Головна

БУХГАЛТЕРИИ ТА ІНШИХ ПІДРОЗДІЛІВ ПІДПРИЄМСТВА

  1. III. Психологічне консультування співробітників і керівників структурних підрозділів
  2. Адекватність менеджменту компанії
  3. Аналіз внутрішнього середовища компанії. SWOT-АНАЛІЗ.
  4. Аналіз основних показників діяльності компанії
  5. В рамках ВКР був проведений аналіз існуючої в компанії ТОВ «БМПК» системи підбору персоналу.
  6. В ході аналізу конкурентів і SWOT аналізу компанії Академії колористики і Геометрії Наталії Туніковской.

РЕЙТИНГ СИТУАЦІЙ, ЯКІ НАЙЧАСТІШЕ ПРИЗВОДЯТЬ

До податкових ризиків через неузгодженість ДІЙ

БУХГАЛТЕРИИ ТА ІНШИХ ПІДРОЗДІЛІВ ПІДПРИЄМСТВА

Як показало опитування, найчастіше податкові ризики виникають через неузгодженість з бухгалтерією дій юридичного відділу при складанні договорів. Крім того, ризики виникають у разі, якщо адміністративно-господарська служба не оформить дефектну відомість, а також коли відділ кадрів не погоджує з бухгалтером штатний розклад.

Практика показує, що неузгодженість підрозділів організації часто призводить до негативних податкових наслідків. Редакція журналу РНК підготувала рейтинг ризиків, які найчастіше виникають у компанії з вини співробітників (див. Врізку на с. 73).

З практики. За словами практиків, в яких ситуаціях необізнаність бухгалтерії привела до небажаних податкових наслідків

Бухгалтери поділилися з редакцією журналу РНК ситуаціями, з якими вони стикалися у своїй практиці. Так, Олена Рощина, бухгалтер московської компанії, розповіла: "У нас на складі неофіційно зберігалося чуже майно - 10 рідкокристалічних моніторів. Працівники складу не попередили бухгалтерію про те, що це майно придбано одним із співробітників компанії і знаходиться на складі тимчасово. При проведенні інвентаризації бухгалтер врахував ці монітори як майно компанії, вартість якого збільшила оподатковуваний прибуток (п. 20 ст. 250 НК РФ) ".

Ірина Соловйова, головний бухгалтер оренбурзькій компанії, привела свій випадок: "Витрати на проведення корпоративу нам вдалося врахувати в якості представницьких - оформили належним чином первинні документи і контролери при" камералке "такі витрати визнали. Однак при проведенні виїзної перевірки податківці вивчили інтернет-сайт компанії -контрагента, яка організовувала захід. у розділі "Фотогалерея" в якості реклами з метою залучення нових клієнтів були розміщені фотознімки з нашого корпоративного заходу. в результаті нам не вдалося довести "показовість" зроблених витрат ".

Ми відібрали 13 ситуацій, що найчастіше зустрічаються на практиці. Далі редакція звернулася до аудиторам і податковим консультантам з проханням прокоментувати ситуацію, а також проранжувати їх за частотою виникнення на практиці (список експертів представлений в урізанні нижче). За підсумками опитування ми вивели середній бал і склали рейтинг. Результати бальної оцінки експертів представлені в гістограмі на с. 69.

За результатами опитування:

через неузгодженість яких підрозділів

компаній і з яких питань у організації

можуть виникнути податкові ризики?

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Сотруднікі юридичної

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦отдела уклали

¦ -+---+---+---+---+---+с орендарем новий

¦ ¦ 10,1 балла¦договор оренди, хоча

¦ LT---T---T---T---T---+с податкової точки зору

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вигоднее пролонгувати

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦действующій

¦---+---+---+---+---+---+---

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Сотруднікі АГВ

¦ ¦ ¦---+---+---+---+не оформили дефектну

¦ ¦ ¦¦ 7,8 балла¦ведомость, що підтверджує

¦ ¦ ¦L---T---T---T---+поломку майна

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦компаніі

¦---+---+---+---+---+---+---

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Кадровая служба

¦ ¦ ¦ ---+---+---+---+представила податківцям

¦ ¦ ¦ ¦ 7,2 балла¦штатное розклад

¦ ¦ ¦ L---T---T---T---+работников, яка не

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦било погоджено

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦с бухгалтерією

¦---+---+---+---+---+---+---

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Спеціалісти юридичної

¦ ¦ ¦ ---+---+---+---+отдела при складанні

¦ ¦ ¦ ¦ 7,1 балла¦договора не прописаний

¦ ¦ ¦ L---T---T---T---+порядок, відповідно

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦с яким переходить право

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦собственності

¦---+---+---+---+---+---+---

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Спеціалісти

¦ ¦ ¦ ---+---+---+---+маркетингового відділу по

¦ ¦ ¦ ¦ 7 баллов¦своему розсуд вказали

¦ ¦ ¦ L---T---T---T---+в договорі умова

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦о безоплатності,

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦не попередивши бухгалтера

¦---+---+---+---+---+---+---

¦ ¦ ¦ ---+---+---+---+Сбор документів для

¦ ¦ ¦ ¦ 6,6 балла¦представленія за запитом

¦ ¦ ¦ L--T---T---T---+налоговиков справив

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦секретаріат

¦---+---+---+---+---+---+---

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Кадровая служба не

¦ ¦ ¦ -+---+---+---+оповестіла бухгалтерію

¦ ¦ ¦ ¦ 6,3 балла¦об відпустці працівників,

¦ ¦ ¦ LT---T---T---+в зв'язку з чим бухгалтер

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦несвоевременно справив

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦отпускние виплати

¦---+---+---+---+---+---+---

¦ ¦ ¦ ¦ ---+---+---+Отдел кадрів залишив поза увагою

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 5,2 балла¦в табелі робочого

¦ ¦ ¦ ¦ L---T---T---+времені, що співробітник

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦работал вночі

¦---+---+---+---+---+---+---

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Маркетологі упустили

¦ ¦ ¦ ¦ ---+---+---+із увазі, що документи

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 4,8 балла¦в щодо проведеної

¦ ¦ ¦ ¦ L--T---T---+рекламной акції

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦не відповідають

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦действітельності

¦---+---+---+---+---+---+---

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Сотруднікі відділу

¦ ¦ ¦ ¦ --+---+---+інформаціонних технологій

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 4,3 балла¦не врахували бухгалтерські

¦ ¦ ¦ ¦ L-T---T---+нюанси при налаштуванні

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦бухгалтерскіх програм

¦---+---+---+---+---+---+---

¦ ¦ ¦ ¦ --+---+---+Сотруднікі відділу охорони

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 4,3 балла¦не виписали пропуску для

¦ ¦ ¦ ¦ L-T---T---+контрагентов, які прибули

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ на режимну територію

¦---+---+---+---+---+---+---

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Спеціалісти відділу

¦ ¦ ¦ ¦ -+---+---+інформаціонних технологій

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 4,2 балла¦прі розробці сайту

¦ ¦ ¦ ¦ LT---T---+указалі невірну

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦інформацію про компанію

¦---+---+---+---+---+---+---

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Транспортний відділ

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ --+---+не встановив водієві

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦2,6 балла¦конкретний маршрут

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L-T---+следованія, вказавши тільки

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦пункт прибуття

L---+---+---+---+---+---

12 10 8 6 4 2 0

1. Співробітники юридичного відділу уклали з орендарем

новий договір оренди, хоча з податкової точки зору

вигідніше пролонгувати діючий

Результати опитування показали, що через неузгодженість дій юридичного відділу та бухгалтерії часто виникають податкові ризики. На практиці найпоширеніша помилка юристів, яка може привести до негативних податкових наслідків, пов'язана з укладанням договорів оренди. Так, наприклад, орендар виконав невід'ємні поліпшення та нараховував по них амортизацію. А після закінчення договору оренди вирішив продовжити роботу в цьому приміщенні. Юристи, не замислюючись про податкові ризики, напевно запропонують орендарю укласти новий договір оренди.

Як підкреслив Віталій Сазанський, член Палати податкових консультантів РФ, радник державної цивільної служби РФ 2-го класу, юристам не слід поспішати оформляти новий договір оренди. Справа в тому, що, на думку Мінфіну Росії, укладення нового договору оренди спричинить припинення нарахування податкової амортизації по невіддільним поліпшень з 1-го числа місяця, наступного за місяцем закінчення терміну дії першого договору оренди (Листи від 04.04.2012 N 03-05- 05-01 / 18 і від 25.10.2011 N 03-03-06 / 1/689). Аналогічні висновки містяться в Листі УФНС Росії по м Москві від 25.08.2010 N 16-15 / 089245 @.

У разі якщо орендар продовжує користуватися майном після закінчення строку договору при відсутності заперечень з боку орендодавця, договір вважається поновленим на тих самих умовах на невизначений термін (п. 2 ст. 621 ЦК України). У цьому випадку орендар амортизує капітальні вкладення у вигляді невіддільних поліпшень в орендоване майно до тих пір, поки одна зі сторін не оголосить про розірвання договору оренди (Лист Мінфіну Росії від 03.05.2011 N 03-03-06 / 2/75).

Олена Мелконян, радник державної цивільної служби РФ 1-го класу, нагадала, що в Листі від 04.02.2013 N 03-03-06 / 2/2269 Мінфін Росії також вказав, що з припиненням договору оренди, навіть за умови одночасного укладення нового договору , перестає нараховуватися амортизація на невід'ємні поліпшення. Адже при розірванні договору такі поліпшення необхідно передати власнику будівлі (орендодавцю). Більш того, передача власнику будівлі невіддільних поліпшень є, по суті, безоплатною. Отже, у орендаря виникає обов'язок обчислити і сплатити ПДВ (Лист Мінфіну Росії від 25.02.2013 N 03-07-05 / 5259).

Все частіше такої позиції дотримуються і суди. Так, ФАС Поволзької округу в Постанові від 26.06.2012 N А65-12909 / 2011 вказав, що невіддільні поліпшення орендованих об'єктів є частиною неподільної речі і не є власністю орендаря. Таким чином, при передачі невіддільних поліпшень орендодавцю (вартість яких не відшкодовується) після закінчення терміну оренди орендар фактично здійснює операцію безоплатної реалізації, яка обкладається ПДВ, зазначила Надія Абакумова, член Палати податкових консультантів РФ, юрист. Аналогічну позицію зайняв ФАС Московського округу в Постанові від 30.04.2010 N А40-107727 / 09-127-742.

Але є рішення суду і на користь компаній. Наприклад, в одній із справ компанії-орендаря вдалося довести, що виконані за рахунок орендаря роботи в орендованих приміщеннях мають споживчу цінність виключно для самого орендаря, а не для орендодавця. Отже, їх передача не є реалізацією за змістом ст. 39 НК РФ і об'єкт оподаткування ПДВ при їх передачі орендодавцю не виникає (Постанова ФАС Поволзької округу від 18.01.2013 N А55-14290 / 2012).

Як зазначив Сергій Соловйов, податковий консультант аудиторської компанії "Марілліон", податкові ризики, пов'язані з некоректними формулюваннями договорів, мінімізуються шляхом встановлення в компанії чіткої процедури схвалення і підписання договорів. Тобто генеральний директор компанії не повинен підписувати договір, поки не отримає відповідного підтвердження не тільки від юридичного відділу, а й від головного бухгалтера, адміністративного відділу та інших зацікавлених підрозділів.

2. Співробітники АГВ не оформили дефектну відомість,

що підтверджує поломку майна компанії

Друге місце в рейтингу займає відсутність узгодженості дій адміністративно-господарського відділу та бухгалтерії. Зокрема, співробітники АГВ часто не становлять дефектні відомості. Без такого документа бухгалтеру проблематично буде списати витрати на ремонт, обгрунтувати витрати на придбання запчастин або аналогічного обладнання. Адже з податкової точки зору ремонт основних засобів повинен оформлятися відповідними документами, які підтверджували б необхідність виконання таких робіт та факт їх здійснення.

При цьому, на думку деяких судів, саме дефектна відомість підтверджує, що у того чи іншого основного засобу є ушкодження і несправності, які слід негайно усунути. В одній із справ ФАС Поволзької округу через відсутність дефектної відомості відмовив компанії у включенні вартості запчастин до податкових витрат (Постанова від 24.11.2011 N А57-9351 / 2010).

Однак, як зазначив Віталій Сазанський, наявність дефектної відомості не обов'язково при наявності інших підтверджуючих документів. При цьому витрати повинні бути економічно обгрунтовані і спрямовані на отримання доходу (п. 1 ст. 252 НК РФ). Зокрема, Дев'ятий арбітражний апеляційний суд в Постанові від 09.08.2010 N 09АП-16760/2010-АК зазначив, що норми податкового законодавства не містять конкретного переліку документів, якими платник податків повинен підтверджувати вироблені їм витрати і їх виробничу спрямованість. Відповідно, НК РФ не ставить віднесення витрат по ремонту майна на витрати в залежність від наявності саме дефектні відомості. Це підтверджують Постанови ФАС Центрального від 28.04.2011 N А35-6355 / 2010 і Московського від 17.11.2010 N А40-135176 / 09-116-778 округів. Документами, що підтверджують витрати на ремонт, можуть бути наказ керівника про проведення ремонту та списання запчастин, договір зі спеціалізованою фірмою на виконання робіт по ремонту, замовлення-наряд, акт прийому-здачі виконаних робіт, рахунки-фактури, платіжні доручення і т. Д.

3. Кадрова служба представила податківцям

штатний розклад працівників, яке не було погоджено

з бухгалтерією

На третьому місці рейтингу, складеного аудиторами та податковими консультантами, виявилася помилка кадрової служби. Так, кадровики іноді представляють податківцям неузгоджені з бухгалтерією документи, з яких видно, скільки годин працює співробітник, в якому підрозділі він працює, а також яку ділянку діяльності за ним закріплений.

Наприклад, ФАС Поволзької округу в Постанові від 12.08.2010 N А72-15625 / 2009 погодився з податківцями в тому, що організація необгрунтовано нараховувала амортизацію з підвищеним коефіцієнтом. За даними бухгалтерії, основний засіб працювало цілодобово. Однак після звернення до відділу кадрів податківці з'ясували, що на спірному об'єкті працював співробітник, у якого згідно зі штатним розкладом восьмигодинний робочий день.

Крім того, через неправильно складеного штатного розкладу нерідко виникають податкові ризики у платників податків, що мають кілька відокремлених підрозділів, підкреслив Денис Колесников, провідний юрист. Так, при розподілі податку на прибуток між бюджетами суб'єктів враховується середньооблікова чисельність працівників або заробітна плата відокремленого підрозділу в загальному питомій вазі цих показників по компанії (п. 2 ст. 288 НК РФ). При неправильному розрахунку частки прибутку, що припадає на відокремлений підрозділ, виникне переплата податку в один бюджет суб'єкта РФ і недоїмка - в інший. Наслідки такої помилки - пені (Постанова ФАС Північно-Західного округу від 15.02.2012 N А56-10237 / 2011). Це може статися, зокрема, якщо бухгалтер при розрахунку податку на прибуток відніс працівників до одного відокремленому підрозділу, а за штатним розкладом, який представили контролерам кадровики, такі працівники трудяться у відокремленому підрозділі, розташованому в іншому суб'єкті РФ.

Як зазначила Олена Дєєва, провідний аудитор, при дослідженні штатного розкладу податківці звертають увагу на наявність в штаті окремих посад (маркетологів, юристів). Якщо компанії укладають договори на надання послуг з третіми особами, в той час як аналогічні фахівці працюють в організації, витрати за такими договорами контролери виключають з податкових витрат. Зокрема, інспектори можуть порахувати необгрунтованими витрати на проведення маркетингових досліджень, якщо в штаті компанії існує власний відділ маркетингу. Але суди в подібних ситуаціях, як правило, підтримують платників податків. Так, ФАС Поволзької округу в Постанові від 31.07.2007 N А55-16334 / 2006 зазначив, що функції маркетингової служби організації не дублюють обов'язки виконавців за договорами на надання консультаційних та маркетингових послуг.

4. Фахівці юридичного відділу при складанні договору

не прописаний порядок, відповідно до якого переходить

право власності

Згідно з пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при визначенні податкової бази по податку на прибуток не враховуються доходи у вигляді майна, робіт або послуг, які отримані від інших осіб у порядку попередньої оплати товарів. Таким чином, в договорі безпечніше чітко прописати момент переходу права власності - в цьому випадку компанії вдасться відбити податкову виручку тільки після передачі товарів, виконання робіт або надання послуги, а не в момент отримання передоплати.

Однак на практиці найбільш часто зустрічається ситуація, коли в умовах контрактів не врегульовано момент переходу права власності, зазначила Олена Дєєва. В цьому випадку при застосуванні методу нарахування датою отримання доходів від реалізації товарів визнається дата передачі товару покупцеві або першому перевізникові (п. 1 ст. 39 і п. 3 ст. 271 НК РФ, Лист Мінфіну Росії від 09.11.2010 N 03-03- 06/700).

5. Фахівці маркетингового відділу на свій розсуд

вказали в договорі умова про безплатність,

не попередивши бухгалтера

Наявність в договорі факту безоплатного надання послуг може призвести до того, що податківці знімуть у організації витрати на проведення тієї чи іншої маркетингової акції, зазначила Надія Абакумова. Безоплатність призводить до того, що організація, яка отримує такі послуги, зобов'язана відобразити їх вартість в податкових доходах (п. 8 ст. 250 НК РФ). А компанія, що надає безоплатні послуги, повинна обчислити ПДВ з вартості безоплатно наданих послуг (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При цьому питання про наявність такої умови в договорі повинен бути узгоджений не тільки з бухгалтерією, але і з юридичною службою, підкреслив Віталій Сазанський. Це пов'язано з тим, що відповідно до ст. 575 ГК РФ між комерційними організаціями заборонені подарунки вартістю понад 3000 руб. У свою чергу, дарування подарунків, в тому числі при проведенні маркетингових акцій, є безоплатною передачею майна. Отже, витрати на придбання цих подарунків не включаються в податкову базу по податку на прибуток організацій на підставі п. 16 ст. 270 НК РФ (Лист Мінфіну Росії від 08.10.2012 N 03-03-06 / 1/523).

Як зазначив Денис Колесников, нерідко при складанні договорів на представницькі або аналогічні заходи предмет договору розписується надто докладно. Наприклад, маркетологи компанії в додатку до договору про проведення представницького заходу, крім фуршету, окремо виділили виступ "бразильських танцівниць", витрати на яке навіть в рамках представницького вечора не можна врахувати на підставі п. 2 ст. 264 НК РФ. У цій ситуації розважальні елементи вечора доцільно не виділяти в договорі. Тоді при наявності документів, що підтверджують витрати на проведення представницького заходу, у контролерів, швидше за все, не виникне претензій до витрат.

6. Збір документів для подання на вимогу податківців

справив секретаріат

Підбірка секретаріатом документів для інспекторів пов'язана не тільки з високими затратами, а й несе для компанії певні податкові ризики, зазначив Віталій Сазанський. Адже секретар цілком може відправити інспекторам зайві документи, тим самим повідомивши відомості, які спричинять небажані податкові наслідки.

По-перше, запитувані документи повинні мати відношення до предмету перевірки (Постанова Президії ВАС РФ від 08.04.2008 N 15333/07). А секретар, швидше за все, не наділений достатнім ступенем компетентності, щоб визначити, які документи відносяться до предмету податкової перевірки, а які відношення до неї не мають.

По-друге, п. 5 ст. 93 НК РФ встановлено заборону на повторне витребування у платника податків документів, які він раніше вже представляв в податкові органи при проведенні камеральних і виїзних податкових перевірок. Однак є ризик, що секретаріат може повторно подати ті документи, які запрошувалися раніше і вже є у контролерів.

По-третє, податківці часто истребуют документи, які не передбачені податковим і бухгалтерським законодавством (проектно-кошторисна документація, інструкція з експлуатації системи вимірювань кількості та показників якості нафти) або не належать до обчислення податків і зборів (статистична звітність). Важливо відзначити, що деякі суди визнають це правомірним (Постанови Президії ВАС РФ від 05.02.2013 N А80-346 / 2011 і ФАС Московського округу від 22.02.2012 N А40-28385 / 11-129-127).

На практиці часто зустрічаються випадки, коли секретаріат забуває зробити копію зворотного боку ВМД або CMR, на якій стоїть позначка про вивезення товару, що теж служить популярним підставою для відмови у відшкодуванні ПДВ, відзначила Ольга Цохорова, юрист.

Таким чином, якщо бухгалтерія привертає секретаріат до підготовки пакета документів для податківців, доцільно заздалегідь підготувати список документів, складений фахівцем, розбирається в податковому законодавстві, а не просто передати секретарю вимогу інспекторів, підкреслив Денис Колесников.

7. Кадрова служба не оповістила бухгалтерію про відпустку

працівників, в зв'язку з чим бухгалтер несвоєчасно справив

відпускні виплати

Ще одним поширеним порушенням кадрової служби є невчасне сповіщення співробітників бухгалтерії про щорічній відпустці працівника. На практиці більшість компаній складають графік відпусток для галочки, при цьому обіцяючи надати співробітникам відпустку в будь-який зручний для них час. Однак про час початку відпустки (який вказаний в графіку відпусток) працівник повинен бути повідомлений під розпис не пізніше ніж за два тижні до його початку (ст. 123 ТК РФ). А за три дні до початку відпустки бухгалтерія зобов'язана виплатити працівникові відпускні (ст. 136 ТК РФ). У разі якщо роботодавець своєчасно не провів виплату відпускних, то йому доведеться виплатити працівникові компенсацію в розмірі не нижче 1/300 діючу пенсійну систему цей час ставки рефінансування Банку Росії від не виплачених у строк сум за кожний день затримки починаючи з наступного дня після встановленого строку виплати по день фактичного розрахунку включно. При цьому обов'язок виплати грошової компенсації виникає незалежно від наявності вини роботодавця (ст. 236 ТК РФ).

На думку Мінфіну Росії, грошову компенсацію, виплачену відповідно до ст. 236 ТК РФ, не можна врахувати в податкових витратах, оскільки така виплата не пов'язана з режимом роботи або умовами праці, а також утриманням працівників (Листи від 31.10.2011 N 03-03-06 / 2/164 і від 09.12.2009 N 03- 06-06 / 2/232).

Але деякі суди вважають інакше. Так, ФАС Поволзької округу в Постанові від 30.08.2010 N А55-35672 / 2009 вказав, що спірна виплата здійснена через порушення терміну виплати заробітної плати, встановленого трудовим договором. Відповідно, вона є санкцією за порушення договірних зобов'язань. НК РФ не обмежує можливості врахування санкцій в складі витрат у залежності від того, в рамках яких правовідносин воно було допущено - трудових або цивільно-правових. Таким чином, виплачені компенсації включаються у позареалізаційні витрати (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Аналогічну думку висловив ФАС Поволзької округу в Постанові від 30.08.2010 N А55-35672 / 2009.

Як зазначив Сергій Рюмін, керуючий партнер ТОВ "Консультаційно-аудиторська фірма" ІНВЕСТАУДІТТРАСТ ", арбітри погоджуються і з тим, що такі компенсації не включаються і в базу для нарахування страхових внесків до ПФР і ФФОМС (Постанова ФАС Волго-Вятського округу від 25.10.2012 N А31-11529 / 2011). При цьому, як зазначає Мінфін Росії, з суми виплаченої компенсації не потрібно утримувати ПДФО. Навіть якщо розмір встановленої колективним або трудовим договором компенсації перевищує передбачену ТК РФ величину (Листи від 18.04.2012 N 03-04- 05 / 9-526 та від 28.11.2008 N 03-04-05-01 / 450).

8. Відділ кадрів залишив поза увагою в табелі робочого часу,

що співробітник працював вночі

У практиці деяких компаній поширені переробки, в тому числі робота вночі. При цьому вони не фіксуються у внутрішніх документах. Адже часто співробітник залишається на робочому місці за власною ініціативою, а не залучається роботодавцем, зазначив Денис Колесников. Отже, немає підстав для проставлення відповідних відміток у табелі обліку робочого часу. Однак, якщо працівник повертається додому в пізні години, роботодавець все ж оплачує йому проїзд на таксі.

На думку судів, вартість послуг таксі в цьому випадку не включається до податкових витрат (Постанова ФАС Північно-Західного округу від 01.12.2010 N А56-95584 / 2009, залишено в силі Ухвалою ВАС РФ від 17.06.2011 N ВАС-4092/11) . Адже трудовими договорами такі витрати не передбачені, колективний договір не укладався, а накази по особовому складу про роботу в надурочний час в зв'язку з виробничою необхідністю не приймалися.

А ось московські арбітри в Постанові від 01.04.2009 N А40-36530 / 08-75-97 погодилися з доводами платника податків про те, що витрати на оплату послуг таксі мають безпосереднє відношення до його виробничої діяльності, є економічно обґрунтованими і документально підтвердженими. Але знову ж таки тут все залежить від грамотного оформлення документів.

Таким чином, щоб уникнути претензій з боку податківців і підтвердити обґрунтованість витрат, в колективному договорі безпечніше передбачити, що затримка співробітника на робочому місці після певного часу (11 - 12 годині ночі і т. Д.) є підставою для замовлення таксі, навіть якщо працівник затримується за власною ініціативою. А факт затримки можуть підтвердити, наприклад, дані електронних перепусток на вході в офіс.

9. Маркетологи випустили з уваги, що документи щодо

проведеної рекламної акції не відповідають

дійсності

Найчастіше претензії податківців пов'язані з економічним обґрунтуванням та документальним підтвердженням маркетингових витрат, зазначила Олена Дєєва. На практиці контролери при перевірці ретельно зіставляють представлений пакет оформлених документів на маркетингові витрати з умовами договору.

Так, в одній зі справ інспектори звернули увагу на те, що до звітів маркетологів про виконану роботу (рекламні акції в різних містах) прикладені одні і ті ж фотографії. Крім того, всі фотознімки були зроблені в літню пору (продавці і покупці на фотографіях одягнені в футболки, сукні та туфлі), тоді як час проведення акцій - січень і лютий 2011 р зв'язку з цим контролери визнали наявні у компанії первинні документи фіктивними і зняли витрати на проведення таких акцій. ФАС Уральського округу в Постанові від 28.11.2012 N А60-7356 / 2012 податківців підтримав.

10. Співробітники відділу інформаційних технологій не врахували

бухгалтерські нюанси при налаштуванні бухгалтерських програм

Неузгодженість з бухгалтерією може виникнути і у фахівців IT-служби. Наприклад, якщо працівники цього відділу налаштують бухгалтерську програму таким чином, що, зайшовши в неї, будь-який користувач зможе побачити не тільки офіційні дані, на підставі яких компанія формує податкову і бухгалтерську звітність, а й невраховані відомості. Як зазначила Надія Абакумова, ні для кого не секрет, що податківці вже давно використовують інформаційні технології з метою виявлення приховування доходів і відстеження взаємозалежності компаній.

Однак ст. 23 НК РФ, як і інші статті податкового законодавства, не встановлює обов'язки платників податків надавати перевіряючим доступ до бухгалтерських програм, нагадав Сергій Соловйов. На практиці організації намагаються максимально обмежити доступ контролерів до бухгалтерських програм. Всі необхідні регістри на вимогу податківців роздруковуються в паперовому вигляді, так як доступ до бази може значно спростити перевірку, а значить, негативно позначиться на донарахування. Однак якщо комп'ютери вилучаються (наприклад, в рамках кримінальної справи), то наявність баз даних з неофіційними відомостями може істотно допомогти слідчим і, відповідно, спричинити негативні податкові наслідки для організації, зазначив Денис Колесников.

Також слід зазначити, що неправильне налаштування бухгалтерської програми змушує бухгалтерську службу робити безліч ручних операцій і розрахунків. Це збільшує трудовитрати бухгалтера і підвищує ймовірність допущення арифметичних помилок.

11. Співробітники відділу охорони не виписали пропуску

для контрагентів, які прибули на режимну територію

Найчастіше для підтвердження факту виконання робіт (надання послуг) на певному об'єкті контролери аналізують дані журналів обліку на контрольно-пропускних пунктах підприємств, на території яких проводилися роботи (прізвища співробітників, номери автомобілів, позначки про провезенні вантажів). Тому платнику податків доцільно зберігати пропуску та інші документи, що підтверджують, що конкретні особи дійсно працювали на певних територіях, зазначила Ольга Слобцова, заступник директора з проектів аудиторсько-консалтингової фірми "Експертний центр" Партнери ".

Так, в одній зі справ контролери зняли витрати по оплаті послуг контрагентів. Інспектори встановили, що роботи виконувалися на режимній території. Однак служба охорони не виписувала перепустки на осіб, які згідно з документами виконували спірні роботи. Суд визнав це одним з аргументів інспекції і погодився з донарахуванням податку на прибуток (Постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 07.06.2012 N А75-11988 / 2010, залишено в силі Ухвалою ВАС РФ від 21.09.2012 N ВАС-12437/12).

Однак, як зазначила Надія Абакумова, саме по собі відсутність пропуску не є доказом нереальності виконання робіт. Наприклад, підтвердженням знаходження виконавців на спірних територіях може послужити запрошення (Постанова ФАС Московського округу від 25.05.2012 N А40-89370 / 11-115-283). Також на факт проходу представників інших організацій на територію компанії вкажуть записи з відеокамер, нагадала Олена Мелконян.

12. Фахівці відділу інформаційних технологій

при розробці сайту вказали невірну інформацію про компанію

Останнім часом контролери при плануванні податкових перевірок і формування доказової бази під час таких перевірок активно використовують загальнодоступні джерела інформації, в тому числі інтернет-сайт самого платника податків. Будь-які невідповідності відомостей, представлених на сайті, і інформації про платника податків, що є у податківців, швидше за все, доведеться пояснювати, зазначив Сергій Соловйов.

Так, ФАС Західно-Сибірського округу в Постанові від 23.04.2012 N А03-9722 / 2010 розглянув ситуацію, коли компанія реалізовувала товари через незалежних контрагентів. Однак на сайті аудиту компанії-дилери були вказані не в числі партнерів, а як підрозділи платника податків. При цьому за бухгалтерськими документами організація сплачувала таким дилерам посередницьку комісію. Суд підтримав податківців, відхиливши доводи про незалежність компанії і дилерів. При цьому одним з обтяжуючих обставин стало те, що кадровий облік у дилера вів сам платник податків і співробітники компанії-контрагента отримували зарплату також в касі аудиту (залишено в силі Ухвалою ВАС РФ від 27.08.2012 N ВАС-10576/12). Однак при відсутності таких обставин компанія, можливо, змогла б відстояти в суді "помилку" співробітників відділу інформаційних технологій, зазначила Олена Мелконян. Адже підтвердити той факт, що спірні компанії не є підрозділами платника податків, можна також установчими документами і виписками з ЕГРЮЛ.

Крім того, часто на сайті співробітники IT-служби вказують адресу не тільки головного офісу, але і відокремлених підрозділів організації. Всі ці адреси повинні бути зареєстровані в податковому органі (пп. 2 п. 1 і пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). При розбіжності юридичної адреси та фактичного місцезнаходження виконавчого органу організації, а також за відсутності реєстрації відокремлених підрозділів компанії загрожує адміністративна відповідальність (п. 3 ст. 14.25 КоАП РФ).

13. Транспортний відділ не встановив водієві

конкретний маршрут прямування, вказавши тільки пункт прибуття

Останнім часом податківці часто використовують систему розпізнавання державних номерних знаків транспортних засобів ГИБДД "Потік" для доведення нереальності доставки вантажів конкретними транспортними засобами. Тому в разі, якщо водій вирішив заощадити ПММ і скоротити маршрут проїзду, податківці можуть зробити висновок про те, що вантаж фактично доставлений не був. Аргументи - відсутність записів з камер відеоспостереження. В одній із справ Восьмий арбітражний апеляційний суд встановив, що спірні автомобілі не зареєстровані на ім'я власників транспортних засобів, а державні реєстраційні знаки на них або не виготовлялися, або не збігалися з маркою транспортних засобів (Постанова від 24.05.2011 N А81-5759 / 2010 , залишено в силі Постановою ФАС Західно-Сибірського округу від 12.09.2011 N А81-5759 / 2010).

Однак слід враховувати, що сам факт відсутності автомобіля на конкретній камері ще не доводить неможливість його руху за альтернативним маршрутом, зазначив Сергій Рюмін. Потрібно довести, що авто перебувало в даний момент в принципово відмінному від заявленого організацією маршруту руху місці. Крім того, такі непрямі докази, як правило, суди враховують як складову частину при наявності інших доказів нереальності угод зі спірними контрагентами.

Для того щоб зміцнити свою позицію, можна оснастити авто GPS-навігаторами, що фіксують не тільки маршрут пересування автотранспортного засобу, а й пункти початку і закінчення маршруту, зазначила Олена Мелконян.

Експерти. Дякуємо за сприяння в підготовці матеріалу

Надію Абакумову, члена Палати податкових консультантів РФ, юриста;

Олену Дєєву, провідного аудитора;

Дениса Колесникова, провідного юриста;

Олену Мелконян, радника державної цивільної служби РФ 1-го класу;

Ольгу Цохорову, юриста;

Сергія Рюміна, керуючого партнера ТОВ "Консультаційно-аудиторська фірма" ІНВЕСТАУДІТТРАСТ ";

Віталія Сазанський, члена Палати податкових консультантів РФ, радника державної цивільної служби РФ 2-го класу;

Ольгу Слобцову, заступника директора з проектів аудиторсько-консалтингової фірми "Експертний центр" Партнери ";

Сергія Соловйова, податкового консультанта аудиторської компанії "Марілліон".

Ю. Н. Бережна

експерт журналу

"Російський податковий кур'єр"

Підписано до друку

11.04.2013

Діловодного забезпечення системи управління персоналом дозволяє кадровій службі організації виконувати функціюдокументального оформлення трудових відносин. | Перша допомога при утопленні

© 2016-2022  um.co.ua - учбові матеріали та реферати