загрузка...
загрузка...
На головну

Семінарське заняття - 2 години | Лекція - 2 години | Семінарське заняття - 2 години | Лекція - 2 години | Семінарське заняття - 2 години | Лекція - 2 години | Семінарське заняття - 2 години | Лекція - 2 години. | Семінарське заняття - 2 години | Лекція -4 години |

II. Методичні рекомендації з підготовки та проведення занять

  1. I. Рекомендації до виконання письмових контрольних робіт
  2. II. Методичні вказівки по виконанню випускної кваліфікаційної роботи
  3. II. РЕКОМЕНДАЦІЇ ДЛЯ КУРСОВОЇ РОБОТИ
  4. II. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕННЯ І ОЦІНКИ поточного та підсумкового ЗАНЯТИЙ (змістовий модуль).
  5. II. Спеціальні методичні прийоми і правила.
  6. II. ТЕМИ практичних занять

У світлі виконання економічних і соціальних програм зростає актуальність охорони власності від різного роду розкрадань, розтрат та інших злочинних посягань. Як правило, приховування слідів злочину забезпечується фальсифікацією облікових та інших, пов'язаних з ними документів.

У слідчій і судовій практиці для вирішення кримінальних і цивільних справ вдаються до спеціальних і економічним і, зокрема, бухгалтерським знанням. Найбільш часто зустрічаються три форми використання спеціальних знань:

1) участь спеціаліста в провадженні слідчих і судових дій;

2) проведення ревізії в зв'язку з кримінальною справою під час виробництва попереднього слідства і в суді;

3) судова економічна експертиза.

Вибір тієї чи іншої форми визначається конкретними обставинами і складністю розслідуваної справи.

Участь фахівця передбачено КПК України. Мета визначена законом: надавати слідчому сприяння у виявленні, закріпленні та вилученні доказів. На відміну від експерта та ревізора фахівець сам не виявляє обставини, а лише допомагає робити це слідчому.

Документальна ревізія, що здійснюється у зв'язку з кримінальною справою, являє собою форму використання спеціальних знань для збирання доказів. Вона виражається в перевірці ревізором фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта в відповідно до поставленого завдання. Проведення ревізії процесуально не регламентується.

Судова економічна експертиза є засобом доказування у кримінальній справі. Порядок її проведення передбачено і детально розглядається КПК.

Проведення судової економічної експертизи - одна з найважливіших форм використання науково-технічних даних, необхідних для вирішення кримінальних і цивільних справ.

Експертиза - це дослідження, що проводиться висококваліфікованими фахівцями (експертами) для отримання відповіді на питання, які потребують спеціальних знань. При цьому розглядаються експертами питання не повинні стосуватися юридичної сторони справи. Судові експертизи відрізняються від несудових тим, що порядок їх призначення і виробництва, а також використання висновку експерта (акт експертизи) строго регламентуються кримінальним та цивільним процесуальним законодавством. Судова експертиза немислима поза розслідування і судового розгляду справи.

Формулюючи поняття судової експертизи, слід зазначити, що це процесуальна дія, що складається в дослідженні конкретних обставин справи, що проводиться за дорученням слідчого і суду в передбаченому законом порядку досвідченими особами. Висновок експерта (акт експертизи) використовується в якості судового докази, а в кінцевим підсумку - служить встановленню об'єктивної істини у кримінальних і цивільних справах.

Основними ознаками, що характеризують певний вид судової експертизи, є предмет, об'єкти і методики експертного дослідження. Ці ознаки, що розглядаються не ізольовано, а в сукупності, відображають сутність експертизи даного виду, дозволяючи відмежувати її від інших видів експертного дослідження.

Предмет судово-бухгалтерської експертизи - факти, пов'язані з обліком і документальним оформленням фактів господарського життя, а також негативні відхилення в організації бухгалтерського обліку, що вплинули на показники господарської діяльності.

Об'єктами судової економічної експертизи є бухгалтерські документи, пов'язані з важливими наслідок (суд) подіями, наприклад, документи з неправильними бухгалтерськими записами, котрі служили засобом створення резервів для розкрадання або приховування утворилася в результаті розкрадання недостачі.

Загальний науковий метод будь-якої науки - діалектичний. У завдання судово-бухгалтерської експертизи входить дослідження облікових операцій і документів, з приводу яких у слідства (суду) виникли питання, які потребують застосування бухгалтерскіхпознаній.

Дослідження облікових записів і документів направлено на встановлення обставин, а також вартісних і кількісних величин, які можуть бути використані слідством і судом для визначення майнових наслідків правопорушення (матеріального збитку), встановлення характеру дій і винності осіб, які його вчинили, висування і коригування слідчих версій.

Залежно від обставин справи, особливостей розслідуваної злочину, способів здійснення релігійної і приховування його експерту можуть бути запропоновані найрізноманітніші за характером питання. Однак в будь-якому випадку істота питань (їх зміст) повинен викладатися у формі ревізійних завдань, визначених предметною мовою науки експертизи, а не в формі ревізійних завдань, бо до експертних завдань відносяться тільки ті питання, які можуть бути дозволені із застосуванням спеціальних бухгалтерських (обліково економічних) знань і на підставі дослідження документів - об'єктів експертизи.

Завдання, які вирішуються експертом-економістом, включають дослідження документальної обґрунтованості та правильності здійснення облікових операцій, з приводу яких у слідчого (суду) виникли питання, які потребують встановлення:

- Обставин, що характеризують відображення в документах обліку і на балансових рахунках даних про господарські операції та їх результати;

- Фактів, пов'язаних з нарахуванням грошових сум, оприбуткуванням і списанням господарських засобів;

- Недоліків в організації і веденні бухгалтерського обліку, що перешкоджають виявленню в ньому даних, що свідчать про недостачі, надлишки, необгрунтованому витрачанні господарських засобів та інших негативних явищах в сфері фінансово-господарської діяльності, а також обставин, що сприяють правопорушенням, якщо для встановлення їх є необхідні дані , що вимагають використання експертних бухгалтерських пізнань.

Однак кожна наука, маючи в якості інструменту наукового дослідження діалектичний метод, виробляє свої, тільки їй властиві прийоми, за допомогою яких вона вивчає досліджувані процеси.

Метод судово-бухгалтерської експертизи являє собою сукупність прийомів, застосовуваних експертом-економістом при дослідженні їм документів, записів в облікових регістрах і інших матеріалах справи.

Широко використовуються контрольні функції елементів методу бухгалтерського обліку - метод економічного аналізу, який базується на принципі несуперечності взаємозалежної системи техніко-економічних показників; метод документального аналізу, побудований на комплексної економічної та юридичної оцінки документів як матеріальних носіїв інформації про негативні відхилення, наявних в господарській практиці.

Існують загальна і приватна методики проведення судової економічної експертизи.

Прийоми загальної методики застосовуються експертом-економістом при дослідженні матеріалів різних справ незалежно від характеру розслідуваної злочину, виду економічної діяльності, специфіки господарюючого суб'єкта.

Поряд з цим використовуються і приватні прийоми, що враховують специфіку місця злочину, документування і обліку операцій, що застосовуються на конкретних господарюючих суб'єктах. Сукупність приватних прийомів, застосовуваних при дослідженні матеріалів конкретних кримінальних справ, становить зміст приватної методики.

В основі методу експертного пізнання властивостей лежать послідовний аналіз і синтез. Спочатку виділяються ознаки спотворення облікових даних і операцій шляхом вивчення комплексу необхідних документів (комплексу показників), потім відбувається «розчленування» їх на частини і роздільне дослідження окремих документів (окремих показників), після чого досліджуються їхні зв'язки і відносини, в результаті виникає нове знання про зв'язку і взаємодії частин (документів, показників), інтерпретованих експертом.

Розмежовуючи компетенцію судової економічної експертизи і ревізії в процесі розслідування, необхідно зрозуміти, що ревізор на відміну від експерта не тільки має право, але і зобов'язаний перевірити законність і доцільність дій посадових осіб. На нього покладено перевірка збереження власності, а також вирішення інших завдань, що дає право ревізору використовувати найрізноманітніші, не властиві експертизі методи фактичного контролю та інші засоби, необхідні для вирішення питань адміністративної та матеріальної відповідальності. Ревізори мають практично необмежені права і можливості для прояву ініціативи в перевірці різних сторін фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання. Не випадково для участі в документальних ревізіях часто залучаються різні фахівці (технологи, товарознавці та т. П.).

На відміну від ревізора експерт не наділений такими повноваженнями, які дозволяють перевірити достовірність які у документах даних, незважаючи на спільність досліджуваних об'єктів (документів). Експерт-економіст не може вимагати пред'явлення грошових і матеріальних цінностей для перевірки їх фактичної наявності, не має права зустрічатися з посадовими особами та задавати їм питання, вимагати пред'явлення довідок, кошторисів, пояснень, перевіряти фактичне виконання роботи, відображеної в бухгалтерських та інших документах, запитувати документи, що підтверджують правильність господарських операцій, проводити суцільну або вибіркову перевірку операцій і т.д. Тому неправильно вважати, що експерт-економіст може вирішувати ті ж завдання, що і ревізор. Загальним для судової економічної експертизи і ревізії (документальної) є дослідження облікових і звітних документів, але якщо для експерта - це основне джерело інформації, то для ревізора - лише частина досліджуваних джерел інформації про фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання.

Експерт-економіст виробляє вузькоспеціальне дослідження кола документів, наявних в матеріалах справи на відміну від ревізора-бухгалтера, який здійснює перевірку фінансово-господарської діяльності та визначає правильність ведення обліку і звітності в господарюючих суб'єктах, котрий перевіряє наявність і збереження майна (грошей, товарів і т.д .), що виробляє вилучення документів, що викликають сумнів у правильності їх заповнення, що вимагає і отримує письмові пояснення від цікавих йому осіб і має право розробляти заходи щодо встановлення виявлених недоліків.

На судових експертів-економістів, зобов'язаних діяти в строгих процесуальних рамках, не можуть бути покладені: перевірка діяльності господарюючих суб'єктів і наявності майна; вилучення документів і інші обов'язки, виконувані ревізійними органами.

Можливості отримання фактичних даних для експерта-економіста строго обмежені рамками процесуального законодавства, так як він досліджує тільки облікові і звітні документи, що знаходяться в кримінальній справі і оглянуті слідчим (судом), вирішує питання лише з приводу обставин, що знайшли відображення в матеріалах справи, встановлює фактичні дані, безпосередньо випливають з долучених до справи документів.

Тому судова економічна експертиза не може замінити або підмінити ревізію. Вона має бути призначена тільки в тих випадках, коли з'ясування будь-яких обставин справи вимагає проведення спеціального економічного дослідження. Судова економічна експертиза призначається для вирішення виниклих в процесі розслідування (судового розгляду) неясних і спірних питань, що потребують спеціальних знань в області бухгалтерського обліку та економічного аналізу.

Необхідно особливо підкреслити неприпустимість підміни ревізії експертизою, так як багато слідчі помилково вважають, що допущену ревізорами неповноту перевірки достовірності змісту документів можна усунути при проведенні експертизи, в зв'язку з чим замість повторної або додаткової ревізії призначають судову економічну експертизу.

Слід вважати порочної також широко поширену практику призначення судової економічної експертизи для оцінки правильності висновків ревізії. Акти документальних ревізій не є об'єктами експертного дослідження. Ці документи носять для експерта лише інформаційний характер, тобто служать допоміжним матеріалом, що допомагає здійснити повне і якісне вивчення облікових операцій, досліджуваних експертом. Оцінка ж достовірності акту ревізії, як і будь-якого іншого джерела доказів, відноситься виключно до компетенції слідства (суду).

Призначення судової економічної експертизи, як і ревізії, не може залежати від суб'єктивного бажання слідчого, а повинне обґрунтовуватися конкретними матеріалами справи. Кожен раз, призначаючи ревізійне або експертне дослідження, тобто використовуючи ту чи іншу форму застосування економічних знань, необхідно не тільки керуватися процесуальним законодавством, а й чітко визначати фактичне підставу - конкретні обставини, що вимагають економічного (бухгалтерського) дослідження саме в такий, а не в іншій формі.

Фактичним підставою для призначення ревізії є наявність в справі даних, які свідчать про можливість виявлення фактів зловживання у фінансово-господарській діяльності даної організації, наприклад: необгрунтованість виплат заробітної плати та премій, порушення при виконанні господарських операцій та обліку господарських засобів, порушення фінансово-господарської дисципліни та інші зловживання, що призводять до недостач і іншим втратам майна.

Фактичним підставою для призначення судової економічної експертизи є наявність в справі даних, які б свідчили, що в зібраних документах бухгалтерського обліку міститься інформація, яка не піддається безпосередньому спостереженню, так як частково або повністю прихована в бухгалтерських записах, і потрібні спеціальні бухгалтерські знання, щоб виявити і перетворити цю інформацію в доступну для учасників судочинства форму у вигляді висновків (висновку) експерта.

Висновки експерта будуються на підставі оцінки результатів комплексного дослідження всіх конкретних об'єктів, що були у розпорядженні експерта, і відомостей, почерпнутих з інших матеріалів справи, що містять які стосуються предмета експертизи дані (наприклад, дані оперативного обліку та звітності, дані висновків інших експертів, показання свідків і т.д.). Тільки через інтегровані (кількісні та вартісні розміри досліджуваних документів і відображених в них облікових операцій) властивості об'єкта може бути виокремлено необхідна для справи інформація, і тільки при дослідженні даних цього об'єкта можливе вирішення головної експертної завдання - встановлення причинно-наслідкових зв'язків між негативними змінами в обліковій процесі і цікавлять слідство (суд) фактами.

Кримінально-процесуальний кодекс і інструкція про порядок проведення судової економічної експертизи передбачають подання висновку або повідомлення про неможливість дачі висновку.

Висновок складається на підставі дослідження всіх пропонованих експерту-економісту матеріалів в межах його компетенції і має наступну структуру: I розділ - Описова частина: II розділ - Дослідження пред'явлених матеріалів; III - Висновки, IV - Додатки.

Кожен висновок повинен бути обгрунтований ретельно дослідженими документами з посиланнями на відповідні аркуші справи.

У тих випадках, коли вичерпані всі можливості отримання необхідних для експерта-економіста документів, але вони не можуть бути замінені іншими, а наявних матеріалів недостатньо для дачі висновку, експерт складає повідомлення про неможливість дачі висновку.

Висновок експерта-економіста оцінюється слідчим або судом за наступними напрямками: 1) зв'язок укладення з іншими джерелами доказів; 2) фактори процесуального характеру; 3) фактори науково-методичного характеру та ін.

Висновок експерта-економіста може містити вказівки на конкретні обставини, що зумовили або полегшили вчинення злочинів (виявлення порушення у використанні нормативних документів, організації бухгалтерського обліку тощо). На його підставі розробляються пропозиції щодо вдосконалення планування, контролю, обліку, реалізація яких здійснюється в порядку прокурорського нагляду, виконання рішень суду.



Розділи дисципліни і види занять | Лекція - 2 години
загрузка...
© um.co.ua - учбові матеріали та реферати