На головну

Глава 5. ЮРИДИЧНА КОНСТРУКЦІЯ ПОДАТКУ І ЗБОРУ

  1. VII.2.1) Походження і правова конструкція власності.
  2. VII.3.1) Походження і правова конструкція.
  3. А) Аналіз документів і спостереження як методи збору емпіричного матеріалу
  4. Аліментні обов'язки батьків і дітей (глава 13).
  5. Б) Опитування як метод збору емпіричного матеріалу
  6. Бухгалтерський облік інкасаторських сумок для збору виручки
  7. У більшості суб'єктів Російської Федерації, де інститут уповноваженого з прав людини відсутня, при главах регіонів створені комісії з прав людини.

Податки мають той же ефект, що і неродючий грунт,

поганий клімат, відсутність спритності або активності,

погане розподіл робочих місць, втрата верстатів.

Головна державна сила полягає в народі,

призначеному в подушний оклад <1>.

--------------------------------

<1> Цит. по: Геллер М. Історія Російської імперії: У 3 т. М .: МІК, 1997. Т. 2.

Петро Іванович Шувалов <1> (1710 - 1762),

російський державний і військовий діяч

--------------------------------

<1> У 1745 р графом П. І. Шувалов був розроблений проект фінансової реформи, в якій йшлося про збір податі і боротьбі з недоїмки. Через кілька років він вносить пропозиції, що стосуються заміни прямих податків непрямими.

5.1. Податок як правова категорія

Податки, з'явившись разом з освіченістю,

зробилися і ознакою успіхів оной.

Внаслідок цього можна судити про стан освіченості

кожного особливого держави станом податків <1>.

--------------------------------

<1> Тургенєв Н. І. Досвід теорії податків // Біля витоків фінансового права. М .: Статут, 1998. С. 127.

Будь-яке сучасне держава, незалежно від форми правління, державного устрою, виду здійснюваної державної політики, не може обходитися без власних фінансових коштів, що дозволяють здійснювати покладені на нього функції. Фінансування державних програм, забезпечення діяльності органів державної влади, утримання армії і флоту держави здійснюються за рахунок коштів скарбниці. Для того щоб держава мало фінансовими засобами, достатніми для здійснення ним своїх функцій, очевидно, повинні існувати джерела формування цих державних фінансових ресурсів, які б дозволяли покривати виникають у держави витрати. Світовий досвід і російська практика показують, що понад 70% доходів державної скарбниці становлять податки <1>.

--------------------------------

<1> Злобін Н. Н. Податок як правова категорія: Дис. ... Канд. юрид. наук: 12.00.14. М., 2003. С. 252.

Стаття 2 недіючого нині Закону про основи податкової системи <1> встановлювала, що під податком, збором, митом і іншим платежем розуміється обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або в позабюджетний фонд, здійснюваний платниками в порядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами. Далі законодавець вказував: сукупність податків, зборів, мит та інших платежів, що стягуються в установленому порядку, утворює податкову систему. Включення "інших платежів" в сферу правового регулювання податкового законодавства не залишало сумніву в їх податковому характері. Необхідно відзначити, що в даному Законі всі перераховані вище платежі охоплювалися поняттям "податок", використовуваним як узагальнююча категорія. Виходячи з цього, можна зробити висновок, що діяло до прийняття НК РФ податкове законодавство мало на увазі під податковими платежами практично всю сукупність бюджетних доходів.

--------------------------------

<1> Закон РФ від 27 грудня 1991 N 2118-1 "Про основи податкової системи в Російській Федерації". Втратив чинність з 1 січня 2005 року в зв'язку з прийняттям Федерального закону від 29 липня 2004 N 95-ФЗ "Про внесення змін до частини першу і другу Податкового кодексу Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації про податки і збори ".

Є очевидним, що податки, з одного боку, відображають рівень політичного і економічного розвитку держави, а з іншого - безпосередньо в ході справляння впливають на політичне та економічне життя суспільства. Таким чином, податки, будучи частиною культурного життя людини, можуть бути предметом дослідження і економістів, і політологів, і соціологів. Однак тільки в рамках права як такого можливо вивчення певного інституту, що має нормативне закріплення <1>.

--------------------------------

<1> Злобін Н. Н. Податок як правова категорія: Дис. ... Канд. юрид. наук: 12.00.14. М., 2003. С. 252.

Поняття "податок" в праві має системоутворюючі значення. На його основі конструюється все податкове право. Крім того, поняття "податок" активно використовується і в інших галузях законодавства: в цивільному законодавстві, кримінальному, адміністративному і т.д. Але всебічне вивчення даного явища можливо тільки в рамках податкового права.

Категорія "податок" в російському законодавстві останнього десятиліття виконала складну еволюцію від "широкого" розуміння до диференційованого. Йдеться про податкові платежі до широкому і вузькому сенсі. До прийняття частини першої НК РФ фактично всі обов'язкові платежі до бюджетів та позабюджетних фондів об'єднувалися законодавцем в поняття "податкова система". У літературі податок часом визначався як всякий "загальнообов'язковий платіж, що стягується з фізичних та юридичних осіб" <1>.

--------------------------------

<1> Радянський енциклопедичний словник. М .: Радянська енциклопедія, 1980. С. 867.

У НК РФ проведено чітке розмежування податку та збору. У ст. 8 НК РФ дано таке визначення податку: "Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень ".

У ч. 2 ст. 8 НК РФ дано визначення збору: "Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій) ".

Основна відмінність між податком і збором полягає в тому, що податок є безоплатним платежем, а збір - оплатним (наприклад, державне мито, мито і т.д.).

Назване визначення податку дозволяє виявити такі його ознаки:

1) обов'язковість платежу;

2) індивідуальна безоплатність;

3) грошова форма податку;

4) відчуження належного на праві власності (або іншому речовому праві) майна (коштів) на користь публічного суб'єкта (держави);

5) публічна мета - фінансове забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.

У Постанові від 17 грудня 1996 N 20-П КС РФ зазначив, що право приватної власності не є абсолютним і може бути обмежене в тій мірі, в якій це необхідно з метою захисту основ конституційного ладу, моральності, здоров'я, прав і законних інтересів інших осіб, забезпечення оборони країни і безпеки держави. Обов'язок сплачувати податки має особливий, публічно-правовий (не приватно) характер, що зумовлено публічно-правовою природою держави і державної влади. Платник податків не має права розпоряджатися на свій розсуд тією частиною свого майна, яка у вигляді певної грошової суми підлягає внеску до скарбниці, і зобов'язаний регулярно перераховувати цю суму на користь держави, так як інакше були б порушені права інших осіб і держави. Стягнення податку - не довільно позбавлення власника його майна, воно являє собою законне вилучення частини майна, що випливає з конституційної публічно-правового обов'язку.

Право власності в аспекті оподаткування обмежується в кінцевому рахунку правами інших осіб (бюджетополучателей) отримувати свою частку національного доходу за допомогою перерозподілу.

Податкове правовідносини носить односторонній характер, оскільки у платника податків немає зацікавленості в його виникненні. Суб'єктивне право використовувати об'єкт оподаткування як правову цінність, виконуючи при цьому кореспондуючі приватно обов'язки (сплата ціни, орендної плати тощо), становить зміст цивільно-правового відносини; обов'язок сплачувати податки і збори, обумовлена ??наявністю об'єкта оподаткування і не передбачає права на зустрічне задоволення, виникає і реалізується в рамках податкових правовідносин, похідного від правовідносини першого типу.

Примусовий характер є специфічною ознакою податкового платежу. Сутність його полягає в тому, що "з метою забезпечення виконання податкового обов'язку та відшкодування збитків, яких зазнали скарбницею в результаті її невиконання, законодавець має право запроваджувати заходи примусу в зв'язку з недотриманням законних вимог держави. Такі заходи можуть бути як право-відновлювальна, що забезпечують погашення недоїмки та відшкодування збитку скарбниці від несвоєчасної і неповної сплати податку, так і штрафними, покладають на порушників додаткові виплати в якості міри відповідальності "<1>.

--------------------------------

<1> Див .: Постанова КС РФ від 15 липня 1999 N 11-П.

Податкові відносини не наділені обмінним характером на відміну від ринкових відносин. Сплата податку не породжує зустрічного обов'язку держави вчинити на користь даного персонально певного платника податків конкретні дії. Будь-яка пряма матеріальна вигода для платника податків тут відсутня. Сплативши податок, він не набуває будь-яких додаткових суб'єктивних прав. "Податок зобов'язує вносити певну грошову суму, але натомість платник податку не отримує права претендувати на виконання будь-яких державних заходів або впливати на дії держави в майбутньому" <1>.

--------------------------------

<1> Державне право Німеччини. М .: Інститут гос-ва і права РАН, 1994. Т. 2. С. 136.

Грошовий характер податку проявляється в історичній потреби держав та інших учасників правовідносин в матеріальних цінностях, які в докапиталистическую епоху задовольнялися в формі натурального обміну. "У країнах Стародавнього Сходу, в Римській імперії і Візантії державні витрати носили натуральний характер, відповідно державні ресурси також мобілізувалися за рахунок натуральних податей і повинностей, праці рабів, данини з переможених держав" <1>. Обов'язкові внески в централізовані фонди носили форму натуральних повинностей, де основними були відробіткова рента (панщина) - обов'язок відпрацювати на суверена певну кількість днів в тиждень і натуральна рента (оброк) - обов'язок віддавати частину виробленої продукції в натуральній формі. Монарх, що уособлював держава, був повним і одноосібним власником і розпорядником державної скарбниці. Перехід до ринкової системи господарювання супроводжується стрімким витісненням натурального обміну товарно-грошовими відносинами.

--------------------------------

<1> Бюджетна система Російської Федерації: Підручник / За ред. М. В. Романовського. М .: Юрайт, 1999. С. 118.

Податкові платежі забезпечують не конкретні витрати держави, а їх загальну сукупність. У цьому сенсі бюджет являє собою своєрідний "загальний котел", де надходять доходи підсумовуються і обезличиваются на єдиному бюджетному рахунку. Основна причина такого становища - гарантія на випадок катастрофічного недобору окремих доходів. Ті чи інші витрати держави не можуть повністю залежати від конкретного доходного джерела <1>.

--------------------------------

<1> Дьомін А. В. Актуальні питання податкового права. Податки. Збори. Принципи оподаткування: Навчальний посібник. Красноярськ, 2001..

Важливо відзначити, що НК РФ визначає податок як виключно грошовий платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб. Сплата податків здійснюється в готівковій або безготівковій формі. Засіб платежу - валюта Російської Федерації. Як виняток згідно п. 3 ст. 45 НК РФ іноземними організаціями, фізичними особами, які не є податковими резидентами Російської Федерації, а також в інших випадках, передбачених федеральними законами, обов'язок по сплаті податку може виконуватися в іноземній валюті.

Законодавчо встановлений визначення збору показує, що в його змісті відбулося об'єднання юридичних ознак внесків за надання державою відплатних послуг або вчинення певних дій, тобто використовується НК РФ поняття збору включило в себе і поняття мита. Однак віднесення мита до різновиду збору не означає її виключення з системи податково-правових категорій <1>.

--------------------------------

<1> Податкове право Росії / Под ред. Ю. А. Крохин. М .: НОРМА, 2004. С. 40.

У Постанові від 28 лютого 2001 N 5 "Про деякі питання застосування частини першої Податкового кодексу Російської Федерації" Пленум ВАС РФ вказав, що при вирішенні питання про правомірність застосування податковим органом ст. 122 НК РФ у разі несплати, неповної сплати збору судам необхідно виходити з природи кожного конкретного обов'язкового платежу, пойменованого як "збір". ВАС РФ обгрунтовано застерігає суди від сліпої довіри до всіх назв податків і зборів, перерахованих в податковому законодавстві.

5.2. Обов'язкові та факультативні елементи податку і збору

Обов'язок платника зі сплати податку встановлюється сукупністю елементів юридичного складу податку. Виділяють обов'язкові (істотні) елементи і факультативні елементи.

Обов'язкові (істотні) елементи юридичного складу податку - це елементи, без яких податкове зобов'язання і порядок його виконання не можуть вважатися визначеними.

Відповідно до ст. 17 НК РФ податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і такі основні (обов'язкові) елементи оподаткування:

1) об'єкт оподаткування. Кожен податок повинен мати самостійний об'єкт оподаткування, який визначається відповідно до частини другої і з урахуванням положень гл. 7 "Об'єкти оподаткування" НК РФ. Об'єктом оподаткування є реалізація товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, витрата або інша обставина, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристику, з наявністю якого законодавство про податки і збори пов'язує виникнення у платника податків обов'язку зі сплати податку;

2) податкова база. Податкова база є основою податку - це вартісна, фізична або інша характеристика об'єкта оподаткування. Податкова база і порядок її визначення встановлюються НК РФ. Платники податків-організації обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі даних регістрів бухгалтерського обліку і (або) на основі інших документально підтверджених даних про об'єкти, що підлягають оподаткуванню або пов'язаних з оподаткуванням. Індивідуальні підприємці, нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі даних обліку доходів і витрат і господарських операцій в порядку, визначеному Міністерством фінансів Російської Федерації;

3) податковий період. Податковий період - це період часу стосовно до окремих податках, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється сума податку, що підлягає сплаті. Є одним з обов'язкових елементів податку. Податковий період може становити календарний місяць, квартал, календарний рік або інший період часу. Податковий період може складатися з одного або декількох звітних періодів, після закінчення яких сплачуються авансові платежі. Податковий період і порядок його обчислення встановлюються НК РФ;

4) податкова ставка. Податкова ставка є величиною податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Є одним з обов'язкових елементів податку.

У разі, коли податкова ставка виражена у відсотках до доходу платника податку, її зазвичай називають податкової квотою.

Виділяють три основних види податкових ставок: тверді (встановлюються в абсолютній сумі на одиницю обкладання незалежно від розмірів податкової бази); пропорційні - діють в однаковому відсотку до податкової базі без урахування її величини і прогресивні - зростають у міру зростання податкової бази;

5) порядок обчислення податку. Порядок обчислення суми податку, що підлягає сплаті за податковий період, здійснюється платником податку самостійно, виходячи з податкової бази, податкової ставки і податкових пільг;

6) порядок і терміни сплати податку. Порядок і терміни сплати податку встановлюються ст. 174 НК РФ. Сплата податку може проводитися як добровільно, так і примусово. При добровільній сплаті податку (збору) вона проводиться двома способами:

- Разової сплатою всієї суми податку;

- По частинах (сплатою авансових платежів протягом податкового періоду, після закінчення якого проводиться перерахунок).

Більш конкретний порядок сплати податку встановлюється відповідно до кожного податку окремими законодавчими актами. Так, порядок сплати федеральних податків встановлюється НК РФ, регіональних податків - законами суб'єктів РФ, місцевих податків - нормативними правовими актами представницькими органів місцевого самоврядування відповідно до НК РФ. Всі податки і збори можуть бути сплачені як в готівковій, так і в безготівковій формі.

Виділяють три основних способи сплати податку:

- За декларацією;

- У джерела виплати доходу;

- Кадастровий спосіб сплати податку.

Обов'язок по сплаті податку (збору) виповнюється в валюті Російської Федерації, тобто в російських рублях. В іноземній валюті податкові платежі мають право здійснювати іноземні організації і фізичні особи, які не є податковими резидентами РФ.

Терміни сплати податку (збору) встановлюються, змінюються нормативними правовими актами про податки і збори стосовно кожного податку (збору). Термін сплати податку визначається календарною датою або закінченням періоду часу, який обчислюється роками, кварталами, місяцями, тижнями і днями, а також вказівкою на подію, яка повинна настати або відбутися, або дія, яка повинна відбутися.

Обов'язкові (істотні) елементи податку повинні бути встановлені в законодавчому акті при встановленні податкового зобов'язання.

факультативні елементи юридичного складу податку - це елементи, відсутність яких не впливає на визначеність податку.

Факультативні елементи необов'язкові, але можуть бути визначені законодавчим актом по податках:

1) порядок утримання і повернення неправильно утриманих сум податку;

2) відповідальність за податкові правопорушення;

3) податкові пільги.

Відповідно до ст. 12 НК РФ законодавчі органи влади суб'єктів РФ (місцевого самоврядування), встановлюючи регіональні або місцеві податки і збори, визначають в нормативних і правових актах як основні, так і факультативні елементи оподаткування:

- Податкові ставки в межах, встановлених НК РФ;

- Порядок і терміни сплати податку;

- податкові пільги.

Додаткові елементи податків - Це елементи, які не передбачені в обов'язковому порядку для встановлення податку, але в будь-якій формі повинні бути присутніми при встановленні податкового зобов'язання:

1) предмет податку - об'єкт матеріального світу, з наявністю якого закон пов'язує виникнення податкових зобов'язань;

2) масштаб податку - одиниця податку, яка використовується для кількісного вираження податкової бази;

3) одиниця податку - тісно пов'язана з його масштабом і використовується для кількісного вираження податкової бази;

4) джерело податку - резерв, який використовується для сплати податку: дохід і капітал платника податків;

5) податковий оклад - розмір податку грошового збору;

6) одержувач податку - бюджет або позабюджетний фонд.

5.3. Функції податку і збору

Функції податку і збору є похідними від функцій фінансів і виконують ті ж завдання, але в порівняно більш вузьких рамках.

Функції податку - це напрямки правового впливу норм податкового права на суспільні відносини, що володіють постійністю, що розкривають сутність податку і реалізують соціальне призначення держави.

Стаття 57 Конституції РФ закріплює принцип законності встановлення податків. Згідно ст. 17 НК РФ кожен податок має нормативно закріплений перелік елементів. Таким чином, податок стає правовою категорією і набуває властивостей правових регуляторів. Але не слід забувати, що в основі податку як правової категорії, юридичного факту, на підставі якого виникають правові відносини, лежать суспільні економічні відносини. Функції податків комплексно відображають різні форми фінансово-правового впливу на суспільні відносини. Тому будь-яка функція податків є економіко-правовою категорією, тобто опосередковується і економічними, і правовими механізмами.

У функціях податків виявляються специфічні властивості податкового права, властиві йому як підгалузі фінансового права. Функції податків різноманітні, але кожна характеризує напрямок необхідного впливу податкового права, і саме такого, без якого суспільство на даному етапі історичного розвитку обійтися не може (акумулювання грошових коштів в публічну власність, контроль за фінансово-господарською діяльністю платників податків, регулювання економічних процесів і т. д.) <1>.

--------------------------------

<1> Податкове право Росії / Под ред. Ю. А. Крохин. М .: НОРМА, 2004. С. 43.

В юридичній та економічній науці виділяють наступні функції податку та збору:

1) фіскальна;

2) розподільна;

3) заохочувальна;

4) контрольна;

5) регулююча.

Фіскальна функція податку та збору висловлює перерозподіл коштів на користь бюджету. Сутність фіскальної функції полягає у формуванні дохідної частини державного бюджету, забезпеченні держави або муніципальних утворень фінансовими засобами, без яких неможлива їх діяльність.

Адам Сміт писав, що "при системі природної свободи на всякому уряді лежить три обов'язки. Перша обов'язок - захищати суспільство від будь-якого насильства і навали з боку інших незалежних суспільств. Друга обов'язок - охороняти по можливості кожного члена суспільства від будь-якої несправедливості й утиски з боку будь-якого іншого члена суспільства, тобто обов'язок встановити суворе правосуддя. Нарешті, третій обов'язок - встановлювати і утримувати громадські підприємства і установи, пристрій і зміст яких не під силу одному або декільком особам "<1>.

--------------------------------

<1> Сміт А. Дослідження про багатство народів / Зменш. пров. під ред. Я. Лещенко. Пг., 1924. С. 205.

Фіскальна функція забезпечує вилучення коштів платників податків в централізовані фонди держави.

Розподільна (соціальна) функція податку та збору виконує соціальне призначення і виражається в перерозподілі суспільних доходів між різними категоріями громадян від заможних громадян до малозабезпечених, що є гарантією соціальної стабільності в суспільстві. Таким чином, розподільна (соціальна) функція податку та збору реалізується через нерівне оподаткування різних сум доходів. Відбувається перерозподіл коштів на користь соціально незахищених членів суспільства, які користуються пільгами, знижками (деякі категорії громадян від сплати податків і зборів звільняються).

Заохочувальна функція податку та збору - Встановлює певні податкові пільги для окремих категорій громадян (наприклад, для військовослужбовців, ветеранів праці і т.д.). Таким чином, держава заохочує певні категорії громадян за заслуги перед Батьківщиною або з інших підстав.

Контрольна функція податку та збору - Шляхом оподаткування встановлює контроль за доходами платників податків. За допомогою контрольної функції держава здійснює перевірку фінансово-господарської діяльності фізичних та юридичних осіб, контролює джерела їх доходів і напрямки видатків, а також забезпечує "прозорість" фінансових потоків.

Контрольна функція податків є приватною різновидом охоронної функції фінансового права та податкового - як його підгалузі. Одна з важливих завдань податкового контролю - перевірка точного дотримання законодавства про податки і збори, своєчасності і повноти виконання фінансових зобов'язань перед бюджетною системою. Практична роль податків у здійсненні контрольної функції проявляється через діяльність податкових органів <1>.

--------------------------------

<1> Податкове право Росії / Под ред. Ю. А. Крохин. М .: НОРМА, 2004. С. 48.

Регулююча функція податку та збору здійснюється за рахунок зниження ставок окремих податків, надання податкових пільг, націлених на поліпшення умов господарювання, в окремих галузях, регіонах або сферах діяльності.

Регулююча функція податків може впливати на розвиток економічної, соціальної і демографічної політики держави. Будучи зацікавленою у підтримці вітчизняних товаровиробників, Російська Федерація встановила підвищені митні збори на ввезення іноземних легкових автомобілів. Відповідно до ст. 219 НК РФ із загальної суми податку на доходи фізичних осіб виключається певний перелік соціальних відрахувань, в тому числі сума доходів, перерахована платником податків на благодійні цілі, сума, сплачена платником податку за своє навчання або навчання своєї дитини в освітніх установах, суми, витрачені на лікування та придбання медикаментів, і т.д.

Регулююча функція покликана сприяти вирішенню завдань податкової політики держави через податковий механізм. На відміну від фіскальної регулююча функція не виникла одночасно з появою податків. Вона з'явилася після розвитку у держави соціальної функції як специфічний "противагу" безоплатному вилученню податків <1>.

--------------------------------

<1> Там же. С. 47.

Регулююча функція податку та збору сприяє тому, щоб держава створювала більш-менш сприятливі і конкурентноздатні умови для тих галузей господарства, які є пріоритетними (або, навпаки, небажані) на певному етапі розвитку економіки. Податки і збори здатні впливати на доходи приватних суб'єктів (як фізичних, так і юридичних осіб), зменшуючи їх за допомогою встановлення підвищених ставок або, навпаки, збільшуючи за допомогою застосування податкових пільг, відрахувань і т.д.

Таким чином, всі функції податку та збору діють в єдиній системі, вони взаємопов'язані, взаємодіють, відображаючи специфіку фінансово-правового впливу на податкову сферу.

5.4. Види податків і зборів, підстави їх класифікації

Податки прийнято класифікувати за кількома підставами:

1) за рівнем бюджету, до якої зараховуються податки і збори.

Відповідно до ст. 12 НК РФ податки поділяються на федеральні, регіональні і місцеві.

Федеральними податками та зборами визнаються податки і збори, які встановлені НК РФ і обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації, якщо інше не передбачено п. 7 ст. 12 НК РФ. Федеральні податки і збори встановлюються і вводяться в дію федеральним органом представницької влади - Державною Думою РФ.

До федеральних податків відносяться: податок на додану вартість (ПДВ), податок на доходи фізичних осіб (ПДФО), акцизи; податок на прибуток організацій; податок на видобуток корисних копалин; водний податок; збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів; державне мито (ст. 14 НК РФ).

регіональними податками визнаються податки, які встановлені НК РФ і законами суб'єктів РФ про податки, але вводяться в дію представницькими (законодавчими) органами державної влади суб'єктів РФ і обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів Російської Федерації, якщо інше не передбачено п. 7 ст. 12 НК РФ.

До регіональних податків відносяться: податок на майно організацій; податок на гральний бізнес; транспортний податок (ст. 14 НК РФ).

місцевими податками визнаються податки, які встановлені НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень, якщо інше не передбачено п. 4 і п. 7 ст. 12 НК РФ.

До місцевих податків відносяться: земельний податок, податок на майно фізичних осіб (ст. 15 НК РФ);

2) по суб'єктах платників:

- податки з організацій - Обов'язкові платежі, що стягуються тільки з платників податків - юридичних осіб (податок на додану вартість, податок на прибуток та ін.);

- податки з фізичних осіб - Обов'язкові платежі, що стягуються з індивідуальних платників податків - фізичних осіб (податок на доходи фізичних осіб, податок на майно, що переходить в порядку спадкування чи дарування, і ін.);

- загальні податки для фізичних осіб і організацій - Обов'язкові платежі, що сплачуються всіма категоріями платників податків незалежно від їх організаційно-правового статусу (наприклад, земельний податок);

3) за способом вилучення:

- прямі податки - Стягуються в процесі придбання матеріальних благ, визначаються розміром об'єкта оподаткування і сплачуються виробником або власником (податок на прибуток, податок на доходи від капіталу і ін.). Наприклад, податок на прибуток організації, податок на доходи фізичних осіб. Прямі податки можуть поділятися на особистісні податки (сплачуються платником податків за рахунок і залежно від отриманого доходу (прибутку) і враховують фінансову спроможність платника - ПДФО, податок на прибуток організації) і реальні (податки, що сплачуються з майна, в основі яких лежить не реальний, а передбачуваний середній дохід, отримання якого тільки очікується, - податок на поставлений дохід, податок на операції з цінними паперами, земельний податок);

- непрямі податки - Стягуються в процесі витрачання матеріальних благ, визначаються розміром споживання, включаються у вигляді надбавки до ціни товару і сплачуються споживачем (акцизи, податок на додану вартість та ін.). При непрямому оподаткуванні формальним платником виступає продавець товару (робіт, послуг), що є ніби посередником між державною скарбницею і споживачем товару (робіт, послуг) <1>. Наприклад, акцизи, податок на додану вартість (ПДВ), митні збори;

--------------------------------

<1> Податкове право Росії / Под ред. Ю. А. Крохин. М .: НОРМА, 2004. С. 50.

4) за характером використання:

- загальні податки - Витрачаються на цілі, визначені в бюджеті;

- цільові податки - Використовуються на суворо визначені цілі, наприклад, транспортний або дорожній податок. Це цільові податки, що зараховуються до цільових позабюджетних фондів або виділяються в бюджеті окремим рядком і призначені для фінансування конкретно визначених заходів;

5) за способом оподаткування:

- кадастрові - Являють собою реєстр, що містить перелік типових об'єктів (земля, майно, дохід), які класифікуються за зовнішніми ознаками - розмір ділянки (земельний податок), об'єм двигуна (транспортний податок);

- деклараційні - Податки, на які подається офіційну заяву платника податку про отримані доходи за певний період часу;

6) в залежності від періодичності стягнення:

- разові - Сплачуються один раз протягом певного періоду при здійсненні конкретних дій;

- регулярні - Стягуються систематично, через певні проміжки часу і протягом усього періоду володіння чи діяльності платника (податок на доходи фізичних осіб, податок на майно організацій і ін.).

5.5. квазіподатку

На сьогоднішній день в Російській Федерації все ще триває реформування системи оподаткування. Цей процес в цілому вже втратив радикальний характер, проте триває копітка правова робота по уточненню складу податків і зборів, вдосконалення їх юридичних конструкцій. Відповідних проблем приділяється величезна увага з боку держави і суспільства, вони також є предметом численних наукових досліджень. На цьому тлі явно обійдені увагою фіскальні збори, інші обов'язкові платежі, які за своєю правовою природою тісно примикають до податкових платежів, мають з останніми багато спільних ознак, але з правової точки зору їм не тотожні <1>.

--------------------------------

<1> Волков В. В. Фіскальний збір як джерело неподаткових доходів бюджету: Автореф. дис. ... Канд. юрид. наук: 12.00.14. М., 2009.

Система неподаткових платежів (квазіподатку) є неоднорідною, оскільки включає як фіскальні збори, так і інші обов'язкові платежі, які не є джерелом формування доходів бюджету.

Квазіподатку - це обов'язковий платіж, у якого відсутній будь-який юридичний ознака податку, так як такий платіж, як правило, є оплатним.

До квазіподатку можна віднести: страхові внески в державні позабюджетні фонди, патентну мито, портовий збір, консульський збір, парафіскалітет і ін.

Страхові внески в державні позабюджетні фонди мають дуже багато спільного з податками. Відмінність страхових внесків від податків полягає в тому, що ознака індивідуальної безоплатності у страхових внесків відсутня, тобто вони є оплатним. При цьому факт сплати або несплати страхових внесків не впливає на право отримання соціальних допомог, так як вони гарантовані державою.

Патентна мито не передбачена податковим законом, це збір, що стягується патентним відомством за вчинення юридично значущих дій, пов'язаних з патентом. При цьому перелік дій, за вчинення яких стягуються патентні мита, їх розміри та строки сплати, а також підстави для звільнення від їх сплати, зменшення їх розмірів або повернення мит встановлюються Урядом РФ.

Консульські збори справляються за консульські дії і інші консульські послуги, що надаються громадянам та юридичним особам відповідно до тарифу, затвердженого Міністерством закордонних справ Російської Федерації.

Портові збори - це державні регульовані тарифи, які стягуються за послуги, що надаються суднам у морських торговельних судах Російської Федерації. До регульованих портових зборів належать: корабельний, маяковий, канальний, причальний, якірний, екологічний, лоцманський і навігаційний. Ставки портових зборів визначаються Міністерством транспорту РФ за погодженням з Міністерством економіки РФ, при цьому начальники морських адміністрацій портів має право надавати окремим судновласникам (судноплавним компаніям) знижки. Отримані від сплати портових зборів кошти використовуються на ремонт, розвиток і будівництво портових споруд і об'єктів <1>.

--------------------------------

<1> Кучеров І. І. Податкове право Росії. М .: ЮрИнфоР, 2001..

Парафіскалітет - обов'язковий збір, головною відмітною особливістю якого є те обставина, що він сплачується не в бюджет, а на користь окремих суб'єктів публічного або приватного права з метою часткового покриття цими суб'єктами своїх витрат.

Парафіскалітет - збір, який встановлюється на користь організацій публічного або приватного права, які не є органами державної влади та управління. Прикладом парафіскальних платежів можуть служити третейські збори, що йдуть на покриття загальних витрат, пов'язаних з діяльністю третейського суду для вирішення економічних суперечок при Торгово-промисловій палаті Російської Федерації.

практичні завдання

1. Сформулюйте визначення понять "податок" і "збір". Визначте різницю між податком і збором відповідно до чинного законодавства про податки і збори.

2. Перерахуйте основні класифікації податків і наведіть приклади федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів.

тестові завдання

1. У ст. 8 НК РФ дано таке визначення податку:

а) "під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень";

б) "під податком розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій) ";

в) "під податком розуміється обов'язковий, БЕЗОПЛАТНО платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень".

2. У ч. 2 ст. 8 НК РФ дано визначення збору:

а) "під збором розуміється обов'язковою, індивідуально безоплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень";

б) "під збором розуміється обов'язковий, БЕЗОПЛАТНО платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень";

в) "під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій) ".

3. За рівнем бюджету, до якої зараховуються податки і збори відповідно до ст. 12 НК РФ, вони поділяються на:

а) прямі і непрямі;

б) загальні та цільові;

в) федеральні, регіональні і місцеві.

4. За способом оподаткування податки поділяються на:

а) кадастрові та деклараційні;

б) разові і регулярні;

в) прямі і непрямі.

5. Непрямі податки - це:

а) податки, що стягуються в процесі витрачання матеріальних благ, визначаються розміром споживання, включаються у вигляді надбавки до ціни товару і сплачуються споживачем (акцизи, податок на додану вартість та ін.);

б) податки, які використовуються на суворо визначені цілі, наприклад, транспортний або дорожній податок. Цільові податки, що зараховуються до цільових позабюджетних фондів або виділяються в бюджеті окремим рядком і призначені для фінансування конкретно визначених заходів;

в) податки, що стягуються в процесі придбання матеріальних благ, визначаються розміром об'єкта оподаткування і сплачуються виробником або власником (податок на прибуток, податок на доходи від капіталу і ін.).

Контрольні питання

1. У чому полягають особливості обов'язкових елементів податків та зборів?

2. Які особливості факультативних елементів податків та зборів?

3. Які основні функції податків і зборів?

4. Що являють собою квазіподатку?

5. Що являє собою парафіскалітет?

6. У чому полягає різниця між прямими і непрямими податками і зборами?

 



Попередня   3   4   5   6   7   8   9   10   11   12   13   14   15   16   17   18   Наступна

ПОДАТКОВЕ ПРАВО | М. О. Клейменова | Глава 1. ОСНОВИ ПРАВОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ ПОДАТКОВИХ ВІДНОСИН | У суперечці між Росією і Японією за Курили використовуються "податкові" доводи. | Глава 2. ДЖЕРЕЛА ПОДАТКОВОГО ПРАВА | Глава 3. ПРИНЦИПИ ПОДАТКОВОГО ПРАВА | Приклад. | Глава 4. НОРМИ ПОДАТКОВОГО ПРАВА | Глава 7. ПОДАТКОВА ТАЄМНИЦЯ | Глава 8. ПОДАТКОВА ОБОВ'ЯЗОК ТА ЇЇ ВИКОНАННЯ |

© um.co.ua - учбові матеріали та реферати