Головна

Представницькі витрати

  1. D) до складу основного виробництва включені накладні витрати
  2. До складу представницьких витрат включені витрати на обіди керівництва, загальна
  3. позавиробничі витрати
  4. Позавиробничі витрати (Рвнепр.)
  5. Позареалізаційні доходи, витрати організації торгівлі, тис. Руб.
  6. позареалізаційні витрати

Перевірка правильності вибору угруповання, способу розподілу витрат: мета перевірки, схеми обліку витрат на виробництво; угруповання витрат, що застосовуються в аудируемом суб'єкті; правильність фінансування та доцільності видатків на представницькі витрати; законність і доцільність витрат на підготовку кадрів та ін.

Метою аудиту є перевірка обґрунтованості формування і правильності обліку витрат виробництва, що входять в собівартість продукції, від яких, в кінцевому рахунку, залежить розмір фінансового результату від реалізації продукції.

Джерелами інформації для проведення аудиту є: планові нормативні та фактичні калькуляції; облікові регістри по розподілу заробітної плати, нарахування амортизації, розподілу загальногосподарських і загальновиробничих витрат, журнали-ордери 10, 10/1, Головна книга, звітність.

На промислових підприємствах застосовують нормативний, позамовний, попередільний і попроцессний (простий) методи обліку витрат і калькулювання фактичної собівартості продукції.

Аудитор повинен перевірити:

- Правильність класифікації витрат: на виробництво продукції (основні і накладні); за способом включення до собівартості продукції (прямі і непрямі); за складом (одноелементні і комплексні); по відношенню до обсягу виробництва (умовно-змінні і умовно-постійні); за періодичністю виникнення (поточні і одноразові);

- Правильність виділення об'єктів калькулювання;

- Правильність обліку витрат на виробництво продукції за статтями калькуляції;

- Правильність ведення синтетичного і аналітичного обліку витрат на виробництво;

- Правильність розмежування витрат по звітних періодах;

- Правильність застосування методів обліку витрат і калькулювання собівартості продукції;

- Правильність складання бухгалтерських перевірок з обліку витрат на виробництво;

- Відповідність записів аналітичного і синтетичного обліку по балансових рахунках 20 «Основне виробництво», 21 «Напівфабрикати власного виробництва», 23 «Допоміжне виробництво», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 28 «Шлюб у виробництві», 29 « обслуговуючі виробництва і господарства »записам у Головній книзі і балансі.

Особливу увагу слід приділити аудитору при перевірці правильності застосування обраного організацією варіанти калькулювання: за повною або усіченої собівартості. При першому варіанті протягом звітного періоду на рахунках обліку витрат на виробництво збираються прямі (рахунок 20) і накладні витрати (рахунок 25, 26). Після закінчення звітного періоду накладні витрати розподіляються між об'єктами калькулювання і списуються на рахунок 20 - таким чином, в обліку формується повна фактична собівартість випущеної продукції. При другому варіанті, загальногосподарські витрати, зібрані на рахунку 26, списуються без розподілу на зменшення виручки від реалізації продукції (в дебет рахунку 90/2).

При здійсненні перевірки слід враховувати принципові відмінності у визнанні витрат підприємства в бухгалтерському та податковому обліку.

До таких витрат належать: витрати на рекламу, представницькі витрати, витрати на оплату відсотків, компенсації за використання для службових поїздок власним автомобілем, витрати на відрядження.

При наявності в структурі витрат організації зазначених витрат аудитор повинен переконатися в т.ч. на витратних рахунках ведеться аналітичний облік (податковий облік), що дозволяє розділити ці витрати в межах норм і понад норми. Це пов'язано з тим, що прибуток організації, обчислена за стандартами бухгалтерського обліку, може істотно відрізнятися від прибутку, обчисленої для цілей оподаткування. Тому вона повинна коректуватися з урахуванням встановлених податковим законодавством лімітів, норм і нормативів.

Представницькі витрати

У складі витрат враховуються представницькі витрати, пов'язані з офіційним прийомом та обслуговуванням представників інших організацій, що беруть участь в переговорах з метою підтримки і співпраці, незалежно від місця проведення цього заходу (пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ). Зауважимо, що НК РФ містить закритий перелік представницьких витрат:

- На сніданок, обід або інше аналогічне захід;

- Транспортне забезпечення доставки офіційних осіб до місця проведення представницького заходу;

- Буфетне обслуговування під час переговорів;

- Послуги перекладачів, які не перебувають у штаті організації, що здійснює представницькі витрати.

Оформлення представницьких витрат слід проводити у відповідність з п. 1 ст. 9 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", згідно якого, всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.

Так, включення представницьких витрат до складу витрат організації можливо тільки при наявності первинних облікових документів.

Документальне оформлення представницьких витрат можна розділити на три етапи:

- Перший - оформлення підготовчих документів;

- Другий - оформлення уточнюючих (конкретизують) документів;

- Третій - оформлення документів, що підтверджують фактичне витрачання грошових коштів.

На першому етапі слід скласти кошторис представницьких витрат на звітний рік. Дана кошторис може затверджуватися на загальних зборах учасників (акціонерів) організації або керівником організації.

Крім цього слід видати внутрішні організаційно-розпорядчі документи (накази керівника організації), в яких необхідно відобразити наступні питання:

- Перелік офіційних осіб організації, що мають право брати участь в переговорах, а отже, отримувати під звіт кошти на представницькі витрати;

- Порядок видачі підзвітних сум на представницькі витрати;

- Порядок витрачання коштів на представницькі витрати;

- Документальне оформлення представницьких витрат;

- Порядок здійснення контролю над витрачанням і списанням коштів на представницькі витрати;

- Унормування окремих видів представницьких витрат.

Другий етап. Організація проводить конкретне представницький захід. При цьому складаються такі документи:

- Наказ керівника про призначення відповідального за проведення офіційного заходу;

- Наказ про направлення запрошень на ділову зустріч, який повинен містити мету прибуття представників сторонніх організацій;

- Програма проведення ділової зустрічі із зазначенням дати, місця та термінів проведення заходу, прізвища, імені, по батькові учасників з боку приймаючої організації і з боку запрошених і їх посад, затвердженого кошторису представницьких витрат. На підставі цих документів здійснюється видача грошей під звіт.

Третій етап. Особа, відповідальна за проведення представницького заходу, оформляє і подає в бухгалтерію організації документи, що підтверджують фактичне витрачання грошових коштів на проведення заходу.

До таких документів належать:

- Звіт про проведену зустрічі (перелік питань, що розглядаються, досягнуті домовленості і т.д.);

- Авансовий звіт, до якого необхідно додати документи, що підтверджують фактичні витрати.

Витрати на представницькі цілі підтверджують наступні документи:

- Рахунки підприємств громадського харчування;

- Товарні чеки;

- Чеки ККМ;

- Документи про оплату транспортних витрат;

- Документи про оплату послуг перекладача;

- Накладні, торгово-закупівельні акти і т.п.

Згідно п. 2 ст. 9 Закону про бухоблік первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації. А документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, повинні містити такі обов'язкові реквізити:

а) найменування документа;

б) дату складання документа;

в) найменування організації, від імені якої складено документ;

г) зміст господарської операції;

д) вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому вираженні;

е) найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

ж) особисті підписи зазначених осіб.

Таким чином, первинні документи, що підтверджують зроблені представницькі витрати, повинні містити всі перераховані вище необхідні реквізити.

У тому випадку, якщо вироблені представницькі витрати не можуть бути підтверджені документально або на первинних документах відсутні необхідні реквізити, такі витрати не можуть бути враховані для цілей оподаткування прибутку. В ході проведення аудиту перевіряється дотримання положень статті 252 Податкового кодексу РФ, в частині доцільності, документального підтвердження і обґрунтованості цих витрат.

Підготовка та перепідготовка кадрів.Роботодавець може проводити для власних потреб професійну підготовку, перепідготовку, підвищення кваліфікації працівників (ст. 196 ТК РФ). Витрати на підготовку і перепідготовку кадрів, які у штаті організації, є витратами організації (пп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ).

Для зменшення податкової бази по податку на прибуток необхідно, щоб:

- Навчання проходив штатний співробітник організації (тобто працівник, з яким укладено трудовий договір);

- Організація мала договір з освітньою установою, яка має відповідну ліцензію, або іноземним освітнім закладом, що має відповідний статус;

- Освітня програма сприяла підвищенню кваліфікації співробітника, і, як наслідок, підвищення ефективності його роботи;

- Співробітник мав відповідний документ, який свідчить про його навчанні.

Наприклад, організація, прийнявши співробітника на роботу на посаді бухгалтера, може оплатити його навчання і отримання останнім атестата "професійного бухгалтера".

Не визнаються витратами на підготовку і перепідготовку кадрів витрати, пов'язані з оплатою навчання співробітників у вищих і середніх спеціальних навчальних закладах для здобуття ними вищої і середньої спеціальної освіти (п. 3 ст. 264 НК РФ).

Підвищення кваліфікації співробітників може проводитися шляхом участі їх у семінарах (навчальних і консультаційних). За участю співробітника в консультаційному семінарі він не отримує документа про підвищення кваліфікації, тому, як правило, консультаційні семінари оформляються як консультаційні послуги. При цьому в будь-якому випадку тема семінару повинна відповідати профілю організації і посади і службових обов'язків співробітника.

"У ситуаціях, що мають відношення до професійної підготовки, перепідготовки, підвищення кваліфікації працівників, включаючи навчання новим професіям і спеціальностям, треба враховувати вимоги гл. 31 Трудового кодексу. У таких випадках працівник і роботодавець повинні укласти додатковий договір.

Витрати на підготовку і перепідготовку на договірній основі штатних співробітників організації платник податків відносить до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. Підставою служить пп. 23 п. 1 ст. 264 Податкового кодексу. Причому такі витрати повинні відповідати вимогам п. 3 тієї ж статті. А саме до витрат платника податку на підготовку і перепідготовку кадрів на договірній основі з освітніми установами належать витрати, пов'язані з підготовкою та перепідготовкою, в тому числі з підвищенням кваліфікації кадрів, відповідно до договорів з такими установами.

Зазначені витрати включаються до складу інших витрат, якщо:

1) такі послуги надають російські освітні установи, які отримали державну акредитацію, мають ліцензію, або іноземні освітні установи, які мають відповідний статус;

2) підготовку або перепідготовку проходять працівники платника податків, що перебувають у штаті, а для експлуатуючих організацій, відповідно до законодавства Російської Федерації відповідають за підтримання кваліфікації персоналу ядерних установок, - працівники цих установок;

3) програма підготовки або перепідготовки сприяє підвищенню кваліфікації та більш ефективному використанню підготовлюваного або переподготавліваемих фахівця в рамках діяльності платника податків.

Не визнаються витратами на підготовку і перепідготовку кадрів витрати, пов'язані з організацією розваги, відпочинку або лікування, а також з вмістом освітніх установ або наданням їм безкоштовних послуг, оплатою навчання у вищих і середніх спеціальних навчальних закладах працівників. Ці витрати для цілей оподаткування не приймаються.

Нагадаю, що витрати, які визнаються для цілей оподаткування прибутку, повинні відповідати критеріям, встановленим у п. 1 ст. 252 Податкового кодексу. Витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати платника податків. А у випадках, передбачених ст. 265 Кодексу, - збитки платника податків. Причому підтверджуючі документи повинні бути оформлені відповідно до законодавства Російської Федерації. Витратами визнаються будь-які витрати, якщо вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Таким чином, для визнання витрат на професійну підготовку працівників з метою оподаткування прибутку необхідні документи, що підтверджують факт навчання: договір або контракт, програма навчання, свідоцтва або сертифікати про завершення навчання.

 



Фізика. Інформатика | Виставки
© um.co.ua - учбові матеріали та реферати