Головна |
ПОВ'ЯЗАНИХ З ВИРОБНИЦТВОМ І РЕАЛІЗАЦІЄЮУ таблиці наведено порядок визнання деяких витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. ---T---¬ ¦ Вид витрати ¦ Дата визнання ¦ +---+---+ ¦Расходи з придбання сировини і ¦Дата передачі у виробництво сировини і¦ ¦матеріалов, що припадають на ¦матеріалов ¦ ¦проізведенние товари (роботи, ¦ ¦ ¦услугі) (абз. 2 п. 2 ст. 272 ??НК РФ) ¦ ¦ ¦ --- ¦ --- --- ¦ ¦Еслі такі витрати організація ¦По міру реалізації продукції, робіт, ¦ ¦относіт до прямих витрат (абз. 6 ¦услуг ¦ ¦п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ) ¦ ¦ +---+---+ ¦Расходи торгових організацій по ¦Дата реалізації цих товарів ¦ ¦пріобретенію покупних товарів ¦ ¦ ¦ (ст. 320 НК РФ) ¦ ¦ +---+---+ ¦Расходи, пов'язані з виконанням ¦Дата підписання акту ¦ ¦работ, послуг виробничого ¦пріемкі-передачі робіт (послуг) ¦ ¦характера (абз. 3 п. 2 ст. 272 ??¦ ¦ ¦НК РФ) ¦ ¦ +---+---+ ¦Амортізаціонние відрахування (п. 3 ¦Ежемесячно ¦ ¦ст. 272 НК РФ) ¦ ¦ ¦ --- ¦ --- --- ¦ ¦Еслі амортизаційні відрахування по ¦По міру реалізації продукції, робіт, ¦ ¦основним засобів, які використовуються в ¦услуг ¦ ¦проізводстве, організація відносить до ¦ ¦ ¦прямим витрат (абз. 8 п. 1, абз. 2¦ ¦ ¦п. 2 ст. 318 НК РФ) ¦ ¦ +---+---+ ¦Амортізаціонная премія (абз. 2 п. 3 ¦Дата початку амортизації (дата ¦ ¦ст. 272 НК РФ) ¦ізмененія первісної вартості) ¦ ¦ ¦основних засобів, щодо ¦ ¦ ¦которих були здійснені ¦ ¦ ¦капітальние вкладення ¦ +---+---+ ¦Расходи на оплату праці (п. 4 ¦Ежемесячно * ¦ ¦ст. 272 НК РФ) ¦ ¦ ¦ --- ¦ --- --- ¦ ¦Еслі витрати на оплату праці ¦По міру реалізації продукції, робіт, ¦ ¦работніков, що беруть участь в процесі ¦услуг ¦ ¦проізводства, організація відносить до ¦ ¦ ¦прямим витрат (абз. 7 п. 1, абз. 2¦ ¦ ¦п. 2 ст. 318 НК РФ) ¦ ¦ +---+---+ ¦Расходи на ремонт основних засобів ¦ в звітному періоді, в якому вони ¦ ¦ (п. 5 ст. 272 ??НК РФ) ¦билі здійснені ¦ +---+---+ ¦Расходи по обов'язковому і ¦ в тому звітному (податковому) періоді, ¦ ¦добровольному страхування ¦ в якому перераховані грошові ¦ ¦ (недержавного пенсійного ¦средства на оплату страхових ¦ ¦обеспеченію) (п. 6 ст. 272 ??НК РФ) ¦ (пенсійних) внесків ¦ ¦ --- ¦ --- --- ¦ ¦По договорами, укладеними на строк ¦Равномерно протягом терміну дії ¦ ¦более одного звітного періоду, при ¦договора (періоду, за який ¦ ¦оплате страхового внеску разовим ¦вносітся платіж) * * ¦ ¦платежом (в розстрочку) ¦ ¦ L---+--- --- * Можлива ситуація, коли відпустку працівника припадає на два звітних (податкових) періоду. У зв'язку з цим може виникнути питання: чи необхідно розподіляти витрати на відпускні між періодами? Згідно п. 4 ст. 272 НК РФ витрати на оплату праці, в тому числі і відпускні (п. 7 ст. 255 НК РФ), відносяться до періоду їх нарахування та враховуються щомісяця. При цьому виплатити працівникові відпускні організація зобов'язана за три дні до початку відпустки (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Таким чином, якщо відпускні працівнику ви нарахували, наприклад, в березні, а його відпустка частково або повністю припадає на квітень, витрати на виплату відпускних відносяться до I кварталу. Однак Мінфін Росії наполягає на тому, що такі витрати необхідно розподілити пропорційно дням відпустки, які припадають на кожний звітний (податковий) період. Чиновники пояснюють такий підхід тим, що витрати враховуються в тому періоді, до якого вони відносяться (п. 1 ст. 272 ??НК РФ). А витрати організації з оплати відпустки, на думку фінансового відомства, відносяться до періоду, в якому працівник перебуває у відпустці (Листи Мінфіну Росії від 23.07.2012 N 03-03-06 / 1/356, від 23.12.2010 N 03-03- 06/1/804, від 01.06.2010 N 03-03-06 / 1/362, від 12.05.2010 N 03-03-06 / 1/323 (п. 1), від 22.04.2010 N 03-03- 06/1/288, від 13.04.2010 N 03-03-06 / 1/255). При цьому в деяких з даних Листів чиновники вказують, що витрати у вигляді страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування, що припадають на відпускні, відносяться до періоду їх нарахування. Разом з тим арбітражні суди, як правило, дотримуються іншої думки. Так, ФАС Московського округу в Постанові від 24.06.2009 N КА-А40 / 4219-09 дійшов висновку, що витрати на відпускні відносяться до того періоду, в якому вони нараховані і виплачені. Підтримують платників податків і інші суди (Постанови ФАС Західно-Сибірського округу від 01.12.2008 N Ф04-7507 / 2008 (16957-А46-15), ФАС Уральського округу від 08.12.2008 N Ф09-9111 / 08-С3). Примітка Детальніше про практику арбітражних судів з цього питання ви можете дізнатися в Енциклопедії спірних ситуацій з податку на прибуток. * * При цьому необхідно враховувати, що договір страхування може вступати в силу до сплати страхової премії або її першого внеску (п. 1 ст. 957 ЦК України). Тому витрати за такими договорами розподіляються рівномірно протягом терміну дії договору незалежно від дати сплати страхової премії (див. Також Лист Мінфіну Росії від 23.04.2009 N 03-03-06 / 1/275). АЛЕ НЕ РЕАЛІЗОВАНОЇ НА КІНЕЦЬ МІСЯЦЯ ТОВАРІВ | Позареалізаційні ТА ІНШІ ВИТРАТИ Загальне правило визнання доходів від реалізації | Рішення | Позареалізаційні ДОХОДИ | ЯК ВРАХУВАТИ ВИТРАТИ ПРИ МЕТОД НАРАХУВАННЯ | ПРЯМІ І НЕПРЯМІ ВИТРАТИ | ОЦІНКА ЗАЛИШКІВ НЕЗАВЕРШЕНОГО ВИРОБНИЦТВА | ОЦІНКА ЗАЛИШКІВ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ НА СКЛАДІ | Враховуються в особливому порядку, визначається окремо | Податком на прибуток, потрібно враховувати окремо | ГЛАВА 6. ПЕРЕНЕСЕННЯ ЗБИТКІВ НА МАЙБУТНЄ | |