загрузка...
загрузка...
На головну

Глава 3. ПРИНЦИПИ ПОДАТКОВОГО ПРАВА

  1. I. 2.4. Принципи та методи дослідження сучасної психології
  2. I.2.1) Поняття права.
  3. I.2.3) Система римського права.
  4. I.3.1) Розвиток римського права в епоху Стародавнього Риму.
  5. I.3.2) Історичне сприйняття римського права.
  6. I.4. Джерела римського права
  7. I.5.1) Передумови загальної кодифікації права.

3.1. Загальна характеристика принципів оподаткування

Під принципами оподаткування розуміються основні засади, основні ідеї, на яких будується податкове право. Принципи оподаткування, якими повинні керуватися законодавчі органи всіх рівнів при регулюванні податкових відносин, а також всі суб'єкти податкових правовідносин, не можуть змінюватися разом зі зміною поточної податкової політики держави.

Принципи побудови податкової системи є орієнтиром при формуванні податково-правової політики держави і мають величезне значення для правозастосовчої практики, оскільки всі норми законодавства про податки і збори повинні застосовуватися на основі базових підходів, встановлених податково-правовими принципами <1>.

--------------------------------

<1> Податкове право Росії / Под ред. Ю. А. Крохин. М .: НОРМА, 2004. С. 112.

КС РФ вказав, що "... загальні принципи оподаткування і зборів відносяться до основних гарантій, встановлення яких федеральним законом забезпечує реалізацію і дотримання основ конституційного ладу, основних прав і свобод людини і громадянина, принципів федералізму в Російській Федерації" <1>. При виникненні спірних ситуацій КС РФ, як правило, звертається саме до податково-правовим принципам.

--------------------------------

<1> Постанова КС РФ від 21 березня 1997 "У справі про перевірку конституційності положень абзацу другого пункту 2 статті 18 та статті 20 Закону Російської Федерації від 27 грудня 1991" Про основи податкової системи в Російській Федерації "// Відомості Верховної . 1997. N 13. У розділі ст. 1602.

Пункт 3 ст. 75 Конституції РФ наказує встановлення загальних принципів оподаткування і зборів федеральним законом. Таким федеральним законом є Податковий кодекс Російської Федерації. У п. 2 ст. 3 НК РФ зазначено, що даний Кодекс встановлює загальні принципи оподаткування і зборів. Але неясно, які саме положення НК РФ вважаються такими принципами.

У НК РФ немає визначення і конкретного переліку загальних принципів оподаткування і зборів. Таким чином, незважаючи на пряму вказівку в Конституції Росії про необхідність встановлення загальних принципів оподаткування і зборів федеральним законом, цього до теперішнього часу не зроблено, тобто федеральним законодавцем не виконана пряма конституційна вимога, що є порушенням конституційної законності в сфері податкового законотворчості <1>.

--------------------------------

<1> Кікабідзе Н. Р. Загальні принципи оподаткування і зборів в Росії і США (поняття, класифікація, проблеми формування) // Вісник Моск. держ. обл. ун-ту. 2007. N 1.

З середини 1990-х років в Росії почався процес конституціоналізації податкового права, що виразилося в зміцненні конституційно-правових засад в регулюванні оподаткування, в рішенні найважливіших проблем податкового права з урахуванням загальних принципів права. Даний процес позитивно впливає на розвиток правової системи держави в цілому, бо переносить на конституційний рівень податкові відносини між державою і платниками податків, що не дозволяє державі довільно змінювати основні юридичні умови оподаткування шляхом зміни поточного податкового законодавства.

Загальні принципи оподаткування в Росії - це правові принципи, які закріплені в Конституції РФ і розкривають свої специфічні риси стосовно оподаткуванню.

У Російській Федерації до загальних належать такі принципи оподаткування:

- Стягування податків в публічних цілях;

- Фінансова мета стягування податків;

- Встановлення податків тільки законом;

- Встановлення податків в особливій процедурі;

- Заборона зворотної сили податкових законів;

- Загальність оподаткування;

- Рівність платників податків;

- Рівне податковий тягар;

- Неприпустимість надмірного оподаткування;

- Поділ повноважень у сфері оподаткування та зборів;

- Єдність системи податків і зборів;

- Єдина податкова політика і неприпустимість встановлення податків, які порушують єдиний економічний простір країни.

Виділяють також основні критерії включення принципів оподаткування в даний перелік. До таких критеріїв можна віднести наступні:

- Принципи податкових правовідносин повинні бути економічно обгрунтованими для цілей розвитку податкової системи країни;

- Зазначені принципи повинні реалізовуватися в процесі функціонування і розвитку податкової системи Російської Федерації, тобто такі принципи повинні бути закріплені в законодавстві про податки і збори;

- Зазначені принципи повинні виражати податкові правовідносини в Російській Федерації, яке прагне до демократичного політичного режиму і побудови правової держави.

Деякі положення НК РФ, що носять характер загальних принципів оподаткування, містяться в ст. 3 "Основні засади законодавства про податки і збори" НК РФ.

У країнах романо-германської правової сім'ї, до якої історично відноситься і Росія, принципи права мають юридичне значення лише остільки, оскільки вони виражені в законі. Однак такий підхід до принципів права поступово змінюється. Еволюція принципів права, їх теоретичне осмислення і необхідність практичної дії призвели до того, що в останні десятиліття вони придбали універсальне значення і найбільш чітко проявляються в області основних прав людини. Відповідно змінилася і роль принципів в правовій системі. Сьогодні вони розглядаються як свого роду вище право. Конституційний Суд Росії констатував наявність загальних принципів права, які отримують втілення в конституційних принципах. Общеобязательность таких принципів полягає як в пріоритетності перед іншими правовими законами, так і в поширенні їх дії на всі суб'єкти права. Формою прояву загальних принципів права є конституційні принципи. Складається наступна ієрархія - загальні принципи права проявляються в конституційних принципах, які, в свою чергу, переломлюються в галузевих принципах <1>.

--------------------------------

<1> Гаджієв Г. А., Пепеляєв С. Г. Підприємець - платник податків - держава. Правові позиції Конституційного Суду Російської Федерації: Учеб. допомога. М .: ФБК-ПРЕСС, 1998; Петрова Г. В. Загальна теорія податкового права. М .: ФБК-ПРЕСС, 2004.

Згідно ст. 57 Конституції РФ встановлення податків і зборів можливо лише законом. Ця вимога відноситься до федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів. Закони, що призводять до зміни розмірів податкових платежів, зворотної сили не мають.

Розглядаючи загальні принципи оподаткування зарубіжних країн, можна виділити наступні основні принципи оподаткування:

принцип справедливості. Під податками в багатьох країнах розуміється законна форма вилучення частини власності платника податків для її використання в інтересах суспільства і держави. При вилученні у платника податків частини майна проявляється принцип справедливості, так як для податкових органів, які здійснюють стягнення податків і зборів, вилучення частини власності платника податків вважається справедливим, а для платників податків несправедливим, тобто дане питання є досить спірним;

принцип визначеності оподаткування. Вперше даний принцип сформулював Адам Сміт: "Податок, який зобов'язується сплачувати кожна окрема особа, повинен бути точно визначений, а не довільний. Термін сплати, спосіб платежу, сума платежу - все це повинно бути ясно і виразно для платника і для всякого іншого особи" . Даний принцип визначений в законодавстві про податки і збори багатьох країн світу, в тому числі і в російському;

принцип зручності оподаткування - Полягає в тому, оподаткування повинно здійснюватися зручним для платника податків способом;

принцип економії - Розглядається як технічний принцип побудови податку, так як витрати по стягуванню податку повинні бути мінімальними в порівнянні з доходом, який приносить цей податок. Згідно Адаму Сміту принцип економії зводиться до того, що "кожен податок має бути так задуманий і розроблений, щоб він брав і утримував із кишень народу якомога менше понад те, що він приносить державному казначейству";

фінансові засади організації оподаткування - Виражаються в достатності оподаткування, еластичності (рухливості) оподаткування;

народно-господарські принципи - Визначають належний вибір джерела оподаткування, тобто вирішення питання про те, чи повинен податок падати тільки на дохід або капітал окремої особи або населення в цілому; правильну комбінацію різних податків в таку систему, яка вважалася б з наслідками й умовами їх пропозиції;

етичні принципи, принципи справедливості - Визначають загальність і рівномірність оподаткування;

адміністративно-технічні правила або принципи податкового управління - Визначають визначеність оподаткування; зручність сплати податку; максимальне зменшення витрат справляння.

3.2. Принцип законності оподаткування

Принцип законності оподаткування є загально принципом і відображає конституційну заборону обмеження прав і свобод людини і громадянина. Так, відповідно до п. 3 ст. 35 Конституції РФ "Ніхто не може бути позбавлений свого майна інакше як за рішенням суду. Примусове відчуження майна для державних потреб може бути зроблено тільки за умови попереднього і рівноцінного відшкодування". Але, розглядаючи зміст оподаткування, можна помітити, що оподаткування - це свого роду обмеження власності, тільки це обмеження є законним. Законність оподаткування закріплюється також в п. 1 ст. 3 НК РФ, відповідно до якої "... кожна особа повинна сплачувати законно встановлені податки і збори. Законодавство про податки і збори грунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. При встановленні податків враховується фактична здатність платника податків до сплати податку".

Під законністю також розуміється точне виконання всіма суб'єктами права нормативних приписів.

Розглядаючи законність як юридичну категорію, слід мати на увазі, що під такою категорією розуміються правовий принцип, ознака права, метод державного управління, особливий режим суспільного життя, результат правового регулювання і т.д.

Розглядаючи законність як правовий інститут, необхідно відзначити два його основні елементи:

- Сфера правотворчості - дотримання законодавцем деяких базових ідей, положень, принципів, вимог підготовки, прийняття, введення в дію нормативних правових актів;

- Сфера реалізації права - неухильне виконання правових норм усіма учасниками правовідносин, включаючи і держава.

В принципі законності оподаткування присутні обидва вищеназвані елементи - і сфера правотворчості, і сфера реалізації права. Елемент правотворчості пов'язаний з встановленням, запровадженням та справлянням податків і зборів. Елемент реалізації права висловлює неухильне дотримання платниками податків та державними органами, що здійснюють контроль і нагляд у сфері оподаткування, своїх обов'язків, передбачених законодавством про податки і збори. НК РФ розвиває закріплену в ст. 57 Конституції РФ конституційно-правовий обов'язок кожного платити законно встановлені податки і збори. Так, відповідно до п. 1 ст. 3 НК РФ кожна особа повинна сплачувати законно встановлені податки і збори.

Розкриваючи поняття "законно встановлені податки і збори", КС РФ неодноразово вказував, що встановити податок або збір можна тільки законом; податки, що стягуються не на основі закону, не можуть вважатися законно встановленими.

Основні вимоги до законно встановленим податковим платежам можна виділити наступні:

1) податки встановлюються органами державної влади та місцевого самоврядування;

2) податки встановлюються у формі актів податкового законодавства з дотриманням правотворчої процедури;

3) акти податкового законодавства повинні мати правовий характер;

4) при встановленні податку повинен дотримуватися принцип визначеності оподаткування;

5) акти податкового законодавства повинні бути належним чином введені в дію.

У конституціях багатьох європейських держав, так само як і в законодавстві Російської Федерації, закріплені аналогічні норми по обов'язки осіб сплачувати законно встановлені податки і збори.

Як приклади доцільно навести такі правові норми законодавства зарубіжних країн:

- Ст. 133 Конституції Іспанії встановлює, що "... початкове право встановлювати податки належить виключно державі і здійснюється за допомогою видання закону";

- Згідно з ч. 1 ст. 78 Конституції Греції "... жоден податок не може бути введений і не може стягуватися без дії формального закону, що визначає коло осіб, які підлягають обкладенню, рівень доходу, просторові межі, витрати і угоди або категорії останніх, на які поширюється оподаткування";

- Ст. 30 Конституції Японії проголошує: "Населення підлягає обкладенню податками відповідно до закону".

Таким чином, основним критерієм принципу законності є його законодавче закріплення. При цьому податкове законодавство Російської Федерації містить виняток виданого правила, за яким ставки федеральних податків і розміри зборів можуть встановлюватися Урядом РФ в порядку і межах, визначених НК РФ. Так, згідно зі ст. 104 Конституції РФ Уряд РФ наділене правом законодавчої ініціативи; аналогічне право надано органам виконавчої влади також на регіональному та місцевому рівнях. Регіональні та місцеві податки і збори встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування, і ці акти федеральним законодавцем включені в "законодавство про податки і збори".

Приклад. Відповідно до п. 5 ст. 1 НК РФ "Нормативні правові акти муніципальних утворень про місцеві податки і збори приймаються представницькими органами муніципальних утворень відповідно до цього Кодексу"; згідно п. 4 ст. 12 НК РФ місцевими податками визнаються податки, які встановлені цим Кодексом і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень, якщо інше не передбачено п. П. 4, 7 ст. 12 НК РФ.

Принцип законності в оподаткуванні за своєю суттю вказує на верховенство закону, тобто неухильне виконання кожним суб'єктом актів податкового законодавства. Вимоги верховенства закону і панування законності мають на увазі правові закони і правову законність.

Згідно з Постановою КС РФ "... принцип законного встановлення обов'язкових платежів не обмежується вимогами до правової формі акта, який встановлює той чи інший обов'язковий платіж, і до процедури його прийняття. Зміст цього акту також має відповідати певним вимогам, тому не може вважатися законно встановленим обов'язковий платіж, який не відповідає основним засадам законодавства про податки і збори "<1>.

--------------------------------

<1> Постанова КС РФ від 23 грудня 1999 р N 18-П.

КС РФ вказав, що за змістом ст. 57 Конституції РФ стосовно до актів органів державної влади та органів місцевого самоврядування про податки і збори вимога законно встановленого податку і збору відноситься не тільки до форми, процедури прийняття та змісту такого акту, а й до порядку введення його в дію. Зазначене конституційне положення, зокрема, вимагає від відповідних органів визначати розумний термін, після закінчення якого виникає обов'язок кожного сплачувати податки і збори, з тим щоб не порушувався конституційно-правовий режим стабільних умов господарювання, що виводиться, зокрема, з ч. 1 ст. 8 і ч. 1 ст. 34 Конституції РФ <1>.

--------------------------------

<1> Постанова КС РФ від 30 січня 2001 N 2-П.

Податок або збір може вважатися законно встановленим тільки в тому випадку, якщо законом зафіксовані суттєві елементи податкового зобов'язання, тобто встановити податок можна тільки шляхом прямого перерахування в законі про податок істотних елементів податкового зобов'язання. Причому елементи оподаткування повинні бути визначені чітко і однозначно, щоб забезпечити їх однакове тлумачення і застосування <1>.

--------------------------------

<1> Постанова КС РФ від 11 листопада 1997 р N 16-П; Визначення КС РФ від 8 квітня 2003 р N 159-О.

КС РФ, реалізуючи принцип законності оподаткування, здійснює також перевірку конституційності положень НК РФ.

приклад. У справі про перевірку конституційності положення абзацу п'ятого подп. 2 п. 1 ст. 165 Податкового кодексу РФ у зв'язку із запитом Вищого Арбітражного Суду РФ КС РФ ухвалив: "Визнати таким, що абзац п'ятий підпункту 2 пункту 1 статті 165 Податкового кодексу Російської Федерації в частині, що передбачає в якості необхідної умови підтвердження права платника податку на застосування ставки 0 відсотків з податку на додану вартість при реалізації товарів, вивезених з Російської Федерації в митному режимі експорту, в разі, якщо виручка від реалізації товару (припасів) іноземному особі надійшла на рахунок платника податків від третьої особи, уявлення (в числі документів відповідно до встановленого переліку) виключно договору доручення по оплаті за даний товар (запаси), укладеного між іноземним особою та організацією (особою), що здійснила (який здійснив) платіж і тим самим не допускає можливості подання інших доказів фактичного надходження зазначеної виручки на рахунок платника податків, що не відповідає Конституції Російської Федерації, її статтям 19 (частини 1 і 2), 34 (частина 1) і 57 "<1>. Ця Постанова є остаточною і не підлягає оскарженню, набирає чинності негайно після проголошення, діє безпосередньо і не вимагає підтвердження іншими органами і посадовими особами.

--------------------------------

<1> Постанова КС РФ від 23 грудня 2009 р N 20-П "У справі про перевірку конституційності положення абзацу п'ятого підпункту 2 пункту 1 статті 165 Податкового кодексу Російської Федерації у зв'язку із запитом Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації" // Відомості Верховної РФ . 2010. N 1. Ст. 128.

3.3. Принцип рівності і загальності оподаткування

Принцип рівності і загальності оподаткування, так само як і принцип законності оподаткування, закріплений в Конституції РФ, отже, є конституційним. Так, відповідно до ч. 2 ст. 6 Конституції РФ "Кожен громадянин Російської Федерації має на її території всіма правами і свободами і несе рівні обов'язки, передбачені Конституцією Російської Федерації". З даної конституційної норми випливає правило, встановлене ст. 57 Конституції РФ, відповідно до яких кожен зобов'язаний сплачувати законно встановлені податки і збори. Закони, які встановлюють нові податки або погіршують становище платників податків, зворотної сили не мають.

Дане положення закріплено і розвивається в податковому законодавстві Російської Федерації: відповідно до п. 1 ст. 3 НК РФ "кожна особа повинна сплачувати законно встановлені податки і збори. Законодавство про податки і збори грунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. При встановленні податків враховується фактична здатність платника податків до сплати податку", і п. 5 ст. 3 "ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки і збори, а також інші внески і платежі, що володіють встановленими цим Кодексом ознаками податків або зборів, не передбачені цим Кодексом або визначені в іншому порядку, ніж це визначено цим Кодексом".

КС РФ вказав, що "податок - це безумовне, атрибутивное умова існування держави, тому обов'язок сплачувати податки, закріплена в статті 57 Конституції РФ, поширюється на всіх платників податків в якості безумовного вимоги держави" <1>. При цьому кожну особу (і громадянин, і організація) зобов'язана сплачувати законно встановлені податки і збори, щодо яких воно визнано платником податків.

--------------------------------

<1> Постанова КС РФ від 17 грудня 1996 N 20-П.

Таким чином, принцип загальності оподаткування полягає в тому, що певні податкові обов'язки встановлюються за загальним правилом для всього кола осіб, відповідного конкретним родовим вимогам, при цьому оподаткування будується на єдиних принципах. Наприклад, транспортний податок сплачують всі власники транспортних засобів.

Відповідно до принципу загальності оподаткування всіх суб'єктів Російської Федерації - як фізичні, так і юридичні особи, а також сама держава - зобов'язані брати участь у фінансуванні публічних витрат держави і суспільства нарівні з іншими.

Принцип загальності та рівності оподаткування, так само як і принцип законності оподаткування, закріплений і в багатьох конституціях зарубіжних країн.



Попередня   1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11   12   13   14   15   16   Наступна

ПОДАТКОВЕ ПРАВО | М. О. Клейменова | Глава 1. ОСНОВИ ПРАВОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ ПОДАТКОВИХ ВІДНОСИН | У суперечці між Росією і Японією за Курили використовуються "податкові" доводи. | Глава 4. НОРМИ ПОДАТКОВОГО ПРАВА | IV. Матеріальні і процесуальні норми податкового права. | Глава 5. ЮРИДИЧНА КОНСТРУКЦІЯ ПОДАТКУ І ЗБОРУ | Глава 6. ПОДАТКОВІ ПРАВОВІДНОСИНИ | Глава 7. ПОДАТКОВА ТАЄМНИЦЯ | Глава 8. ПОДАТКОВА ОБОВ'ЯЗОК ТА ЇЇ ВИКОНАННЯ |

загрузка...
© um.co.ua - учбові матеріали та реферати