, тобто в сумі їх приросту.

Позикові кошти спрямовані на забезпечення додатковими коштами виробничої діяльності підприємства і залучаються тільки при недостатності власних. Для державних і муніципальних підприємств основним джерелом позикових оборотних коштів служать банківські кредити, що видаються під гарантії Уряду РФ або

§ 3. Правові основи фінансування основних фондів і оборотних коштів 291

іншого відповідного органу виконавчої влади. Крім банківського кредиту, позикові оборотні кошти можуть формуватися за рахунок кредиторської заборгованості, залишків фондів і фінансових резервів підприємства, що утворюються за рахунок собівартості, прибутку t амортизації чи інших цільових надходжень.

Для формування позикових оборотних коштів державних (муніципальних) підприємств використовуються і державні кредити, порядок надання яких особливо регулюється фінансово-правовими нормативними актами1. У першочерговому порядку державні цільові кредити на поповнення оборотних коштів виділяються підприємствам-монополістам і підприємствам, які реалізують свою продукцію за що регулюються (встановлюються державою) цінами.

Особливу увагу правових і фінансових служб державних (муніципальних) підприємств, а також їх власників і органів фінансового контролю повинна приділятися кредиторської заборгованості, оскільки її наявність може не тільки служити джерелом оборотних коштів підприємства, але свідчити про порушення фінансової дисципліни. Заборгованість підприємства утворюється за отримані, але не оплачені товарно-матеріальні цінності або навпаки, в результаті отримання підприємством від інших осіб грошових коштів за свою продукцію в порядку передоплати. Правомірним вважається тимчасове використання кредиторських коштів в межах строків поставки, обумовлених в договорі сторін. Однак часто кредиторська заборгованість утворюється в результаті порушення платіжно-розрахункової дисципліни. Особливу небезпеку становить заборгованість підприємства перед бюджетною системою по обов'язкових платежах. Таким чином, формування заем-

1 Див., Наприклад: постанову Президії Верховної Ради РФ і Уряду РФ від 25 травня 1992 «Про невідкладні заходи щодо поліпшення розрахунків у народному господарстві і підвищенню відповідальності підприємств за їх фінансовий стан» // Російська газета. 1992. 5 червня; лист Міністерства фінансів РФ від 28 грудня 1993 «Про порядок розрахунків за користування цільовим державним кредитом на поповнення обігових коштів» // Економіка і життя. 1994. № 4; лист Міністерства фінансів РФ від 4 квітня 1994 «Доповнення до роз'яснень про порядок розрахунків за користування цільовим державним кредитом на поповнення обігових коштів» // Економіка і життя. 1994. № 16; лист Міністерства фінансів РФ від 23 квітня 1993 «Про зміну порядку розрахунків за користування цільовим державним кредитом на поповнення обігових коштів» // Нормативні акти з фінансів, податків та страхування. 1993. №7.

10

292 Глава 12. Планування і використання фін. ресурсів держ. і муниц. підпр.

них оборотних коштів державних і муніципальних підприємств має здійснюватися в суворій відповідності, з чинним законодавством.

Практика здійснення фінансової діяльності державними і муніципальними підприємствами показує, що позикові оборотні кошти використовуються ефективніше власних, оскільки знаходяться під контролем власника підприємства, мають цільове призначення, видаються на умовах терміновості, платності і зворотності.

§ 4. Прибуток і порядок її розподілу на державних і муніципальних підприємствах

Найважливішим показником і критерієм ефективності фінансової діяльності підприємства є прибуток, що представляє по своїй суті частина доданої вартості, створеної в результаті реалізації продукції (товарів), виконання робіт, надання послуг. Фінансово-правове значення прибутку державних і муніципальних підприємств полягає в тому, що вона являє собою один з джерел доходів бюджетної системи, а також фінансових ресурсів даних підприємств. В даному аспекті прибуток унітарних підприємств є джерелом як податкових, так і неподаткових доходів бюджетів усіх рівнів: вона підлягає обкладенню певними податками, а вільний залишок прибутку може вилучатися до бюджету.

Наявність прибутку унітарних і казенних підприємств необхідно як для подальшого розвитку самого господарюючого суб'єкта (випуску нової продукції і оновлення виробничих фондів), так і для збільшення фінансових ресурсів держави.

У російській практиці фінансової діяльності підприємств утворюється прибуток поділяють на валову, балансову, чисту, прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства, прибуток з метою оподаткування і т.д.

Нормативне визначення прибутку, як єдиної економіко-правової категорії в даний час відсутня. Стаття 247 НК РФ дає поняття тільки прибутку з метою оподаткування, встановлюючи різні правові режими в залежності від національної приналежності отримали її суб'єктів. Виходячи з аналізу даної статті оподатковуваним прибутком державних (муніципальних) підприємств визнається напів-

§ 4. Прибуток і порядок її розподілу

ченний дохід, зменшений на величину зроблених витрат1.

Валовий прибуток підприємства визначав Закон РФ від 27 грудня 1991 «Про податок на прибуток підприємств і організацій» як суму прибутку (збитку) від реалізації продукції (робіт, послуг), основних фондів, іншого майна підприємства і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях (ст. 2)2. ^

Ринкова форма економіки передбачає невтручання держави в процес розпорядження підприємством отриманим прибутком. Однак це правило не поширюється на унітарні підприємства з огляду на їх особливого призначення. Щодо підприємств, заснованих на праві господарського відання, хоча і встановлений режим самостійного розпорядження, отриманим прибутком, але згідно п. 1 ст. 295 ЦК України власник має право отримувати частину їх прибутку. Можливість перерахування прибутку до бюджету закріплюється в установчих документах підприємства, а конкретні умови визначаються договором між підприємством і уповноваженим органом виконавчої влади. Крім цього, законодавчо встановлений мінімальний розмір резервного капіталу, врегульовано механізм утворення резервного фонду по сумнівних боргах і під знецінення цінних паперів.

Розподіляється прибуток державних підприємств між державою (власником) і самим господарюючим суб'єктом. При цьому розмір прибутку унітарних підприємств, що підлягає перерахуванню до бюджету, власником заздалегідь не визначається. Співвідношення часток і порядок подібного розподілу значною мірою залежать від правового статусу підприємства, зацікавленості держави в отриманні виробленої ними продукції, потреб держави в коштах і т.д. Конкретні форми і методи розподілу прибутку встановлюються в статуті кожного підприємства. Так, Статутом Всеросійської державної телевізійної і радіомовної компанії визначено, що прибуток, отриманий в результаті господарської діяльності Компанії, що залишилася після сплати

Російська газета. 2001. 8 Серпня.

2 ВВС. 1992. № 11. У розділі ст. 525; Відомості Верховної. 1994. № 32. У розділі ст. 3304; 1995. № 18. У розділі ст. тисячу п'ятсот дев'яносто дві; № 26. У розділі ст. 2402, 2403; № 49. У розділі ст. 4695; 1996. № 51. У розділі ст. 5682; 1997. № 3. У розділі ст. 357; 1998. № 31. У розділі ст. 3819; № 47. У розділі ст. 5702; 1999. № 2. Ст. 237; № 10. У розділі ст. тисяча сто шістьдесят два; № 14. У розділі ст. 1660. 2000. № 32. У розділі ст. 3341.

294 Глава 12. Планування і використання фін. ресурсів держ. і муниц. підпр.

передбачених законодавством Російської Федерації податків та інших обов'язкових платежів, залишається в розпорядженні Компанії1.

Розподілу підлягає частина прибутку, що залишилася на підприємстві після сплати податків та виплати дивідендів. З решти прибутку можуть сплачуватися деякі місцеві податки, а також стягуватися штрафні санкції. Подальший процес розподілу прибутку здійснюється, як правило, шляхом формування фондів і резервів підприємства, необхідних йому для фінансування своєї подальшої діяльності. Конкретні види, способи створення і витрачання фондів підприємств закріплюються у внутрішніх локальних актах. Наприклад, унітарне підприємство «Центральний депозитарій» щорічно створює фонд страхування ризиків, що виникають в рамках національної депозитарної системи.

Практика здійснення фінансової діяльності унітарних підприємств, заснованих на праві господарського відання, показує, що найбільш часто вільна прибуток спрямовується на освіту фондів: накопичення, споживання, резервного і соціального розвитку.

В умовах ринкової економіки відрахування в резервні фонди носять першочерговий характер і мають важливе значення для забезпечення фінансової стійкості не тільки самого унітарного підприємства, але і його власника - держави. Резервні фонди свідчать про збільшення державної власності, створюють можливість покриття непередбачених витрат і збитків, а також виплати боргів за державними цінними паперами.

На деяких підприємствах відокремлені фонди не створюються, але розподіл прибутку здійснюється на основі кошторису витрат на розвиток виробництва, матеріальне заохочення, соціальну сферу, благодійну допомогу і т.д.

Держава в особі власника унітарних підприємств надає і непрямий вплив на процес розподілу вільного прибутку, наприклад, за допомогою надання податкових пільг стимулюючи їх вкладення в статутний капітал, основні засоби, у позабюджетні фонди РФ і т.д.

§ 4. Прибуток і порядок її розподілу

1 Див .: Статут Всеросійської державної телевізійної і радіомовної компанії. Затверджено постановою Уряду РФ від 27 липня 1998 р редакції від 22 січня 2002 // Відомості Верховної. 1998. № 32. У розділі ст. 3895; 2002. № 4. Ст. 332.

Прибуток казенних підприємств має більш жорсткий правовий режим, обумовлений особливостями правового режиму державного майна, що знаходиться в оперативному управлінні. ГК РФ (ст. 115) та Порядком планування та фінансування діяльності казенних заводів визначено спрямування прибутку, отриманої від реалізації плану-замовлення і самостійної підприємницької діяльності, на фінансування плану-замовлення і плану розвитку наступного року, на другіе'про-виробничі цілі, а також на соціальний розвиток. Прибуток на зазначені цілі розподіляється по окремим фондам. Після обов'язкових фондових відрахувань вільний залишок прибутку підлягає вилученню в дохід федерального бюджету.

Основне завдання розподілу прибутку казенних підприємств - матеріальне забезпечення відтворювальних процесів для подальшої імплементації державних замовлень. Слід зазначити, що замовлена ??державою продукція, вироблена казенними підприємствами, як правило, не відноситься до числа прибуткових, тому в складі їх прибутку рідко утворюється вільний залишок.

Отже, при розподілі прибутку унітарних підприємств держава поєднує економічні та адміністративні методи, зокрема використовуючи такі фінансово-правові способи:

податковий - за допомогою оподаткування діяльності гредпріятія;

неподаткових - за допомогою обов'язкового утворення фондів і подальшого вилучення залишку прибутку в бюджет.

Якість фінансової діяльності державних і муніципальних підприємств багато в чому залежить від планування прибутку. Оскільки є істотні відмінності в методології обчислення прибутку і її оподаткування, то враховуються всі фактори, що впливає на величину прибутку. Прогнозування прибутку є складовою частиною фінансового плану підприємства.

Стабільно функціонуючі унітарні підприємства прогнозують отримання і розподіл прибутку на строк від трьох до п'яти років, проте в сучасних російських умовах щодо нестабільних цін найбільш поширене поточне планування прибутку на один рік.

296 Глава 12. Планування і використання фін. ресурсів держ. і муниц. підпр.

КОНТРОЛЬНІ ПИТАННЯ

1. Що є джерелом фінансових ресурсів підприємств? Які особливості різних джерел? У яких правових актах вони закріплені?

2. Які особливості формування фінансових ресурсів казенних підприємств?

3. Яке значення і в якому порядку здійснюється фінансове планування на державному та муніципальному підприємстві?

4. Охарактеризуйте юридичне значення фінансового плану державного і муніципального підприємства. Яке його зміст?

5. У чому полягають особливості фінансового планування на казенному підприємстві?

6. Дайте визначення основних і обігових коштів.

7. Що є джерелами фінансування основних фондів підприємств, яким є їхній правовий режим?

8. Розкрийте правовий режим і значення амортизаційних відрахувань.

9. Що таке оборотні кошти підприємства і яка їхня роль?

10. Які відмінності між власними і позиковими обіговими коштами підприємства?

11. Назвіть джерела формування оборотних коштів підприємства.

12. Що являє собою прибуток державного унітарного підприємства, яке її значення?

13. Який порядок розподілу прибутку державних та муніципальних підприємств? У чому полягають особливості порядку розподілу прибутку казенного підприємства?




Поняття і роль фінансової діяльності держави і муніципальних утворень | Правові форми фінансової діяльності держави і органів місцевого самоврядування | діяльності | Поняття і значення фінансового контролю | Поняття, правова форма і роль державного і місцевого (муніципального) бюджету | І муніципальних утворень | Особливості бюджетних прав (компетенції) муніципальних утворень | Pound; i &, ? {про их р.р. Ф. | грошових фондів | Податки, їх поняття та роль |

© um.co.ua - учбові матеріали та реферати