Головна

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ДОХОДІВ І ВИТРАТ

  1. II. Рахунок утворення доходів
  2. III. Рахунок первинного розподілу доходів
  3. III. Рахунок розподілу первинних доходів
  4. IV Рахунок утворення доходів
  5. IV. Рахунок перерозподілу доходів у грошовій формі
  6. V Рахунок розподілу первинних доходів
  7. V. Навчальна дисципліна Бухгалтерський облік в бюджетному секторі

У ТОВ «Спектр Плюс»

2.1 Організаційно-економічна характеристика ТОВ «Спектр Плюс»

Товариство з обмеженою відповідальністю ТОВ «Спектр Плюс» засновано 9 лютого 1996 р Юридична адреса організації: г. Москва, ул. Моросейка, д.10.

Транспортна організація ТОВ «Спектр Плюс» здійснює доставку збірних вантажів і посилок, автомобільні, контейнерні, авіа та залізничні перевезення в будь-якому напрямку по території Російської федерації, а також виконує вантажно-розвантажувальні роботи і упаковку вантажу. Здійснюючи автоперевезення та авіаперевезення по Росії і за кордоном з 1996 року, організація ТОВ «Спектр Плюс» зарекомендувала себе як надійний партнер для десятків тисяч замовників, що дозволило їй стати одним з лідерів в сфері надання транспортно-експедиторських послуг. Ми регулярно відкриваємо нові відділення і розширюємо зону охоплення. Кожен підрозділ компанії ТОВ «Спектр Плюс» має в своєму розпорядженні логістичним терміналом з розвиненою інфраструктурою і всім необхідним технічним забезпеченням для транспортних перевезень. Вантажні термінали, здійснюючи цілодобову охорону, надають клієнтам повний комплекс послуг з прийому, обробці, складування, зберігання і відправки вантажів, а також з експедирування та страхування автоперевезень і авіаперевезень на всій території Росії.

Сьогодні транспортна ТОВ «Спектр Плюс» здійснює доставку вантажу (посилок) більш ніж в 1000 населених пунктів Росії. Основний напрямок діяльності нашої транспортної компанії - транспортні послуги. Транспортна організація ТОВ «Спектр Плюс» здійснює автоперевезення та авіаперевезення і доставку вантажів за допомогою власного автотранспорту, використовуючи мережу власних терміналів. Здійснюючи доставку вантажу і посилок, транспортна організація ТОВ «Спектр Плюс» керується такими принципами:

Надійність. Ключовим фактом в наданні транспортних послуг є розуміння того, що вантаж не належить транспортній компанії. Всі автомобілі, які здійснюють доставку вантажів у транспортній компанії ТД «Контракт сервіс», щомісяця проходять гарантійне ТО, крім того, вік машин, повітряних суден здійснюють вантажні автоперевезення, авіаперевезення не перевищує трьох років. Всі ці факти дозволяють транспортної компанії ТОВ «Спектр Плюс» при наданні транспортних послуг звести кількість форс-мажорів до мінімуму і надавати нашим клієнтам виключно надійний сервіс автоперевезень і авіаперевезень.

Відкритість. Як вже говорилося вище, організація ТОВ «Спектр Плюс» розуміє, що доставляє ваші вантажі, здійснюючи транспортні перевезення, ми розуміємо, як важливо при наданні транспортних послуг надавати повну інформацію про хід робіт. Саме тому в нашій транспортної компанії введені такі послуги як e-mail - і SMS-оповіщення про хід авто і авіаперевезень по Росії і доставці вантажів. Користуючись транспортними послугами транспортної компанії ТОВ «Спектр Плюс» ви зможете в будь-який момент перевірити хід робіт з доставки ваших вантажів за допомогою нашого сайту.

Чистий прибуток ТОВ «Спектр Плюс» за підсумками 2013 року збільшилася на 9.725.894 тис. Руб. і склала 68.761.691 тис. руб., що на 16,47% перевищує результат 2012 року. Прибуток від продажів збільшилася на 8.672.651 тис. Руб. і в 2013 році склала 64.734.704 тис. руб., темп приросту склав 15,47%. Виручка в 2013 році збільшилася на 17.199.436 тис. Руб. і склала 102.071.404 тис. руб., що на 20,27% перевищує результат 2012 року. Збільшення виручки відбулося в основному за рахунок збільшення обсягів перевезень.

Собівартість також мала тенденцію до зростання, в 2013 році збільшилася на 7.630.559 тис. Руб. і в 2013 році склала 32.161.472 тис. руб., що перевищує показник за 2012 рік на 31,11%. Збільшення цих витрат також обумовлено зростанням обсягів перевезень. Але разом з тим, собівартість демонструє випереджаюче зростання в порівнянні з ростом виручки. У зв'язку з цим, рентабельність продажів знизилася в 2013 році на 2,7% і склала 63,4%

Таблиця 2.

Основні економічні показники діяльності ТОВ «Спектр Плюс»

за 2012-2013 рр.

 показники  період  відхилення
 2012 р  2013 р  Абсол.  Відносить.,%
 1. Виручка, тис. Руб.  84 871 968  102 071 404  17 199 436  20,27
 2. Собівартість, тис. Руб.  24 530 913  32 161 472  7 630 559  31,11
 3. Комерційні витрати, тис. Руб.  4 007 860  5 000 751  992 891  24,77
 4. Управлінські витрати, тис. Руб.  271 142  174 478  -96 664  -35,65
 5. Прибуток від продажів, тис. Руб.  56 062 053  64 734 704  8 672 651  15,47
 6. Рентабельність продажів,%  66,1  63,4  -2,7  -4,10
 7. Чистий прибуток, тис. Руб.  59 035 797  68 761 691  9 725 894  16,47
 8. Активи, тис., Руб.  69 123 721  81 531 066  12 407 345  17,95
 9. Рентабельність активів,%  85,4  84,3  -1,1  -1,25
 10. затратоотдача,%  204,9  184,2  -20,7  -10,10
 ГОЛОВНИЙ БУХГАЛТЕР  
 
             
             
 ДІЛЯНКА ОБЛІКУ КОШТІВ    ДІЛЯНКА ОБЛІКУ ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ    ДІЛЯНКА ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ І МАТЕРІАЛІВ    
       
       
           
 ДІЛЯНКА ОБЛІКУ РЕАЛІЗАЦІЇ    ДІЛЯНКА ОБЛІКУ ВАНТАЖОПЕРЕВЕЗЕНЬ І ВИТРАТ  
               

Організаційна структура бухгалтерії представлена ??на рис.1

Активи ТОВ «Спектр Плюс» в 2013 році значно збільшилися - на 12.407.345 тис. Руб. і склали 81.531.066 тис. руб., що на 17,95% перевищує показник 2012 року. Але рентабельність активів зменшилася на 1,1% і в 2013 році склала 84,3%.

Затратоотдача також мала тенденцію до зниження і в 2013 році знизилася на 20,7% і склала 184,2%.

Транспортна організація ТОВ «Спектр Плюс» перевезла в 2013 році рекордну кількість вантажів - понад 14 мільйонів. Цей результат перевершив рекорд, досягнутий в 2012 році - 11,3 мільйона вантажу.

У 2013 році вантажообіг ТОВ «Спектр Плюс» збільшився на 22,2% по відношенню до 2012 року і склав 3 млрд. 341,0 млн. Грузокілометров.

Стратегічні цілі і пріоритети розвитку ТОВ «Спектр Плюс»: концентрацію діяльності компанії на регулярних перевезеннях; зміцнення позицій як найбільшої транспортної компанії Росії; активну участь у формуванні структури транспортного перевезення в Росії, розвиток системи регулярних перевезень по Росії; фінансова стійкість компанії: позитивний баланс грошового потоку; впровадження нових технологій роботи всередині компанії; активна робота над створенням позитивного іміджу і зміцнення своєї торгової марки.

У найближчі два роки ТОВ «Спектр Плюс» планує суттєво поліпшити фінансові результати операційної діяльності. Продовжиться оптимізація наявних ресурсів і їх максимальне використання, зокрема підтримка високого рівня справності автомобілів. Організація має намір знизити витрати на паливо, обслуговування на трасі. Підвищення економічної ефективності технічного обслуговування буде здійснюватися на рахунок поліпшення планування виробничих процесів в транспортно-технічному комплексі та розширення надання послуг стороннім організаціям.

ТОВ «Спектр Плюс» має намір істотно підвищити ефективність продажів шляхом оптимізації існуючої мережі представництв, розвитку власної мережі продажів і введення нульової агентської комісії.

ТОВ «Спектр Плюс» має намір зміцнювати своє лідируюче становище в цивільній вантажоперевезення Росії. Це передбачає як збільшення частот на наявних маршрутах, так і вихід на нові напрямки.

На ринку міжнародних вантажних перевезень розвиток компанії пов'язане з розширенням співпраці з партнерами альянсу «ЄТК», залученням транзитних потоків вантажів, збільшенням частки ТОВ «Спектр Плюс» в перевезенні вантажів високих класів.

2.2 Бухгалтерський облік доходів в ТОВ «Спектр Плюс»

У ТОВ «Спектр Плюс» передбачений робочий план рахунків, сформований на підставі Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню, затверджених наказом Мінфіну Росії. Робочий план рахунків розроблений з урахуванням необхідних вимог управління виробництвом і включає синтетичні і аналітичні рахунки і аналітичні ознаки.

Бухгалтерський облік в ТОВ «Спектр Плюс» ведеться з використанням системи SAP ERP. Дані в системі формуються на підставі первинних документів, оформлених належним чином. Фінансова звітність формується на підставі даних, отриманих з системи.

Регістри бухгалтерського обліку ведуться в спеціальних книгах (журналах), на окремих аркушах і картках, у вигляді електронних баз даних, сформованих з використанням засобів обчислювальної техніки і програмного забезпечення. Операції відображаються в регістрах бухгалтерського обліку в хронологічній послідовності і групуються за відповідними рахунками бухгалтерського обліку.

Основними регістрами бухгалтерського обліку при використанні системи SAP ERP є журнали господарських операцій, які проглядаються через транзакцію «сальдо рахунку» і зберігаються у вигляді електронної бази даних.

Відповідно до інвестиційних програм ТОВ «Спектр Плюс» на 2013 рік заплановано перехід на нову версію системи обліку доходів АСУД SIRAX.

Доходами ТОВ «Спектр Плюс» визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу, за винятком внесків акціонерів (власників майна).

Доходи ТОВ «Спектр Плюс» в залежності від їх характеру, умов одержання і напрямів діяльності організації поділяються на:

а) доходи від звичайних видів діяльності;

б) інші.

Доходи, відмінні від доходів від звичайних видів діяльності, вважаються іншими надходженнями.

Відповідно до Облікової політикою ТОВ «Спектр Плюс», доходами від звичайних видів діяльності є виручка від надання таких послуг і робіт: виручка від реалізації вантажних перевезень на регулярних, чартерних та блок- чартерних рейсах на внутрішніх і міжнародних маршрутах; виручка від російських і іноземних; виручка від реалізації послуг з оформлення бланків вантажів перевізної документації (такса RU) та збори АФЛ; виручка від продажу ПММ; виручка від надання в оренду автомобілів; виручка від надання в оренду приміщень; виручка від надання в оренду іншого обладнання; виручка від надання послуг з менеджменту; виручка від техніко-комерційного обслуговування автотранспорту; виручка від надання інших послуг російським і іноземним фірмам; виручка від надання інших послуг; субсидії (компенсацій) при перевезенні вантажів в окремих регіонах за державними регульованими тарифами; інша виручка по звичайних видах діяльності.

Основним видом діяльності ТОВ «Спектр Плюс» є перевезення вантажів на регулярних маршрутах - автоперевезеннях, чартерних та блок-чартерних рейсах на внутрішніх і міжнародних маршрутах, цей дохід і становить основну частину виручки (близько 85%).

Виручкою від реалізації перевезень є тариф і паливний збір.

Виручка від реалізації перевезень визначається в міру виконання перевезення вантажів. Первинними документами для відображення виручки від реалізації перевезень є: зведено-завантажувальні відомості; розрахункові листи представництв і агентів на території Російської Федерації; підсумкові листи продажів представництв і агентів за кордоном.

Транспортна документація може бути оформлена як на бланках ТОВ «Спектр Плюс», так і на нейтральних бланках.

Щомісяця відбувається обробка документів в системі AsiaNext з подальшою завантаженням на рахунки бухгалтерського обліку в програму SAPERP.

Виручка від регулярних перевезень на внутрішніх і міжнародних маршрутах відбивається в бухгалтерському обліку такими записами:

Дт 62.2 «Розрахунки з перевезень»;

Дт 76.1 «Розрахунки по інтерлайн, вантажоперевезення, АФЛ перевізник, дані по прорейту»

Кт 90.1 "Дохід від вантажоперевезень: тариф»;

Кт 90.1 "Дохід від перевезень: паливний збір»;

Балансовий рахунок 76.1 «Розрахунки по інтерлайн, вантажоперевезення, АФЛ перевізник, дані по прорейту» використовується в тому випадку, якщо послуги на маршрут ТОВ «Спектр Плюс» проданий іншим транспортним перевізником. Аналітичний облік ведеться за контрагентами. У разі, якщо контрагентом є іноземна транспортна організація, незалежно від ділянки перевезення, перевезення визначається як міжнародна.

Усередині балансового рахунку 62.2 «Розрахунки по регулярним перевезенням» контрагент один - «Покупець».

Розглянемо на прикладі відображення в бухгалтерському обліку виручки від продажу.

На підставі транспортних договорів відбитий виторг від реалізації регулярних перевезень на міжнародних маршрутах в сумі 56.635,00 грн., В т. Ч. Тариф становив 47.935,00 руб., Паливний збір - 8.700,00 руб.

Дт 62.2 Кт 90.1 - 47.935,00 руб.

Дт 62.2 Кт 90.1 - 8.700,00 руб.

На підставі маніфесту про передачу вантажу з рейсу (FIM) іншої транспортної компанії відбитий виторг від реалізації регулярних перевезень на внутрішніх маршрутах в сумі 36.894,00 руб. (Вся сума відноситься до тарифу), в т. Ч. ПДВ 5.627,90 руб.

Дт 76.1 Кт 90.1 - 36.894,00 руб.

Дт 90.3 Кт 68 - 5.627,00 руб.

Виручка від перевезень на внутрішніх і міжнародних маршрутах відбивається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дт 62.2 «Розрахунки по чартерним перевезенням»

Кт 90.1 "Дохід від перевезень: ємність ВС»;

Усередині балансового рахунку 62.2 «Розрахунки по чартерним вантажоперевезень» контрагент також один - «Договір».

Виручка від чартерних перевезень на міжнародних маршрутах оподатковується за ставкою ПДВ 0%.

Розглянемо на прикладі відображення в бухгалтерському обліку виручки від продажу.

На підставі зведено-завантажувальної відомості відбитий виторг від реалізації чартерних перевезень на внутрішніх маршрутах в сумі 1.796.320,00 руб., В т. Ч. ПДВ 274.014,91 руб.

Дт 62. Кт 90.- 1.796.320,00 руб.

Дт 90. Кт 68 - 274.014,91 руб.

Виручка від реалізації послуг з оформлення бланків маршрутів перевізної документації (такса RU), а також такси та збори, які є доходами (збори АФЛ), визначається в міру оформлення перевізної документації на бланках ТОВ «Спектр Плюс» незалежно від порядку оплати. Первинними документами для відображення виручки за таксою RU і зборів АФЛ (за винятком паливного збору) є:

- Квитанції різних зборів (МСО);

- Розрахункові листи представництв і агентів на території Російської Федерації;

- Підсумкові листи продажів представництв і агентів за кордоном.

Контрольна документація може бути оформлена як на бланках ТД «Контракт сервіс», так і на нейтральних бланках.

У бухгалтерському обліку такси та збори відображаються наступними проводками:

Дт 62.2 «Розрахунки по регулярним перевезенням»

Кт 90.1 "Дохід від перевезень: інші збори АФЛ»;

Розглянемо на прикладі відображення в бухгалтерському обліку виручки від продажу.

На підставі розрахункового листа представництва відбитий виторг від реалізації послуг з оформлення бланків перевізної документації на внутрішніх маршрутах в сумі 16.937,00 грн., В т. Ч. ПДВ 2.583,61 руб.

Дт 62.2 Кт 90.1 - 16.937,00 руб.

Дт 90.3 Кт 68 - 2.583,61 руб.

На підставі підсумкового листа продажів агентства відбитий виторг від реалізації послуг з оформлення бланків перевізної документації на міжнародних маршрутах в сумі 20.369,00 грн., В т. Ч. ПДВ 3.107,14 руб.

Дт 62.2 Кт 90.1 - 20.369,00 руб.

Дт 90.3 Кт 68 - 3.107,14 руб.

Виручка по інших послуг та робіт визначається в міру надання послуг, виконання робіт і пред'явлення покупцю (замовнику) розрахункових документів.

Виручка від продажу ПММ іншим транспортним організаціям в бухгалтерському обліку відображається наступним чином:

Дт 62.2 «Розрахунки по ПММ»;

Кт 90.1 "Проч. виручка: забезпечення ПММ ».

Аналітичний облік ведеться за контрагентами.

Виручка від ПММ, реалізованих іноземним транспортним, оподатковується за ставкою ПДВ 0%.

Розглянемо на прикладі відображення в бухгалтерському обліку виручки від продажу.

На підставі товарної накладної відображена виручка від реалізації ПММ компанії CzechASETRGBB в сумі 697.300,00 руб.

Дт 62.2 Кт 90.1- 697.300,00 руб.

Виручка від технічного обслуговування повітряних суден інших авіакомпаній так і автомобілів в бухгалтерському обліку відображається такими проводками:

Дт 62.2 «Розрахунки з обслуговування»

Кт 90.1 "Проч. виручка: послуги з комплексного обслуговування »;

Кт 90.1 "Проч. виручка: супутньо. послуги з обслуговування »;

Кт 90.1 "Проч. виручка: послуги оперативного ТО ПС ».

Аналітичний облік ведеться за контрагентами.

Виручка від технічного обслуговування автомобілів і повітряних суден, здійсненого іноземним авіаорганізаціям, ПДВ не обкладається.

Розглянемо на прикладі відображення в бухгалтерському обліку виручки від продажу.

На підставі акту виконаних робіт відображена виручка від технічного обслуговування 6 автомобілів-рефежераторов SAS в сумі 766.300,00 руб.

Дт 62.2 Кт 90.1 - 766.300,00 руб.

Виручка від реалізації послуг СІТА і систем бронювання перевезення в бухгалтерському обліку відображається такими проводками:

Дт 62.2 «Розрахунки по іншої діяльності»

Кт 90.1 "Проч. виручка: послуги ІТ і зв'язку ».

Аналітичний облік ведеться за контрагентами.

Важливу частку в доходах ТОВ «Спектр Плюс» займає виручка по пульного угодами - платежі іноземних авіакомпаній за проліт їх літаків над територією Росії по Транссибірським маршрутами.

Доходи по пульного угодами, які передбачають щомісячні розрахунки, відображаються в бухгалтерському обліку в міру отримання зведеної відомості, сформованої на підставі рахунків, пред'явлених ТОВ «Спектр Плюс» іноземним авіаорганізаціям. Доходи по пульного угодами, які не передбачають щомісячне пред'явлення рахунків іноземним авіаорганізаціям, відображаються в бухгалтерському обліку на підставі планових показників, зазначених у зведеній відомості. Коригування планових показників виручки здійснюється за фактом пред'явлення рахунків. Пульного угоди з деякими авіаорганізаціямі передбачають виставлення рахунків на попередню оплату (авансові платежі). Виручка за пульного угодами, що передбачає авансові платежі, відображається у бухгалтерському обліку протягом періоду, зазначеного в рахунку, щомісяця рівними частками.

У бухгалтерському обліку виручка по пульного угодами відображається таким чином:

Дт 76.1 «Розрахунки з авіаорганізаціямі по пульного угодами»

Кт 90.1 "Проч. виручка: ПУЛ ».

Аналітичний облік ведеться за контрагентами.

Виручка від пульного угод ПДВ не обкладається.

Розглянемо на прикладі відображення в бухгалтерському обліку виручки від продажу.

На підставі зведеної відомості відбитий виторг по пульного угодою з авіакомпанією AirFrance в сумі 1.356.666,00 руб.

Дт 79.1 Кт 90.1 - 1.356.666,00 руб.

Субсидії (компенсації) при перевезенні вантажів в окремих регіонах за державними регульованими тарифами (авіаперевезення з Далекого Сходу, з Калінінграда, ветеранів ВВВ), в бухгалтерському обліку відображається такими проводками:

Дт 62.2 «Розрахунки з пасажирами по регулярним пасажирських перевезень»

Кт 90.1 "Проч. виручка: субсидії ».

Надані субсидії ПДВ не обкладаються.

Розглянемо на прикладі відображення в бухгалтерському обліку виручки від продажу.

На підставі зведеної відомості про кількість перевезених за пільговими тарифами вантажів за маршрутом Хабаровськ - Москва - Хабаровськ відбитий виторг за отриманою від Уряду РФ субсидії в сумі 6.356.666,00 руб.

Дт 62.2 Кт 90.1 - 6.356.666,00 руб.

Виручка за комерційними угодами з іноземними авіаорганізаціямі про спільну експлуатацію і виручка від російських і іноземних авіакомпаній і фірм по системі взаєморозрахунків «інтерлайн» передбачає комісійну винагороду за оформлення вантажів на бланках ТД «Контракт сервіс». У бухгалтерському обліку комісійну винагороду відображається таким чином:

Дт 76.1 «Розрахунки по інтерлайн, вантажні перевезення, АФЛ, дані по рахунках»

Кт 90.1 "Проч. виручка: виручка від продажу перевезень »;

Кт 90.1 "Проч. виручка: виручка від продажу перевезень іноземних компаній, перевезення ».

Аналітичний облік ведеться за контрагентами.

Розглянемо на прикладі відображення в бухгалтерському обліку виручки від продажу.

На підставі акту виконаних робіт відображена виручка від комісійної винагороди за оформлення вантажів на бланках ТОВ «Спектр Плюс» авіакомпанііLufthansa в сумі 839.455,00 руб., В т. Ч. ПДВ 128.052,00 руб.

Дт 76.1 Кт 90.1 - 839.455,00 руб.

Дт 90.3 Кт 68 - 128.052,00 руб.

Відповідно до Облікової політикою ТОВ «Спектр Плюс», до інших доходів відносяться:

- Надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів;

- Відсотки, отримані за надання в користування грошових коштів ТОВ «Спектр Плюс», а також відсотки за користування кредитними установами грошових коштів, що знаходяться на рахунках ТОВ «Спектр Плюс» в цих установах;

- Надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій (включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами);

- Прибуток, отриманий ТОВ «Спектр Плюс» в результаті спільної діяльності (за договором простого товариства);

- Надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;

- Надходження від продажу іноземної валюти;

- Надходження від реалізації цінних паперів;

- Доходи по непред'явленим рахунках (паливний збір, такси, інші збори);

- курсові різниці;

- Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;

- Штрафи, які стягують з пасажирів при поверненні авіаквитків (за всіма видами пасажирських перевезень);

- Надходження до відшкодування заподіяних ТОВ «Спектр Плюс» збитків;

- Прибуток минулих років, виявлена ??у звітному році;

- Суми кредиторської і депонентської заборгованості, за якими минув строк позовної давності;

- Сума дооцінки активів;

- Активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування;

- Суми округлення, що виникають при автоматизованому обліку;

- інші доходи.

Доходи, що утворилися в результаті відмови клієнта від перевезення і не пред'явлення купонів до повернення, часто викликають питання у аудиторів, в складі яких доходів їх враховувати - як виручку від основної діяльності або як інші доходи.

На думку ТОВ «Спектр Плюс» і виходячи з діючих правил транспортних перевезень, після виходу на маршрут автомашини або вильоту повітряного судна, за відсутності належного відмови від перевезення вантажу, перевізник не зобов'язаний повертати провізну плату і має право утримати її в якості санкцій за порушення договору перевезення .

Дані доходи для цілей бухгалтерського обліку визначаються через п'ять місяці з дати перевезення. Доходи визначаються щомісячним тестуванням в системі AsiaNext, шляхом зіставлення бази SCS (дані по продажах) і бази REV (дані по прольоту).

У бухгалтерському обліку дані доходи відображаються таким чином:

Дт 62.2 «Розрахунки з пасажирами по регулярним пасажирських перевезень»;

Дт 76.1 «Розрахунки по інтерлайн, вантажні перевезення, АФЛ оформляє організація, дані по прорейту»

Кт 91.1 «Не перевезений вантаж».

Балансовий рахунок 76.1 «Розрахунки по інтерлайн, перевезення, АФЛ оформляє організація, дані по прорейту використовується в тому випадку, якщо контракт проданий ТОВ« Спектр Плюс »на рейс іншого перевізника. Аналітичний облік ведеться за контрагентами.

Доходи по непред'явленим рахунках (паливний збір, такси, аеропортові збори, інші збори) для цілей бухгалтерського обліку визначаються також через п'ять місяці з дати перевезення, в бухгалтерському обліку відображаються таким чином:

Дт 76.2 «Розрахунки за іншими таксами і зборів»

Кт 91.1 «Доходи по які пред'явленими рахунками (паливний збір, такси, інші збори та ін.)».

Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, а також відшкодування завданих ТОВ «Спектр Плюс» збитків приймаються до бухгалтерського обліку в сумах, присуджених судом або визнаних боржником. Зізнаються в звітному періоді, в якому судом винесено рішення про їх стягнення або вони визнані боржником.

Штрафи за порушення умов договорів з перевезень в бухгалтерському обліку відображаються наступними проводками:

Дт 62.2 «Розрахунки по регулярним вантажоперевезень»;

Дт 62.2 «Розрахунки по чартерним перевезенням»;

Кт 91.1 «Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів з перевезень».

На закінчення розділу відзначимо, що доходи при раціональному використанні ресурсів, у свою чергу, створюють певні гарантії для подальшого існування і розвитку підприємства. Надалі вони будуть джерелом формування бюджетів, стимулом до оновлення, розширення діяльності.

2.3 Бухгалтерський облік витрат в ТОВ «Спектр Плюс»

Витратами ТОВ «Спектр Плюс» визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу, за винятком зменшення внесків за рішенням акціонерів (власників майна).[7]

Витрати ТОВ «Спектр Плюс» в залежності від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності поділяються на:

а) витрати по звичайних видах діяльності;

б) інші витрати.

Витрати визнаються в тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення.

Відповідно до Облікової політикою ТОВ «Спектр Плюс», витратами від звичайних видів діяльності є витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт і наданням послуг, виручка від яких відноситься до доходів від звичайних видів діяльності.

Витрати по звичайних видах діяльності формують:

- Витрати, пов'язані з виконанням робіт і наданням послуг;

- комерційні витрати;

- Управлінські витрати.

У бухгалтерському обліку організований облік витрат за статтями витрат. Перелік статей витрат наведено в робочому плані рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності ТОВ «Спектр Плюс». Для формування інформації про витрати використовуються рахунки управлінського обліку 31 * -39 *.

Протягом звітного періоду всі витрати збираються на рахунках 31 * - 37 * в розрізі елементів і статей витрат. Після закінчення звітного періоду вони списуються з кредиту рахунку 39 * в дебет рахунків: 08 «Вкладення у необоротні активи», 20 «Основне виробництво»; 23 «Допоміжні виробництва»; 25 «Загальновиробничі витрати»; 26 «Загальногосподарські витрати»; 28 «Брак у виробництві»; 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 91 «Інші доходи і витрати».

Витрати ТОВ «Спектр Плюс», пов'язані з виконанням робіт і наданням послуг, діляться на прямі, що обліковуються за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва» і 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»), і непрямі виробничі витрати, що враховуються за дебетом рахунка 25 «Загальновиробничі витрати» з кредиту рахунку фінансового обліку 39 *.

Прямі витрати, що враховуються за дебетом рахунка 20 «Основне виробництво», поділяються на:

- Витрати з авіаперевезень пасажирського флоту;

- Витрати по іншої реалізації, що відноситься до основної діяльності;

- Витрати по незавершеному виробництву.

В кінці звітного періоду непрямі виробничі витрати, що враховуються на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати», списуються в дебет рахунку 20 «Основне виробництво».

Собівартість виконаних робіт і наданих послуг, що враховується на рахунку 20 «Основне виробництво», повністю списується в звітному періоді в дебет рахунку 90 «Продажі».

Собівартість з перевезень списуються проводкою:

Дт 90.2 "Технічний рахунок для закриття сч.20 - основне виробництво - автоперевезення та авіаперевезення»

Кт 20 «Витрати по автоперевезення та авіаперевезення».

Розглянемо на прикладі відображення в бухгалтерському обліку собівартості.

На підставі акта списана собівартість з автоперевезень та авіаперевезень в сумі 2.634.565,00 руб.

Дт 90.2 Кт 20 - 2.634.565,00 руб.

Витрати по іншої реалізації відображаються таким чином:

Дт 90.2 "Технічний рахунок для закриття сч.20 - основне виробництво - інші види діяльності»

Кт 20 «Витрати по іншої виручці».

Розглянемо на прикладі відображення в бухгалтерському обліку собівартості.

На підставі акта списані витрати по іншої виручці в сумі 589.652,00 руб.

Дт 902 Кт 20 -589.652,00 руб.

Періодичні витрати, що враховуються за дебетом рахунка 26 «Загальногосподарські витрати», в собівартість наданих послуг і виконаних робіт не включаються, а повністю списуються в кінці звітного періоду безпосередньо на зменшення виручки від реалізації в дебет рахунку 90 «Продажі»:

Дт 90.2 "Технічний рахунок для закриття сч.26»

Кт 26 «Загальногосподарські витрати».

Періодичні витрати, списані в дебет рахунку 90 «Продажі», утворюють управлінські витрати звітного періоду.

Розглянемо на прикладі відображення в бухгалтерському обліку собівартості.

На підставі акта списані управлінські витрати в сумі 3.890,00 руб.

Дт 90.2 Кт 26 - 2.634.565,00 руб.

Комерційні витрати, що враховуються за дебетом рахунка 44 «Витрати на продаж», визнаються повністю в звітному році, в якому вони мали місце, як витрати по звичайних видах діяльності. Витрати ТОВ «Спектр Плюс», пов'язані з витратами на продаж враховуються в складі комерційних витрат, в тому числі утримання представництв на території Російської Федерації і за кордоном.

«Витрати на продаж» списуються в дебет рахунку 90 «Продажі»:

Дт 90.2 "Технічний рахунок для закриття сч.44»

Кт 44 «Витрати на продаж».

Розглянемо на прикладі відображення в бухгалтерському обліку собівартості.

На підставі акта списані комерційні витрати в сумі 987.987,00 руб.

Дт 90.2 Кт 44 - 987.987,00 руб.

Вироби, матеріали, продукти, придбані спеціально для продажу, обліковуються на рахунку 41 «Товари» при визнанні в бухгалтерському обліку виручки, списуються в дебет рахунку 90 «Продажі».

ПММ і авіаГСМ на продаж списується наступною проводкою:

Дт 90.2 "Технічний рахунок для закриття сч.41»

Кт 41 «Авіаційне паливо на продаж».

Розглянемо на прикладі відображення в бухгалтерському обліку собівартості.

На підставі накладної на відпуск матеріалів списані витрати на продаж авіаГСМ в сумі 1.593.521,00 руб.

Дт 90.2 Кт 41 - 1.593.521,00 руб.

Відображення витрат на технічне обслуговування автомобілів та повітряних суден іноземного виробництва проводиться на підставі розрахунку департаменту планування за фіксованими ставками, визначеними відповідно до умов укладених договорів, даних про фактичне нальоті годин і проведене технічне обслуговування поза базового аеропорту та інших документів, що підтверджують факт виконання послуги. Після надходження і вивірки рахунків на суму відхилень в обліку проводяться коригування.

Витрати на заправку автомобілів і повітряних суден ТОВ «Спектр Плюс» за кордоном ставляться на собівартість реалізованих послуг в тому календарному періоді, коли вони нараховані.

Витрати по послугах глобальних дистрибутивних систем (систем бронювання) протягом січня-листопада звітного року нараховуються помісячно за фіксованими ставками, обумовленим в контрактах. Після надходження і вивірки рахунків на суму відхилень в обліку проводяться коригування. Витрати по послугах глобальних дистрибутивних систем за грудень звітного року відображаються на підставі узгодженого рахунку, оформленого в установленому порядку.

ТОВ «Спектр Плюс» протягом звітного року може створювати резерви майбутніх витрат за такими статтями витрат за кордоном:

- Аеронавігація на трасі,

- Наземне обслуговування,

- Зліт-посадка,

- Аеронавігація в зоні аеродрому,

- Збір за безпеку ВС.

- Технічне обслуговування автомашин.

Резерви за цими статтями формуються на підставі розрахунків департаменту фінансового планування з урахуванням фактичних виробничих показників діяльності за місяць.

Створення резервів відображаються на рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат».

Фактичні витрати, вироблені за кордоном за аеронавігації на трасі, наземне обслуговування, зліт-посадку, аеронавігації в зоні аеродрому і збір за безпеку ВС за звітний місяць, відносяться в дебет рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат» відповідних субрахунків на підставі пред'явлених до оплати рахунків.

Якщо сума фактичних витрат за цими статтями за рік перевищить суму нарахованих резервів за цими статтями витрат, то сума перевищення фактичних витрат відноситься на рахунки фінансового обліку 31 * -37 *.

Якщо сума фактичних витрат за вищевказаними статтями за рік менше суми нарахованих резервів за цими статтями витрат, то невикористана сума оціночних зобов'язань повинна бути сторнирована з рахунків витрат і рахунки 96 «Резерви майбутніх витрат».

Відповідно до Облікової політикою ТОВ «Спектр Плюс», до інших витрат відносяться:

- Витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції;

- Відсотки, що сплачуються ТОВ «Спектр Плюс» за надання в користування грошових коштів (кредитів, позик);

- Витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;

- Витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів ТОВ «Спектр Плюс»;

- Витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій;

- Витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;

- Відрахування в оціночні резерви, створювані відповідно до правил бухгалтерського обліку (резерви по сумнівних боргах, під знецінення вкладень у цінні папери та ін.);

- Витрати, пов'язані з визнанням оціночних зобов'язань;

- Витрати від продажу валюти;

- Витрати від реалізації цінних паперів;

- курсові різниці;

- Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;

- Відшкодування заподіяних ТОВ «Спектр Плюс» збитків;

- Збитки минулих років, визнані у звітному році;

- Суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення;

- Суми округлення доходів і витрат;

- Перерахування коштів (внесків, виплат і т. Д.), Пов'язаних з благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів;

- Інші витрати.

Виробничі витрати минулих років, документи за якими надійшли в департамент бухгалтерського обліку в поточному році, відображаються за статтею «Збитки минулих років, виявлені у звітному році».

Розглянемо на прикладі відображення в бухгалтерському обліку інших витрат.

На підставі підсумкового листа представництва відбито втрати минулих років від регулярної авіаперевезення в сумі 9.983,00 руб.

Дт 91.2 Кт 62.2 - 9.983,00 руб.

Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, а також відшкодування завданих ТОВ «Спектр Плюс» збитків приймаються до бухгалтерського обліку в сумах, присуджених судом або визнаних ТОВ «Спектр Плюс». Зізнаються в звітному періоді, в якому судом винесено рішення про їх стягнення або вони визнані ТОВ «Спектр Плюс».

Штрафи за порушення умов договорів з перевезень в бухгалтерському обліку відображаються таким чином:

Дт 91.2 "Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів з перевезень»

Кт 62.2 «Розрахунки по регулярним перевезенням»;

Кт 62.2 «Розрахунки по чартерним вантажоперевезень»;

Розглянемо на прикладі відображення в бухгалтерському обліку інших витрат.

На підставі розрахункового листа агентства відображений штраф за порушення умов договору регулярної вантажного перевезення в сумі 6.983,00 руб.

Дт 91.2 Кт 62.2 - 6.983,00 руб.

Відображення негативних курсових різниць - на дату здійснення операцій з іноземною валютою:

Дт 91.2 "Негативні курсові різниці (иност. Валюта)»,

Кт 76.2 «Розрахунки з організаціями».

Розглянемо на прикладі відображення в бухгалтерському обліку інших витрат.

На підставі банківської виписки відображена негативна курсова різниця в сумі 155.766,00 руб.

Дт 91.2 Кт 76.2 - 155.766,00 руб.

Відображення валютування:

Дт 91.2 "валютування (витрата)»

Кт 76.1 «« Розрахунки по інтерлайн, вантажний перевезення, АФЛ оформляє організація ».

Відображення витрат від обміну валюти - на дату розрахунку:

Дт 91.2 "Витрати від операцій з іноземною валютою»

Кт 57.2 «Безготівкові перекази в дорозі з одного валютного рахунку на інший»

Розглянемо на прикладі відображення в бухгалтерському обліку інших витрат.

На підставі банківської виписки відображений витрата від обміну валюти в сумі 166.367,00 руб.

Дт 91.2 Кт 57.2 - 166.367,00 руб.

Грамотне ведення господарської діяльності організації та обліку витрат передбачає собою отримання найбільшої частки доходів від основної діяльності та іншої діяльності.

Аналіз доходів і витрат | Методичні основи аналізу доходів і витрат організації


ВСТУП | Поняття, класифікація, визнання доходів і витрат в організації | Нормативне регулювання обліку доходів і витрат | Особливості обліку доходів і витрат організації | Вплив доходів і витрат на фінансовий результат | Рекомендації по оптимізації витрат | У таблиці 8 наведені основні економічні показники з урахуванням можливості оптимізації витрат. | ВИСНОВОК | | Звіт про фінансові результати |

© 2016-2022  um.co.ua - учбові матеріали та реферати