Головна

II. Схеми мінімізації оподаткування

  1. II. Компонувальні схеми основних частин каркаса.
  2. II. СТРУКТУРНО-ЛОГІЧНІ СХЕМИ
  3. III. Схеми, що використовують юридичні та соціальні кордони
  4. IV. Фінансові схеми взаємозаліків
  5. V. "Боргові" схеми
  6. Автоматизація процедури зчитування і мінімізації логічних функцій за допомогою методу карт Карно

До однієї з найчисленніших груп відносяться фінансові схеми, орієнтовані на повне або часткове ухилення від чинного в країні оподаткування. Оскільки все розмаїття варіантів застосовуваних на практиці схем подібного роду уявити в даній роботі неможливо (хоча б в силу обмеженості місця), розглянемо лише найбільш типові з них.

Схема заліку ПДВ псевдоекспортеру

Після внесення в 1999 р змін до ст. 7 Закону про ПДВ, продубльованих потім в ст. 167 НК РФ, була закрита практична [1] можливість заліку ПДВ за допомогою реалізації вексельних схем, заснованих на операції зустрічного обміну "дружніми" векселями. Дана фінансова схема була розроблена як альтернативна вексельної. Вона також призначена для відведення підприємств, що працюють на внутрішньому ринку (неекспортеров), від сплати накопиченого боргу з податку на додану вартість (ПДВ).

В основі побудови даної схеми лежать:

- Податкова асиметрія, закладена в податковому законодавстві РФ: підприємство-експортер має право на повернення (залік) ПДВ, неекспортер таких пільг не має [159, ч. 2, ст.165];

- Недоліки в інституційній організації фінансового контролю за оформленням експортних операцій (відсутність безособових стандартних процедур контролю).

- Існування практичної можливості накопичувати заборгованість підприємств по сплаті ПДВ.

Як показав аналіз, щоб побудувати необхідну фінансову схему, організаційний плацдарм повинен мати наступні мінімально необхідні компоненти (рис. 28):


На рис. 28 умовно зображено:

- Підприємство-неекспортер, має накопичений борг зі сплати ПДВ;

- Підприємство-експортер, яка здійснює законний вивіз якоїсь продукції за межі митного кордону (держкордону);

- Рамка податкового законодавства РФ, що передбачає різні права по сплаті ПДВ для експортера і неекспортера;

- Відсутня інституційна структура, яка перешкоджала б можливості отримувати статус експортера тому підприємству, яке експортом не займається.

Таким чином, на рис. 28 добре видно, що плацдарм містить як мінімум три типи розривів:

а) в податковому законодавстві;

б) в процесі фактично здійснюваних платежів ПДВ до бюджету;

в) в організації контролю за набуттям статусу експортера.

Якщо вдається таким чином організувати фінансово-інженерний плацдарм, то відкривається практично легальна можливість отримання права на залік (списання боргу) з ПДВ неекспортеру. Основна ідея схеми полягає в тому, щоб реально здійснюваний експорт одного підприємства документально оформити на інше (зробити його псевдоекспортером), що в подальшому дозволить останньому списати накопичений борг як законний залік ПДВ в експортера. Один з варіантів подібної фінансової схеми, активно реалізується в сучасній практиці діяльності російських підприємств, представлений на рис. 29.


Дана схема здійснюється з позиції реального експортера (1) - вхід в схему позиції ФМ. Другим кроком є ??передача статусу експортера підприємству-боржнику бюджету по сплаті ПДВ (2). Для цього оформляється справжній експортний контракт між покупцем-нерезидентом і псевдоекспортером з дотриманням всіх необхідних законодавством формальностей. Потім здійснюється реальний експорт продукції зі складу підприємства-експортера (3) і передача його покупцеві-нерезиденту. Покупець оплачує продукцію відповідно до контракту, переказуючи гроші (експортну виручку) на розрахунковий рахунок псевдоекспортера (4). П'ятим кроком псевдоекспортер переводить виручку плюс комісійні за надані послуги (дисконт) на розрахунковий рахунок реального експортера (5). Отримавши підтвердження про отримання грошей на свій рахунок, експортер передає документи (6), необхідні псевдоекспортеру для звернення до податкових органів, щоб отримати право на залік ПДВ і списання накопиченого раніше боргу (7). У свою чергу, реальний експортер отримує додатковий фінансовий результат (дисконт) в розмірі близько 30% від суми податку, що підлягає до заліку (8).

У таблиці 4.2 зроблений розрахунок ефективності даної схеми на умовний 1 млн. Руб. заборгованості по ПДВ, що підлягає списанню (для іншої суми все цифри змінюються пропорційно).

Таблиця 4.2

Розрахунок ефективності фінансової схеми заліку ПДВ (ріс.4.3.14)

 Сума ПДВ (заборгованість, що підлягає списанню)  Руб.  1 000 000, 00
 Норма прибутку (за домовленістю) %  0,50%
 Вартість послуг вантажовідправника, включаючи ПДВ (20%)  Руб.  1 200,00
 Узгоджена ставка дисконту ПДВ %  30,00%
 зміст операції %  Сума, руб.  Дт  Кт  Документ для обґрунтування проводки
 
 Оприбутковано товар за собівартістю    5000000,00  Прибуткова накладна, рахунок-фактура
 Враховано ПДВ по оприбутковано товар  20.0  1000000,00  Прибуткова накладна, рахунок-фактура
 Товар відвантажено на експорт    5026000,00  Вантажна митна декларація
 4.1  Нараховано винагороду відправнику за собівартістю    1000,00  Рахунок-фактура, рахунок відправника
 4.2  Враховано ПДВ за послугою відправника  20,0  200,00  Рахунок-фактура, рахунок відправника
 Отримано за товар від нерезидента    5026000,00  Платіжне доручення, виписка банку
 Перераховано за товар постачальнику (в т.ч. ПДВ)    6000000,00  Платіжне доручення, виписка банку
 7.1  Списано собівартість товару    5000000,00  Прибуткова накладна
 7.2  ПДВ віднесений на розрахунки з бюджетом («списаний ПДВ»)    1000000,00  Рахунок-фактура, виписка банку
 
 Перераховано за послуги відправнику (в т.ч. ПДВ)    1200,00  Виписка з банку
 ПДВ за послугою відправника віднесений на розрахунки з бюджетом    200,00  Рахунок-фактура, виписка банку
 Нараховано податок на користувачів автодоріг  2,5  650,00  дор  розрахунок бухгалтерії
 10.1  в т.ч. в Територіальні дорожні фонди  2,00  520,00      розрахунок бухгалтерії
 10.2  до Федерального дорожнього фонду    130,00      розрахунок бухгалтерії
 Визначено фінансовий результат від господарської діяльності    24350,00  розрахунок бухгалтерії
 Нараховано податок на утримання жив. фонду  1,5  390,00  68 сж  розрахунок бухгалтерії
 Нараховано податок на прибуток  30,0  7305,00  

Продовження таблиці 4.2

 II  Доходи експортера, всього    1274000,00
   В т.ч.:    
   Сума заліку ПДВ (погашення заборгованості по ПДВ)    1000000,00
   Дисконт за ПДВ (винагороду за послуги)    274000,00
 III  Економія (ефективність схеми)    290455,00
   Те ж у відсотках від понесених витрат %  29,53%

У таблиці також вказані бухгалтерські проводки (Дт., Кт.), Необхідні для практичної реалізації схеми, а також необхідні для обгрунтування проводок документи. Норма прибутку експортної операції (в цілях оподаткування) і дисконт (винагороду реального експортера за послуги по списанню боргу) узгоджуються заздалегідь і ніяк не впливають на завдання, що вирішується схемою. Контрактна вартість реального експорту спеціально розраховується так, щоб в результаті виявилася списаної необхідна сума заборгованості по ПДВ.

Таким чином, загальний підсумок реалізації такої схеми:

- У експортера - дисконт в 30% від належного до заліку ПДВ;

- У неекспортера - списаний борг по ПДВ;

- В бюджеті - утворилася "діра" в розмірі списаного боргу.

Схема використання "проблемного банку"

Інший фінансової схемою, що дозволяє списувати практично будь-яку заборгованість підприємств по податках до всіх бюджетів, є схема використання "проблемного банку".

Під "проблемним банком" тут розуміється банк, що відносяться відповідно до нормативних документів Центрального Банку РФ до групи банків, що знаходяться в критичному фінансовому становищі.

Дана схема була особливо поширена в кінці 1998-початку 1999 рр., Коли після серпневої кризи і дефолту з'явилося безліч банків, які в більшій чи меншій мірі підходили під категорію "проблемних". Важливою умовою, що створив можливість побудови схеми, стало Постанова Конституційного суду РФ № 24-П від 12.10.98 р

Даною Постановою визнано невідповідним Конституції РФ положення п. 3 ст. 11 Закону РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації", згідно якого "обов'язок юридичної особи щодо сплати податку припиняється сплатою ним податку". Сенс, надавав цим положенням склалася правозастосовча практика (обов'язок по сплаті податку припинялася з моменту зарахування відповідних сум до бюджету), суперечив ст. 19 (частина 1) і 35 (частина 3) Конституції РФ. Конституційний Суд РФ вказав, що обов'язок особи по сплаті податку припиняється з дня списання кредитною установою платежу з рахунку платника.

В результаті цього рішення КС РФ, за задумом спрямованого на захист інтересів законослухняних підприємств-платників податків від свавілля деяких банків щодо коштів клієнтів, виникла ситуація, яка тут же була використана в якості фінансово-інженерного плацдарму для побудови схеми відходу від податків (рис. 30).

 
 

На рис. 4.3.15 схематично зображено наступна ситуація: підприємство має борг за податковими платежами, дає доручення банку (в якому відкрито розрахунковий рахунок) перерахувати необхідну суму на коррахунок бюджету, але гроші туди не потрапляють (неважливо, з якої причини). При цьому в рамках законодавства (з урахуванням Постанови КС РФ) таке підприємство не вважається боржником з податків (борг анулюється).

На схемі рис. 4.3.15 видно, що ситуація містить три види розривів:

- Зарахування грошей в бюджет і списання їх з рахунку платника - не одне і те ж;

- Борг підприємства-платника податків та списання з рахунку - різні речі;

- Робота банку (збереження ліцензії) при його неплатоспроможності (непогашені борги кредиторам);

Сенс фінансової схеми, яка була реалізована поверх даних розривів, полягав у наступному. Потрібно було так добудувати (доорганізовать) плацдарм, щоб на розрахунковий рахунок підприємства (боржника бюджету) зараховувати, а потім з нього списувати не «живі" гроші, а фіктивні, розрахункові (які не можна було б використовувати для сплати податків; в розділі 3.4 вони називалися "борговими грошима"), при цьому відводити підприємство-боржника від санкцій податкових органів, "прикриваючись" рішенням КС РФ від 12.10.98 р

На рис. 4.3.16 показаний варіант подібної фінансової схеми, реалізований цілий ряд "лопнули" згодом банків. Одним з банків, який багаторазово використовувався для реалізації даної схеми, був, наприклад, московський КБ "Інтерконтиненталь".

Схема реалізовувалася з позиції проблемного банку: на рис. 31 під цифрою (1) - вхід ФМ в позицію банкіра. У практичному плані це означало, що власники (керівники) банку, що опинився на межі банкрутства, переводили всі активи в інше місце, а банк цілеспрямовано використовували для "прокручування" схеми до тих пір, поки у нього не відбирали ліцензію. Інший варіант: проблемний банк (з ліцензією) спеціально продавався третім особам для масової реалізації схеми.

Використовуючи посередницьку (найчастіше аффілійовану) фірму, знаходився клієнт - підприємство, бажало за певну плату списати борг, що накопичився за податками. Далі послідовність дій по схемі полягала в наступному.

Через посередника підприємству-боржнику продавався з дисконтом власний вексель банку, номінал якого дорівнював сумі підлягає списанню боргу. На рис. 4.3.16 прийнято умовно - вексель номіналом 100 грошових одиниць продається (передається посередником за індосаментом) за 60 одиниць (кроки 2, 3, 4). Отриманий банківський вексель потім пред'являється банку до погашення за номіналом (5).

Погасивши вексель, банк нараховує на розрахунковий рахунок підприємства 100 грошових одиниць (6). Потім підприємство давало доручення банку сплатити борг з податків "наявними" тепер на його рахунку 100 грошовими одиницями (7).

Банк списував 100 одиниць з розрахункового рахунку підприємства. Одночасно - відповідно до зазначеного вище рішенням КС РФ - припинялася обов'язок підприємства зі сплати податків в розмірі 100 грошових одиниць (8). Але оскільки реальні гроші на рахунок підприємства не надходили, то і списання боргу з податків не могло супроводжуватися перерахуванням грошей на коррахунок бюджету.


Фінансовий результат реалізації схеми (9):

- У банку дохід 60 грошових одиниць;

- У підприємства списаний борг в 100 за 60 (економія на податках 40);

- В бюджеті - "дірка" в 100 одиниць.

Борг бюджету при цьому значився за банком. Але оскільки активи у банку були відсутні, то і взяти з нього було нічого. Через якийсь час (зазвичай через півроку розглядів в арбітражних судах) ліцензія такого банку відгукувалася, банк припиняв існування. Але за цей час подібна схема могла бути реалізована багаторазово.

Хоча ЦБ РФ в 1999 р прийняв ряд заходів для блокування деяких дій проблемних банків (зокрема, тепер продати банк з ліцензією, але без активів не можна), потенційна можливість практичного здійснення даної схеми будь-яким банком в майбутньому, на наш погляд, залишається . Обумовлена ??подібна можливість тим, що залишається невирішеним головна причина: ні чинне фінансове законодавство, ні інструкції ЦБ РФ поки "не бачать" схемну форму організації сучасної діяльності економічних і фінансових суб'єктів. Нормативні акти досі розробляються в припущенні, що юридичні особи працюють повністю самостійно і відповідальні лише за індивідуальні дії (що в багатьох випадках вже не так).

Схема мінімізації оподаткування ФОП

Для ухилення від оподаткування використовуються на практиці не тільки проблемні банки, а й цілком благополучні. Прикладом фінансової схеми, яка організовує подібний процес, може служити схема, побудована на наступному плацдармі (рис 32).

 
 

На рис. 4.3.17 схематизувати ситуація, в якій працюють практично всі російські підприємства. Суть в тому, що за чинним законодавством на кожен рубль нарахованої працівникам заробітної плати підприємство зобов'язане нараховувати до 1,1 рубля різних податків.

Маються на увазі прямі нарахування єдиного соціального податку (внеску) - до 35, 6 коп. / Руб. (До введення в дію 2 частини НК РФ внески в 4 соціальних фонди становили 39, 5 коп. / Руб. ФОП), а також - непряме оподаткування ФОП підприємств, яке доходить (в залежності від галузі) до 70 коп. / Руб.

Багатьом керівникам підприємств така податкове навантаження представляється надмірно високою. А оскільки в країні досі відсутній ефективний, інституційно організований контроль за фактичним отриманням громадянами своїх доходів, виникає ситуація розриву, яку неважко перетворити в фінансово-інженерний плацдарм для практично законного і вельми значного зменшення оподаткування ФОП. І, за нашими даними, багато підприємств цим успішно користуються, розробляючи і реалізуючи відповідні фінансові схеми. Один з варіантів представлений на рис. 4.3.18.

На рис. 33 зображений той же плацдарм, тільки спеціально добудований таким чином, щоб з'явилася можливість використовувати інституціональний розрив, не порушуючи при цьому чинного законодавства. В даному випадку елементом, що замикає фінансові операції схеми, є банк. Зайнявши позицію банкіра (1), ФМ наступним кроком укладає договір з підприємством, що бажає зменшити оподаткування ФОП (2). Предметом договору є альтернативний спосіб оплачувати працю працівників підприємства, що дозволяє знизити фактично нараховується щомісячно ФОП до мінімально допустимого (законодавством про працю) рівня (3).

 
 

Суть методу полягає в тому, щоб видати працівникам підприємства довгострокові позики на великі суми з умовою, що вони їх тут же покладуть на довгостроковий депозит в цьому ж банку (4). Фактично мова йде не про реальний рух грошових сум, а про відповідне оформлення договірних документів (кредитних і депозитних). При цьому розрахунок полягає в тому, щоб виплачуються щомісяця відсотки за депозитними вкладами (за мінусом відсотків за позиками) (5) компенсували зменшення (до рівня ММОТ) заробітної плати з ФОП. У свою чергу, витрати банку за вказаними банківськими операціями повинні компенсуватися зацікавленим підприємством за рахунок сплати підвищених відсотків по касовому обслуговуванню цього підприємства (6).

Результатом реалізації даної схеми є (7):

- Для підприємства - економія до 30% коштів, які сплачуються у вигляді податків;

- Для банку - збільшення активів, а також міцна "прив'язка" до себе великого клієнта;

- Для бюджету - освіта "дірки" в податкових доходах в розмірі суми додаткових доходів того і іншого.

Рішення. | Схема ухилення від


Схема ухилення від оподаткування | III. Схеми, що використовують юридичні та соціальні кордони | Схема відведення акцій в офшор | IV. Фінансові схеми взаємозаліків | V. "Боргові" схеми |

© 2016-2022  um.co.ua - учбові матеріали та реферати