Вихідні парадигми і теоретичні основи бухгалтерського фінансового обліку | Основні юридичні теорії | Сучасні концептуальні засади та принципи фінансового обліку | Основний методологічний інструментарій фінансового обліку | Стан, проблеми та перспективи законодавчого регулювання фінансового обліку |

загрузка...
загрузка...
На головну

балансова теорія

  1. I. Теорія впливу на покупця
  2. II. Теорія купівельного рішення
  3. III. Теорія задоволення потреб
  4. А?шани? Пайда болу, м?ні ж?не теоріяси
  5. Вступна ВІДОМОСТІ ПРО аксіоматичної теорії

Балансову теорію бухгалтерського учетаразрабативалі в основному представники німецькомовних країн Європи, а також російських авторів. Її розквіт припадає на першу половину XX ст. Представники балансової теорії визначали облік, як галузь математики, що облік має справу з математичними, абстрактними відносинами. Це суперечило юридичної та економічної теорій, пояснював бухгалтерський облік на основі юриспруденції і політичної економії і вважав що облік має справу з економічними, конкретними, фактично існуючими явищами, що випливають з господарської діяльності, а числа в обліку є лише формою вираження економічних цінностей.

Балансова теорія сутність бухгалтерського обліку бачила в тих документах і регістрах, які надходять бухгалтеру. Облікова процедура - це мета, метод і предмет бухгалтерського обліку. Наукова сторона бухгалтерії зводилася до максимально точної формалізації облікової процедури, що перетворювало її на своєрідний математичну мову господарського процесу. Великі заслуги балансова теорія має в частині розвитку обчислювальної техніки, у створенні карткових форм рахівництва, усунення з обліку хронологічній запису (журналу), поширенні математичних і статистичних методів, уніфікації плану рахунків.

Представники балансової теорії приділялася велика увага вивченню балансу і спрощення його структури. Вони вважали, що баланс повинен бути зрозумілий кожному грамотній людині, щоб він міг прийняти вірне рішення. Рухаючись від загального до конкретного, вони вважали, що рахунки логічно виходять з балансу (відповідають його статей), а не навпаки. Рахунки необхідні для точного і повного виявлення змін в окремих статтях балансу. Рахунки в найбільш загальному вигляді зберігають структуру балансу, т. Е діляться на дві частини, і мають органічний зв'язок з балансом. Всі господарські операції можна представити у вигляді схем, що дозволяють встановити їх вплив на статті балансу, приймаючи знак «+» для позначення збільшень і знак «-» для позначення зменшень. Звідси виводиться закон подвійності: кожна операція двоїста за своєю природою, оскільки тягне за собою подвійне зміна в балансі, причому таке, що основна ознака балансу - рівність підсумків його активу і пасиву - залишається незмінним. Правило реєстрації на рахунках випливає з рівності балансу. Як і в балансі, на лівій стороні рахунку (в дебеті) відображається збільшення активних і зменшення пасивних статей балансу, на правій стороні рахунку (в кредиті) відображається збільшення пасивних і зменшення активних статей і т. Д.

Наведемо найбільш яскраві і важливі теорії балансової школи:

Теорія В. Крекніта. На думку В. Крекніта: 1. кожне господарство слід вважати самостійним організмом, володіє матеріальними цінностями, правами вимоги і боргами; 2. капітал являє собою органічну частину пасиву, кредиторську заборгованість власнику; 3. рахунки призначені для реєстрації виникнень і зникнень окремих частин активу і пасиву балансу в рівновеликої сумі.

Теорія М. Берлинера. В основі лічильної теорії, запропонованої німецьким автором Манфредом Берлінером в 1924 р, лежить поняття про господарство, відокремленому від свого власника. Майновий стан господарства відбивається його балансом, що складається з двох частин - активу і пасиву. актив являє собою сукупність позитивного майна, а пасив - Негативного (борги), яке може знищувати частково або повністю позитивне майно (погашення боргів пов'язано з вибуттям майна або зменшенням капіталу).

Всі зміни активу та пасиву Берлінер називає господарськими оборотами, які ділить на зовнішні (взаємини з третіми особами) і внутрішні (всі інші).

Теорія А. М. Галагана. Олександр Михайлович Галаган (1879 - 1938гг.) Вказував, що теорія обліку має свій певний об'єкт дослідження - одиничне господарство і робота цього господарства. Одиничне господарство не може ототожнюватися з особистістю його власника, тому в бухгалтерському обліку має проводитися чітке розмежування між цими двома факторами господарської діяльності. У той же час між господарством і його власником існують постійні і певні взаємовідносини, облік яких представляє одну з найголовніших завдань теорії. Господарство, виконуючи у своїй діяльності волю власника, для здійснення цієї діяльності має володіти певним майном. Стан цього майна і всі зміни в ньому слід показувати в особливій таблиці, що називається балансом. Баланс господарства розпадається на дві частини - актив і пасив. актив господарства являє собою сукупність речових та особистих прав цього господарства, пасив - Сукупність зобов'язань господарства перед окремими юридичними і фізичними особами, а також перед власником господарства. Останній вид зобов'язань завжди дорівнює різниці між активом і підсумком зобов'язань господарства перед третіми особами. Різниця ця зветься рахункового (чистого) капіталу і є вираженням загальної суми цінностей, вкладених в справу його власником, за які господарство несе певні зобов'язання перед своїм власником. Таким чином, як борги господарства, так і рахунковий капітал в однаковій мірі є зобов'язаннями господарства.

Для ілюстрації своєї думки Галаган призводить вельми наочний приклад. Розглядаючи конус в його горизонтальної та вертикальної проекціях, ми отримаємо в першому випадку коло, а в другому випадку трикутник. Абсолютно ясно, що правильне коло і трикутник нічого спільного за своїм зовнішнім виглядом не мають, і не менш ясно, що цей крутий і цей трикутник є зображенням одного тіла в його проекціях на різні площини. Таким чином, неординарність і різні зображення одного і того ж об'єкта не є підставою вважати отримані зображення зображеннями різних предметів. Актив і пасив є різні зображення майнового стану підприємства як основний об'єкт дослідження при складанні інвентарю, як правильне коло і трикутник є зображення конуса.

Єдина сутність активу і пасиву дозволяє встановити єдине правило для запису всіх тих змін, які відбуваються протягом звітного періоду в складових частинах активу і пасиву.

Правило запису на рахунках бухгалтерського обліку, сформульоване Ґалаґаном, говорить, що «на дебет якого-небудь рахунки записуються операції, які надають позитивний вплив на ту чи іншу частину активу або пасиву господарства, яка показана в заголовку рахунку; на кредит будь-якого рахунку записуються операції, що роблять негативний вплив на ту частину активу або пасиву господарства, яка показана в заголовку цього рахунку ».

Теорія Россі. Джузеппе Россі (1845-1921гг.) Розвивав математичну теорію бухгалтерського обліку, в основу якої покладено рівняння, що виражає майновий стан господарства:

А - П - К = О,

де А - актив;

П - пасив (зобов'язання); К - чистий капітал.

Це рівняння показує, що майновий стан господарства формується з позитивних і негативних елементів, рівних в сукупності один одному. Це рівняння може бути перетворено в інше рівняння:

А = П + К.

Під впливом діяльності господарства, на думку Россі, в складі цих елементів відбуваються позитивні і негативні зміни. Економічне значення зазначених елементів встановлюється за допомогою таблиць, які називаються рахунками. Для символічного позначення форми рахунки, він запропонував знак Т (літачок).

Завдання фінансового обліку Д. Росс бачив в поточній реєстрації всіх цих позитивних і негативних змін і визначенні економічного значення всіх елементів (А, П, К), що виявляються в результаті господарської діяльності конкретного підприємства.

Таким чином, Россі не намагається дослідити економічну або юридичну природу цінностей, або окремих частин господарства. Всі правила записів по рахунках зводяться лише до забезпечення правильності математичних рівнянь, окремі частини якого автоматично показують порядок записи по рахунках тих чи інших сум. Однак залучення математичного апарату дало Россі можливість створити шахову форму рахівництва, що дозволяє фіксувати факти господарського життя в матрицях, що створило широкі можливості для застосування в цілях аналізу лінійної алгебри.

Теорія Л. Кольманом. Л. Кольманн в 1904р. опублікував свою працю, в якому виклав свою теорію, назвавши її чисто матеріалістичної господарської теорією. Він розглядає господарство як сукупність інвентарних цінностей і інвентарних боргів, іншими словами, як майнову масу, що складається з «інвентарних активів» і «інвентарних пасивів». Замість «уособлення господаря» Кольманн стає на місце адміністратора господарства. З точки зору адміністратора, капітал являє собою математичне відношення, що існує між адміністратором і власником господарства і є негативною величиною (-). Відмінність чисто матеріалістичної теорії від раніше розглянутих господарських теорій (М. Берлінер і ін.) Полягає в різному розумінні природи прибутків і збитків.

Теорія Ф. Гюглі. Швейцарський автор матеріалістичної теорії Фрідріх Гюглі (1833 - 1902гг.) Стверджував, що подвійна бухгалтерія відрізняється від простій не застосуванням способу подвійного запису (так як об'єкти обліку систематизуються і в простій бухгалтерії), а виявленням змін капіталу рахунковим шляхом. Чистий капітал, на його думку, являє собою різницю між сумою майна і зобов'язаннями господарства. Для відображення господарських операцій в подвійної бухгалтерії має бути два ряди рахунків: ряд рахунків майнових і ряд рахунків чистого капіталу. Ряд рахунків майнових складається з рахунків активних і пасивних, а ряд рахунків чистого капіталу відображає різницю між активами і пасивами. В активних і пасивних рахунках дебетова сторона має позитивне значення і призначається для запису активних статей, т. Е збільшують або поліпшують добробут підприємства, а кредитова сторона має значення негативне і служить для реєстрації пасивних статей, т. Е зменшують або погіршують добробут підприємства. На противагу цьому в рахунку чистого капіталу дебетова сторона має від'ємне значення і збирає записи пасивних статей, що зменшують величину чистого капіталу, а кредитова сторона має значення позитивне і призначається для реєстрації активних статей, які збільшують суму чистого капіталу.

Звідси випливає, що кожна господарська операція при збільшенні частини активу повинна викликати одночасне зменшення іншій частині активу або збільшення чистого капіталу, і, навпаки, при зменшенні частини активу одночасно повинно мати місце або збільшення іншій частині активу, або ж зменшення чистого капіталу. Таким чином, кожна операція одночасно викликає два записи на протилежних сторонах двох різних рахунків: за дебетом одного і кредитом іншого.

Теорія Рейша і Крейбіга. Австрійські фахівці Рейш і Крейбіг, як і Гюглі, вказували, що завданнями і предметом подвійної бухгалтерії є:

- Облік окремих частин майна, їх збільшень і зменшень;

- Облік чистого капіталу і його змін в результаті прибутків і збитків.

Ці завдання вирішуються за допомогою двох рядів рахунків: рахунків майнових і рахунків чистого капіталу. Для кожного ряду рахунків існують прямо протилежні правила реєстрації враховуються змін.

Рейш і Крейбіг прийшли до висновку, що ця протилежність є суттєвою ознакою подвійної системи обліку і випливає з необхідності так взаємно зв'язати зазначені два ряди рахунків, щоб результати, які виявляються даними рядами, взаємно компенсувалися, а не просто подвоювалася, складалися один з одним. На ліву сторону (дебет) рахунків віднесли стан і збільшення активного майна і збитків, а на праву сторону (кредит) - стан і збільшення пасивного майна, чистого капіталу і прибутків, причому підсумок дебетових записів завжди дорівнює підсумку кредитових записів в усій сукупності рахунків.

Наведене положення автори пояснили алгебраїчними рівняннями.

Теорія Л. Пті. Французький автор Леон Пті, робота якого була опублікована в 1927 р, відзначає характерну особливість балансу, що складається в тому, що тут капітал господарства поміщається, по суті, двічі: по-перше, в пасиві - в загальній його сумі і, по-друге , в активі - розчленованим по окремим категоріям цінностей. Звідси, на думку Л. Пті, слід, що в числі вимог, що пред'являються до раціональної лічильної теорії, має фігурувати не тільки вимога про встановлення загального правила, що застосовується у всіх випадках рахункових записів і здатного тому служити надійним провідником через вельми складний їх лабіринт, але і вимога про доведення правильності приміщення статті капіталу в пасиві балансу.

Піддаючи ретельному аналізу основні положення, що зустрічаються в рахункових теоріях різних авторів, Пті приходить до думки, що без використання фіктивних уявлень жодна з них не в змозі задовольнити другого з вимог, пред'явлених до раціональної лічильної теорії. Приходячи в результаті цього огляду до відомої формули А - П = К і відзначаючи, що чистий капітал є не цінністю, а лише різницею між активами і пасивами, Пті зупиняється на рахунковому правилі, запропонованому французом Л. Муто в наступному формулюванні: позитивна різниця заноситься в кредит рахунку, негативна - в дебет рахунку, причому піддає це вказівка ??про занесення позитивного чистого капіталу в кредит рахунку перевірці шляхом ретельного дослідження як природи активних і пасивних майнових рахунків, так і порядку їх функціонування.

Основні положення теорії Пті зводяться до наступного:

O основним принципом є подвійна реєстрація чистого капіталу підприємства, який являє собою різницю між активами і пасивами, за допомогою двох рядів рахунків;

O два ряди рахунків включають в себе рахунки групи А (активні і пасивні), призначені для реєстрації статики, і рахунки групи Б (рахунки капіталу і результатні), необхідні для реєстрації динаміки чистого капіталу;

O кожна господарська операція викликає зміни в двох рахунках, які зводяться до трьох типів: за змістом (ціннісні), за формою і змішані;

O будову і зміст балансу пояснюється злиттям в один загальний баланс двох різних балансів: статичного і динамічного.

Теорія І. Ф. Шера. Швейцарський бухгалтер Йоганн Фрідріх Шер (1846-1924гг.) Довів, що подвійна, або систематична бухгалтерія є цілковитою, оскільки вичерпно відбиває не тільки кругообіг цінностей даного господарства, але і витрати і доходи окремого господарства; в цих цілях рахунку стану, збільшення або зменшення різних економічних і юридичних видів цінностей протиставляються рахунок чистого капіталу (рахунок капіталу) і рахунок його зменшень і збільшень (рахунок прибутків і збитків), викликаних доходами і витратами. Таким протиставленням зовнішні і внутрішні операції юридичного та економічного характеру, що підлягають лічильної записи, наводяться в сувору систему (звідси назва «систематична бухгалтерія»).

Основними положеннями систематичної теорії Шера можна назвати наступні:

O наведені в сувору систему підлягають лічильної записи зовнішні і внутрішні операції юридичного та економічного характеру, які зведені в три групи: мінові (замість відданої цінності приходить інша цінність, рівна їй за вартістю), результатні (впливають не тільки на склад майна, а й на величину капіталу), змішані (поєднання мінових і результатних операцій);

O подвійність господарських операцій пояснюється за допомогою алгебраїчних рівнянь, виведених з формули А - П = К;

O правило (постулат Шера), яке дозволило в майбутньому доповнити бухгалтерський баланс (розкриває статику частин майна і чистого капіталу) звітом про прибутки і збитки (показує динаміку господарських процесів з допомогою доходів і витрат);

O рівняння Шера наочно показує, що фінансовий результат діяльності організації буде однаковим як в статиці (різниця між активом, зобов'язаннями (пасивами) і капіталом на різні дати), так і в динаміці (різниця між доходами і витратами (прибутком і збитком) за проміжок часу між цими датами: А - П - К = Пр - У);

O обгрунтована можливість протиставлення майна (активу) джерелами його утворення (пасиву і капіталу), що розкриває економічну форму (частини майна в активі) і юридичний зміст (права різних осіб на дане майно).

Теорія Ф. В. Єзерського. Федір Венедиктович Єзерський (1836-1916гг.) - Російський бухгалтер, творець потрійний форми обліку (відомої також під назвою «російська потрійна система рахівництва»), яка, на думку Єзерського, усуває недоліки подвійної бухгалтерії, оскільки дозволяє на будь-який момент часу подати власнику фінансовий результат підприємства і встановити дату, з якої воно (підприємство) почне покривати свої витрати і приносити прибуток.

Основні положення теорії Ф. В. Єзерського зводяться до наступного:

O облік господарської діяльності підприємства здійснюється за допомогою трьох паралелей (книг): хронологічній, або капітальної книги, систематичної книги і зведено - звітної книги;

O записи в кожній книзі зводяться до реєстрації трьох найважливіших моментів кожної господарської операції: прихід, витрата і результат прибутково - видаткової операції;

O правильність записів в кожній книзі засвідчується трьома ознаками вірності, властивими кожній паралелі;

O кожна операція має два найважливіших слідства: впливає на основні частини майна (наслідки цих операцій - надходження та витрачання цінностей), впливає на загальну величину початкового капіталу (результат як наслідок приходу і витрати);

O для першої групи наслідків призначаються графи «каса» і «цінності» в капітальної книзі, «прихід і витрата» в зведено - звітної книзі, таким чином, ці графи відповідають майновим рахунках;

O для обліку другої групи наслідків служать графи «залишок (висновок)» в капітальної книзі і «висновок» в зведено-звітної книзі, відповідно ці графи можна вважати поруч рахунків капіталу.

Теорія Н. С. Лунского. Професор Н. С. Лунский в роботах, написаних у період 1900-1928 рр., Критикує деякі положення теорії Шера і разом з тим більш детально і чітко обгрунтовує найголовніші її положення.

Відштовхуючись від формули А - П = К, Лунский підкреслює, що чистий капітал - це рахункова величина, отримана шляхом вирахування із загальної суми активу загальної суми боргів, наявних на даному підприємстві. Капітал дає уявлення про ту суму майна, що не обтяжена боргами і не підлягає змішання з різними рахунковими категоріями або ж злиття в єдине ціле. Тому описувати балансове рівняння формулою А == П, де пасив представляє джерела освіти майна, т. Е об'єднує в єдине ціле капітал і борги, неправомірно. Однак якщо в пасиві балансу виділити дві складові частини - капітал і зобов'язання, то приміщення їх на одну сторону може бути обгрунтовано. У цьому випадку можна говорити про вузьке (борги) і широкому (сукупність власних і позикових джерел) сенсі поняття «пасив».

теорія Панайотопуло. Грецький вчений Панайотопуло представив свої теоретичні погляди в доповіді на 5-му Міжнародному рахунковому конгресі (Брюссель, 1926 г.), де вказав, що теорія обліку має своїм предметом принципи і правила, які стосуються головним чином:

O до організації обліку в одиничному господарстві;

O до систематичної реєстрації господарських операцій підприємства;

O до виявлення й аналізу економічного стану підприємства.

Теорія Панайотопуло доводить, що єдино істинною лічильної теорією є теорія трьох рядів рахунків, в основі якої лежить рівність А = П + К, яке незмінно існує в будь-якому господарстві між майнової масою цього господарства (А) і тими правами, з одного боку, третіх осіб (П), а з іншого боку, власника даного господарства (К), які поширюються на дану масу. Зазначене рівність є також вираженням балансу господарства.

Теорія Ж. Б. Дюмарше. Жан Батист Дюмарше, автор позитивної теорії, в роботах, виданих в 1914-1927 рр., Зупинявся, перш за все, на визначенні поняття «рахунок». Незаперечним є те обставина, на його думку, що рахункова наука може мати відношення виключно до питань виробництва, розподілу і споживання цінностей. Таким чином, повинна існувати досить тісний зв'язок між бухгалтерським рахунком і політичною економією. Розбираючи відповідні праці представників юридичного напряму (Дж. Чербоні, Е. П. Леоте і А. Гільбо), Дюмарше прийшов до висновку, що жоден з них не дав належного визначення поняття «рахунок».

Приступаючи до вирішення цієї найважливішої лічильної проблеми, Дюмарше, виходячи із спільності інтересів бухгалтерського обліку та політичної економії встановив, що спільними інтересами цих наук є цінність.

Якщо кілька одиниць цінності характеризуються загальними для них усіх ознаками, то, отже, всі ці цінності входять до складу одного і того ж класу одиниць цінності. Кожен клас одиниць цінності, очевидно, повинен бути, по-перше, однорідним, т. Е всі вхідні в нього одиниці цінності повинні володіти загальними ознаками, і, по-друге, інтегральним, т. Е в нього повинні входити всі одиниці цінності , що володіють загальними ознаками.

Кожен об'єкт пізнається остільки, оскільки нам вдається включити його в той чи інший ряд об'єктів. Таким чином, знання з'являється і існує завдяки класифікації, або розподілу по класах і рядах класів.

На підставі викладеного, Дюмарше прийшов до висновку про існування такої науки, яка мала б предметом класифікацію одиниць цінностей і вивчення класів цих одиниць. Тут мимоволі напрошується аналогія з іншими науками. Наприклад, кожну фігуру можна розглядати як клас точок, відповідно є і особлива наука про класи точок, звана геометрією. Точно також, якщо домовитися називати клас одиниць цінності рахунком, то можна прийти до висновку про існування особливої ??науки про класи одиниць цінностей, яка і буде називатися счетоведение (теорією бухгалтерського обліку).

Дюмарше дав таке визначення рахунку: рахунком називається всякий клас одиниць цінностей. Він звів баланс до трьох основних рахунках: активу, пасиву та чистому станом (капіталу). Ці три основних рахунки розпадаються на три ряди рахунків - активних, пасивних і капітальних. Шляхом логічних умовиводів він вивів правило:

O підлягають віднесенню в дебет рахунку: збільшення активу, зменшення пасиву, збитки;

O підлягають віднесенню в кредит рахунку: зменшення активу, збільшення пасиву, прибутку.

Міркування Дюмарше про правила реєстрації господарських операцій на рахунках відповідають тим правилам, які виводили представники балансових теорій. Однак, Дюмарше повною, ясною і логічною формі побудував свої докази, тому його можна з достатньою підставою вважати основоположником балансової теорії трьох рядів рахунків. Крім того, його заслугою є глибоке теоретичне осмислення структури і змісту рахунків з позицій не тільки математики, а й економічної теорії, що дозволило дати визначення рахунку як класу одиниць цінностей.

Двадцяте століття - епоха глобальних перетворень в промисловості, торгівлі та соціального життя. Геополітичне розташування США, віддаленість від театру військових дій Другої світової війни, виявилися вкрай вигідними. У той час як Європа воювала, а потім відновлювалася, американська економіка набирала силу, поставляючи в Великобританію та Росію продовольство, військову техніку та ін. Тому еволюція бухгалтерського фінансового обліку в XX в. проходила під впливом комерційної та політичної експансії США.

Саме зростання економічного потенціалу країни в післявоєнний період, концентрація промислового капіталу, розвиток колективних форм власності збільшили попит на послуги бухгалтерів, що і призвело до швидкого розвитку теорії і практики бухгалтерського обліку.

Перші спроби введення принципів бухгалтерського обліку були зроблені окремими фахівцями, пізніше дослідження стали купувати колективний характер. Роботи авторів, як правило, не були спрямовані на якусь певну облікову діяльність, а охоплювали проблему в цілому. В основі досліджень входило стежити практики обліку (емпіричний підхід), а не припис норм (нормативний підхід). Отримані результати розглядалися як частина бухгалтерського обліку, що замикала цикл дослідження «практика - теорія - практика». Крім того, в роботах не було ні критичної оцінки практики, ні аналізу методів дослідження, тому нові покоління бухгалтерів навчалися на тому ж рівні, що, очевидно, не сприяло розвитку бухгалтерського обліку.

Теорія В. Е. Патона -В. Е. Патон був першим, хто по-справжньому усвідомив необхідність створення теорії обліку. Саме йому належить ідея знайти загальні положення і з них вивести теорію. Надалі найважливіші положення стали називати постулатами, а правила, що випливають з них, - принципами. Е. Патон - автор перших стандартів бухгалтерського обліку.

У своїй теорії Патон висунув десять постулатів обліку - найзагальніших базових положень, очевидність яких не може бути поставлена ??під сумнів: 1. Самостійно господарюючого суб'єкта (майнової відокремленості); 2. функціонуючого підприємства (безперервності діяльності); 3. Рівності сукупної вартості майна сукупної вартості капіталу; 4. Бухгалтерськогобалансу як засоби представлення фінансового стану підприємства; 5. постійної грошової одиниці виміру; 6. витрат як вихідної оцінки (історична вартість); 7. витрат як оцінки продукції (фактична собівартість); 8. пріоритетності вирахування збитків з накопиченого прибутку; 9. прибутку як джерела виплат дивідендів акціонерам; 10. ФІФО як методу оцінки запасів (оцінка за вартістю перших за часом закупівель).

Теорія. Н. Сандерса, Х. Р. Хатфілда і У. Моора - Т. Н. Сандерс, Х. Р. Хатфилд і У. Моор, провівши дослідження в 1938р., Визначили групи принципів: загальні, звіту про прибутки і збитки, балансу, консолідованого балансу, коментарів і приміток. До найбільш важливим, з цих принципів, відносяться наступні:

O бухгалтерський облік повинен повідомляти про фінансове становище і формуванні прибутку підприємства;

O статті капіталу і доходів повинні бути розмежовані;

O дані минулих періодів повинні бути доступні для аналізу;

O облікова трактування об'єктів повинна бути послідовною;

O повинен панувати консервативний підхід (необоротні активи повинні оцінюватися за залишковою вартістю, а запаси і витрати - за найменшою з двох: або за собівартістю, або за ринковою ціною; необхідно створювати резерв на покриття збитків і визнання умовних зобов'язань, оцінка яких істотна, і т . П.);

O нереалізований дохід не повинен включатися в розрахунок прибутку;

O позареалізаційна прибуток має відображатися окремо;

O виправлення помилок попередніх звітних періодів повинні відображатися в звіті про прибутки і збитки;

O відповідність і періодичність витрат і результатів.

Теорія С. Гилмана - С. Гілман виділив і охарактеризував доктрини (вимоги) та угоди (допущення) бухгалтерського обліку. До перших він відніс консерватизм, розкриття, послідовність і матеріальність. До других - самостійно господарюючого суб'єкта, оцінки і звітного періоду.

Розвиток теоретичної думки С. Гилмана продовжили В. Ваттер і В. Поуел. Останньому належить, стала знаменитою, ланцюг сходження від абстрактного до конкретного, від теорії до практики, яка включає в себе: 1) постулати - найзагальніші базові положення, очевидність яких не може бути поставлена ??під сумнів; 2) принципи - общеметодологические конструкції; 3) правила, що відносяться до практичної діяльності бухгалтера і 4) процедури - умови реалізації правил бухгалтерського обліку. [59].

Нині ринкових перетворень характеризується ускладненням діяльності юридичних осіб, що стимулює вдосконалення і розвиток теорії бухгалтерського фінансового обліку.



Основні економічні теорії | Визначення, сутність та архітектоніка бухгалтерського фінансового обліку
загрузка...
© um.co.ua - учбові матеріали та реферати