На головну

Конституція

  1. А) Конституція як поняття і як ідея
  2. Аза?стан Республікаси констітуціясинда к?рсетілген негізгі ???и?тар мен бостанди?тарди жіктеу
  3. Жіноча конституція по І. Б. Галанту
  4. Закон, постанова уряду, конституція, статут організації, вирок, указ президента.
  5. Зміни в праві в 60-х - середині 80-х рр. Конституція СРСР 1977 р
  6. Конституція - основний закон держави

Зміст фінансово-правових норм в конституції визначається законодавцем виходячи з його розуміння необхідності регулюються  вання даних відносин на рівні Основного закону держави. Загальне правило полягає в тому, що конституція є основним джерелом податкового права. Вона містить правові принципи, що визначають нормативне регулювання центральних і місцевих податків, встановлює правові основи податкової діяльності держави і компетенцію центральних і місцевих органів в сфері податкових відносин.

Принципи, що закріплюються конституцією, можна розділити на загальні принципи права и принципи податкового права.

Насамперед згадаймо на загальних принципах права, що встановлюють основи регулювання всіх видів правовідносин, в тому числі і податкових правовідносин.

Принцип юридичної рівності громадян перед законом. Цей принцип закріплюється в конституціях держав безвідносно податків, а іноді і в зв'язку з ними. Наприклад, в ст. 3 Основного закону ФРН сказано: «Всі люди рівні перед законом». У ст. 3 Конституції Італії закріплюється: «Всі громадяни мають однакове суспільне гідність та є рівними перед законом ...» У ст. IV ч. 2 Конституції США говориться: «Громадянам кожного з штатів надаються всі привілеї і пільги громадян в інших штатах». Стосовно до податкового права це означає, що незалежно від громадянства штату всі платники податків рівні перед податковим законом штату. А в Конституції Нідерландів прямо вказується, що «ніякі привілеї не можуть надаватися в області податків» (ст. 189).

Принцип недоторканності приватної власності і безпосередньо пов'язаний з ним принцип свободи особистості. Оподаткування - це відчуження частини приватної власності, яке в демократичному суспільстві може здійснюватися лише за згодою особи, вираженого в даному випадку через представництво його інтересів у парламенті. З цього приводу ще в XVIII в. під час дебатів у Палаті лордів (7 березня 1766 г.) лорд Камден сказав наступне: «Оподаткування та представництво нероздільні ... яким би не було надбання (майно - man's own. - Г. Т.) людини, це абсолютно його надбання; ніхто не має права забрати його у людини без його згоди ... хто б не був, хто це робить, робить грабіж; він зневажає і руйнує відмінність між свободою і рабством »[234].

Принцип верховенства федерального права, властивий праву федеративних держав. Цей загальний принцип права встановлено, наприклад, в ст. 31 Основного закону ФРН: «Федеральне право має перевагу над правом земель». Ст. 49 Конституції Швейцарії говорить: «1. Союзне право має пріоритет перед протистояли йому кантональних правом ». Ст. VI Конституції США також закріплює даний принцип: «Справжня Конституція і закони Сполучених Штатів, що приймаються на виконання її, і всі договори, які укладені або будуть укладені владою Сполучених Штатів, стають верховним правом країни ...» У системі податкового права федеративної держави принцип верховенства федерального права становить інтерес насамперед як основоположний для податкової системи, побудованої відповідно до принципом податкового федералізму, і забезпечує взаємодію податкового права федерації і її суб'єктів.

Поряд із загальними принципами права деякі Конституції закріплюють принципи податкового права, надаючи їм статус норм Основного закону. Це, безумовно, позитивно впливає на стійкість податкового законодавства держави та підвищує ефективність регулювання податкових відносин.

Принцип справляння податків в публічних цілях. Наприклад, в ст. 13 Декларації 1789 г. (Конституція Франції) говориться: «На утримання збройної сили і на витрати по утриманню адміністрації необхідні спільні внески; вони повинні розподілятися рівномірно між усіма громадянами відповідно до їх стану ». Цей принцип знаходить своє закріплення і в ст. 1 Конституції США: «Конгрес має право: вводити і стягувати податки, мита, збори та акцизи для того, щоб виплачувати борги і забезпечувати спільну оборону і загальне благоденство Сполучених Штатів ...» (ч. 8). Відповідно до цього принципу фінансові кошти, одержувані від встановлених державою податків, можуть використовуватися тільки для цілей державної політики. Це положення є основоположним для будь-якого фінансового закону, що регулює державні витрати в країні.

Принцип справедливого оподаткування. Цей принцип означає розподіл податкового тягаря в міру можливості платників податків. Наприклад, ст. 53 Конституції Італії встановлює: «Все зобов'язані брати участь у державних витратах за своєю податковою платоспроможності». Стаття 1 Конституції США говорить: «... Все збори, мита і акцизи повинні бути однаково повсюдно в Сполучених Штатах» (ч. 8).

Принцип справедливого оподаткування визначає єдині правові умови справляння податку та єдині вимоги до податкових законів. Оподаткування має бути однаковим по кожному виду податків на всій території держави. На основі цього принципу формується єдина податкова система. У федеративних державах одноманітність податків є необхідною умовою не тільки їх ефективності, але і нормального функціонування податкових систем суб'єктів федерації.

Принцип установи податку шляхом прийняття парламентського закону. Конституції ряду держав прямо вказують на законодавчу форму установи податку. Наприклад, в ст. 133 Конституції Іспанії говориться: «1. Право ініціативи у встановленні на  логів належить виключно державі в силу закону.

2. Автономне співтовариство і місцеві корпорації можуть встановлювати і стягувати податки відповідно до Конституції та законів.

3. Будь-яке податкове перевага, що стосується державного оподаткування, повинно визначатися законом. 4. Державна влада можуть скорочувати фінансові зобов'язання та здійснювати видатки тільки відповідно до законів ».

У ст. 34 Конституції Франції встановлюється: «Закони приймаються парламентом. Закон встановлює норми, що стосуються ... ставок і способів стягування всякого роду податків ... »

У конституційних актах Великобританії, у Білль про права 1689 р проголошується: «... Справляння зборів на користь і в розпорядження Корони в силу нібито прерогативи без згоди парламенту або за більш тривалий час або іншим порядком, ніж встановлено парламентом, незаконно» (п . 4).

У конституціях інших держав цей принцип закріплюється інакше. Наприклад, в США на відміну від конституцій держав, де прямо вказується на те, що податки встановлюються за допомогою закону, Конституція закріплює цей принцип, визначаючи компетенцію вищого законодавчого органу держави. Це перш за все стаття 1: «Конгрес має право: вводити і стягувати податки ...» (ч. 8), а також поправка XVI: «Конгрес має право встановлювати і стягувати податки з доходів, яким би не був їх джерело, що не розподіляючи ці податки між окремими штатами і без урахування будь-яких перепису або обчислення населення »[235]. Оскільки рішення Конгресу з найбільш важливих питань приймаються у формі закону, з цього очевидно випливає, що податки встановлюються лише на основі закону.

У тісному зв'язку з принципом законодавчої форми установи або зміни податку знаходиться інший правовий принцип: право делегувати певні законодавчі повноваження виконавчої влади. Наприклад, ст. 38 Конституції Франції записано: «Уряд може для виконання своєї програми просити парламент про дозвіл протягом обмеженого терміну здійснювати шляхом видання ордонансів заходи, зазвичай зараховують до сфери закону.

Ордонанси приймаються Радою міністрів після розгляду їх Державною радою ». Стосовно до податкового законодавства це означає прийняття парламентських законів, які уповноважують уряд видавати фінансові ордонанси. Як приклад можна привести закон № 67-482 від 22 червня 1967 року і закон № 88-332 від 22 квітня 1983 р надали відповідні повноваження уряду, які і були реалізовані шляхом прийняття ряду фінансових ордонансів. Стаття 47 Конституції також передбачає можливість прийняття урядом фінансових ордонансів: «Парламент приймає фінансові закони відповідно до умов, передбачених органічним законом. Якщо парламент не прийшов до виконання протягом сімдесятиденного терміну, положення законопроекту можуть бути введені в силу ордонансом ». На підставі цього положення ст. 47 і був прийнятий ордонанс № 59-2 від 2 січня 1959 р передбачає порядок формування доходів і здійснення витрат з бюджету і, зокрема, містить положення, що стосуються об'єктів оподаткування, податкових ставок та порядку сплати податків. Оскільки делегування повноважень законодавчої влади здійснюється шляхом прийняття парламентського закону або в силу прямого припису конституції, то це правило не повинно сприйматися як порушення даного принципу податкового права, якщо, звичайно, конституція не містить прямої заборони на делегування повноважень в податкової сфері.

Так, наприклад, § 7 гл. VII ч. I (Форма правління) Конституції Швеції говорить: «... Уряд може за уповноваженням закону прийняти постанову про приписах з інших питань, крім питань про податок ...» Стаття 78 Конституції Греції також забороняє делегування повноважень парламенту стосовно податків, хоча при цьому певні винятки допускаються: «Цілі податку, фіскальний коефіцієнт, звільнення від податку або зниження податку, а також виплата пенсій не можуть бути предметом законодавчої делегації (п. 4). Як виняток і по делегації уповноважує закону дозволяється встановлення прирівнюють або еквівалентних мит, а також прийняття економічних заходів в рамках відносин країни з міжнародними економічними організаціями ... »(п. 5).

Принцип заборони зворотної сили податкового закону. Цей принцип закріплюється в ст. 78 п. 2 Конституції Греції: «Ніякої податок або будь-яке інше фінансове оподаткування не може встановлюватися законом, мають зворотну юридичну силу, що поширюється понад попереднього фіскального року».

Закріплення ряду принципів податкового права або одного з принципів податкового права в конституціях різних держав  визначається особливостями підходу законодавця і національними правовими традиціями. Має значення і час прийняття Основного закону. Конституції, прийняті в новітній час, як правило, містять спеціальні розділи (глави), що встановлюють основи фінансової діяльності держави, в тому числі і в сфері податків. Це пов'язано з посиленням економічної функції держави і необхідністю надати більшу стабільність його фінансовій системі, закріпивши головні її принципи в Основному законі. Звідси і поява в тексті конституцій не тільки загальних принципів податкового права, а й положень, які традиційно є предметом поточного податкового законодавства, а будучи закріпленими в Основному законі, стають конституційними принципами податкового права. Наприклад, ст. 53 Конституції Італії закріплює поряд з принципом справедливого оподаткування та принцип прогресії, застосовуваний при обчисленні податків: «Все зобов'язані брати участь у державних витратах за своєю податковою платоспроможності. Система оподаткування будується на основі прогресивності ».

Конституції встановлюють правові основи податкової діяльності держави і компетенцію центральних і місцевих державних органів у сфері податкових відносин.

Зрозуміло, не у всіх країнах податкова юрисдикція держави закріплюється в Основному законі, оскільки об'єкт конституційного регулювання визначається традицією і прерогативою законодавця. У новітніх конституціях фінансової юрисдикції держави приділяється більше місця, ніж в основних законах минулого і початку цього століття. Однак переважно це стосується бюджетних відносин, оскільки бюджетне право історично виділилася з права конституційного. При цьому конституції деяких держав містять окремі статті, які регламентують компетенцію центральних і місцевих державних органів влади в сфері податкових відносин. Ці положення конституцій становлять особливий інтерес для розгляду проблеми податкового федералізму. Найбільш яскравим прикладом у цьому сенсі є Основний закон ФРН, детально регламентує податкові повноваження федерації і суб'єктів.

У ФРН федеральні органи влади мають виняткову законодавчу компетенцію з митних справах та фінансовим монополіям і конкуруючу компетенцію щодо інших податків, доходи від яких належать федерації повністю або частково. Федеральні закони про податки, що встановлюються в рамках конкуруючої компетенції, вимагають згоди бундесрату. Землі мають право приймати закони про місцеві податки на споживання і витрати (ст. 105).

В Основному законі закріплюються види доходів федерації і земель. До федеральним доходам віднесені: доходи від фінансових монополій; митні збори; непрямі податки на споживання в тій мірі, в якій вони не надходять на користь земель; податок з обороту; податок з обороту капіталів; податок на страхування; податок з міняльних операцій; одноразовий майновий податок і компенсаційні збори, що стягуються для рівномірного стягнення податків; додаткові збори до прибуткового податку з корпорацій; податки, що збираються в рамках ЄС. До доходів земель відносяться: майновий податок; податок зі спадщини; податок з автомобілів; транспортний податок; податок на пиво і доходи від гральних закладів (ст. 106 (1) (2)).

Конституція визначає перелік податкових надходжень і порядок їх перерозподілу між федерацією, землями і громадами. Прибутковий податок і податок на прибуток корпорацій діляться порівну між федерацією і землями, а частина надходжень від прибуткового податку землі резервується для громад. Частки федерації і земель в доходах від податку з обороту визначаються федеральним законом виходячи з таких принципів: рівне право федерації і земель на покриття своїх необхідних витрат в межах поточних бюджетних надходжень і встановлення розмірів витрат федерації і земель з урахуванням посильного і рівного оподаткування на всій території держави . Доходи від торгово-промислового податку розподіляються між федерацією і землями на основі федерального закону, схвалюється бундесратом, а реальні податки і місцеві податки на споживання і на предмети розкоші стягуються в доход громад або об'єднань громад (ст. 106 (3 - 7)).

Частка доходів земель від податку з обороту розподіляється між ними пропорційно чисельності населення. Розподіл регулюється федеральним законом, який може зобов'язати федерацію за рахунок її коштів надати землям з невисоким рівнем економічного розвитку додаткові асигнування (ст. 107).

Компетенція фінансових органів федерації і земель також закріплюється в Основному законі.

До відання федеральних фінансових органів віднесені мита, фінансові монополії і податки на споживання, регульовані федеральним законодавством. До відання фінансових органів земель відносяться всі інші податки (ст. 108).

Основний закон дозволяє делегування повноважень від федеральних фінансових органів земельних, а земельні фінансові органи можуть делегувати частину своєї компетенції на рівень громад. Юрисдикція фінансових служб всіх рівнів і єдині податкові процедури встановлюються федеральним законом.

Серед європейських держав новітню Конституцію діє в Швейцарії (прийнята на референдумі 18 квітня 1999 г.). Укладачі її проекту, так само як і в ФРН, визнали за необхідне детально описати в Основному законі фінансове пристрій федеративної держави. Зокрема, Конституція закріплює: а) принципи податку  оподаткування та гармонізації напогового законодавства (ст. 127, 129); б) систему розподілу доходів від прямих податків (ст. 128); ПДВ (ст. 130); особливих акцизів (ст. 131); збору з важкого транспорту (ст. 85); податку на споживання пального та інших транспортних зборів (ст. 86) між союзом і кантонами; в) правила встановлення гербового збору та перераховувати податку (ст. 132); г) виняткову податкову юрисдикцію союзу (ст. 133, 134). Конституція не тільки закріплює основи податкової системи держави, а й містить великі перехідні положення до відповідних статей. За своїм змістом вони порівнянні з текстом законів, що встановлюють податкову юрисдикцію органів влади та регулюючих елементи конкретних податків, наприклад, перехідні положення до ст. 85 (паушальний збір з важкого транспорту); ст. 130 (податок на додану вартість).

В інших країнах конституції менш детально регламентують правові основи податкової діяльності держави, але наявність одного-двох конституційних положень вже є важливим стабілізуючим фактором їх податкової системи. Так, наприклад, Конституція Іспанії в ст. 133 (2) закріплює право регіональних автономних об'єднань (РАО) і місцевих об'єднань встановлювати і стягувати податки поряд з державними (центральними) податками, засновувати парламентом країни. Стаття 157 (1) Конституції визначає джерела фінансової системи РАО, до яких відносяться податки, повністю або частково передані державою; надбавки на державні податки і інше участь в доходах держави; власні податки, мита і спеціальні внески; кошти, які передаються з Компенсаційного міжрегіонального фонду; прибуток від їх власних маєтностей і доходів і прибуток від кредитних операцій. При цьому РАО забороняється стягувати податки з майна, що знаходиться поза ними територій, та податки, які перешкоджають вільному обігу товарів (ст. 157 (2)).

Порівнянний підхід можна побачити в Конституції Бельгії, яка також закріплює основи податкової системи і визначає порядок встановлення центральних і місцевих податків. Федеральні податки засновуються, змінюються і скасовуються федеральним законом, а податки, що стягуються на користь спільнот або регіонів, встановлюються нормативними актами (декретами), прийнятими регіональними органами влади і мають силу законів (ст. 170 (1) (2); ст. 134) . Податки і збори на території провінцій, агломерацій, муніципальних спілок або муніципалітетів можуть бути введені лише на підставі рішень відповідних представницьких органів влади (провінційних рад, муніципальних рад і т.д.) (ст. 170 (3) (4)).

Конституція Мексики встановлює, що «муніципії (місцеві адміністративно-територіальні одиниці. - Г. Т.) самостійно розпоряджаються своїми доходами, отриманими від належного їм майна, а також від податків та інших надходжень, які засновуються законодавчими органами на користь муніципій, і в будь-якому випадку отримують »: а) податки, включаючи додаткові збори, встановлені штатами на нерухоме майно у зв'язку з його розділом, об'єднанням, переміщенням і т.д .; б) податки, які встановлені при зміні цін на нерухомість; в) надходження з федерального бюджету; г) надходження від знаходяться в їхньому віданні громадських служб (ст. 115 п. IV). Конституція розмежовує податкову юрисдикцію федеральних і місцевих органів влади і встановлює, що: 1) федеральні закони не можуть обмежувати повноваження штатів по встановленню податків, пов'язаних з нерухомістю (див. Пункти а, б, г), або встановлювати щодо них вилучення; 2) місцеві закони не можуть вносити зміни щодо вищевказаних податків на користь фізичних та юридичних осіб, державних або приватних установ. Одночасно конституція надає право муніципії укладати зі штатами угоди про передачу штатам деяких функцій, пов'язаних з управлінням податками.

Прикладом іншого підходу законодавця до закріплення в конституції правових основ податкового федералізму є Федеральний конституційний закон Австрії від 10 листопада 1920 р містить лише положення про право громад «самостійно визначати свій бюджет і стягувати податки» (ст. 116).

Слід зауважити, що розмежування компетенції центральних і місцевих державних органів у сфері податкових відносин зазвичай притаманне конституціям федерацій і унітарних держав з автономними утвореннями. Це обумовлено потребою в стабільності фінансових відносин центру і регіонів. У ряді держав такий підхід знаходить своє продовження в конституційних (органічних) законах, прийнятих в розвиток і на основі прямого припису конституції.




Бюджет як політична категорія | Бюджет як економічна категорія | Бюджет як юридична категорія | Поняття і джерела бюджетного права | Принцип щорічного бюджету | Принцип єдності бюджету | Розробка проекту бюджету | Розгляд та затвердження проекту бюджету | Виконання бюджету | Звіт і контроль за виконанням бюджету |

© um.co.ua - учбові матеріали та реферати