Вступ | Економічна сутність, принципи оцінки та класифікації дебіторської та кредиторської заборгованості | Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з дебіторами і кредиторами | Облік і списання простроченої заборгованості | Цілі, основні напрямки та процедури внутрішнього контролю розрахунків з дебіторами і кредиторами | Відображення дебіторської та кредиторської заборгованості в бухгалтерській фінансовій звітності | Список використаних джерел інформації |

загрузка...
загрузка...
На головну

Управління дебіторської та кредиторської заборгованості в організаціях

Дебіторська та кредиторська заборгованість є складовими бухгалтерського балансу організації, що виникають в результаті розбіжності дати появи зобов'язань з датою платежів по ним. На фінансовий стан організації впливають як розміри залишків дебіторської та кредиторської заборгованості, так і період оборотності кожної з них. Аналіз і управління кредиторськими і дебіторською боргами є важливими факторами максимізації прибутку, збільшення ліквідності, кредитоспроможності та мінімізації фінансових ризиків

В організації повинна бути правильно розроблена стратегія управління кредиторськими боргами, яка дозволить своєчасно і в повному обсязі виконати виникли зобов'язання перед клієнтами, і тим самим сприяє створенню репутації надійної і відповідальної організації.

Залишки дебіторської і кредиторської заборгованості можуть служити лише відправною точкою для дослідження питання про вплив розрахунків з дебіторами і кредиторами на фінансовий стан. Якщо в організації дебіторська заборгованість більше кредиторської, це є можливим фактором забезпечення високого рівня коефіцієнта загальної ліквідності. Одночасно це свідчить про швидкої оборотності кредиторської заборгованості в порівнянні з оборотністю дебіторської заборгованості. Протягом певного періоду борги дебіторів перетворюються в грошові кошти, через більш тривалі часові інтервали, ніж інтервали, коли організації необхідні кошти для своєчасної сплати боргів кредиторам. Таким чином, виходить недолік коштів в обороті, який призводить до необхідності залучення додаткових джерел фінансування. Такими додатковими джерелами може бути прострочена кредиторська заборгованість, або банківський кредит.

Оцінка впливу залишків дебіторської та кредиторської заборгованості на фінансовий стан організації повинна здійснюватися з урахуванням рівня платоспроможності та відповідності періодичності перетворення дебіторської заборгованості в грошові кошти періодичності погашення кредиторської заборгованості.

Виручка від продажів і є практично єдиним засобом для погашення всіх видів кредиторської заборгованості. В основному дебіторська заборгованість формується з боргів покупців. Тому необхідно своєчасно встановлювати з покупцями такі договірні відносини, які будуть забезпечують своєчасне і достатнє надходження коштів для здійснення платежів кредиторам - це і є основним завданням управління рухом дебіторської заборгованості.

Між оборотними засобами та кредиторською заборгованістю прямого взаємозв'язку немає, але вважається, що у нормально функціонуючої організації оборотні активи повинно бути більше, ніж короткострокові пасиви.

Дебіторська заборгованість є важливим компонентом оборотного капіталу будь-якої організації. Коли одна організація продає товари іншій, це не означає, що дані товари будуть оплачені негайно. Такі неоплачені рахунки і складають основну частину дебіторської заборгованості. Одним із специфічних елементів дебіторської заборгованості є векселі до отримання, по суті це цінний папір. Перед фінансовим менеджером стоїть основне завдання по управлінню дебіторською заборгованістю, визначити ступінь ризику неплатоспроможності покупців, розрахунок прогнозного значення резерву по сумнівних боргах, представити рекомендації по роботі з фактичними або потенційно неплатоспроможними покупцями.

Процедура управління дебіторською заборгованістю, є важливим елементом планування руху коштів. В організації повинен бути розроблений відповідний регламент управління дебіторською заборгованістю, де повинні бути вказані посадові особи, які беруть участь в даному процесі.

На прибутковість організації впливає управління дебіторською заборгованістю, яка безпосередньо і визначає дисконтну і кредитну політику для малоефективних покупців, шляхи прискорення запитання боргів і зменшення безнадійних боргів.

До прийомів управління дебіторською заборгованістю можна віднести:

- Безпосередньо облік розрахунків з дебіторами;

- Ранжування і аналіз дебіторської заборгованості;

- Постійна робота з поточної простроченої заборгованістю;

- Претензійна робота з простроченою дебіторською заборгованістю.

Встановлення договірних взаємовідносин з постачальниками, коли встановлюються терміни платежів організації і є управління рухом кредиторської заборгованості. При такому управлінні передбачається наявність інформації про стан дебіторської та кредиторської заборгованості і звичайно їх оборотність. Для цього в якості вихідних даних повинні бути прийняті борги, що відносяться саме до цього періоду. Звідси випливає, що з балансових залишків дебіторської та кредиторської заборгованості треба виключати довгострокову і прострочену, все ті елементи боргів, які при перетворенні в грошові кошти відносяться до інших часових періодів. І решта дебіторської та кредиторської заборгованості і є основа для оцінки періодичності надходження боргів покупців, достатнього погашення кредиторської заборгованості, а також балансових залишків дебіторської та кредиторської заборгованості на кінець періоду за умови їх оборотності відповідно до договірних умов або встановленим порядком розрахунків. Тим самим можна відповісти на питання, чи забезпечують договірні умови розрахунків з покупцями і постачальниками потреба організації в грошових коштах і достатній рівень його платоспроможності.

Операція, в результаті якої спеціалізована організація набуває у фірми-постачальника дебіторську заборгованість, право на отримання платежу від покупця продукції є факторинг. Постачальник не тільки отримує кошти в оплату проданої продукції, але і звільняється від ризику кредитування свого клієнта, пов'язаного з можливою виплатою боргу.

Важливо так само вдаватися до страхування кредитів, це дозволяє запобігти непередбаченим втрати безнадійного боргу. Для того, щоб придбати такий захист, необхідно оцінити очікувані середні втрати безнадійного боргу, фінансову спроможність організації протистояти цим втрат і вартості страхування. Умовами договору страхування може бути передбачено внесення страхової премії одноразово і в розстрочку з встановленням термінів сплати і суми платежу.

Короткострокові пасиви - зобов'язання організації перед постачальниками, працівниками, банками, державою та ін., Причому основну питому вагу в них доводиться на банківські позики і неоплачені рахунки інших організацій. Основним джерелом позичок на сьогоднішній день є комерційні банки. Тому звичайним стає вимога банку про забезпечення наданих позичок товарно-матеріальними цінностями. Альтернативний варіант полягає в продажу організацією частини своєї дебіторської заборгованості фінансовій установі з наданням йому можливості отримати гроші за борговим зобов'язанням. Звідси випливає, що одні організації можуть вирішувати свої проблеми короткострокового фінансування шляхом застави наявних у них активів, а інші - за рахунок часткової їх продажу.

Ключовим моментом при управлінні дебіторською заборгованістю є визначення термінів кредиту, що робить вплив на обсяги продажів. Можливе надання більш тривалих термінів кредиту, може, збільшить обсяг продажів. Терміни кредиту мають пряме відношення до витрат і доходу, пов'язаним з дебіторською заборгованістю. Якщо в організації встановлені жорсткі терміни, то у організації буде менше інвестованих коштів в дебіторську заборгованість і втрат від безнадійних боргів, що в подальшому може призвести до зниження обсягів продажів, зменшення прибутків, негативної реакції покупців. А ось, якщо терміни кредиту неконкретні, організація може добитися збільшення обсягів продажів і більшого доходу, при цьому ризикуючи збільшити частку безнадійних боргів і великих витрат, пов'язаними із затримкою оплат малоефективними покупці.

На практиці, постійним клієнтам організації часто відпускають товар в кредит. При цьому часто використовуються методи заохочення у вигляді надання покупцям знижки з відпускної ціни для скорочення періоду дебіторської заборгованості, в тому числі і з використанням формалізованих алгоритмів, що враховують вплив інфляції і скорочення витрат на підтримку фінансування такої заборгованості.

Для оцінки платоспроможності покупця організації враховують його фінансову стійкість і майнове забезпечення. Кредитну надійність можна оцінити за допомогою кількісного методу аналізу регресу, який розглядає зміну залежною: змінної, що має місце при зміні незалежної змінної. Такий метод ефективний, коли потрібно оцінити велику кількість дрібних покупців. Слід оцінювати можливі втрати за безнадійними боргами, якщо організація продає товари багатьом покупцям, при цьому тривалий час, не змінюючи кредитну політику.

Також є багато способів максимізувати прибутковість дебіторської заборгованості і тим самим звести до мінімуму можливі втрати, за допомогою: складання рахунків; перепродажів права на стягнення боргів і оцінку фінансового стану клієнтів.

Якщо в організації використовується циклічне складання рахунків, то вони виставляються покупцям в різні періоди часу. При такій системі покупці з прізвищами, що починаються на «А» можуть бути першими, кому виставляються рахунки в перший день місяця, тим, чиї прізвища починаються на «Б», рахунки будуть виставлені у другий день і т. Д. Для того, щоб прискорити оплату можна направляти рахунки покупцям, коли замовлення ще обробляється на складі. Так само виставляти рахунки за послуги з інтервалами, коли робота виконується протягом певного періоду, або нараховувати збір авансом, що краще здійснення платежів після закінчення роботи. Рахунки необхідно складати організації на великі суми негайно. Якщо бізнес розвивається пасивно, можуть застосовуватися сезонні датування виставлення: тобто, продовження терміну платежів для того, щоб стимулювати попит серед покупців, нездатних зробити платежі раніше терміну.

Для того, щоб надати кредит організації, необхідно ретельно проаналізувати фінансові звіти покупця і отримати рейтингову інформацію від фінансових консультативних фірм. Необхідно уникати високо ризикованою дебіторської заборгованості, такий як у випадку з покупцями, які працюють в нестійкою галузі промисловості або регіоні. Споживча дебіторська заборгованість, як правило, пов'язана з великим ризиком неплатежу, ніж дебіторська заборгованість організацій. Слід модифікувати ліміти кредитування і прискорювати востребование платежів на підставі змін фінансового становища покупця. При цьому можна утримати продукцію або призупинити надання послуг, поки не будуть проведені платежі, і зажадати майнову заставу на підтримку сумнівних рахунків. Дебіторську заборгованість потрібно класифікувати за термінами оплати для виявлення покупців, що порушують терміни платежу, і обкладати відсотком прострочені платежі. Після того, як будуть порівняні поточні, класифіковані за термінами дебіторські заборгованості з дебіторською заборгованістю колишніх років, промисловими нормативами і показниками конкурентів, можна підготувати звіт про збитки за безнадійними боргами, що показує накопичені збитки по покупцях, умовами продажу і розмірами сум і систематизований за даними про підрозділі, виробничої лінії і тип покупця. Безнадійні борги зазвичай вище у малих організацій.

Надаючи комерційний кредит організації, слід оцінити конкурентоспроможність організації і поточні економічні умови. У період спаду кредитну політику слід послабити, щоб стимулювати бізнес. Так, організація може не виставляти повторно рахунок покупцям, які отримують знижку при оплаті готівкою, навіть тоді, коли термін дії знижки закінчився. Але можна і посилити кредитну політику в умовах дефіциту товарів, в такі періоди організація, як продавець, має можливість диктувати умови. Управління дебіторською заборгованістю включає: аналіз дебіторів; аналіз реальної вартості існуючої дебіторської заборгованості; контроль за співвідношенням дебіторської і кредиторської заборгованості; розробку політики авансових розрахунків і надання комерційних кредитів; оцінку і реалізацію факторингу.

Аналіз дебіторів передбачає аналіз їх платоспроможності з метою вироблення індивідуальних умов подання комерційних кредитів і умов факторингових договорів. Рівень і динаміка коефіцієнтів ліквідності можуть призвести менеджера до висновку про доцільність продажу продукції тільки при передоплаті або, навпаки - про можливість зниження відсотка за комерційними кредитами і т. П Аналіз дебіторської заборгованості полягає в аналізі заборгованості за термінами її виникнення, а також у виявленні безнадійної заборгованості та формуванні на цю суму резерву, по сумнівних боргах.

Певний інтерес представляє аналіз динаміки дебіторської заборгованості за термінами її виникнення і / або по періоду оборотності. Докладний такий аналіз дозволяє зробити прогноз надходжень коштів, виявити дебіторів, щодо яких необхідні додаткові зусилля з повернення боргів, оцінити ефективність управління дебіторською заборгованістю.

Співвідношення дебіторської та кредиторської заборгованостей характеризують фінансову стійкість організації та ефективність фінансового менеджменту. У практиці фінансової діяльності російських організацій часто складається ситуація, яка робить невигідним зниження дебіторської заборгованості без зміни кредиторської. Зменшення дебіторської заборгованості знижує коефіцієнт покриття, організація набуває ознак неспроможності, стає вразливою з боку держорганів і кредиторів.

Дебіторська заборгованість є елементом оборотних коштів, її зменшення знижує коефіцієнт покриття, тому фінансові менеджери вирішують не тільки завдання зниження дебіторської заборгованості, але і її балансування з кредиторською. При аналізі співвідношення між дебіторською та кредиторською заборгованостями необхідний аналіз умов комерційного кредиту, що надається фірмі постачальниками сировини і матеріалів.

Один з факторів, що впливають на обсяг продажів є умови платежів за відвантажену продукцію. Під умовами платежів розуміється: надання окремим покупцям комерційного кредиту; строк кредиту; знижка за своєчасність оплати. На рівень дебіторської заборгованості впливають основні чинники: оцінка та класифікація покупців залежно від виду продукції, обсягу закупівель, платоспроможності клієнтів, історії кредитних відносин і передбачуваних умов оплати; контроль розрахунків з дебіторами, оцінка реального стану дебіторської заборгованості; аналіз і планування грошових потоків з урахуванням коефіцієнтів інкасації. Для визначення інвестиції в дебіторську заборгованість застосовується розрахунок, який враховує річні обсяги продажів у кредит і термін несплати дебіторської заборгованості. Капіталовкладення в дебіторську заборгованість представляють вартість, вкладену в цю заборгованість, включаючи собівартість продукції і вартість капіталу.

Таким чином, можна зробити висновок, що в основі управління дебіторською заборгованістю лежить два підходи: порівняння прибутку, пов'язаної з тією чи іншою схемою спонтанного фінансування, з витратами і втратами, що виникають при зміні політики реалізації; порівняння і оптимізація величини і термінів дебіторської і кредиторської заборгованостей. Дані порівняння проводяться за рівнем кредитоспроможності, часу відстрочки платежу, стратегії знижок, доходах і видатках по інкасації.

Важливим моментів в управлінні оборотним капіталом є визначення розумного співвідношення між дебіторською та кредиторською заборгованостями. Потрібно проводити оцінку не тільки своїх власних умов кредитування покупців, а й умов кредиту постачальників сировини і матеріалів. Система знижок сприяє захисту організації від інфляційних збитків та відносно дешевого поповненню оборотного капіталу в грошовій або натуральній формі. Для того щоб визначити, чи слід покупцеві надавати знижку за авансові виплати залишків на рахунках, слід порівняти дохід від грошових коштів, одержуваних в результаті прискорених платежів, з сумою знижки.

Один з важливих питань управління оборотним капіталом, є оцінка реального стану дебіторської заборгованості, оцінка ймовірності безнадійних боргів. Оцінка ведеться окремо по групах дебіторської заборгованості з різними термінами виникнення. Менеджери можуть при цьому використовувати накопичену в організації статистику, а також вдатися до послуг експертів-консультантів.

З метою максимізації припливу коштів, організації слід розробляти широке розмаїття моделей договорів із гнучкими умовами форми оплати і гнучким ціноутворенням. Можна використовувати різні варіанти: від передоплати чи часткової передоплати до передачі на реалізацію та банківської гарантії. Для того щоб вирішити, чи потрібно організації давати кредит, треба порівняти дохід від додаткових продажів з додатковими витратами, пов'язаними з дебіторською заборгованістю. Чи є у організації резервні виробничі потужності, додатковий дохід є маржинальної прибутком з нових продажів, так як постійні витрати в цьому випадку не змінюються. Додаткові витрати по дебіторської заборгованості пояснюються можливим збільшенням безнадійних боргів і вкладенням коштів в дебіторську заборгованість на більш тривалий період часу.

Розглянемо, як відображається дебіторська та кредиторська заборгованість в організаціях здійснюють бухгалтерський облік на підставі плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкцію щодо його застосування, затверджений наказом Міністерства фінансів Р. Ф. від 31 жовтня 2000 р N 94н

. Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку для обліку розрахункових операцій з дебіторами і кредиторами передбачені такі рахунки: 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями », 68« Розрахунки з податків і зборів », 69« Розрахунки по соціальному страхуванню », 71« Розрахунки з підзвітними особами », 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »та ін.

Дебіторська заборгованість відображається в основному на рахунках 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», а кредиторська - на рахунках 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Після закінчення терміну позовної давності дебіторська і кредиторська заборгованості підлягають списанню. Загальний строк позовної давності встановлено в три роки. Для окремих видів вимог законом можуть бути встановлені спеціальні строки позовної давності, скорочені або більш тривалі порівняно із загальним строком. Термін позовної давності починає обчислюватися після закінчення терміну виконання зобов'язань, якщо він визначений, або з моменту, коли у кредитора виникає право пред'явити вимогу про виконання зобов'язання.

Згідно з пунктом 11 ПБО 10/99, в бухгалтерському обліку суми боргів, нереальних для стягнення, визнаються іншими витратами. Для обліку таких сум призначений рахунок 91, субрахунок 91-2 «Інші витрати».

У бухгалтерському обліку інші витрати у вигляді суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, відображаються за дебетом рахунка 91, субрахунок 91-2 «Інші витрати», в кореспонденції з кредитом рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і інші.

Якщо боржник погасив заборгованість, в бухгалтерському обліку ці операції відображаються такими записами:

Дебет 51 «Розрахункові рахунки» та інші, Кредит 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і інші.

Дебіторська заборгованість після закінчення терміну позовної давності списується на резерв по сумнівних боргах. Списання заборгованості оформляється наказом керівника і наступними бухгалтерськими записами:

Дебет рахунку 63 «Резерви по сумнівних боргах»; Кредит рахунків 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

Списана дебіторська заборгованість не вважається анульованою. Вона повинна відображатися на позабалансовому рахунку 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів» протягом 5 років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника.

При надходженні коштів за раніше списаної дебіторської заборгованості дебетують рахунки обліку грошових коштів (50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок») і кредитують рахунок 91 «Інші доходи і витрати». Одночасно на зазначені суми кредитують позабалансовий рахунок 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів».

Кредиторська заборгованість після закінчення терміну позовної давності списується на фінансові результати і оформляється такими бухгалтерськими записами:

Дебет рахунків 60,76; Кредит рахунку 91.

До рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» можуть бути відкриті такі субрахунки:

1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню»;

2 «Розрахунки за претензіями»;

3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків»;

4 «Розрахунки за депонованих сум» та ін.

Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» дебетується на суми виконання зобов'язань, оплату рахунків, включаючи попередню оплату, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.

Аналітичний облік за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - за кожним постачальником та підряднику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання необхідних даних по:

- Заборгованості постачальникам по акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;

- Заборгованості постачальникам по не сплаченим в строк розрахунковим документам;

- Постачальникам по невідфактурованих постачання; авансами виданими;

- Постачальникам за виданими векселями, термін оплати яких не настав [9];

- Постачальникам за простроченими оплатою векселями; постачальникам за отриманим комерційному кредиту та ін. [18].

Помітний обсяг розрахункових операцій організації доводиться на взаємодію з бюджетом та позабюджетними фондами з перерахування податків, зборів та інших платежів, що забезпечують діяльність різних елементів фінансової системи держави.

Відрахування в бюджет у вигляді податків, зборів, мит та інших подібних платежів оформляються в бухгалтерському обліку як розрахунки з використанням рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах».

Аналітичний облік за рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів» ведеться за видами податків, які діляться на федеральні, регіональні і місцеві. Нараховані податки, збори, мита відображаються за кредитом пасивного рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» і дебету різних рахунків залежно від джерел відшкодування податків, зборів, мит.

За цією ознакою розрізняють такі податки, збори, мита:

- Зараховують на рахунки продажів (90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати»);

- Включаються до собівартості продукції, робіт, послуг і капітальні вкладення (дебетуються рахунки 08 «Вкладення у необоротні активи», 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва і господарства);

- Сплачуються за рахунок прибутку до її оподаткування (дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати», кредит рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах»);

- Сплачуються з прибутку (дебет рахунку 99 «» Прибутки та збитки », кредит рахунку 68« Розрахунки по податках і зборах »);

- Сплачуються за рахунок доходів фізичних та юридичних осіб (дебетують рахунки обліку розрахунків, кредитують рахунок 68 «Розрахунки по податках і зборах»).

Крім того, за кредитом рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» і дебету рахунків 99 «Прибутки та збитки» і 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» (в частині розрахунків з винними особами) відображають нараховану суму штрафних санкцій за несвоєчасну або неповну сплату податків і зборів.

За окремих субрахунків рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» сальдо може бути і дебетовим, і кредитовим, в зв'язку з цим рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів» може мати розгорнуте сальдо на кінець місяця, т. Е і дебетове, і кредитове [21].

Списання кредиторської заборгованості на фінансові результати відображають проведенням:

Дебет 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (62, 76) Кредит 91.1 субрахунок "Інші доходи" - списана кредиторська заборгованість.

Списання заборгованості здійснюється одноразово.

Правильність і обгрунтованість сум кредиторської заборгованості, в тому числі, за якою минув строк позовної давності, підтверджує інвентаризаційна комісія після документальної перевірки.

Розглянемо відображення основних операцій за розрахунками з дебіторами і кредиторами в організації із застосуванням плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів Р. Ф. від 31 жовтня 2000 р N 94н

Таблиця 1 - Облік розрахунків з дебіторами і кредиторами

 № п / п  господарська операція  Дебет  кредит
 Виплачено суму постачальнику за послуги  60 «Розрахунки з поставщі-ками та підрядниками»  51 «Розрахункові рахунки»
 Оплачені готівкою виконані роботи, надані послуги  60 «Розрахунки з поставщі-ками та підрядниками»  50 «Каса»
 Отримано господарський інвентар  10 «Матеріали»  60 «Розрахунки з постав-ками та підрядниками»
 Відображено суму ПДВ, сплачена при придбанні інвентарю  19 «ПДВ по придбаних цінностях"  60 «Розрахунки з постав-ками та підрядниками»
 Вартість робіт сторонніх організацій віднесена на витрати організації  44 «Витрати на продаж»  60 «Розрахунки з постав-ками та підрядниками»
 Відображена сума ПДВ на вартість робіт  19 «ПДВ по придбаних цінностях"  60 «Розрахунки з постав-ками та підрядниками»
 Нарахування страхових внесків із заробітної плати  44 «Витрати на продаж»  69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»
 Видача підзвітних сум співробітникам організації  71 «Розрахунки з підзвітними особами»  50 «Каса»
 Депонована заробітна плата співробітника  70 «Розрахунки з оплати праці»  76.4 «Розрахунки за депонованих сум»

На рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» враховують розрахунки з різними організаціями за операціями некомерційного характеру, такими як: навчальними закладами, науковими організаціями та ін., По депонованої заробітної плати, сум утримань із заробітної плати на користь організацій та окремих осіб за виконавчими документами та ін. до рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» можуть бути відкриті субрахунка: 76-1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню», 76-2 «Розрахунки за претензіями», 76-3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків », 76-4« Розрахунки за депонованих сум »і ін. [18].

На субрахунку 76-1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» відбивають розрахунки зі страхування майна і персоналу організації, в якому організація виступає страхувальником (крім розрахунків із соціального страхування та обов'язкового медичного страхування, які обліковуються на рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» ). Нараховані суми страхових платежів відображають за кредитом субрахунка 76-1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню», в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво або інших джерел страхових платежів. Перераховані суми страхових платежів страхувальникам списують з кредиту рахунків з обліку грошових коштів (51, 52, 55) в дебет рахунку 76-1.

Аналітичний облік по субрахунку 76-1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» ведеться по страховикам і окремими договорами страхування.

На субрахунку 76-2 «Розрахунки за претензіями» відображають розрахунки за претензіями, які пред'явлені постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред'явленими і визнаним (або присуджених) штрафів, пені і неустойка [18].

У організацій можуть виникати претензії, в основному, через недотримання умов договорів і зобов'язань за розрахунками. У дебет субрахунка 76-2 «Розрахунки за претензіями» списують заподіяну організації збиток з вини постачальників матеріальних ресурсів, підрядників, установ банків та інших організацій з кредиту відповідних ситуації, що виникла рахунків. Суми задоволених претензій списують з кредиту рахунку 76-2 в дебет рахунків обліку грошових коштів (51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки» та ін.). Суми незадоволених претензій, як правило, списують з кредиту рахунку 76 - 2 «Розрахунки за претензіями» в дебет тих рахунків, з яких вони були списані на рахунок 76-2 (60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 10 «Матеріали», 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва» та ін.).

Аналітичний облік по субрахунку 76-2 ведуть за кожним дебітором і окремим претензіями.

На субрахунку 76-3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків» враховують розрахунки за належними організації дивідендах та інших прибутків, в тому числі по прибутку, збитків та інших результатам за договором простого товариства. Підлягають отриманню доходи відображають за дебетом рахунка 76-3 і кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Отримані доходи записують за дебетом рахунків обліку активів (51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки» та ін.) І кредитом рахунка 76-3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків» [18].

На субрахунку 76-4 «Розрахунки за депонованих сум» враховують розрахунки з працівниками організації за неоплаченими у встановлений термін сум через неявку одержувачів. Облік розрахунків за депонованих сум був розглянутий у розділі «Розрахунки з персоналом з оплати праці».

Глава 2. Бухгалтерський облік розрахунків з дебіторами і кредиторами в ЦКУ р Москви «Інженерна служба району Хамовники»



Нормативне регулювання обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами | Документальне оформлення розрахунків з дебіторами і кредиторами
загрузка...
© um.co.ua - учбові матеріали та реферати