загрузка...
загрузка...
На головну

Аналіз податків, що відносяться на фінансовий результат

  1. HANSEI REPORT (АНАЛІЗ)
  2. I. Аналіз завдання
  3. I. Аналіз інженерно-геологічних умов території, оцінка перспективності її забудови
  4. I. Аналіз інженерно-геологічних умов території, оцінка перспективності її забудови
  5. I. Аномалії, що виникають в результаті недостатності формування частин кінцівок. У цю групу входять такі пороки розвитку кінцівок.
  6. I. Завдання на аналіз тексту нормативного акта
  7. I. Основні лінії зв'язку педагогіки з соціологією. Мікро- та макроанализ 1 сторінка

Податки мають значний вплив на формування результатів господарської діяльності підприємства і на розмір чистого прибутку. З дня введення в дію частини другої НК РФ, тобто з 1 січня 2001 року, виділяють федеральні податки і збори; податки і збори суб'єктів РФ (регіональні податки і збори); місцеві податки і збори. Нарахування податків проводиться з віднесенням їх на різні джерела. Деякі податки є непрямими і включаються в ціну продукції. Інші податки включаються до складу витрат з виробництва та реалізації продукції, тобто відносяться на собівартість продукції. Частина податків відносять на фінансовий результат господарської діяльності підприємства до оподаткування.

Податки, які відносять на фінансовий результат, безпосередньо зменшують прибуток для цілей оподаткування. До них відносять: податок на прибуток, податок на майно, податок на утримання ЖКГ та ін.

Податок на прибуток відноситься до прямих податків, його основне функціональне призначення полягає в забезпеченні стабільних інвестиційних процесів в сфері виробництва продукції (робіт, послуг), а також можливості законного нарощування капіталу. У Росії податок на прибуток відноситься до федеральних податків, т. Е. Він стягується на всій території Росії. В даний час цей податок перетворився на два окремих податку: федеральний і регіональний із загальними елементами структури (з 2005 року перестав розподілятися в місцевий бюджет).

Об'єктом оподаткування прибутку є валовий прибуток підприємства. З моменту введення 25 глави Податкового кодексу прибутком визнаються отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат.

Основна ставка податку на прибуток починаючи з 2002 року встановлена ??в розмірі 24%. При цьому податковим законодавством передбачено поділ цієї ставки на три складові (по бюджетам), які наведені в таблиці 9.12.

Таблиця 9.12 Динаміка ставок податку на прибуток по роках,%

   2001 рік  2002 рік  2003 рік  2004 рік  2005 рік  2006 рік
 Ставка податку
 У т. Ч. Федеральний бюджет  7,5  6,5  6,5
 регіональний бюджет  14,5  17,5  17,5
 місцевий бюджет - -

Організаціям можуть надаватися різні пільги з податку на прибуток, пов'язані з утриманням об'єктів соціальної сфери, внесками на благодійні цілі та ін. Причому податкові пільги в сукупності не повинні зменшувати фактичну суму податку, обчислену без обліку даних податкових пільг, більш ніж на 50 відсотків.

Податок на майно також є податком, що відносяться на фінансовий результат. Основні цілі податку на майно: забезпечити бюджет регіонів стабільними доходами і стимулювати виробниче використання майна. Податковою базою для нарахування податку на майно є середньорічна вартість майна. Величина податкової ставки встановлюється суб'єктами РФ не вище 2,2%.

Податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери (Податок на ЖКГ) відноситься до числа місцевих податків і вводиться органами місцевого самоврядування міст і районів. Його конкретні ставки, пільги з податку встановлюються представницькими органами влади у розмірі, що не перевищує 1,5% обсягу реалізації продукції (робіт, послуг), виробленої юридичними особами, розташованими на відповідній території.

Слід зазначити, що до податків з прибутку раніше відносили податок на міліцію (скасований у 2003 році) і податок на рекламу (скасований з 1 січня 2005 року).

В аналізі фінансово-господарської діяльності підприємства вивчається динаміка і структура податків, що відносяться на фінансовий результат, проводиться оцінка податкового навантаження і факторний аналіз основних податків. Розглянемо приклад аналізу податків, що відносяться на фінансовий результат.

Таблиця 9.13 Динаміка і структура податків, що відносяться

на фінансовий результат

 Найменування податкових платежів  попередній рік  Звітній рік  Абс. изме-ня, тис. руб.  Темп приросту, %
 тис. руб.  уд. вага,%  тис. руб.  уд. вага,%
 Податок на прибуток  87,31  84,17  -141225  -16,30
 - Бюджет РФ  21,83  17,53  -65503  -30,26
 - регіональний  58,50  59,62  -66839  -11,52
 - місцевий  6,98  7,01  -8883  -12,82
 Податок на майно  12,52  15,82  9,72
 -Регіональна  5,44  7,43  18,63
 місний  7,08  8,39  2,88
 Інші податки  0,17  0,02  -1512  -91,64
 Разом податків з прибутку  -130672  -13,18
 Прибуток до оподаткування  27,49  28,51  -588436  -16,32

Як видно з таблиці 9.13, загальна сума податків, нарахованих з прибутку, в поточному періоді склала 724 719 тис. Руб., Що на 16,3% нижче, ніж в попередньому році. При цьому прибуток до оподаткування знизився на 16,32%, що привело до незначного підвищення рівня податкового навантаження на 1,02 копійки (28,51-27,49). Основною причиною зменшення податку на прибуток є значне зниження прибутку від продажів, при цьому вартість майна зросла і підвищився податок на майно. Слід зазначити, що в звітному році структура податків змінилася в бік збільшення частки податку на майно, хоча найбільшу частку в загальній сумі податків, як і раніше має податок на прибуток.

Сума будь-якого податку залежить від двох основних чинників: оподатковуваної бази і ставки податку. Загальна факторна залежність для аналізу податків:

Податок = Оподатковуваний база * ставка податку (9.35)

Наприклад, факторний аналіз податку на прибуток проводиться за наступною факторної залежності:

НПР = Пн * Ст/ 100, (9.36)

де Нпр - Сума податку на прибуток, тис. руб.;

Пн - оподатковуваний прибуток, тис. руб .;

ст - ставка податку на прибуток,%.

Використовуючи спосіб абсолютних різниць, можна розрахувати вплив оподатковуваного прибутку на зміну суми податку на прибуток:

DНпрП = DПн * Ст0 / 100, (9.37)

де DПн - зміна оподатковуваного прибутку;

Ст0 - Ставка податку на прибуток в попередньому періоді.

Вплив ставки податку на прибуток розраховується за формулою:

DНпрст = ПН1 * dст / 100, (9.38)

де ПН1 - Сума оподатковуваного прибутку звітного року;

dст - Зміна ставки податку на прибуток.

Розглянемо факторний аналіз податку на прибуток в таблиці 9.14.

Таблиця 9.14 Аналіз суми податку на прибуток

 фактори  алгоритм розрахунку  вплив
 оподатковуваний прибуток ?НпрПн= ?Пн * Ст01 = -588436 * 0,24  -141225
 Ставка податку на прибуток ?Нпрст= Пн02 * ?Ст = 3019664 * 0
 Разом    -141225

Факторний аналіз показав, що зниження суми податку на прибуток відбулося в результаті скорочення оподатковуваного прибутку, при цьому ставка податку на прибуток не змінився.

Аналогічно проводиться аналіз податку на майно по наступній факторної залежності:

Ним = ССім * Ст, (9. 39)

де ССім - Середньорічна вартість майна, тис. Руб .;

ст - Ставка податку на майно,%.

Використовуючи дані розрахунку середньорічної вартості майна, що підлягає оподаткуванню, можна встановити зміни в його складі і вплив кожної складової на суму даного податку. Для цього зміна суми оподатковуваного майна за кожним видом потрібно помножити на планову (базову) ставку податку на майно:

 . (9.40)

Якщо вже відомо, за рахунок яких чинників другого порядку змінилася оподатковуваний прибуток, то їх вплив на суму податку можна визначити множенням її приросту за рахунок i-гофактора на ставку податку на прибуток попереднього року:

DНпрi = DПнi * Ст0 / 100, (9.41)

де DНпрi - Вплив на суму податку на прибуток i-тих факторів, що характеризують зміну оподатковуваного прибутку (малюнок 9.6);

 DПнi - вплив на суму оподатковуваного прибутку i-тих факторів, що характеризують її зміна.

Розглянемо оцінку впливу факторів другого порядку на величину податку на прибуток виходячи з даних таблиць 9.6 і 9.13.

Таблиця 9.15 Аналіз податку на прибуток

 Фактори зміни оподатковуваного прибутку  Розрахунок впливу факторів на суму податку  Зміна податку на прибуток %
 1. Зміна прибутку до оподаткування  -588436 * 0,24  -141225  100,00
 1.1. Прибуток від продажів  -492192 * 0,24  -118126  83,64
 1.2. Сальдо операційних доходів і витрат  -193752 * 0,24  -46501  32,93
 1.3. Сальдо позареалізаційних доходів і витрат  97508 * 0,24  -16,57
 2. Зміна прибутку до оподаткування  -588436 * 0,24  -141225  100,00
 2.1. Обсяг реалізованої продукції  223334 * 0,24  -37,95
 Закінчено. табл. 9.15
 2.2. Структура реалізованої продукції  -69893,4 * 0,24  -16774,4  11,87
 2.3. Ціни на реалізовану продукцію  143549,9 * 0,24  -24,39
 2.4. Собівартість реалізованої продукції  -885426,5 * 0,24  -212502,6  150,47

Практично за всіма чинниками спостерігається зниження величини податку на прибуток. Найбільший негативний вплив зробило зростання витрат при незначному підвищенні цін на реалізовану продукцію. Сукупний вплив цих факторів склало 178050,6 тис. Руб., При цьому вплив обсягу і структури реалізованої продукції компенсувало зниження прибутку від продажів на 36825,6 тис. Руб.




Аналіз прямих і непрямих витрат | Аналіз витрат на один карбованець товарної продукції | І обговорення на практичних заняттях | І порядок їх формування | ПРИБУТОК | Аналіз динаміки і структури фінансових результатів | І прибутку до оподаткування | Прибутку до оподаткування | Маржинальний аналіз прибутку від продажів | Аналіз інших доходів і витрат |

загрузка...
© um.co.ua - учбові матеріали та реферати