Головна

І НАДАННІ СУПУТНІХ ПОСЛУГ 2 сторінка

  1. 1 сторінка
  2. 1 сторінка
  3. 1 сторінка
  4. 1 сторінка
  5. 1 сторінка
  6. 1 сторінка
  7. 1 сторінка

Примітка. Оцінка ризику засобів контролю проводиться на підставі професійного судження аудитора шляхом оцінки кожного питання з точки зору їх рівня, як "низький", "середній", "високий". За підсумками результатів тестування і на підставі внутрішньофірмового стандарту аудитор оцінює рівень ризику засобів контролю аудируемого особи.

При отриманні негативної відповіді на питання N 15 або відповіді "тільки регістрів бухгалтерського обліку" на питання N 13 рівень ризику засобів контролю відразу встановлюється "високим" без подальшого аналізу результатів тестування.

У разі, якщо ризик засобів контролю виявиться високим і аудитор прийме рішення про те, що він не може покладатися у своїй роботі на систему внутрішнього контролю економічного суб'єкта, він повинен планувати аудит таким чином, щоб аудиторський думка не грунтувалося на довірі до цієї системи. Це може бути зроблено, коли надійність системи внутрішнього контролю оцінюється аудитором як "висока" або коли аудитору більш зручно або економічно виправдано не покладатися на цю систему.

У разі, якщо аудитор в ході аудиту прийде до висновку про те, що оцінка надійності системи внутрішнього контролю виявиться нижчою від тієї, яка була отримана в ході первинної оцінки, він зобов'язаний відповідним чином скоригувати порядок здійснення інших аудиторських процедур, щоб в цілому підвищити достовірність своїх висновків за результатами проведення аудиту податку на прибуток.

2.1.2. Визначення допустимої помилки (рівня суттєвості)

Рівень суттєвості встановлюється аудитором на підставі його професійного судження. Аудитор, який працює в аудиторській фірмі, повинен застосувати у своїй практиці внутрішньофірмовий стандарт, який регламентує порядок визначення рівня суттєвості.

При плануванні перевірки з податку на прибуток і зобов'язаннями перед бюджетом рівень суттєвості визначається щодо наступних елементів:

- Залишків по рахунках 68 "Заборгованість перед бюджетом по податку на прибуток", 09 "Відкладені податкові активи", 77 "Відкладені податкові зобов'язання";

- Груп операцій, які формують податкову базу по податку на прибуток (об'єктів оподаткування).

При визначенні рівня суттєвості повинен враховуватися не тільки кількісний, але і якісний аспект спотворень.

До якісного аспекту спотворення відносяться:

- Недотримання облікової політики;

- Недостатнє або неадекватне опис облікової політики та розкриття інформації про податок на прибуток у фінансовій звітності.

При визначенні кількісного аспекту спотворень аудитору необхідно розглянути можливість викривлень щодо порівняно невеликих величин, які в сукупності можуть зробити істотний вплив на формування податкової бази по податку на прибуток і на бухгалтерську звітність.

Для розрахунку рівня суттєвості аудитор вибирає базові показники бухгалтерської звітності на підставі його професійного судження.

Потім встановлюються процентні частки цих показників для визначення їх розрахункового та середнього значення. Розмір відсотків може бути єдиним для всіх показників або індивідуальним для кожного показника.

Провівши розрахунки і виключивши показники з найбільшим і найменшим відхиленням від середньої, визначається загальний рівень суттєвості, який в подальшому розподілиться між елементами перевірки.

Порядок оцінки рівня суттєвості повинен бути оформлений аудитором документально. Для цього складаються робочі документи РД 3п, РД 3-1п, РД 3-2п.

ВИЗНАЧЕННЯ ЗАГАЛЬНОГО РІВНЯ ІСТОТНОСТІ

ПРИ аудиті фінансової звітності


 Найменування аудируемого особи    РД 3п
 період, що перевірявся  
 ПІБ особи, яка склала документ  
 Дата складання документа  
 ПІБ особи, який перевіряв документ  
 Дата перевірки документа  

Основні показники для визначення

загального рівня суттєвості

N  Найменування базового показника  Значення базового показника, руб.  Частка від базового показника (%)  Розрахункове значення базового показника для знаходження рівня суттєвості, руб. (Гр. 3 x гр. 4)
 Обсяг реалізації без ПДВ      
 Собівартість реалізованої продукції, роботи, послуг      
 Бухгалтерська прибуток      
 Валюта балансу      
 Необоротні активи      
 Чистий прибуток      
 Разом      
 Середнє значення показника      

Відхилення основного показника від середньої величини <1>

N  Найменування базового показника  Відхилення значення показника від середньої,%
 Обсяг реалізації без ПДВ  
 Собівартість реалізованої продукції, робіт, послуг  
 Бухгалтерська прибуток  
 Валюта балансу  
 Необоротні активи  
 Чистий прибуток  

Визначення загального рівня суттєвості <2>

N  Найменування базового показника  Розрахункове значення базового показника, прийнятого для розрахунку суттєвості, руб.
 Обсяг реалізації без ПДВ  
 Собівартість реалізованої продукції, робіт, послуг  
 Бухгалтерська прибуток  
 Валюта балансу  
 Необоротні активи  
 Чистий прибуток  
 Разом  
 Загальний рівень суттєвості  

---

Примітка.

<1> Аудитор на підставі свого професійного судження і внутрішньо фірмового стандарту встановлює рівень часткою при визначенні розрахункового значення базових показників.

Дана робоча таблиця заповнюється для виявлення двох ключових показників з найбільшими відхиленнями (в бік збільшення і зменшення) від середнього значення. Дані показники не повинні брати участі в подальших розрахунках.

<2> В даній робочій таблиці визначається загальний рівень суттєвості, який в подальшому розподілиться між елементами перевірки податку на прибуток в робочих документах РД 3-1п, РД 3-2п.

РОЗПОДІЛ ЗАГАЛЬНОГО РІВНЯ ІСТОТНОСТІ МІЖ

ЗАЛИШКАМИ по рахунках ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК

 Найменування аудируемого особи    РД 3-1п
 період, що перевірявся  
 ПІБ особи, яка склала документ  
 Дата складання документа  
 ПІБ особи, який перевіряв документ  
 Дата перевірки документа  
 Загальний рівень суттєвості (руб.)  
N  Найменування елемента перевірки (рахунок бухгалтерського обліку)  Частка залишку за рахунком в загальній сумі залишків (%)  Рівень суттєвості для залишку за рахунком, руб.
 за дебетом  по кредиту  за дебетом  по кредиту
 09 субрахунок "Відкладений податковий актив"   х   х
 77 субрахунок "Відкладене податкове зобов'язання" х   х  
 68 субрахунок "Розрахунки з бюджетом по податку на прибуток"        

РОЗПОДІЛ ЗАГАЛЬНОГО РІВНЯ ІСТОТНОСТІ МІЖ

ГРУПАМИ ОПЕРАЦІЙ, формується податкова БАЗУ З ПОДАТКУ

НА ПРИБУТОК (ОБ'ЄКТАМИ ОПОДАТКУВАННЯ)

 Найменування аудируемого особи    РД 3-1п
 період, що перевірявся  
 ПІБ особи, яка склала документ  
 Дата складання документа  
 ПІБ особи, який перевіряв документ  
 Дата перевірки документа  
 Загальний рівень суттєвості (руб.)  
N  Найменування елемента перевірки (об'єкта оподаткування)  Частка окремих видів доходів у загальній сумі доходів,%  Рівень суттєвості для елемента, руб.
 1.  Доходи від реалізації    
 1.1.  Виручка від реалізації товарів власного виробництва    
 1.2.  Виручка від реалізації робіт власного виробництва    
 1.3.  Виручка від реалізації послуг власного виробництва    
 1.4.  Виручка від реалізації товарів, робіт, послуг обслуговуючих виробництв і господарств    
 1.5.  Виручка від реалізації покупних товарів    
 1.6.  Виручка від реалізації майна, що амортизується    
 1.7.  Виручка від реалізації іншого майна    
 1.8.  Виручка від реалізації майнових прав    
 1.9  Виручка від реалізації права вимоги як реалізації фінансових послуг    
 1.10.  Виручка від реалізації права вимоги до настання терміну платежу    
 1.11.  Виручка від реалізації права вимоги після настання терміну платежу    
 1.12.  Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав по об'єктах обслуговуючих виробництв і господарств, включаючи об'єкти житлово-комунальної та соціально-культурної сфери    
 2.  позареалізаційні доходи    
 2.1.  Доходи від здачі майна в оренду (суборенду)    
 2.2.  Доходи у вигляді позитивної курсової різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу, встановленого ЦБ РФ на дату переходу права власності на іноземну валюту    
 2.3.  Доходи у вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди    
 2.4.  Доходи у вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, з цінних паперів та інших боргових зобов'язаннях    
 2.5.  Доходи у вигляді сум відновленого резерву по сумнівних боргах, витрати на формування якого були прийняті в складі видатків    
 2.6.  Доходи у вигляді сум відновленого резерву з гарантійного ремонту та обслуговування, витрати на формування якого були прийняті в складі видатків    
 2.7.  Доходи у вигляді сум відновленого резерву по витратах на ремонт основних засобів, витрати на формування якого були прийняті в складі видатків    
 2.8.  Доходи у вигляді сум відновленого резерву майбутніх витрат на оплату відпусток, щорічної винагороди за вислугу років і за підсумками роботи за рік, витрати на формування якого були прийняті в складі видатків    
 2.9.  Доходи у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) або майнових прав    
 2.10.  Доходи у вигляді позитивної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна і вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, що проводиться в зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля РФ, встановленого ЦБ РФ    
 2.11.  Доходи у вигляді вартості отриманих матеріалів або іншого майна при демонтажі або розбиранні при ліквідації виведених з експлуатації основних засобів    
 2.12.  Доходи у вигляді доходу минулих років, виявленого у звітному (податковому) періоді    
 2.13.  Інші позареалізаційні доходи    
 РАЗОМ ДОХОДІВ  100% X
N  Найменування елемента перевірки (об'єкта оподаткування)  Частка окремих видів витрат у загальній сумі витрат,%  Рівень суттєвості для елемента, руб.
 1.  Витрати по реалізації    
 1.1.  Матеріальні витрати    
 1.2.  Витрати на оплату праці    
 1.3.  Амортизаційні відрахування    
 1.4.  Інші витрати    
 1.4.1.  Витрати на ремонт    
 1.4.2.  Витрати на освоєння природних ресурсів    
 КонсультантПлюс: прімечаніе.Нумерація підпунктів дана відповідно до офіційного тексту документа.
 1.4.2.  Витрати на НДДКР    
 1.4.3.  Витрати на обов'язкове і добровільне страхування майна    
 1.4.4.  Витрати на обов'язкове і добровільне страхування працівників    
 1.5.  Вартість реалізованих покупних товарів    
 1.6.  Прямі витрати по торговельної діяльності    
 1.7.  Ціна придбання реалізованого іншого майна і витрати, пов'язані з його реалізацією    
 1.8.  Залишкова вартість реалізованого майна, що амортизується і витрати, пов'язані з його реалізацією    
 1.9.  Вартість реалізованого права вимоги при його реалізації як фінансової послуги    
 1.10.  Вартість реалізованого права вимоги до настання терміну платежу    
 1.11.  Вартість реалізованого права вимоги після настання терміну платежу    
 1.12.  Витрати обслуговуючих виробництв і господарств    
 2.  позареалізаційні витрати    
 2.1.  Витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду    
 2.2.  Витрати на формування резервів по сумнівних боргах    
 2.3.  Витрати у вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, штрафів, пені, інших санкцій за порушення договірних чи боргових зобов'язань, витрати на відшкодування заподіяної шкоди    
 2.4.  Витрати на послуги банків    
 2.5.  Витрати на ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів    
 2.6.  Збитки минулих податкових періодів, виявлені в поточному звітному (податковому) періоді    
 РАЗОМ ВИТРАТ  100% X

Примітка. У даних робочих таблицях визначається рівень суттєвості для окремих показників з метою виявлення граничної межі впливу помилки на правильність формування податкової бази по податку на прибуток.

Вибрані аудитором показники можуть бути різні в залежності від видів здійснюваної діяльності і наявності позареалізаційних операцій у аудируемого особи.

Джерелами інформації про суми нарахованих доходів і зроблених витрат є податкові декларації та зведені регістри податкового обліку економічного суб'єкта.

У разі, якщо зазначені в ході аудиту та передбачувані помилки більше або менше, але в цілому близькі за величиною значенням рівня суттєвості і (або) є розбіжності у веденні податкового обліку та підготовці звітності аудируемого особи з вимогами відповідних нормативних документів, проте розбіжності однозначно не можуть бути визнані істотними, аудитор, використовуючи своє професійне судження, бере на себе відповідальність і приймає рішення про те, зробити чи ні в даній ситуації висновок про істотні помилки і порушення або зробити висновок про включення відповідних застережень про неможливість висловлення думки.

Зворотна залежність між существенностью і аудиторським ризиком береться до уваги аудитором при визначенні характеру, строків проведення і обсягу аудиторських процедур. Наприклад, якщо після закінчення планування конкретних аудиторських процедур аудитор визначає, що прийнятний рівень суттєвості нижче, то аудиторський ризик підвищується. Аудитор компенсує це, або знизивши попередньо оцінений рівень ризику засобів контролю там, де це можливо, і підтримуючи знижений рівень за допомогою проведення розширених або додаткових тестів засобів контролю, або знизивши ризик невиявлення викривлень шляхом зміни характеру, термінів проведення і обсягу запланованих процедур перевірки по суті.

Оцінка суттєвості і аудиторського ризику на початковій стадії планування може відрізнятися від такої оцінки після підведення підсумків аудиторських процедур. Це може бути викликано зміною обставин або зміною інформованості аудитора за результатами аудиту. Наприклад, якщо аудиторська перевірка планується до кінця звітного періоду, аудитор може тільки прогнозувати результати господарської діяльності аудируемого особи. Якщо фактичні результати діяльності виявляться в значній мірі відмінними від прогнозованих, оцінка суттєвості і аудиторського ризику може змінитися.

У разі зміни рівня суттєвості після підведення підсумків аудиторських процедур в робочих документах має бути відображено нове значення рівня суттєвості і приведена аргументація.

Отримане значення рівня суттєвості повинно бути зафіксовано в програмі аудиту.

Якщо представники аудируемого особи зацікавляться порядком встановлення рівня суттєвості, аудиторська фірма зобов'язана надати цю інформацію.

З метою зменшення ймовірності невиявлення викривлень з податку на прибуток, а також з метою надання певної міри безпеки при оцінці наслідків спотворень, виявлених в процесі аудиту, аудитор при плануванні своєї роботи може навмисно встановлювати прийнятний рівень суттєвості на рівні нижчому, ніж той, який передбачається використовувати для оцінки результатів аудиту.

Податок на прибуток і податкові зобов'язання перед бюджетом можуть перевірятися незалежно від рівня суттєвості, якщо аудитором отримано спеціальне завдання з перевірки податку на прибуток.

2.1.3. Аналіз облікової політики

Для ефективного підходу до проведення аудиту в області податку на прибуток і зобов'язань перед бюджетом аудитор повинен отримати уявлення про облікову політику аудируемого особи і оцінити вплив на прибуток наявних розбіжностей в методиці бухгалтерського і податкового обліку (робочий документ РД 4п).

Аналіз облікової політики здійснюється з метою:

- Встановлення розбіжностей у визначенні бази щодо розрахунку прибутку для бухгалтерського обліку і для цілей оподаткування через різницю в оцінці та визнання активів, зобов'язань, доходів і витрат;

- Виявлення постійних і тимчасових різниць при розрахунку прибутку;

- Виявлення ключових за ризиком елементів;

- Вираження думки з питання застосовуваної облікової політики аудируемого особи для цілей оподаткування.

ТЕСТ "АНАЛІЗ облікової політики ТА ВПЛИВ НА ПРИБУТОК

Розбіжності в ПОДАТКОВИЙ І БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК "


 Найменування аудируемого особи    РД 4п
 період, що перевірявся  
 ПІБ особи, яка склала документ  
 Дата складання документа  
 ПІБ особи, який перевіряв документ  
 Дата перевірки документа  
 N п / п  Види відмінностей в обліку (по об'єктах обліку і окремими операціями)  Відображення в обліку  Порядок включення в базу при розрахунку податку на прибуток відповідно до гл. 25 НК РФ  Вплив на прибуток  обліковий реєстр
 за вимогами бухгалтерського обліку  за вимогами податкового законодавства
   активи          
 1.  Основні засоби          
   Відмінності в оцінці          
 1.1.  При формуванні первісної вартості  У сумі витрат на придбання (спорудження, виготовлення), в тому числі: витрати на доставку, навантаження і розвантаження; витрати на доведення до стану, в якому можна використовувати; комісійні винагороди посередникам; витрати по страхуванню на час перевезення; консультаційні, інформаційні послуги, пов'язані з придбанням; сумові різниці, що виникли до прийняття на облік об'єкта; реєстраційні збори (п. 8 ПБО 6/01) Переоцінка враховується при визначенні первісної вартості в повному обсязі (п. 15 ПБО 6/01)  У сумі витрат на придбання (спорудження, виготовлення), в тому числі: витрати на доставку, навантаження і розвантаження; витрати на доведення до стану, в якому можна використовувати; комісійні винагороди посередникам, консультаційні, інформаційні послуги, пов'язані з придбанням; ОграніченіяНе включаються в вартість об'єкта наступні витрати: платежі за реєстрацію прав на нерухоме майно; сумові різниці, що виникли за розрахунками, пов'язаними з придбанням ОС; податки, що враховуються в складі витрат; витрати по страхуванню на час перевозкі.Переоценка: до 2002 року враховуються в повному обсязі; на 01.01.2002 обліковується в межах 30% від відновної вартості основних засобів станом на 01.01.2001; після 2002 р не враховуються (п. 1 ст. 257 НК)  Чи включається в розрахунок оподатковуваної бази на підставі: - даних регістрів бухгалтерського обліку баз додаткових коригувань; - окремих розрахунків з регістрів податкового обліку з урахуванням коригувань щодо обмеження та оцінці  Не утворює різниць або тимчасова різниця, що утворює відстрочене податкове зобов'язання або постійна різниця, що утворює постійне податкове зобов'язання  
 1.2.  При списанні на витрати (амортизація)          
 1.2.1.  За строком корисного використання          
   основні засоби, введені в експлуатацію до 01.01.2002  Відповідно до Класифікатора, затв. Постановою Ради Міністрів СРСР від 22.10.1990 N 1072  Строк корисного використання встановлюється виходячи з фактичного терміну використання об'єкта та нормативного терміну корисного використання по амортизаційних групах, відповідно до Класифікації, затв. Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 N 1  Чи включається в розрахунок оподатковуваної бази на підставі окремих розрахунків з регістрів податкового обліку  Тимчасова різниця, що утворює відстрочене податкове зобов'язання або актив  
   основні засоби, введені в експлуатацію після 01.01.2002  - Відповідно до Класифікації, затв. Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 N 1; - відповідно до Класифікатора, затв. Постановою Ради Міністрів СРСР від 22.10.1990 N 1072  Відповідно до Класифікації, затв. Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 N 1  Чи включається в розрахунок оподатковуваної бази на підставі: - даних регістрів бухгалтерського обліку без додаткових коригувань; - даних регістрів податкового обліку  Не утворює різниць Тимчасова різниця, що утворює відстрочене податкове зобов'язання  
 1.2.2.  За способом нарахування  - Лінійний спосіб; - спосіб зменшуваного залишку; - спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання; - спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) (п. 18 ПБО 6/01)  За 8 - 10 амортизаційних групах: - лінійний метод. По інших амортизаційних групах: - лінійний метод; - нелінійний метод (п. 1 і п. 3 ст. 259 НК)  Чи включається в розрахунок оподатковуваної бази на підставі: - даних регістрів бухгалтерського обліку без додаткових коригувань; - даних регістрів податкового обліку  Тимчасова різниця, що утворює відстрочений податковий актив або зобов'язання  
 1.2.3.  По застосуванню спеціальних коефіцієнтів  Строк корисного використання встановлюється організацією самостійно, виходячи з: - очікуваного терміну використання об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю; - очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації, природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту; - нормативно-правових та ін. обмежень використання об'єкта (наприклад, термін оренди) (п. 20 ПБО 6/01)  - Застосовуються в порядку, встановленому ст. 259 НК; - не застосовуються  Чи включається в розрахунок оподатковуваної бази на підставі: - даних регістрів бухгалтерського обліку без додаткових коригувань; - даних регістрів податкового обліку  Тимчасова різниця, що утворює відстрочений податковий актив або зобов'язання  
   Відмінності у визнанні    обмеження      
 1.3.  Нерухоме майно  Зізнаються амортизируемим майном до моменту подачі документів на держ. реєстрацію  Не визнаються амортизируемим майном до подачі документів на держ. реєстрацію  Не включається в розрахунок оподатковуваної бази до подачі документів на держ. реєстрацію  Тимчасова різниця, що утворює відстрочений податковий актив  
 1.4.  Майно, не використовується у виробництві з метою отримання доходів  Зізнаються в складі позареалізаційних витрат  Не визнаються амортизируемим майном  Не включається в розрахунок оподатковуваної бази  Постійна різниця, що утворює постійне податкове зобов'язання  
 2.  Нематеріальні активи          
   Відмінності в оцінці          
 2.1.  При формуванні первісної вартості  У сумі витрат на придбання, в тому числі суми, що сплачуються згідно з договором поступки (придбання) прав правовласнику (продавцю); комісійні винагороди посередникам, консультаційні, інформаційні послуги, пов'язані з придбанням; витрати на доведення до стану, в якому можна використовувати; сумові різниці, що виникли до прийняття на облік об'єкта; реєстраційні збори (п. 6 ПБО 14/00)  У сумі витрат на придбання, в тому числі: суми, що сплачуються згідно з договором поступки (придбання) прав правовласнику (продавцю); консультаційні, інформаційні послуги, пов'язані з придбанням; витрати на доведення до стану, в якому можна використовувати; комісійні винагороди посреднікам.ОграніченіеНе включаються до вартості об'єкта наступні витрати: платежі за реєстрацію прав на нерухоме майно; сумові різниці, що виникли за розрахунками, пов'язаними з придбанням активу; податки, що враховуються в складі витрат.  Чи включається в розрахунок оподатковуваної бази на підставі: - даних регістрів бухгалтерського обліку баз додаткових коригувань; - окремих розрахунків з регістрів податкового обліку з урахуванням коригувань щодо обмеження  Тимчасова різниця, що утворює відстрочене податкове зобов'язання  
 2.2.  При списанні на витрати (амортизація)          
 2.2.1.  За строком корисного використання  - Виходячи з терміну корисного використання об'єкта; - Виходячи з очікуваного терміну використання об'єкта; - Виходячи з кількості продукції або іншого натурального показника обсягу робіт, очікуваного до отримання в результаті використання об'єкта; - за об'єктами, при неможливості визначення терміну корисного використання - в розрахунку на 20 років, але не більше терміну діяльності організації (п. 17 ПБО N 14/2000)  - Виходячи з терміну корисного використання об'єкта; - за об'єктами, при неможливості визначення терміну корисного використання - норми в розрахунку на 10 років (п. 2 ст. 258 НК)  Чи включається в розрахунок оподатковуваної бази на підставі: - даних регістрів бухгалтерського обліку без додаткових коригувань; - даних регістрів податкового обліку  Тимчасові різниці, що утворюють відстрочене податкове зобов'язання або актив  
 2.2.2.  За способом нарахування амортизації  - Лінійний спосіб; - спосіб зменшуваного залишку; - спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) (п. 15 ПБО 14/2000)  - Лінійним методом; - нелінійним методом (п. 1 ст. 259 НК)  Чи включається в розрахунок оподатковуваної бази на підставі: - даних регістрів бухгалтерського обліку без додаткових коригувань; - даних регістрів податкового обліку  Тимчасові різниці, що утворюють відстрочене податкове зобов'язання або актив  
 3.  Запаси, товари          
 3.1.  Відмінності в оценкеПрі формуванні вартості матеріально-виробничих запасів (за винятком товарів)  У сумі фактичних витрат на придбання, в т. Ч.: Витрати на доставку, навантаження і розвантаження; витрати на доведення до стану, в якому можна використовувати; комісійні винагороди посередникам; витрати по страхуванню на час перевезення; консультаційні, інформаційні послуги, пов'язані з придбанням; сумові різниці, що виникли до прийняття МПЗ до обліку (п. 6 ПБУ 5/01)  У сумі фактичних витрат на придбання, в т. Ч.: Витрати на доставку, навантаження і розвантаження; витрати на доведення до стану, в якому можна використовувати; комісійні винагороди посередникам; консультаційні, інформаційні послуги, пов'язані з пріобретеніемОграніченіеНе включаються у вартість МПЗ наступні витрати: сумові різниці, що виникли за розрахунками, пов'язаними з придбанням МПЗ; податки, що враховуються в складі витрат; витрати по страхуванню на час перевезення.  Чи включається в розрахунок оподатковуваної бази: - на підставі даних бухгалтерського обліку без додаткових коригувань; - на підставі даних регістрів податкового обліку з урахуванням коригувань щодо обмеження  Тимчасова різниця, що утворює відстрочене податкове зобов'язання  
 3.2.  При списанні на витрати (матеріальні витрати)  - За собівартістю кожної одиниці; - по середньої собівартості; - спосіб ФІФО; - спосіб ЛІФО (п. 16 ПБУ 5/01)  - За вартістю кожної одиниці; - по середньої вартості; - метод ФИФО; - спосіб ЛІФО  Чи включається в розрахунок оподатковуваної бази: - на підставі даних бухгалтерського обліку без додаткових коригувань; - на підставі даних регістрів податкового обліку  Тимчасові різниці, що утворюють відстрочений податковий актив або зобов'язання  
 3.3.  При формуванні вартості покупних товарів  У сумі витрат на придбання, в т. Ч .: витрати на доставку, навантаження і розвантаження, якщо обліковою політикою не передбачено врахування цих витрат на рах. 44 (п. 6 і 13 ПБО 5/01); комісійні винагороди посередникам; витрати по страхуванню на час перевезення, якщо обліковою політикою не передбачено врахування цих витрат на рах. 44 (п. 6 і 13 ПБО 5/01); консультаційні, інформаційні послуги, пов'язані з придбанням; сумові різниці, що виникли до прийняття товарів до обліку (п. 6 ПБУ 5/01)  У сумі витрат на придбання, в т. Ч.: Витрати на доставку, навантаження і розвантаження, якщо за умовами договору ці витрати включені у вартість товарів (пп. 3 п. 1 ст. 268 і ст. 320 НК) ОграніченіеНе включаються у вартість товарів такі витрати: комісійні винагороди посередникам (пп. 3 п. 1 ст. 268 і ст. 320 НК); витрати по страхуванню на час перевезення (пп. 5 п. 1 ст. 253 НК); консультаційні, інформаційні послуги, пов'язані з придбанням (пп. 3 п. 1 ст. 268 і ст. 320 НК); сумові різниці, що виникли за розрахунками , пов'язаних з придбанням товарів; податки, що враховуються в складі витрат; витрати по страхуванню на час перевезення  Чи включається в розрахунок оподатковуваної бази: - на підставі даних бухгалтерського обліку без додаткових коригувань; - на підставі даних регістрів податкового обліку з урахуванням коригувань щодо обмеження  Тимчасова різниця, що утворює відстрочене податкове зобов'язання  
 3.4.  При реалізації товарів  - За собівартістю кожної одиниці; - по середньої собівартості; - спосіб ФІФО; - спосіб ЛІФО  - По середньої стоіомсть; - спосіб ФІФО; - спосіб ЛІФО; - за вартістю одиниці товару  Чи включається в розрахунок оподатковуваної бази: - на підставі даних бухгалтерського обліку без додаткових коригувань; - на підставі даних регістрів податкового обліку з урахуванням коригувань щодо обмеження  Тимчасова різниця, що утворює відстрочене податкове зобов'язання  
 4.  Дебіторська заборгованість          
 4.1.  Відмінності в оценкеСозданіе резерву по сумнівних боргах (див. В розділах "Доходи" і "Витрати")  З урахуванням резерву по сумнівних боргах, розрахованим за способом, встановленим обліковою політикою  З урахуванням резерву по сумнівних боргах з Обмеженням відповідно до ст. 266 НК РФ      
 5.  Відмінності в оценкеНезавершенное виробництво  - За фактичною виробничою собівартістю; - по нормативної (планової) виробничої собівартості; - за прямими статтями витрат; - за вартістю сировини, матеріалів, напівфабрикатів; - по фактичних виробничих витрат (при позамовному виробництві)  За сумою прямих витрат: - в частці, що відповідає частці таких залишків у вихідній сировині (в натуральному вимірі), за мінусом технологічних втрат; - пропорційно частці незавершених (або завершених, але не прийнятих на кінець поточного місяця) замовлень в загальному обсязі виконуваних протягом місяці замовлень; - пропорційно частці прямих витрат у планової (нормативної кошторисної) вартості продукції  Чи включається в розрахунок оподатковуваної бази: - на підставі даних бухгалтерського обліку без додаткових коригувань у разі оцінки НЗВ за сумою прямих витрат; - на підставі окремих розрахунків з регістрів податкового обліку  Тимчасові різниці, що утворюють відстрочений податковий актив або зобов'язання  
 6.  Відмінності в оценкеГотовая продукція на складі  - За фактичною виробничою собівартістю; - по нормативної (планової) виробничої собівартості; - за прямими статтями витрат  За прямими витратами пропорційно частці залишків ДП ??в загальному обсязі випущеної продукції (в натуральному вимірі) за мінусом суми прямих витрат, що припадають на залишок НЗВ  Чи включається в розрахунок оподатковуваної бази: - на підставі даних бухгалтерського обліку без додаткових коригувань у разі оцінки ДП по сумі прямих витрат; - на підставі окремих розрахунків з регістрів податкового обліку  Тимчасові різниці, що утворюють відстрочений податковий актив або зобов'язання  
 7.  Відмінності в оценкеОтгруженная, але не реалізована продукція, товари  Пропорційно частці залишків відвантаженої, але не реалізованої продукції в загальному обсязі відвантаженої продукції (в натуральному вимірі)  За прямими витратами пропорційно частці залишків відвантаженої, але не реалізованої продукції в загальному обсязі відвантаженої продукції (в натуральному вимірі), за мінусом суми прямих витрат, що припадають на залишок ДП на складі  Чи включається в розрахунок оподатковуваної бази: - на підставі даних бухгалтерського обліку без додаткових коригувань у разі оцінки НЗВ і ДП по сумі прямих витрат; - на підставі окремих розрахунків з регістрів податкового обліку  Тимчасові різниці, що утворюють відстрочений податковий актив або зобов'язання  
   зобов'язання          
   Відмінності у визнанні          
 8.  Доходи у вигляді безоплатно отриманого майна, що амортизується  Зізнаються у міру нарахування амортизації (План рахунків)  Зізнаються в повному обсязі по мірі підписання акту прийому-передачі майна, акту приймання-здачі робіт, послуг (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК)  Чи включається в розрахунок оподатковуваної бази на підставі окремих розрахунків з регістрів податкового обліку  Тимчасова різниця, що утворює відстрочений податковий актив  
   доходи          
   Відмінності у визнанні          
 9.  Доходи, які належать до окремих звітним (податковим) періодам, дата визнання яких не встановлена  Зізнаються: - рівномірно; - пропорційно частці фактичних витрат звітного періоду в загальній сумі витрат; - інший варіант, затверджений облікової політикою  Зізнаються: - рівномірно; - пропорційно частці фактичних витрат звітного періоду в загальній сумі витрат (п. 2 ст. 271 НК)  Чи включається в розрахунок оподатковуваної бази: - на підставі даних бухгалтерського обліку без додаткових коригувань; - на підставі окремих розрахунків з регістрів податкового обліку  Тимчасові різниці, що утворюють відстрочений податковий актив або зобов'язання  
 10.  Суми відновлених резервів по сумнівних боргах  Зізнаються: - в порядку, аналогічному застосовуваному в податковому обліку; - в особливому порядку, відмінному від порядку, застосовуваного в податковому обліку  Зізнаються в розмірі, встановленому п. 5 ст. 266 НК в останній день звітного (податкового) періоду (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК)  Чи включається в розрахунок оподатковуваної бази: - на підставі даних бухгалтерського обліку без додаткових коригувань; - на підставі окремих розрахунків з регістрів податкового обліку  Тимчасова різниця, що утворює відстрочений податковий актив  
 11.  Суми відновлених резервів з гарантійного ремонту та обслуговування  Зізнаються: - в порядку, аналогічному застосовуваному в податковому обліку; - в особливому порядку, відмінному від порядку, застосовуваного в податковому обліку  Зізнаються в розмірі, встановленому ст. 267 НК в останній день звітного (податкового) періоду (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК)  Чи включається в розрахунок оподатковуваної бази: - на підставі даних бухгалтерського обліку без додаткових коригувань; - на підставі окремих розрахунків з регістрів податкового обліку  Тимчасові різниці, що утворюють відстрочений податковий актив або зобов'язання  
 12.  Суми відновлених резервів по ремонту основних засобів  Зізнаються: - в порядку, аналогічному застосовуваному в податковому обліку; - в особливому порядку, відмінному від порядку, застосовуваного в податковому обліку  Зізнаються в розмірі, встановленому ст. 324 НК в останній день звітного (податкового) періоду (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК)  Чи включається в розрахунок оподатковуваної бази: - на підставі даних бухгалтерського обліку без додаткових коригувань; - на підставі окремих розрахунків з регістрів податкового обліку  Тимчасові різниці, що утворюють відстрочений податковий актив або зобов'язання  
 13.  Суми відновленого резерву майбутніх витрат на оплату відпусток, щорічної винагороди за вислугу років і за підсумками роботи за рік  Зізнаються: - в порядку, аналогічному застосовуваному в податковому обліку; - в особливому порядку, відмінному від порядку, застосовуваного в податковому обліку  Зізнаються в розмірі, встановленому ст. 324.1 НК в останній день звітного (податкового) періоду (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК)  Чи включається в розрахунок оподатковуваної бази: - на підставі даних бухгалтерського обліку без додаткових коригувань; - на підставі окремих розрахунків з регістрів податкового обліку  Тимчасові різниці, що утворюють відстрочений податковий актив або зобов'язання  
 14.  Доходи минулих років, виявлені у звітному (податковому) періоді  Зізнаються при виявленні доходу: - в поточному періоді до закінчення звітного року - в місяці виявлення доходу; - в звітному році після його завершення, але за який річна фінансова звітність не затверджена в установленому порядку - грудні звітного року (п. 11 Наказу Мінфіну РФ N 67н)  За доходами, що не відносяться до конкретного звітному (податковому) періоду: визнаються в повному обсязі в момент виявлення доходу (отримання, виявлення документів, що підтверджують наявність доходу) (пп. 6 п. 4 ст. 271 НК) за доходами, що належать до конкретного звітному (податковому) періоду: визнаються в повному обсязі в тому періоді, до якого відноситься виявлений дохід (ст. 81 НК)  Чи включається в розрахунок оподатковуваної бази на підставі даних бухгалтерського обліку з додатковими коригуваннями за датою визнання  Чи не формують різниць в період виявлення доходу Проводиться уточнення раніше розрахованих різниць  
       обмеження      
 15.  Доходи від пайової участі в діяльності інших організацій (отримані дивіденди)  Зізнаються в повному обсязі в момент нарахування доходу (за рішенням акціонерів (учасників) про виплату дивідендів) (п. 16 ПБУ 9/99)  Податок утримується податковим агентом - особою, виплатив дивіденди (ст. 275 НК)  Не включається в розрахунок оподатковуваної бази  Постійна різниця, що утворює постійний податковий актив  
 16.  Дохід у вигляді вартості майна, отриманого з безоплатної допомоги (сприяння) в порядку, встановленому Законом від 04.05.99 N 95-ФЗ "Про безоплатної допомоги РФ ..."  Зізнається в повному обсязі (ПБО 9/99)  Не визнається доходом (п. 1 пп. 6 ст. 251 НК)  Не включається в розрахунок оподатковуваної бази  Постійна різниця, що утворює постійний податковий актив  
 17.  Дохід у вигляді майна, отриманого платником податку в рамках цільового фінансування  Зізнається в повному обсязі (ПБО 9/99, ПБУ 13/00)  Не визнається доходом, при виконанні умов п. 1 пп. 14 ст. 251 НК  Не включається в розрахунок оподатковуваної бази  Постійна різниця, що утворює постійний податковий актив  
 18.  Дохід у вигляді позитивної різниці, отриманої при переоцінці цінних паперів за ринковою вартістю  Зізнається в повному обсязі (п. 20 ПБУ 19/02)  Не визнається доходом п. 1 пп. 24 ст. 251 НК  Не включається в розрахунок оподатковуваної бази  Постійна різниця, що утворює постійний податковий актив  
 19.  Дохід у вигляді сум відновлених резервів під знецінення цінних паперів  Зізнається в повному обсязі (п. 39 ПБУ 19/02)  Не визнається доходом п. 1 пп. 25 ст. 251 НК  Не включається в розрахунок оподатковуваної бази  Постійна різниця, що утворює постійний податковий актив  
 20.  Доходи по операціях за ціною нижче ринкової  ОграніченіеНе визнаються доходами  Визнаються відповідно до ст. 40 НК  Чи включається в розрахунок оподатковуваної бази на підставі окремих розрахунків з регістрів податкового обліку  Постійна різниця, що утворює постійне податкове зобов'язання  
   витрати          
   Відмінності у визнанні          
 21.  Відрахування на формування резерву майбутніх витрат на оплату відпусток, а також на щорічні виплати за вислугу років і за підсумками роботи за рік  резерв: - створюється в порядку, аналогічному застосовуваному в податковому обліку; - створюється в порядку, відмінному від застосовуваного в податковому обліку; - не створюється  резерв: - створюється в порядку, встановленому ст. 324.1 НК; - не створюється  Чи включається в розрахунок оподатковуваної бази: - на підставі даних бухгалтерського обліку без додаткових коригувань; - на підставі окремих розрахунків з регістрів податкового обліку  Тимчасові різниці, що утворюють відстрочений податковий актив або зобов'язання  
 22.  Витрати на ремонт основних засобів  - Резерв на ремонт не створюється, витрати визнаються в тому звітному періоді, в якому були зроблені в розмірі фактичних витрат; - резерв на ремонт створюється в порядку, аналогічному застосовуваному в податковому обліку; витрати визнаються рівними частками в останній день звітного періоду; - резерв на ремонт створюється в порядку, відмінному від застосовуваного в податковому обліку  - Резерв на ремонт не створюється, витрати визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому були зроблені в розмірі фактичних витрат; - резерв на ремонт створюється в порядку, встановленому ст. 324 НК; витрати визнаються рівними частками в останній день звітного періоду  Чи включається в розрахунок оподатковуваної бази: - на підставі даних бухгалтерського обліку без додаткових коригувань; - на підставі окремих розрахунків з регістрів податкового обліку  Тимчасові різниці, що утворюють відстрочений податковий актив або зобов'язання  
 23.  Витрати по обов'язковому страхуванню майна  Зізнаються в межах тарифів, встановлених законодавством РФ або міжнародними конвенціямі.Еслі тарифи не затверджені, витрати визнаються в розмірі фактичних витрат: - аналогічні термінів, що застосовуються в податковому обліку; - відмінні від термінів, що застосовуються в податковому обліку з урахуванням вимог п. 19 ПБО 10 / 99  Зізнаються в межах тарифів, встановлених законодавством РФ або міжнародними конвенціямі.Еслі тарифи не затверджені, витрати визнаються в розмірі фактичних витрат (ст. 263 НК): - в звітному (податковому) періоді, в якому згідно з графіком платежів за договором перераховані страхові внески; - рівномірно протягом терміну дії договору, якщо за договором передбачено разовий платіж  Чи включається в розрахунок оподатковуваної бази на підставі даних бухгалтерського обліку з урахуванням коригувань за датою визнання  Тимчасові різниці, що утворюють відстрочений податковий актив або зобов'язання  
 24.  Збитки від реалізації основних засобів          
 24.1.  Основні засоби, фактичний термін експлуатації яких не перевищує встановлений Урядом  Зізнаються в повному обсязі без обмежень в тому звітному періоді, в якому вони фактично мали місце  Визнаються рівними частками протягом строку, який визначається як різниця між терміном корисного використання цього майна і фактичним терміном його експлуатації до моменту реалізації (п. 3 ст. 268 НК)  Чи включається в розрахунок оподатковуваної бази: - на підставі даних бухгалтерського обліку з додатковими коригуваннями; - на підставі окремих розрахунків з регістрів податкового обліку  Тимчасова різниця, що утворює відстрочений податковий актив  
 24.2.  Основні засоби, фактичний термін експлуатації яких перевищує встановлений Урядом  Зізнаються в повному обсязі без обмежень в тому звітному періоді, в якому вони фактично мали місце  Зізнаються: - протягом терміну, що залишається для повного списання вартості об'єкта, що визначається організацією самостійно; - одноразово в складі витрат звітного періоду    Тимчасова різниця, що утворює відстрочений податковий актив або не утворює різниць  
 24.3.  Основні засоби, амортизація за якими нараховувалася із застосуванням підвищуючого коефіцієнта  Зізнаються в повному обсязі без обмежень в тому звітному періоді, в якому вони фактично мали місце  Строк корисного використання, протягом якого будуть визнані збитки, визначається: - із застосуванням підвищуючого коефіцієнта, т. Е. Скорочується в два або три рази в порівнянні з залишаються нормативним терміном; - без застосування підвищувального коефіцієнта  Чи включається в розрахунок оподатковуваної бази: - на підставі даних бухгалтерського обліку з додатковими коригуваннями по терміну визнання; - на підставі окремих розрахунків з регістрів податкового обліку  Тимчасова різниця, що утворює відстрочений податковий актив  
 25.  Витрати, які не можуть бути безпосередньо віднесені на витрати за конкретним видом діяльності  Розподіляються пропорційно частці доходу від конкретного виду діяльності в сумарному обсязі: - всіх видів, отриманих в рамках видів діяльності; - доходів, отриманих в рамках видів діяльності, а також операцій, що не визнаються видами діяльності; - інший варіант розподілу  Розподіляються пропорційно частці доходу від конкретного виду діяльності в сумарному обсязі: - всіх видів, отриманих в рамках видів діяльності; - доходів, отриманих в рамках видів діяльності, а також операцій, що не визнаються видами діяльності; - інший варіант розподілу  Чи включається в розрахунок оподатковуваної бази: - на підставі даних бухгалтерського обліку без додаткових коригувань; - на підставі окремих розрахунків з регістрів податкового обліку  Тимчасова різниця, що утворює відстрочений податковий актив  
 26.  Витрати на формування резерву по сумнівних боргах  Зізнаються: - в порядку, аналогічному застосовуваному в податковому обліку; - в порядку, відмінному від застосовуваного в податковому обліку  - Зізнаються на останній день звітного (податкового) періоду за результатами інвентаризації дебіторської заборгованості в сумі, яка визначається відповідно до порядку, встановленого ст. 266 НК; - резерв не створюється  Чи включається в розрахунок оподатковуваної бази: - на підставі даних бухгалтерського обліку без додаткових коригувань; - на підставі окремих розрахунків з регістрів податкового обліку  Різниця не виникає або тимчасова різниця, що утворює відстрочений податковий актив  
 27.  Збитки минулих податкових періодів, виявлені в поточному звітному (податковому) періоді  Зізнаються при виявленні збитку: - в поточному періоді до закінчення звітного року - в місяці виявлення доходу; - в звітному році після його завершення, але за який річна фінансова звітність не затверджена в установленому порядку - грудні звітного року (п. 11 Наказу Мінфіну РФ N 67н)  Оцінювач, що не відносяться до конкретного звітному (податковому) періоду: визнаються в повному обсязі в момент виявлення збитку (отримання, виявлення документів, що підтверджують наявність збитку, витрати) .По збитків, що належать до конкретного звітному (податковому) періоду: визнаються в повному обсязі в той період, до якого відноситься виявлений збиток, витрата (ст. 81 НК)  Чи включається в розрахунок оподатковуваної бази на підставі даних бухгалтерського обліку з додатковими коригуваннями  Якщо уточнена декларація не здана - постійна різниця, що утворює постійне податкове обязательство.Еслі уточнена декларація здана - різниці не виникає, проводиться уточнення раніше розрахованих різниць  
 28.  Втрати від недостачі і (або) псування при зберіганні і транспортуванні матеріальних цінностей  Зізнаються в сумі фактичних втрат без обмежень  Обмеження Зізнаються в межах норм, затверджених в порядку, встановленому Урядом РФ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК)  Чи включається в розрахунок оподатковуваної бази на підставі даних бухгалтерського обліку з додатковими коригуваннями по обмеженню  Постійна різниця, що утворює постійне податкове зобов'язання  
 29.  Витрати на добровільне страхування працівників, зазначені в п. 16 ст. 255 НК  Зізнаються в повному обсязі в терміни: - аналогічні термінів, що застосовуються в податковому обліку; - відмінні від термінів, що застосовуються в податковому обліку з урахуванням вимог п. 19 ПБУ 10/99  Зізнаються в межах норм, встановлених п. 16 ст. 255 НК: - в звітному (податковому) періоді, в якому згідно з графіком платежів за договором перераховані страхові внески; - рівномірно протягом терміну дії договору, якщо за договором передбачено разовий платіж  Чи включається в розрахунок оподатковуваної бази на підставі окремих розрахунків з регістрів податкового обліку  Постійна різниця, що утворює постійне податкове про

І НАДАННІ СУПУТНІХ ПОСЛУГ 1 сторінка | І НАДАННІ СУПУТНІХ ПОСЛУГ 3 сторінка


І НАДАННІ СУПУТНІХ ПОСЛУГ 4 сторінка | І НАДАННІ СУПУТНІХ ПОСЛУГ 5 сторінка | І НАДАННІ СУПУТНІХ ПОСЛУГ 6 сторінка | І НАДАННІ СУПУТНІХ ПОСЛУГ 7 сторінка | І НАДАННІ СУПУТНІХ ПОСЛУГ 8 сторінка |

© 2016-2022  um.co.ua - учбові матеріали та реферати