Головна

Глава 8. ПОДАТКОВА ОБОВ'ЯЗОК ТА ЇЇ ВИКОНАННЯ

  1. Ii) публічний показ, виконання та повідомлення по дротах для загального відома перероблених або відтворених таким способом творів.
  2. Ii) публічний показ, виконання та повідомлення по дротах для загального відома перероблених або відтворених таким способом творів. 1 сторінка
  3. Ii) публічний показ, виконання та повідомлення по дротах для загального відома перероблених або відтворених таким способом творів. 2 сторінка
  4. Ii) публічний показ, виконання та повідомлення по дротах для загального відома перероблених або відтворених таким способом творів. 3 сторінка
  5. Ii) публічний показ, виконання та повідомлення по дротах для загального відома перероблених або відтворених таким способом творів. 4 сторінка
  6. Ii) публічний показ, виконання та повідомлення по дротах для загального відома перероблених або відтворених таким способом творів. 5 сторінка
  7. Аліментні обов'язки батьків і дітей (глава 13).

8.1. Поняття податкового обов'язку,

підстави виникнення, зупинення та припинення

Відповідно до чинного російського законодавства про податки і збори під податковим обов'язком прийнято розуміти конституційний обов'язок громадян своєчасно і в повному обсязі сплачувати законно встановлені податки і збори на користь держави і муніципальних утворень.

Податкову обов'язок доцільно розглядати в широкому і вузькому аспектах.

У широкому аспекті податковий обов'язок включає комплекс заходів належної поведінки платника податків, визначених ст. 23 НК РФ.

У вузькому аспекті податковий обов'язок представляє частину податкових обов'язків платника податків і є реалізацією конституційно встановленої міри належної поведінки щодо сплати законно встановлених податків і зборів. Виконання податкового обов'язку є першочерговим обов'язком по відношенню до інших майнових обов'язків платника податків і визначає розвиток інших податкових правовідносин.

Сутність виконання податкового обов'язку полягає в сплаті податку або збору. Зміст податкового обов'язку складають імперативні норми-вимоги держави про сплату відповідних податків або зборів. Однак механізм реалізації виконання податкового обов'язку допускає і елементи диспозитивності, дозволяючи, зокрема, договірні процедури між платником податків і уповноваженим органом держави <1>.

---

<1> Податкове право Росії / Под ред. Ю. А. Крохин. М .: НОРМА, 2004. С. 281.

З моменту виникнення встановлених законодавством про податки і збори обставин, що передбачають сплату конкретного податку або збору, виникає податковий обов'язок.

При цьому необхідно враховувати, що платники податків часто є потенційними платниками. Так, наприклад, фізична особа є потенційним платником податків і зборів до тих пір, поки у нього не виникне обов'язок зі сплати податків або зборів. Після виникнення такого обов'язку фізична особа буде платником податків. Обов'язок по сплаті податків (тобто податковий обов'язок) може виникнути у фізичної особи, наприклад, при отриманні доходу. Кожен громадянин повинен виконати податкову обов'язок по сплаті податку на доходи фізичних осіб (ПДФО). Те ж стосується і юридичних осіб: юридична особа, зареєстрована в податкових органах, буде потенційним платником податків то тих пір, поки у нього не виникне податковий обов'язок по сплаті будь-якого податку, наприклад, податку на прибуток, податку на додану вартість і т. д.

Таким чином, до підстав виникнення податкового обов'язку можна віднести наступні:

по перше, Наявність об'єкта конкретного податку або збору, наприклад, доходу - в податок на доходи фізичних осіб; транспортного засобу - в транспортному податок; спиртних напоїв і тютюнових виробів - в акцизах і ін .;

по-друге, Наявність безпосереднього зв'язку між об'єктом податку або збору і суб'єктом (платником податків). Наприклад, для виникнення податкового обов'язку зі сплати земельного податку фізична особа повинна мати титул власності на цю земельну ділянку; по сплаті податку на прибуток підприємець (індивідуальний чи колективний) повинен самостійно отримати дану прибуток в готівковій або в безготівковій формі. Тільки при наявності зв'язку між суб'єктом і об'єктом виникає податковий обов'язок, при цьому необхідно пам'ятати, що у кожного податку цей зв'язок буде специфічною;

по-третє, Наступ терміну сплати податку або збору. У п. 3 ст. 57 НК РФ вказані критерії визначення термінів сплати податків або зборів: календарна дата або ж витікання періоду часу: року, кварталу, місяця, декади, тижні або дні, також в якості терміну настання податкового обов'язку може виступати вказівку на якусь подію або вказівка ??на дія, яка має бути скоєно (наприклад, сплата податку на майно, що переходить в порядку спадкування, дарування, пов'язана з певним терміном, пов'язаним з подією або дією).

Податкова обов'язок чітко визначена часовими рамками. Терміни сплати податків і зборів встановлюються стосовно до кожного податку і збору. Зміна терміну сплати податку допускається тільки за правилами, встановленими НК РФ. При сплаті податків зі складним юридичним складом (тобто коли розрахунок податкової бази проводиться податковим органом) податковий обов'язок виникає не раніше дати отримання податкового повідомлення. Порушення строку сплати податку тягне за собою нарахування пені.

Відповідно до п. П. 1, 2 ст. 44 НК РФ обов'язок по сплаті податку або збору виникає, змінюється і припиняється за наявності підстав, встановлених НК РФ або іншим актом законодавства про податки і збори.

Обов'язок по сплаті конкретного податку або збору покладається на платника податків і платника збору з моменту виникнення встановлених законодавством про податки і збори обставин, що передбачають сплату цього податку або збору.

Підставою виникнення податкового обов'язку є податкова база. На підставі податкової бази, податкової ставки і податкових пільг платник податків самостійно обчислює суму податку. При цьому необхідно враховувати, що фінансово-господарська діяльність платника податків або сам об'єкт оподаткування не є підставами виникнення податкового обов'язку. Ведення фінансово-господарської діяльності або придбання об'єкта оподаткування виступає підставою для виникнення обов'язку щодо обчислення суми відповідного податку, але поки що не по її сплаті. Сплаті підлягатиме сума, що залишилася від об'єкта оподаткування після застосування необхідних відрахувань і податкових пільг.

Щодо деяких податків юридичний факт, що лежить в основі обов'язку щодо сплати цих податків, складається не тільки з матеріальних, а й з процесуальних обставин. Так, у випадках, передбачених податковим законодавством Російської Федерації, обов'язок з обчислення суми податку може бути покладена на податковий орган або податкового агента. У цих випадках не пізніше 30 днів до настання терміну платежу податковий орган надсилає платнику податків податкове повідомлення. До подібних податків, зокрема, відносяться податок на майно фізичних осіб, земельний податок, податок на доходи фізичних осіб. Правовідносини по сплаті подібних податків виникають на підставі фактичного складу (складного юридичного факту), складовими частинами якого виступають податкова база і нормативний акт податкового органу. Необхідність наявності складного юридичного факту завжди вказується в гіпотезі податкового закону <1>.

---

<1> Податкове право Росії / Под ред. Ю. А. Крохин. М .: НОРМА, 2004. С. 283.

Статті 44, 45 НК РФ містять спеціальні вказівки на ситуації, коли податкова обов'язок вважається припиненою.

Так, відповідно до п. 3 ст. 44 НК РФ обов'язок по сплаті податку і (або) збору припиняється:

1) зі сплатою податку і (або) збору платником податків або платником збору;

2) зі смертю фізичної особи - платника податків або з оголошенням його померлим у порядку, встановленому цивільним процесуальним законодавством Російської Федерації. Заборгованість по податках, зазначеним в п. 3 ст. 14 і ст. 15 НК РФ, померлої особи або особи, яка була оголошена померлою, погашається спадкоємцями в межах вартості спадкового майна в порядку, встановленому цивільним законодавством Російської Федерації для оплати спадкоємцями боргів спадкодавця;

3) з ліквідацією організації-платника податків після проведення всіх розрахунків з бюджетною системою Російської Федерації відповідно до ст. 49 НК РФ;

4) з виникненням інших обставин, з якими законодавство про податки і збори пов'язує припинення обов'язки зі сплати відповідного податку або збору.

Виконання самої податкової обов'язки (сплата податку або збору) є найпоширенішою ситуацією припинення податкового обов'язку. У подп. 1 п. 3 ст. 44 сказано, що податковий обов'язок припиняється зі сплатою податку або збору платником податків або платником збору, тобто передбачається як би особисту участь платника податків в цьому заході. При цьому необхідно враховувати, що на практиці часто бувають ситуації виконання податкового обов'язку не особисто платником податків, а податковим агентом або представником платника податків. В даному випадку необхідно отримати рішення податкового органу про зарахування його податкового обов'язку.

Прикладом виникнення обставин, з якими податкове законодавство пов'язує припинення податкового обов'язку, може служити процедура банкрутства, так як в процесі банкрутства відбувається погашення всіх недоїмок, в тому числі і податків.

При припинення податкового обов'язку в зв'язку зі смертю громадянина необхідно враховувати, що це відноситься тільки до переважним податків, а ті податки, в яких не вимагається участь громадянина (не головно податки), оплачуються і після смерті громадянина (наприклад, прибутковий податок).

При ліквідації організації-платника податків припиняється податковий обов'язок. Але зустрічаються і ряд істотних винятків.

По-перше, якщо в процесі ліквідації ліквідаційна комісія сплачує податки, то це буде перший випадок сплати податку.

По-друге, якщо це банкрутство, то це буде другий випадок, коли саме з банкрутством зв'язується погашення податкового обов'язку.



Попередня   6   7   8   9   10   11   12   13   14   15   16   17   18   19   20   21   Наступна

М. О. Клейменова | Глава 1. ОСНОВИ ПРАВОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ ПОДАТКОВИХ ВІДНОСИН | У суперечці між Росією і Японією за Курили використовуються "податкові" доводи. | Глава 2. ДЖЕРЕЛА ПОДАТКОВОГО ПРАВА | Глава 3. ПРИНЦИПИ ПОДАТКОВОГО ПРАВА | Приклад. | Глава 4. НОРМИ ПОДАТКОВОГО ПРАВА | IV. Матеріальні і процесуальні норми податкового права. | Глава 5. ЮРИДИЧНА КОНСТРУКЦІЯ ПОДАТКУ І ЗБОРУ | Глава 6. ПОДАТКОВІ ПРАВОВІДНОСИНИ |

© 2016-2022  um.co.ua - учбові матеріали та реферати