Головна |
Банківський вексель як ліквідний актив може бути використаний підприємством для оплати третій особі при придбанні продукції, робіт, послуг або самому банку - як при настанні терміну платежу, так і до зазначеного терміну.
Порядок обліку банківського векселя можна пояснити на прикладі.
приклад: АТ «Колос» 01.02.2009 р набуває банківський вексель номінальною вартістю 100000 крб. з урахуванням дисконтної ставки 20% річних за 80000 руб. Термін погашення 1 рік. Підприємство пред'явило вексель до погашення через 6 місяців.
У бухгалтерському обліку необхідно зробити такі записи:
Дт 76 Кт 51 80000 руб. відображено в обліку перерахування грошових коштів в оплату векселя;
Дт 58 \ 2 Кт 76 80000 руб. прийнятий до обліку придбаний вексель;
У бухгалтерському обліку дохід за дисконтним векселем нараховується в момент погашення. Через шість місяців АТ «Колос» пред'явило вексель до погашення.
Дт 76 Кт 91 \ 1 89918 руб. відображена заборгованість банку на момент погашення векселя з урахуванням дисконту {(100000 руб. х 20% / 365дней х 181 день) + 80000 руб.};
Дт 51 Кт 76 89918 руб. надійшли кошти в погашення векселя;
Дт 91 \ 9 Кт 99 9918 руб. відображено фінансовий результат від погашення векселя.
Для цілей бухгалтерського обліку відсотки за векселями визнаються в складі операційних доходів на дату виникнення у організації права на їх отримання (ПБО 9 \ 99 «Доходи організації»).
Для цілей податкового обліку доходи у вигляді відсотків за цінними паперами та іншими борговими зобов'язаннями позареалізаційними доходами. Сума відсоткового доходу за векселем, що визнається для цілей оподаткування щомісяця є тимчасовою різницею. Виникнення тимчасової різниці призводить до утворення відкладеного податку на прибуток, що зменшує суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або наступних звітних періодах (ПБО 18 \ 02).
Відкладені податкові активи визначаються як добуток тимчасових різниць, що виникають в звітному періоді, і ставки податку на прибуток.
У бухгалтерському обліку відкладений податковий актив відображається за дебетом рахунка обліку відкладених податкових активів в кореспонденції з рахунком обліку розрахунків по податках і зборах. Відкладені податкові активи зменшуються або погашаються повністю в міру зменшення або повного погашення тимчасових різниць.
приклад: АТ «Колос» 10 лютого 2009 року придбало у фірми банківський вексель за 305000 рублів. Номінальна вартість векселя 300000 рублів. Термін платежу за векселем 10 березня 2009 г. На вексельну суму нараховуються відсотки за ставкою 20% річних з дня наступного за днем ??видачі векселя (10 грудня 2008 року) до дня платежу за векселем. Крім того оплачена вартість бланка векселя - 100 руб. Вексель погашено і оплачений грошовими коштами 10 березня 2009 р
У бухгалтерському обліку необхідно зробити такі записи:
10 лютого 2009 р
Дт 76 Кт 51 305 100 руб. перераховані грошові кошти на придбання векселя;
Дт 58 \ 2 Кт 76 305000 руб. прийнятий до обліку придбаний вексель;
Дт 91 \ 2 Кт 76 100 руб. відображена вартість бланка векселя
Дт 09 Кт 68 20 руб. відображено суму відкладеного податкового активу з виниклою тимчасовою різниці (100 руб.х 20%);
28 лютого 2009 р
Для цілей оподаткування прибутку в лютому виникає тимчасова різниця у вигляді процентного доходу за векселем: 300000 руб.х20%: 365 днів х18 днів = 2958,90 руб.
Дт 09 Кт 68 591,78 руб. відображено суму відкладеного податкового активу з виниклою тимчасовою різниці (2958,90 х 20%);
10 березня 2009 р
Виникла тимчасова різниця у вигляді процентного доходу за векселем: 300000 руб.х20%: 365 днів х 14 днів = 2071,23 руб.
Дт 09 Кт 68 414,25 руб. відображено суму відкладеного податкового активу з виниклою тимчасовою різниці в березні (2071,23 руб. х 20%).
Дт 76 Кт 91 \ 1 14794,52 руб. нараховані відсотки за пред'явленим до оплати векселем (300000 руб. х 20%: 365 днів х 90 днів);
Дт 76 Кт 91 \ 1 300000 руб. відображена заборгованість векселедавця за векселем;
Дт 91 \ 2 Кт 58 \ 2 305000 руб. списання з балансу векселі, пред'явленого до погашення;
Дт 51 Кт 76 314794,52 руб. зараховані кошти на розрахунковий рахунок від погашення векселя;
Дт 91 \ 9 Кт 99 9794,52 руб. нарахований дохід від операцій з цінними паперами;
Відображено податкова база з податку на прибуток за операціями з векселем: 300000 руб. + 14794,52 руб. - (2071,23 руб. + 2958,90 руб.) - 305000 руб. = 4764,39 руб.
Дт 99 Кт 68 1958,90 руб. нарахований податок на доходи за операціями з векселем
Дт 68 Кт 09 1026,03 руб. погашений відстрочений податковий актив при погашенні тимчасовою різниці у вигляді відсотків за векселем і вартості бланка векселі, визнаних для целее оподаткування в лютому.
Облік операцій з формування статутного капіталу акціонерного товариства | Облік операцій зі збільшення статутного капіталу акціонерного товариства | Облік операцій зі зменшення статутного капіталу акціонерного товариства | Облік операцій з власними акціями по нарахуванню та виплаті дивідендів | Умови прийняття до обліку активів в якості фінансових вкладень | Відображення ринкової вартості цінних паперів | Облік вибуття акцій | Вексельний ринок, особливості його правового регулювання | Поняття і класифікація векселів | Облік векселів, що застосовуються при розрахунках між організаціями за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги |