Головна |
Для цілей бухгалтерського обліку операції з векселями можна поділити на дві групи.
1. Операції з векселями, використовуваними для розрахунків | за товари (роботи, послуги). У цьому випадку облік регламентується листом Мінфіну Росії від 31 жовтня 1994 № 142 «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій з векселями, застосовуваними при розрахунках організаціями за поставку товарів, виконані роботи і надані послуги» (в редакції від 16 липня 1996 року).
2. Всі інші операції з векселями. У цих випадках облік векселів ведеться за правилами обліку фінансових вкладень.
При відображенні в бухгалтерському обліку вексельних операцій слід керуватися загальними положеннями, закріпленими в наступних нормативних документах:
- Федеральний закон «Про бухгалтерський облік»;
- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція по його застосуванню.
- Лист Мінфіну Росії «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій з векселями, застосовуваними при розрахунках організаціями за поставку товарів, виконані роботи і надані послуги».
Відповідно до чинних нормативних документів спеціальні рахунки для обліку векселів, виданих під поставку товарно-матеріальних цінностей, виконаних робіт, наданих послуг, не передбачені. Згідно з Планом рахунків та Інструкції щодо його застосування облік товарних векселів ведеться на субрахунках, що відкриваються до рахунків розрахунків:
- Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», субрахунок «Векселі видані»;
- Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», субрахунок «Векселі отримані»;
- Рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Векселі видані» («Векселі отримані»).
Для обліку позитивної різниці між вексельної сумою отриманого товарного векселя і вартістю відвантаженої продукцією, в оплату якої отримано вексель, призначений рахунок 91 \ 1 «Інші доходи».
Отримані або видані товарні векселі за поставлену продукцію відображаються в бухгалтерському обліку в сумі, яка вказана у векселі.
Виручка від продажу продукції на умовах комерційного кредиту, наданого у вигляді відстрочення або розстрочення оплати, приймається до бухгалтерського обліку в повному обсязі дебіторської заборгованості (п.6.2 ПБУ 9 \ 99).
Отримувані за борговим зобов'язанням доходи у вигляді дисконту визнаються відсотками (п.3ст.43 НК РФ).
Відповідно до п.6. ПБО 5 \ 01 «Облік матеріально-виробничих запасів» різниця між кредиторською заборгованістю за отримані матеріальні цінності і сумою, на яку видано вексель в рахунок їх оплати, ставитися на фактичну собівартість придбаних цінностей. У бухгалтерському обліку різниця між кредиторською заборгованість за придбані товари, роботи послуги та вексельної сумою після прийняття до обліку відображається на рахунку 91 \ 2 «Інші витрати».
Для обліку векселів, переданих в рахунок оплати отриманого товару, призначені позабалансові рахунки: 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані» і 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані».
У разі непогашення векселедавцем заборгованості, яка значиться на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» чи на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», вона перекладається на рахунок 76, субрахунок «Претензії за векселями».
приклад: АТ «Колос» купило матеріали у ТОВ «Арт-плюс» на 10000 руб. (В т. Ч. ПДВ - тисяча п'ятсот двадцять п'ять). АТ «Колос» має сплатити матеріали тільки через 3 місяці. Щоб забезпечити свої зобов'язання АТ надало в заставу вексель Ощадбанку. Вексель не передається у власність. На час дії договору застави вексель буде зберігатися у ТОВ «Арт-плюс». Вартість закладеного векселі 10000 руб.
У бухгалтерському обліку у векселедавця необхідно зробити такі записи:
1. Дт 10 «Матеріали» Кт 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» 8475 руб. відображена поставка матеріалів;
2. Дт 19 «Податок на додану вартість» Кт 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» тисячі п'ятсот двадцять п'ять руб. врахована сума ПДВ по придбаних матеріалів;
3. дт 58 «Векселі, передані в заставу» Кт 58 «Векселі» 10000 руб. відображена передача векселя;
4. дт 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані» 10000 руб. відображено вексель, виданий в заставу;
Закладені векселі зберігаються в депозиті у нотаріуса. За цю послугу платять гроші - 1000 руб., В т. Ч. ПДВ 18%. У податковому обліку ці витрати відображаються в інших витратах.
5. дт 91 \ 2 Кт 76 848 руб. відображені витрати за зберігання векселя;
6. Дт 19 Кт 76 152 руб. врахована сума ПДВ;
7. Дт 76 Кт 51 1000 руб. відображена оплата послуг нотаріуса;
8. Дт 68 Кт 19 152 руб. відшкодована сума ПДВ;
Через 3 місяці.
9. Дт 60 Кт 51 10000 руб. погашена сума боргу за отримані матеріали;
10 Дт 58 «Векселі» Кт 58 «Векселі, передані в заставу» 10000 руб. прийнятий до обліку вексель, переданий в заставу;
11. Кт 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані» 10000 руб. знято обтяження векселем.
приклад: Умови попереднього прикладу. У бухгалтерському обліку у векселедержателя необхідно зробити такі записи:
1. Дт 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» Кт 90 \ 1 «Продажі» 10000 руб. відображена реалізація матеріалів;
2. Дт 90 \ 3 Кт 68 1525 руб. нарахований ПДВ з продажу;
4. дт 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані» 10000 руб. - Відображено отримання векселя в позабалансовому обліку (вексель передається в заставу). Оформляється через нотаріуса.
5. дт 51 «Розрахункові рахунки» Кт 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» 10000 руб. відображена оплата відвантажених матеріалів;
6. Кт 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані» 10000 руб. відображено повернення векселя.
Облік облігацій федеральної позики | Поняття і класифікація акцій | Облік операцій з формування статутного капіталу акціонерного товариства | Облік операцій зі збільшення статутного капіталу акціонерного товариства | Облік операцій зі зменшення статутного капіталу акціонерного товариства | Облік операцій з власними акціями по нарахуванню та виплаті дивідендів | Умови прийняття до обліку активів в якості фінансових вкладень | Відображення ринкової вартості цінних паперів | Облік вибуття акцій | Вексельний ринок, особливості його правового регулювання |