На головну

Прибутковий податок з фізичних осіб

  1. F. Новий максимум цін супроводжується збільшенням обсягу, аналогічно точці А. Продовжуйте утримувати позицію на підвищення.
  2. III. Винесення рішення по справі про податкове правопорушення.
  3. Quot; --'- § 7. Відповідальність за порушення податкового законодавства
  4. X. Податки, що розглядаються як вартість праці.
  5. А. Андрогени і їх синтетичні аналоги
  6. Автотранспортний податок на фізичних осіб.
  7. Аналіз в системі податкового адміністрування

Податок сплачується з сукупного доходу, отримуваного фізичною особою протягом фінансового або календарного року.

Прибутковий податок стягується практично у всіх країнах. Відмінності в окремих державах, як правило, пов'язані з особливостями визначення деяких елементів податку.

оподатковуваний база складається з різних видів доходів фізичних осіб. Традиційно її складають заробітна плата, доходи від підприємницької діяльності, пенсії та доходи, одержувані від використання нерухомої власності. При цьому в державах існує чимало відмінностей, пов'язаних з визначенням інших видів доходів, які підлягають оподаткуванню. Наприклад, податкова служба Ірландії враховує при визначенні загального річного доходу платника податку додаткові (понад основну заробітну плату) доходи від премій або привілеїв. У Данії та Іспанії в оподатковувану базу включаються внески зі страхування життя. У Фінляндії на відміну від більшості держав доходи від дивідендів, відсотків по вкладах в банках і за державними цінними паперами не враховуються при визначенні бази оподаткування прибутковим податком. У Бельгії, Люксембурзі, Голландії, Франції, Великобританії, США, Швеції та Фінляндії виплати через хворобу включаються до оподатковуваного доходу, а в Німеччині, Ірландії, Португалії та Іспанії - не обкладаються податком. У США, Великобританії, Люксембурзі, Норвегії та Фінляндії допомоги по безробіттю враховуються в оподатковуваної базі, а в Ірландії, Австрії, Португалії та Іспанії вони не обкладаються податком. У багатьох державах аліменти, одержувані на утримання дітей, включаються до оподатковуваного доходу, а законодавство ФРН і Австрії цього не передбачає. Таким чином, практично в кожній державі визначення бази оподаткування має свої особливості, що відображають підхід законодавця до проведеної соціально-економічній політиці.

суб'єктами оподаткування є фізичні особи. Якщо фізична особа перебуває в шлюбі, то можливо два підходу до оподаткування сім'ї: по-перше, сукупне оподаткування, при якому податок утримується з об'єднаного доходу подружжя, по-друге, роздільне оподаткування, при якому податок сплачується кожним з подружжя. Наприклад, в США, Німеччини та Ірландії фізичні особи, які перебувають у шлюбі, має право самостійно визначити схему, по якій вони будуть сплачувати прибутковий податок. В Великобританії сукупний підхід до обчислення і сплати прибуткового податку застосовується як загальне правило, але при цьому подружжя може скористатися і індивідуальним (роздільним) податковим обкладанням.

У багатьох європейських країнах перевага віддається індивідуальному підходу до оподаткування членів сім'ї (Швеція, Данія, Фінляндія, Нідерланди, Австрія, Італія, Греція).

Ставки прибуткового податку побудовані, як правило, по складній прогресії, однак в ряді держав він стягується на основі принципу пропорційності. Величина податкової ставки коливається в залежності від країни і змінюється з урахуванням податкових знижок, що надаються платникам податків. Залежно від сімейного стану платника податків ставки податку диференціюються. Наприклад, в Великобританії з урахуванням основних нестандартних податкових знижок (витрат, пов'язаних з роботою, відсотків, що виплачуються за кредит на покупку будинку, і т.д.) для самотнього платника податків ставка прибуткового податку майже на 3% вище, ніж для подружньої пари. В Ірландії з урахуванням витрат, пов'язаних з роботою, внесків на страхування життя і на медичне страхування, для самотнього платника податків ставка податку вдвічі більше, ніж для подружньої пари. В Італії з урахуванням основних нестандартних податкових знижок (процентних виплат, внесків на страхування життя і медичних витрат) для самотнього платника податків ставка прибуткового податку на 2 - 2,5% вище, ніж для подружньої пари. під Франції з урахуванням відсотків за позиками, благодійних внесків та витрат, пов'язаних з утриманням боргу, для самотнього платника податків ставка податку, що застосовується до доходу, на 7% вище, ніж для подружньої пари. В Швеції з урахуванням основних нестандартних податкових знижок (витрат, пов'язаних з роботою, відсотків за позиками, внесків на пенсійне забезпечення і страхування життя) для самотнього платника податків ставка на 8% вище, ніж для сімейної пари. Таким чином, практично у всіх країнах ставка прибуткового податку для самотніх платників податків вище, ніж для подружніх пар. Такий підхід до визначення розмірів податкового тягаря обумовлений демографічною і соціально-економічною політикою, що проводиться в кожній державі.

Порядок сплати прибуткового податку визначається двома основними способами: безготівковим і деклараційних.

деклараційний спосіб сплати податку являє собою напрямок в податкові органи декларації про доходи, отриманих за  минулий фінансовий (податковий) рік. Декларацію заповнюють наймані працівники, які отримують понад заробітну плату додаткові доходи, і фізичні особи, що не займаються найманою працею, а отримують дохід з інших джерел.

Безготівковий спосіб сплати податку є утримання бухгалтерією підприємства (організації) частини виплачуваного доходу. Дохід може бути в формі заробітної плати, дивідендів, відсотків по вкладах, виплат з авторських прав і т.д. При безготівковій формі сплати прибуткового податку, іноді званої «утримання у джерела», в податкові правовідносини вступають три суб'єкта: податкові органи, платник податків і спеціальний посередник, функції якого може виконувати або підприємство (організація), яке утримує податки з заробітної плати, або банк, що утримує податки з відсотків по вкладах, або інвестиційна компанія, що утримує податки з виплачуваних дивідендів.

У більшості держав податок з доходів найманих працівників стягується роботодавцями (через бухгалтерію). Виняток становлять Франція і Швейцарія.

Терміни сплати податку встановлюються в залежності від способу його сплати. Декларації про доходи за минулий рік подаються до фінансових органів на початку нового податкового року, а сплата податку безготівковим способом здійснюється щомісяця (при отриманні заробітної плати) або по факту отримання дивідендів та інших виплат за іншими джерелами доходів.

Податкові пільги, незважаючи на якість факультативности, займають найважливіше місце в структурі податку, тому що без їх розгляду визначити реальний податковий тягар неможливо.

Законодавство зарубіжних країн передбачає податкові пільги з урахуванням віку, сімейного стану, професійної діяльності і цілей вироблених платником податку витрат.

Найбільш поширений вид податкових пільг становлять податкові знижки, які поділяються на стандартні і нестандартні [245].

К стандартним знижкам відносяться: неоподатковуваний мінімум, сімейні знижки, знижки на утриманців, оподаткування за нульовою ставкою та податковий кредит. При цьому слід мати на увазі, що в одних і тих же державах можуть застосовуватися одночасно різні форми податкових пільг.

наприклад, неоподатковуваний мінімум, що означає звільнення від оподаткування мінімальних доходів в розмірі, що визначається законом, надається всім платникам податків незалежно від їх сімейного стану або наявності утриманців. Цей вид податкових пільг передбачається законодавством більшості держав. В той час як сімейні знижки надаються платникам податків в залежності від їх сімейного статусу. Знижки на утриманців являють собою пільги платникам податків, які мають дітей, які перебувають на утриманні, та інших утриманців - членів родини. Оподаткування за нульовою ставкою встановлюється щодо певної групи доходів і фактично означає звільнення від податку. Така пільга передбачається законодавством Австрії, ФРН, Бельгії, Люксембургу, Франції, Фінляндії та Греції.

Податковий кредит, що являє собою суму, на яку зменшується величина податку, а не величина оподатковуваного доходу, також має особливості свого застосування в різних державах. Наприклад, в Данії, Швеції та Австрії податкові кредити надаються подружжю, а в Бельгії, Греції, Іспанії та Італії вони надаються не тільки подружжю, але і сім'ям, які мають на утриманні дітей. Існують й інші підстави надання податкових кредитів, які визначаються законодавством держав.

нестандартні знижки встановлюються щодо внесків до профспілки, витрат, пов'язаних з виробничою діяльністю, основних медичних витрат, відсотків, що виплачуються за позиками або за кредит на покупку будинку, витрат на благодійні цілі і т.д.

Наприклад, у ФРН, Італії, Іспанії, Норвегії, Фінляндії та США внески в профспілки повністю компенсуються шляхом надання податкової знижки; в Португалії, Швеції та Данії передбачається часткова компенсація; у Франції, Ірландії, Бельгії, Греції, Швейцарії та Японії податкові знижки на суми, сплачені як профспілкових внесків, не поширюються.

Національне законодавство по-різному визначає пільги по витратах, пов'язаних з виробничою діяльністю. Наприклад, у ФРН, Швейцарії, Австрії та Люксембурзі вони встановлюються в формі разової знижки щодо частини витрат; в Бельгії, Великобританії, Ірландії, Італії та Данії знижки надаються в сумі повної величини таких витрат; а в США, Австрії, Іспанії та Італії пільга по виробничим витратам може встановлюватися у формі податкового кредиту на частину валового доходу.

Підставою для отримання пільг з прибуткового податку можуть бути і основні медичні витрати. Наприклад, у ФРН і Греції для них встановлена ??повна податкова знижка, в Фінляндії закон визначає межу медичних витрат, понад якого пільга не діє, а в Великобританії і Швеції податкові  знижки взагалі не поширюються на цей вид витрат платників податків.

У базу оподаткування при обчисленні прибуткового податку можуть не включатися і відсотки, виплачуються платниками податків за різними позиками. Залежно від законодавства конкретної держави ця пільга може поширюватися в повному обсязі або частково на один або кілька видів позик. Наприклад, в Данії, Фінляндії, Швеції, Бельгії, Голландії, Греції, ФРН та Іспанії вона застосовується до відсотків за позиками, узятими інвестицій у виробництво; у Франції та Ірландії знижка діє щодо відсотків за позиками, отриманими для цілей бізнесу; в Великобританії, Італії і Португалії вона поширюється на відсотки за позиками на покупку або реконструкцію будинку. Ця ж пільга діє поряд з іншими знижками в Данії, Фінляндії, Голландії, Ірландії та Іспанії. Ще більшою розмаїтістю відрізняється підхід до благодійним внескам. На них не поширюються пільги з прибуткового податку в Ірландії, Італії, Австрії, Фінляндії та Швеції. Навпаки, в Греції витрати на благодійні цілі повністю виключаються з бази оподаткування, а в Бельгії, Франції, Данії, Португалії та ФРН вони враховуються при нарахуванні податку лише в разі перевищення граничного розміру пільги.

Зрозуміло, наведений вище перелік податкових пільг не є вичерпним. Законодавство багатьох країн передбачає і інші пільги: за внесками на соціальні потреби, для осіб похилого віку, за доходами від здачі в оренду нерухомості, за доходами фермерів і дрібних торговців, по дивідендах від акцій компаній і т.д. Соціальна держава, навіть якщо воно не проголошено таким в конституції, проводить свою соціальну політику, активно використовуючи такий важливий фінансовий інструмент, як податкові пільги. При цьому слід зазначити, що різноманіття видів пільг, що становить сильну сторону національного законодавства, стає серйозною проблемою при міжнародному оподаткуванні.




Розгляд та затвердження проекту бюджету | Виконання бюджету | Звіт і контроль за виконанням бюджету | Податок і податкове право | Конституція | Конституційні (органічні) закони | Закони, прийняті парламентом відповідно до звичайної процедури | Міжнародний договір | Судова практика в системі джерел податкового права | підзаконні акти |

© um.co.ua - учбові матеріали та реферати