На головну

Податок з спадщини і податок з дарувань

  1. F. Новий максимум цін супроводжується збільшенням обсягу, аналогічно точці А. Продовжуйте утримувати позицію на підвищення.
  2. III. Винесення рішення по справі про податкове правопорушення.
  3. Quot; --'- § 7. Відповідальність за порушення податкового законодавства
  4. VI.3.4) Прийняття спадщини; особливі спадкові права.
  5. X. Податки, що розглядаються як вартість праці.
  6. А. Андрогени і їх синтетичні аналоги
  7. Автотранспортний податок на фізичних осіб.

Податки з спадщини і дарувань є прямими податками, що стягуються з майна, що переходить до нового власника у вигляді спадщини або подарунка.

У більшості держав вони діють як два самостійних виду податку, що мають при цьому багато спільного в порядку їх правового регулювання. Однак в деяких країнах, наприклад у Франції, ФРН, Іспанії, Швеції та Італії, законодавство встановлює єдиний податок зі спадщини і дарувань.

Відмінності в окремих державах, як правило, пов'язані з особливостями визначення деяких елементів даного податку.

суб'єктами оподаткування є фізичні и юридичні особи. Законодавство поділяє спадкоємців на кілька класів у залежності від ступеня споріднення та встановлює для кожного класу свої податкові ставки виходячи з принципу: чим менше ступінь спорідненості, тим вище рівень податкової ставки.

Юридичні особи виступають в якості суб'єктів оподаткування, як правило, в разі переходу майна різним фондам або благодійним організаціям. У більшості держав майно, що переходить в порядку спадкування до такого виду юридичних осіб, або не оподатковується на спадщину і дарування, або оподаткування здійснюється на пільгових умовах.

базою оподаткування є вартість рухомого і нерухомого майна, отриманого в результаті переходу права власності від спадкодавця або дарувальника до спадкоємця або яка отримує дар. Податком може обкладатися як вартість всього майна, так і частка кожного одержувача майна. Поряд із загальними підходами в національному праві кожної держави містяться свої особливості визначення оподатковуваної бази. Наприклад, в Італії, якщо в спадок вступають кілька осіб, то податок розподіляється між ними пропорційно їх частці в майні, що успадковується. Має значення і місце проживання спадкодавця або дарувальника. Якщо померлий або дарувальник постійно проживали в Італії, то податок стягується з усього майна і переданих прав, навіть якщо вони знаходяться за кордоном. Якщо на момент відкриття спадщини або акта дарування померлий або дарувальник не мали місця Проживання в Італії, то податок стягується тільки з майна, що знаходиться на території Італії.

В Іспанії податок на майно, що переходить в порядку спадкування і дарування, сплачується резидентами з усього майна, що знаходиться як в Іспанії, так і за кордоном. Вигодопріобретате  Чи-нерезиденти сплачують податок в Іспанії з майна і набутих прав, які можуть бути реалізовані на території Іспанії.

В ФРН базу оподаткування законодавець поділяє на чотири категорії: а) власність, знаходить на основі переходу відповідних майнових прав в результаті смерті; б) власність, що отримується при передачі в дар; в) кошти фондів, створених в інтересах однієї або декількох сімей; г) кошти для цільового фінансування. Цікаво відзначити, що податковий закон ФРН скрупульозно перераховує більше 10 видів операцій, які кваліфікуються як «дарування», при тому що Німецьке цивільне укладення (ГГУ) досить докладно регламентує цей вид цивільно-правової угоди. Такий підхід викликаний необхідністю звести до мінімуму можливість ухилення від оподаткування майна шляхом його перерозподілу між декількома особами.

ставки оподаткування майна, що переходить в порядку спадкування і дарування, встановлюються по складній прогресії диференційовано, залежно від категорії спадкоємців. Наприклад, в Іспанії податок нараховується за прогресивною шкалою з урахуванням коефіцієнтів, що встановлюються законом в залежності: а) від розмірів податку на майно, який сплачувався раніше; б) ступеня споріднення з дарувальником або спадкодавцем; в) віку вигодонабувача.

В цілому з цього податку ставки знаходяться на рівні 50-70%, але реальний податковий тягар значно нижче, оскільки практично у всіх державах діє система пільг.

Найбільш вживаним видом податкових пільг по податках на спадщину і дарування є податкові відрахування. У багатьох європейських країнах застосовується правило неоподатковуваного мінімуму, відповідно до якого частка спадкоємців по прямій лінії або дружина не обкладається податком, якщо не перевищує визначеної законом вартості майна.

Залежно від держави податки зі спадщини і дарувань мають статус центральних або місцевих податків. Наприклад, в ФРН и Швейцарії вони віднесені до податків, що стягуються на користь суб'єктів федерації, а у Франції, Іспанії, Італії и Великобританії - Є джерелом формування центрального бюджету. Особливістю даного податку в Іспанії є те, що він належить до групи податків, які передані центральною владою автономним утворенням. Тому податок сплачується на території автономії, де постійно проживав померлий спадкодавець, і надходить в бюджет регіональної влади. Якщо має місце акт дарування, то в разі нерухомого майна податок сплачується на території автономного утворення місця розташування нерухомості. Якщо шляхом дарування купуються права або рухоме майно, то податок сплачується на території автономії, де постійно проживає вигодонабувач. Відповідно до закону влади автономного утворення вправі знижувати ставки і коефіцієнти з цього податку на своїй території.

Податок на додану вартість (ПДВ)

ПДВ є найважливішим непрямим податком на споживання, що стягуються від імені більшості держав. Його наявність в податковій системі є обов'язковою умовою вступу в ЄС, оскільки він акумулює значні фінансові кошти в бюджет Європейського союзу.

Податок на додану вартість являє собою багатоступінчастий непрямий податок, що збирається на кожній стадії руху товару (послуги), починаючи з першого виробничого циклу і закінчуючи продажем товару споживачеві.

Відмінності ПДВ в окремих державах, як правило, пов'язані з особливостями визначення деяких його елементів.

суб'єктами оподаткування можуть бути фізичні та юридичні особи, які здійснюють комерційну діяльність і визначаються платниками відповідним податковим законом. Суб'єктами податку на додану вартість можуть виступати як приватні юридичні особи, так і державні органи, державні компанії, місцеві органи влади та інші організації, створені на основі публічно-правового акта, але здійснюють комерційні операції з продажу товарів і послуг.

Визначаючи суб'єкт оподаткування ПДВ, слід розрізняти юридичного та економічного платників податку. Юридичним платником є ??фізична або юридична особа, яка сплачує податок відповідно до закону. Економічним платником стає кінцевий споживач товару або послуги, що несе тягар податку в формі частини продажної ціни товару (послуги).

оподатковуваного базою з ПДВ є нова частина вартості товару (послуги), що з'явилася на черговий стадії його проходження. Наприклад, частина вартості, яка додається виробником товару до вартості матеріалів, з яких він зроблений, для створення нового виробу, переданого в сферу розподілу.

Порядок обчислення податку здійснюється на основі прямого адитивного [250] методу, непрямого адитивного методу, методу прямого віднімання і непрямого методу вирахування.

Найбільше застосування має заліковий метод за рахунками, оскільки він найбільш «прозорий» для перевірки і дозволяє використовувати диференційовану ставку податку.

Законодавство передбачає кілька видів ставок податку на додану вартість: стандартну ставку, знижену  ставку і підвищену ставку. Знижена ставка, як правило, встановлюється щодо товарів (послуг) підвищеного соціального значення, наприклад продовольчих товарів, медичних послуг і т.д.

Податкові пільги знаходять своє вираження у встановленні зниженої ставки або в повному звільненні від податку. Звільненню від податку підлягає лише додана вартість на стадії переходу товару (послуги) до кінцевого споживача.

Зазвичай від ПДВ звільняються основні види продовольства, шкільні товари і послуги, послуги лікарів, транспортні послуги, газети, радіомовлення і т.д.

Звільнення від податку на додану вартість часто здійснюється у формі встановлення нульовий ставки податку. У цьому випадку останній продавець товару (послуги) може вимагати від держави компенсації тієї частини вартості товару (послуги), яку він не перекладає на покупця в ціні товару в силу нульової ставки ПДВ. Нульова ставка застосовується в державах - членах ЄС щодо експортованих товарів.

Місце ПДВ в системі фінансування державного бюджету залежить від проведеної в країні податкової політики. Однак навіть в тих державах, де податкові зобов'язання розподіляються приблизно однаково між непрямими і прямими податками, на частку ПДВ припадає помітна частина бюджетних надходжень від непрямого оподаткування. У державах ЄС якість джерела системи «власних ресурсів» ставить ПДВ в особливе становище, оскільки правове регулювання системоутворюючих податків здійснюється переважно нормами права ЄС. І хоча це джерело фінансування європейського бюджету наповнюється лише за рахунок єдиної процентної надбавки до національного податку, проте всі його елементи складають предмет законотворчості ЄС. Цим пояснюється те, що в правовому регулюванні ПДВ держав - членів ЄС майже не залишилося серйозних відмінностей, оскільки основні питання гармонізації національного законодавства на сьогоднішній день практично вирішені.

Порівнянне становище склалося в державах - членах ЄС і в відношенні індивідуальних акцизів на окремі види товарів. Європейське Співтовариство прийняло серію директив, які гармонізували національне законодавство про акцизи на тютюн, алкоголь і мінеральні масла, встановивши загальний підхід до регулювання основних елементів цих податків.

У податкових системах країн - членів ЄС податок на додану вартість, індивідуальні акцизи і митні збори представляють собою ті види обов'язкових платежів, регулювання яких здійснюється на основі норм права ЄС, імплементованих в національний правопорядок.




Податок і податкове право | Конституція | Конституційні (органічні) закони | Закони, прийняті парламентом відповідно до звичайної процедури | Міжнародний договір | Судова практика в системі джерел податкового права | підзаконні акти | Основні види податків | Прибутковий податок з фізичних осіб | Податок на прибуток юридичних осіб |

© um.co.ua - учбові матеріали та реферати