загрузка...
загрузка...
На головну

Глава 2. ДЖЕРЕЛА ПОДАТКОВОГО ПРАВА

  1. I.2.1) Поняття права.
  2. I.2.3) Система римського права.
  3. I.3.1) Розвиток римського права в епоху Стародавнього Риму.
  4. I.3.2) Історичне сприйняття римського права.
  5. I.4. Джерела римського права
  6. I.5.1) Передумови загальної кодифікації права.
  7. II. Поняття права, його соціальне призначення.

2.1. Поняття і види податково-правових норм

Податково-правові норми є первинними елементами податкових правовідносин і являють собою правила поведінки учасників податкових правовідносин.

Структура норми податкового права поділяється на три компоненти:

- Гіпотезу;

- Диспозицію;

- Санкцію.

гіпотеза визначає умови, обставини, при яких можуть виникнути податкові правовідносини, і вказує на учасників цих правовідносин. Наприклад, щоб юридична особа сплатило податок на прибуток, воно як мінімум має отримувати від своєї діяльності дохід.

диспозиція - "Серцевина" норми, містить припис про те, як повинні надходити учасники податкових правовідносин, тобто визначає їх права і обов'язки. Наприклад, сплата або несплата податку.

санкція - Це міра відповідальності, що застосовується до порушників податково-правових норм. До санкцій належать пені, штрафи і т.д.

Класифікація податково-правових норм здійснюється за різними підставами.

Загальноприйнято норми податкового права поділяти на два види:

регулятивні - Податково-правові норми, що містять запропоноване правило поведінки;

охоронні - Податково-правові норми, що передбачають заходи державного примусу до осіб, які порушили законодавство про податки і збори.

Залежно від характеру містяться в нормі права приписів вони підрозділяються на:

зобов'язують - Містять розпорядження і зобов'язують учасників податкових відносин вчинити певні дії;

управомочівающіе - Надають учаснику правовідносин деякий вибір можливого способу поведінки (як правило, цей вибір вичерпується тими варіантами поведінки, які пропонує законодавець);

заборонні - Наказують учасникам податкових відносин утримуватися від певних дій.

Головна особливість податково-правових норм полягає в тому, що вони носять державно-владний, імперативний характер. Держава наказує юридичним особам і громадянам правила поведінки щодо дотримання законодавства про податки і збори.

Так, відповідно до п. 1 ст. 3 НК РФ "кожна особа повинна сплачувати законно встановлені податки і збори. Законодавство про податки і збори грунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. При встановленні податків враховується фактична здатність платника податків до сплати податку".

Акти законодавства про податки і збори, так само як і будь-які інші нормативні правові акти, діють у часі, у просторі, по колу осіб.

Дія актів законодавства про податки і збори в часі встановлено в ст. 5 НК РФ. Так, термін вступу в силу актів законодавства:

- Про податки - визначений не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування і не раніше першого числа чергового податкового періоду з відповідного податку;

- Про збори - визначений не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування.

Дія нормативного акту в просторі і по колу осіб також визначається датою вступу нормативного правового акта в силу. Федеральні закони, що вносять зміни в НК РФ в частині встановлення нових податків і (або) зборів, а також акти законодавства про податки і збори суб'єктів Російської Федерації і нормативні правові акти представницьких органів муніципальних утворень, що вводять податки, вступають в силу не раніше 1 січня року , наступного за роком їх прийняття, але не раніше одного місяця з дня їх офіційного опублікування.

Норми податкового права поширюються на всі суб'єкти цивільного права, якщо у відповідному акті (нормі права) не встановлено інше.

По колу осіб нормативний акт поширює свою дію на категорії суб'єктів, зазначених у законі, з урахуванням передбачених у ньому обмежень. Статтею 9 НК РФ встановлено вичерпний перелік учасників податкових правовідносин:

1) організації та фізичні особи, які є платниками податків або платниками зборів;

2) організації та фізичні особи, визнані податковими агентами;

3) податкові органи;

4) митні органи.

Всі названі учасники наділені податковим законодавством певними правами і обов'язками і тому здатні виступати реальними учасниками (суб'єктами) правових відносин, регульованих нормативними актами про податки і збори.

У ст. 9 НК РФ не названі в якості суб'єктів податкових відносин банки та інші кредитні організації, представники платників податків, особи, які залучаються в процесі здійснення податкового контролю (експерти, перекладачі, свідки). Але дані особи також відносяться до учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори, так як НК РФ визначено коло їх прав і обов'язків, а також передбачені заходи відповідальності за порушення ними податкового законодавства.

В даний час в НК РФ не міститься спеціальних норм, які передбачають припинення дії актів податкового законодавства. Але виходячи з аналізу сформованої практики, можна зробити висновок про те, що податково-правові норми втрачають чинність або в результаті прямої скасування, або закінчення терміну дії закону.

Розглядаючи дію норм податкового права в просторі, необхідно відзначити ст. 4 Конституції РФ, в якій йдеться про те, що Росія має деякі суверенні права у виключній економічній зоні та на континентальному шельфі, а обсяг цих прав визначається міжнародними угодами. Регулювання податкових відносин в даній сфері здійснюється тільки в межах, встановлених актами міжнародного права. Закони суб'єктів РФ і нормативні правові акти муніципальних утворень діють відповідно на території зазначених суб'єктів і муніципальних утворень.

Конституційна заборона надавати закону зворотну силу не може бути обійдений за допомогою будь-яких технічних та інших хитрощів. Ця заборона не може бути порушений ні за яких обставин. Конституція РФ не допускає відмови від цього правила, в тому числі в умовах надзвичайного стану, тим самим встановлюючи, що закон не має зворотної сили.

Конституційна вимога про неприпустимість надання зворотної сили законам, що встановлює нові податки або погіршують становище платників податків, поширюється як на федеральні закони, так і на закони суб'єктів Федерації, а також на акти органів місцевого самоврядування.

Дія норм податкового законодавства Російської Федерації поширюється на всю територію Російської Федерації. Норми законодавства про податки і збори суб'єктів Російської Федерації діють на території даного суб'єкта Федерації. Дія нормативних правових актів про податки і збори, прийнятих представницькими органами місцевого самоврядування, поширюється на територію даного муніципального освіти.

Виняток становлять випадки застосування для податкових правовідносин норм міжнародних договорів, обумовлені в ст. 7 НК РФ.

Норми податкового законодавства регулюють владні відносини, що виникають з приводу встановлення, введення та справляння податків і зборів в Російській Федерації, а також в процесі здійснення податкового контролю та притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Нормативні акти про податки і збори поширюються:

по-перше, на всі майнові відносини в сфері справляння податків і зборів, засновані на владному підпорядкуванні організацій і громадян вимогам публічної влади;

по-друге, на відносини в сфері податкового адміністрування, тобто на владні відносини, що складаються в процесі податкового контролю та застосування заходів податкової відповідальності;

по-третє, на владно-організаційні відносини між самими органами державної влади та місцевого самоврядування щодо встановлення та введення податків і зборів.

Таким чином, можна зробити висновок, що дія нормативних правових актів в просторі дозволяє говорити про території, в межах якої поширює свою дію прийнятий акт.

2.2. Поняття і види податкових правовідносин

Податкове правовідносини - це особливий вид фінансових, владних відносин, що складаються між громадянами та організаціями як платниками податків, з одного боку, і державою в особі уповноважених нею органів - з іншого, які регулюються нормами податкового права.

Ознаки податкових правовідносин:

1) ці відносини складаються в процесі проведення податкової діяльності, спрямованої на формування, розподіл, перерозподіл і використання державних та муніципальних фондів грошових коштів, що надходять до бюджету в результаті стягнення з громадян і організацій різних видів податків і зборів;

2) виникнення, зміни та припинення податкових правовідносин безпосередньо пов'язані з нормативно-правовими актами, оскільки суб'єкти податкового права самі не вправі встановлювати або припиняти названі відносини;

3) податкові правовідносини, як правило, носять грошовий характер;

4) податкові правовідносини мають імперативний характер;

5) держава сама безпосередньо або в особі уповноважених нею суб'єктів виступає обов'язковою стороною податкових правовідносин, що в поєднанні з ознакою імперативності свідчить про їх владно-публічному характері.

Податкові правовідносини носять майновий характер, оскільки податки, пені, штрафи завжди стягуються у вигляді грошових коштів, а кожен податок має своє економічне підгрунтя - майно, дохід, вартість товарів. Але незважаючи на майновий характер податкових правовідносин, вони відрізняються від цивільно-правових відносин, які також носять майновий характер. Податкові правовідносини характеризуються владою і підпорядкуванням (императивностью), а цивільно-правові відносини - рівноправністю сторін (диспозитивностью).

Система нормативних правових актів з питань оподаткування покликана регулювати систему податкових правовідносин - суспільних відносин, що виникають з приводу встановлення і справляння податків і зборів.

Податкові правовідносини, визначені в ст. 2 НК РФ, є предметом правового регулювання податкового законодавства.

Як ми вже відзначали, норми податкового права поділяються на регулятивні та охоронні, також і податкові правовідносини в залежності від функцій, які виконуються нормами права, поділяються на регулятивні та охоронні.

За допомогою податкових правовідносин регулятивного характеру встановлюються і стягуються податки і збори.

Податкові правовідносини підрозділяються також за такими ознаками:

1) в залежності від характеру податкових норм - на матеріальні і процесуальні:

- до матеріальним правовідносин в податковому праві відносяться відносини з приводу обчислення, сплати податку або збору, а також виконання інших податкових обов'язків у сфері оподаткування;

- до процесуальним правовідносин ставляться відносини, пов'язані з порядком призначення, проведення податкових перевірок, особливостей залучення до податкової відповідальності, порядком оскарження актів податкових органів і т.п .;

2) в залежності від суб'єктного складу податкові правовідносини можна поділити на:

- Відносини, що виникають між РФ і суб'єктами РФ; між РФ і муніципальними утвореннями;

- Відносини між суб'єктами РФ і муніципальними утвореннями (з приводу встановлення і введення податків і зборів);

- Відносини між державою (муніципальними утвореннями), а також іншими учасниками податкових правовідносин;

3) в залежності від характеру межсуб'ектних зв'язків - на абсолютні та відносні:

- абсолютні правовідносини - Це правовідносини, в яких точно визначена лише одна сторона;

- відносні правовідносини - Це правовідносини, в яких конкретні платники податків виступають в якості зобов'язаних осіб, наділених одночасно і відповідними правами.

В даний час НК РФ виділяє наступні групи відносин, регульованих податковим законодавством:

- Щодо встановлення податків і зборів;

- По введенню податків зборів;

- Щодо справляння податків і зборів;

- Щодо здійснення податкового контролю;

- Щодо оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб;

- Щодо притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

2.3. Види джерел податкового права

Джерелами податкового права є нормативні правові акти, в яких містяться норми податкового права (загальнозначущі правила поведінки, забезпечуються системою державних гарантій і санкцій).

Класифікація джерел податкового права:

1. Перше місце в системі джерел податкового права займає Конституція Російської Федерації, Прийнята всенародним голосуванням 12 грудня 1993 Конституція - це основний закон держави, має найвищу юридичну силу і займає чільне місце в будь-якій галузі права, в тому числі і в податковому праві.

Так, відповідно до ст. 57 Конституції РФ кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори. Закони, які встановлюють нові податки або погіршують становище платників податків, зворотної сили не мають (п. "З" ст. 71, п. "І" ч. 1 ст. 72, ч. 3 ст. 75, ч. 3 ст. 104, ст. ст. 106, 132).

2. Друге за значимістю положення належить міжнародними договорами. Відповідно до ст. 7 НК РФ, у разі якщо міжнародним договором встановлено інші норми, ніж ті, які встановлені актами законодавства про податки і збори, підлягають застосуванню норми міжнародного договору.

3. Спеціальне податкове законодавство (Законодавство про податки і збори), яке, в свою чергу, включає наступні елементи:

1) федеральне законодавство про податки і збори, Що складається з: Податкового кодексу Російської Федерації (частина перша від 31 липня 1998 N 146-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000 р N 117-ФЗ); інших федеральних законів про податки і збори (наприклад, Федеральні закони від 22 липня 2005 р N 116-ФЗ "Про особливі економічні зони в Російській Федерації"; від 6 жовтня 2003 р N 131-ФЗ "Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російської Федерації "і ряд інших).

Податковий кодекс - Це звід законодавчих актів про податки і збори, за допомогою яких відбувається регулювання порядку встановлення, зміни та скасування загальних принципів податків і зборів, а також федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів.

НК РФ складається з двох частин.

Перша частина містить 20 глав, таких як:

- Законодавство про податки і збори та інші нормативні правові акти про податки і збори;

- Система податків і зборів в Російській Федерації;

- Платники податків, платники зборів та податкові агенти;

- Представництво у відносинах, регульованих законодавством про податки і збори;

- Податкові органи, митні органи, фінансові органи;

- Органи внутрішніх справ і слідчі органи;

- Об'єкти оподаткування;

- Виконання обов'язку зі сплати податків і зборів;

- Зміна терміну сплати податку та збору, а також пені і штрафу;

- Вимога про сплату податків і зборів;

- Способи забезпечення виконання обов'язків зі сплати податків і зборів;

- Залік та повернення надміру сплачених або надмірно стягнутих сум;

- податкова декларація;

- Загальні положення про відповідальність за вчинення податкових правопорушень;

- Види податкових правопорушень і відповідальність за їх вчинення;

- Витрати, пов'язані із здійсненням податкового контролю;

- Види порушень банком обов'язків, передбачених законодавством про податки і збори, і відповідальність за їх вчинення;

- Порядок оскарження актів податкових органів і дій або бездіяльності їх посадових осіб;

- Розгляд скарги і прийняття рішення по ній.

Друга частина НК РФ присвячена характеристиці окремих видів податків і зборів, визначення законодавчих основ спеціальних податкових режимів;

2) регіональне законодавство про податки і збори, що складається із законів суб'єктів Російської Федерації.

Аналізуючи положення п. 4 ст. 1 і п. 2 ст. 12 НК РФ, можна зробити висновок про те, що законодавство суб'єктів РФ про податки і збори характеризується трьома важливими ознаками:

- З 1 січня 2005 році законодавство суб'єктів РФ про податки і збори складається з єдиного виду нормативних правових актів - законів суб'єктів РФ (подп. "Д" п. 2 ст. 5 Федерального закону від 6 жовтня 1999 р N 184-ФЗ " про загальні принципи організації законодавчих (представницьких) і виконавчих органів державної влади суб'єктів Російської Федерації ");

- Законодавство про податки і збори складається тільки із законів про податки, тобто про такі обов'язкові платежі, які відповідають ознакам, встановленим п. 1 ст. 8 НК РФ. Можливість введення будь-яких регіональних зборів НК РФ не передбачає. Дане положення чітко встановлено і діє з 1 січня 2005 року, після прийняття Федерального закону від 29 липня 2004 N 95-ФЗ "Про внесення змін до частини першу і другу Податкового кодексу Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації про податки і збори ";

- Акти регіонального законодавства про податки приймаються тільки відповідно до НК РФ і не можуть йому суперечити <1>;

--------------------------------

<1> Бризгалін А.В. Законодавство суб'єктів РФ про податки і збори (регіональне законодавство про податки) // Податки та фінансове право. 2011. N 10. С. 40 - 42.

3) законодавство про податки і збори місцевого рівня, Що включає нормативні правові акти про податки і збори, прийняті представницькими органами місцевого самоврядування.

4. Підзаконні нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами:

1) акти органів загальної компетенції, такі як:

- Укази Президента Російської Федерації;

- Постанови Кабінету Міністрів України;

- Підзаконні нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами, прийняті органами виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації;

- Підзаконні нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами, прийняті виконавчими органами місцевого самоврядування;

2) акти органів спеціальної компетенції - відомчі підзаконні нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами органів спеціальної компетенції, видання яких прямо передбачено НК РФ.

Рішення Конституційного Суду РФ (Наприклад, Визначення Конституційного Суду РФ (далі - КС РФ) від 9 листопада 2010 р N 1434-О-О "Про відмову в прийнятті до розгляду скарги закритого акціонерного товариства" МП Трейдинг "на порушення конституційних прав і свобод пунктом 6 статті 89 податкового кодексу Російської Федерації "; Визначення КС РФ від 3 лютого 2010 р N 165-о-о" про відмову в прийнятті до розгляду запиту Арбітражного суду Омської області про перевірку конституційності пункту 1 статті 4 податкового кодексу Російської Федерації та абзацу другого пункту 2 статті 66 Земельного кодексу Російської Федерації "; Постанова КС РФ від 14 травня 2009 р N 8-П" У справі про перевірку конституційності положення підпункту "б" пункту 4 Постанови Кабінету Міністрів України "про затвердження Порядку визначення плати і її граничних розмірів за забруднення навколишнього природного середовища, розміщення відходів, інші види шкідливого впливу "в зв'язку із запитом Верховного суду Республіки Татарстан" і ряд інших).

2.4. Підзаконні нормативні правові акти з питань,

пов'язаних з оподаткуванням та зборами

Підзаконні нормативні правові акти - це акти, які видаються на основі і на виконання законів органом державної влади в межах своєї компетенції.

Підзаконні нормативні правові акти, як правило, або конкретизують існуючі норми законів, або встановлюють нові. Головна умова - щоб підзаконні акти відповідали законам і не суперечили їм.

Відповідно до положень ст. 3 НК РФ федеральні органи виконавчої влади, органи виконавчої влади суб'єктів РФ, виконавчі органи місцевого самоврядування та органи державних позабюджетних фондів в передбачених законодавством про податки і збори випадках видають нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами, які не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки і збори.

Слід враховувати, що оскільки після прийняття Конституції РФ підзаконні акти не включаються в обсяг поняття "законодавство", ст. 4 НК РФ також не включає підзаконні нормативні акти до складу законодавства про податки і збори.

Підзаконні акти служать засобом реалізації законодавчих норм і, так само як закони, класифікуються в строгому ієрархічному порядку:

1) акти Президента РФ (приймаються в формі указів і розпоряджень і не повинні суперечити Конституції РФ і федеральних законів);

2) акти Уряду РФ (приймаються у формі постанов і розпоряджень і не повинні суперечити Конституції РФ, федеральним законам, актам Президента РФ);

3) акти федеральних органів виконавчої влади (відомчі акти) (видаються на основі та на виконання Конституції РФ, федеральних законів, указів Президента РФ, постанов Уряду РФ).

Підзаконні акти суб'єктів Російської Федерації, так само як підзаконні акти Російської Федерації, мають свою ієрархічну структуру і поширюють свою дію на всіх осіб і інші суб'єкти права, що знаходяться на території відповідного суб'єкта РФ.

Федеральні органи виконавчої влади, органи виконавчої влади суб'єктів РФ, виконавчі органи місцевого самоврядування та органи державних позабюджетних фондів в передбачених законодавством про податки і збори випадках можуть видавати нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами, які не повинні змінювати чи доповнювати законодавство про податки і збори. Підзаконні нормативні правові акти, що містять норми податкового права, поділяються на дві групи:

1) акти органів загальної компетенції:

а) укази Президента РФ, які не повинні суперечити Конституції РФ і законодавства про податки і збори, займають чільне місце над іншими підзаконними актами.

Відповідно до ст. 90 Конституції РФ укази Президента РФ можуть прийматися з будь-якого питання, яке входить в його компетенцію, в тому числі з питань, що становлять предмет податкового права.

Поряд з актами федеральних законодавчих органів укази Президента РФ є актами первинного правотворчості, так як містять норми права і присвячені загальним питанням.

Президент РФ має право припиняти дію актів виконавчої влади суб'єктів РФ в разі їх протиріччя Конституції РФ і федеральних законів або в разі порушення прав і свобод людини і громадянина до вирішення цього питання відповідним судом. Починаючи з 1991 р президентами РФ прийнято велику кількість указів з питань оподаткування.

Зі вступом в дію частини першої НК РФ прийняті до її введення укази з питань оподаткування, що суперечать НК РФ, відповідно до Указу Президента РФ від 3 серпня 1999 р N 977 "Про приведення актів Президента Російської Федерації у відповідність до частини першої Податкового кодексу Російської Федерації "були визнані такими, що втратили силу.

В даний час діють, наприклад, Указ Президента РФ від 23 грудня 1998 р N 1635 "Про Міністерство Російської Федерації з податків і зборів" і ряд інших;

б) постанови Уряду РФ. Головною функцією Уряду РФ у сфері оподаткування є проведення в Російській Федерації єдиної фінансової і податкової політики.

Постанови Уряду РФ приймаються на основі та на виконання нормативних правових актів.

У передбачених законодавством про податки і збори випадках Уряд РФ має право видавати підзаконні нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами, які не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки і збори.

Уряд РФ має право видавати акти, в яких можуть встановлюватися:

- Ставки федеральних податків у випадках, зазначених в НК РФ, в порядку і в межах, визначених НК РФ (п. 1 ст. 53 НК РФ);

- Порядок списання безнадійних недоїмок по федеральних податків і зборів (п. 1 ст. 59 НК РФ);

- Перелік галузей і видів діяльності, які мають сезонний характер (п. 2 ст. 64 НК РФ);

- Порядок ведення Єдиного державного реєстру платників податків (п. 8 ст. 84 НК РФ);

- Порядок і розміри виплат, належних свідкам, перекладачам, фахівцям, експертам і зрозумілим (п. 4 ст. 131 НК РФ).

К постановами Уряду РФ в області оподаткування відносяться:

- Постанова Уряду РФ від 6 квітня 1999 р N 382 "Про переліки сезонних галузей і видів діяльності, що застосовуються для цілей оподаткування";

- Постанова Уряду РФ від 26 лютого 2004 N 110 "Про вдосконалення процедур державної реєстрації та постановки на облік юридичних осіб та індивідуальних підприємців";

- Постанова Уряду РФ від 1 червня 2004 N 259 "Про порядок списання заборгованості по пені і штрафів з організацій, що мають стратегічне значення для національної безпеки держави або соціально-економічну значимість, щодо яких рішення про реструктуризацію заборгованості з податків і зборів перед федеральним бюджетом, а також заборгованості по нарахованих пені і штрафів приймалися Кабінетом Міністрів України "(разом з" Правилами підготовки матеріалів для встановлення особливих умов списання реструктуризованої заборгованості по пені і штрафів з організацій, що мають стратегічне значення для національної безпеки або соціально-економічну значимість, щодо яких рішення про реструктуризацію заборгованості з податків і зборів перед федеральним бюджетом, а також заборгованості по нарахованих пені і штрафів приймалися Кабінетом Міністрів України ") і ряд інших;

в) підзаконні нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами, прийняті органами виконавчої влади суб'єктів РФ;

г) підзаконні нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами, прийняті виконавчими органами місцевого самоврядування;

2) акти органів спеціальної компетенції. До актів органів спеціальної компетенції відносяться відомчі підзаконні нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами, органів спеціальної компетенції, видання яких прямо передбачено НК РФ.

Президент Росії Дмитро Медведєв 17 вересня 2011 р представив до Держдуми РФ законопроект N 602755-5, що вносить поправки в ст. 140 ( "Приводи і підстави для порушення кримінальної справи") і ст. 241 ( "Гласність") Кримінально-процесуального кодексу Російської Федерації (далі - КПК України). Поправки стосуються економічних злочинів і сформульовані за підсумками зустрічі президента з суддями 26 липня 2011 р

Документ покликаний остаточно закрити можливість ініціації справ про ухилення від сплати податків будь-ким, крім Федеральної податкової служби Російської Федерації (далі - ФНС РФ). Закон не матиме зворотної сили, що не дозволить переглянути кілька тисяч податкових справ, до 2009 р збуджує поза податкової служби. Законопроекти обмежують також гласність вироків з економічних справ - визначенням або постановою суду вироки у таких справах можна буде оголошувати без мотивувальної частини <1>.

--------------------------------

<1> ФНС отримає повноваження за всіма податковими справах // URL: www.taxpravo.ru.

Акти органів спеціальної компетенції видаються:

1. Федеральною податковою службою РФ (Наприклад, Наказ ФНС РФ 4 березня 2010 р N ММ-7-6 / 96 @ "Про внесення змін до Наказу МНС Росії від 10.12.2002 р N БГ-3-32 / 705 @" Про організацію та функціонування системи подання податкових декларацій і бухгалтерської звітності в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку "; Наказ ФНС РФ від 12 грудня 2006 р N САЕ-3-13 / 848 @" Про проведення дослідної експлуатації уніфікованої системи прийому, зберігання і первинної обробки податкових декларацій і бухгалтерської звітності в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку "(разом з Тимчасовим регламентом обміну електронними документами з ЕЦП по телекомунікаційних каналах зв'язку в уніфікованої системи прийому, зберігання і первинної обробки податкових декларацій і бухгалтерської звітності і ряд інших).

Відповідно до положень НК РФ відомчими нормативними правовими актами ФНС РФ затверджуються:

- Форма вимоги про сплату податку (передбачено п. 5 ст. 69 НК РФ);

- Форма податкових повідомлень (ст. 52 НК РФ);

- Форми податкових декларацій та інструкції щодо їх заповнення, якщо інше не передбачено законодавством про податки і збори, форми розрахунків з податків і зборів (п. 3 ст. 31, п. 3 ст. 80 НК РФ);

- Особливості постановки на облік найбільших платників податків та особливості обліку іноземних організацій (п. 1 ст. 83, п. 1 ст. 84 НК РФ);

- Форма заяви і свідоцтва про постановку платника податків на облік, порядок і умови присвоєння, застосування, а також зміни ідентифікаційного номера платника податків (ст. 84 НК РФ);

- Форми повідомлення та спеціальної декларації, передбачені процедурою контролю за витратами фізичних осіб (ст. Ст. 86.1, 86.3 НК РФ);

- Форма рішення керівника (заступника керівника) податкового органу про проведення виїзної податкової перевірки (ст. 89 НК РФ);

- Форма і вимоги до складання акту податкової перевірки (п. 3 ст. 100 НК РФ);

- Форма акта, складеного посадовою особою податкового органу при виявленні фактів, що свідчать про порушення законодавства про податки і збори особами, які не є платниками податків, платниками зборів або податковими агентами, і вимога до його складання (п. 3 ст. 101.1 НК РФ).

2. Міністерством фінансів РФ (Наприклад, Наказ Мінфіну РФ від 9 серпня 2005 р N 101н "Про затвердження Положень про територіальні органи Федеральної податкової служби" (разом з Положенням про інспекцію Федеральної податкової служби по району, району в місті, місту без районного поділу та інспекції Федеральної податкової служби міжрайонного рівня, Положенням про Міжрегіональної інспекції Федеральної податкової служби по найбільших платниках податків, Положенням про Міжрегіональної інспекції Федеральної податкової служби по централізованій обробці даних, Положенням про Міжрегіональної інспекції Федеральної податкової служби по федеральному округу, Положенням про Управління Федеральної податкової служби по суб'єкту Російської Федерації) і ін .).

В кінці грудня 2010 р було прийнято рішення про поетапне зниження ставок мит на темні і світлі нафтопродукти. Так, в 2011 р мита на темні нафтопродукти зросли з 40 до 46,7% від мита на сиру нафту, на світлі - 64%. У 2013 р вони повинні вирівнятися на рівні 60% від нафтового мита.

Раніше Мінфін виступав з ініціативою підвищити експортні мита на нафтопродукти до 85 - 90% від мита на нафту з тим, щоб вийти на рівну прибутковість від поставок нафти і нафтопродуктів <1>.

--------------------------------

<1> Уряду пропонується підвищити мита на нафтопродукти // URL: www.minfin.ru.

3. Федеральною митною службою РФ.

4. Державними позабюджетними фондами.

2.5. Рішення Конституційного Суду РФ

з питань оподаткування

Великий вплив на процес реформування податкового законодавства надає діяльність судових органів, особливо Конституційного Суду РФ. Його рішення розкривають основні засади законодавства про податки і збори, визначають послідовність проведення податкової реформи.

Розвиток норми Конституції РФ отримали в постановах КС РФ, а потім в НК РФ. Конституційному Суду РФ належить важлива роль в механізмі взаємодії конституційного і податкового права. Засновані на Конституції РФ правові позиції КС РФ послужили основою для формування чинного НК РФ. Зокрема, КС РФ вперше були сформульовані і потім зафіксовані НК РФ поняття податку (ст. 8), склад законодавства про податки і збори (ст. 1), склад нормативних правових актів органів виконавчої влади про податки і збори (ст. 4), основні засади законодавства про податки і збори (ст. 3), механізм і момент виконання обов'язку зі сплати податку (ст. 45), загальні положення про відповідальність за вчинення податкових правопорушень (гл. 15), види податкових правопорушень (гл. 16) і т.д. <1>.

--------------------------------

<1> Податкове право Росії / Под ред. Ю.А. Крохин. М .: НОРМА, 2004. С. 112.

Відповідно до ст. ст. 3, 86, 97, 99, 102 і 104 Федерального конституційного закону від 21 липня 1994 р N 1-ФКЗ "Про Конституційний Суд Російської Федерації" КС РФ встановлює відповідність закону, застосованого чи підлягає застосуванню в конкретній справі, тільки положенням Конституції РФ, а не іншим законам і іншим нормативним актам. Дозвіл колізії норм належить до повноважень судів загальної юрисдикції та арбітражних судів (Визначення КС РФ від 15 грудня 2000 р.)

КС РФ займається тлумаченням Конституції Росії, тобто усвідомлює і роз'яснює сенс інтерпретованих норм. Результатом такого тлумачення є правова позиція КС РФ - це прецедент тлумачення конституційної норми, виражений в мотивувальній частині постанови КС РФ, тобто має письмову форму і володіє нормативним значенням.

Нормативне тлумачення КС РФ розраховане на неодноразове застосування, здійснюється щодо широкого кола суспільних відносин, до того ж є офіційним і обов'язковим. Правова позиція КС РФ поширюється не тільки на учасників конкретного конституційного спору, при розгляді якого вона була сформульована, але і на інші суб'єкти права.

Розглянемо деякі рішення КС РФ з питань оподаткування, а також подальшу реалізацію його висновків в законодавстві (порядок набрання чинності актами законодавства про податки і збори, поняттях "податок" і "збір", визначенні елементів оподаткування і т.д.).

Приклад. Згідно Визначенню КС РФ від 1 липня 1999 р N 111-О конституційно-правовий режим стабільних умов господарювання, що виводиться з ст. ст. 8 і 34 Конституції РФ, вимагає від відповідних органів визначати розумний термін, після закінчення якого виникає обов'язок кожного сплачувати податки і збори <1>.

--------------------------------

<1> Згідно ст. 6 Федерального закону від 14 червня 1994 N 5-ФЗ "Про порядок опублікування і набрання чинності федеральних конституційних законів, федеральних законів, актів палат Федеральних Зборів".

Правова природа актів вищих судових інстанцій не визначена законодавцем, не склалося однозначного ставлення до неї і в теорії права. Вже неодноразово висувалися пропозиції прирівняти судові акти до джерел права. І в першу чергу це відноситься до рішень КС РФ.

Досить часто, особливо з питань, пов'язаних з оподаткуванням, КС РФ, розглядаючи справи про тлумачення норм Конституції або про конституційність нормативних актів, встановлює правила, які самі по собі не є роз'ясненнями норм Конституції. А висновки, закріплені в рішеннях КС РФ, впливають не тільки на правозастосовчу, а й на нормотворчу діяльність.

Приклад. Роз'яснення КС РФ про те, що вважати моментом виконання обов'язку зі сплати податку, було відтворено законодавцем в ст. 45 НК РФ. Правило, викладене в Постанові КС РФ від 17 грудня 1996 N 20-П, про те, що при провадженні у справі про податкове правопорушення підлягає доведенню як сам факт вчинення такого правопорушення, так і ступінь вини платника податків, знайшло відображення в ст. ст. 106, 108 НК РФ.

За загальним правилом, закріпленому в ст. 5 НК РФ, законодавчі акти про податки вступають в силу не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування і не раніше 1-го числа чергового податкового періоду з відповідного податку.

Принцип законного встановлення податку не обмежується вимогами до правової формі акта, який встановлює податок, процедурі його прийняття і введення в дію <1>. Зміст акта повинно відповідати конституційним принципам і відображає їх основним засадам законодавства про податки і збори (ст. 3 НК РФ).

--------------------------------

<1> Постанова КС РФ від 23 грудня 1999 р N 18-П.

Пунктами 1 та 3 ст. 3 НК РФ встановлено заборону на довільний характер податків, тобто встановлення податку без урахування економічних підстав і фактичної спроможності платника податків до його сплаті.

На підставі ст. 38 НК РФ дохід може бути об'єктом оподаткування. Доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити. Матеріальна вигода повинна визначатися відповідно до главами частини другої НК РФ (ст. 41), зокрема гл. 23 "Податок на доходи фізичних осіб". Однак дана глава прямо не містить порядку визначення вигоди, отриманої в результаті виграшу.

КС РФ зробив висновок про допустимість обкладення податком доходу, отримуваного в кожному випадку виграшу, а не прибутку - суми, що становить різницю, на яку дохід перевищує витрати. Грошовий вираз результату участі в грі може бути для учасника гри як позитивним, так і негативним <1>.

--------------------------------

<1> Визначення КС РФ від 5 липня 2001 р N 162-О "Про відмову в прийнятті до розгляду запиту Хорошевского районного суду міста Москви про перевірку конституційності абзацу другого пункту 2 статті 224 і пункту 1 статті 226 Податкового кодексу Російської Федерації".

Правові позиції КС РФ щодо проблем оподаткування, як правило, виражені в особливій формі. КС РФ в ході розгляду справ про перевірку конституційності нормативних актів про податки і збори тлумачить конституційні норми і формулює основні принципи оподаткування і зборів. У разі якщо нормативні акти про податки і збори суперечать цим принципам, КС РФ оголошує ці акти не відповідають Конституції РФ. Рішення КС РФ, що містять норми, так чи інакше регулюють оподаткування, є важливими джерелами податкового права.

Приклад. Визначення Конституційного Суду Російської Федерації. Податок на майно фізичних осіб.

На думку заявника, ст. ст. 1 і 5 Закону РФ від 9 грудня 1991 N 2003-1 "Про податки на майно фізичних осіб" припускають сплату індивідуальним підприємцем (далі - ІП) податку на майно в порядку, передбаченому для фізичних осіб, а не для організацій, чим ставлять організації в переважне становище порівняно з ВП.

Як вказав КС РФ, відмовляючи заявникові у прийнятті його скарги до розгляду, в Ухвалі КС РФ від 14 грудня 2004 N 451-О зазначено, що індивідуальна підприємницька діяльність за своєю правовою природою відрізняється від економічної діяльності організацій тим, що не передбачає відокремлення і консолідацію капіталу, а навпаки, полягає в використанні власного майна фізичної особи в підприємницьких цілях. Відмінності в економічній основі здійснення в підприємницької діяльності ІП та організацій проявляються також в неоднакове порядку ведення ними обліку доходів, витрат, господарських операцій та складання бухгалтерської звітності. На можливість встановлення за певних умов неоднакового регулювання щодо організацій та ВП КС РФ вказував, посилаючись на Постанови КС РФ від 21 березня 1997 N 5-П, від 30 січня 2001 N 2-П, від 1 грудня 2009 р N тисячі п'ятсот п'ятьдесят два-О-О, від 16 липня 2009 р N 1023-О-О. Таким чином, саме по собі закріплення для ІП і організацій різного порядку сплати податку на майно не може розглядатися як порушення конституційних прав і свобод платника податків (Визначення КС РФ від 25 лютого 2010 р N 310-О-О) <1>.

--------------------------------

<1> Визначення КС РФ від 25 лютого 2010 р N 310-О-О "Про відмову в прийнятті до розгляду скарги громадянина Хабіева Єрмек Бісембаевіча на порушення його конституційних прав статтями 1 і 5 Закону Російської Федерації" Про податки на майно фізичних осіб " // СПС "КонсультантПлюс" (www.consultant.ru).

2.6. Норми міжнародного права і міжнародні договори

Російської Федерації

Відповідно до ч. 4 ст. 15 Конституції РФ "... загальновизнані принципи і норми міжнародного права і міжнародні договори Російської Федерації є складовою частиною її правової системи". Отже, в російську правову систему введені дві категорії міжнародно-правових норм. Згідно з Конституцією РФ міжнародні договори мають найвищу юридичну силу над усім внутрішнім законодавством.

Загальновизнаними принципами і нормами міжнародного права є норми, які містять основоположні принципи міжнародного права, і загальні принципи права, визнані цивілізованими націями. Другу категорію складають норми, що містяться в міжнародних договорах Росії.

Відповідно до ст. 7 НК РФ якщо міжнародним договором Російської Федерації, що містить положення, що стосуються оподаткування і зборів, встановлено інші правила і норми, ніж передбачені НК РФ і прийняті відповідно до нього нормативно-правові акти про податки і (або) збори, то застосовуються правила і норми міжнародних договорів Російської Федерації.

Слід також враховувати, що відповідно до ст. 57 Конституції РФ міжнародні договори з питань оподаткування можуть застосовуватися лише після їх ратифікації Федеральними Зборами РФ.

До джерел податкового права належать дві групи міжнародних актів:

1) міжнародні акти, що встановлюють загальні принципи податкового права і оподаткування, визнані цивілізованими націями. До актів такого виду слід відносити, наприклад, Європейську соціальну хартію, яка була прийнята 18 жовтня 1961 року і вступила в дію в 1965 р, і ряд інших;

2) міжнародні міжурядові конвенції з питань оподаткування. До актів такого виду відносять, наприклад, численні угоди про усунення подвійного оподаткування, укладені Російською Федерацією з різними країнами, Угоду від 25 листопада 1998 року про принципи стягнення непрямих податків при експорті та імпорті товарів (робіт, послуг) між державами - учасницями СНД, двосторонні угоди про надання адміністративної допомоги в податкових справах (вони полягають між податковими органами різних країн з метою обміну інформацією, посилення податкового контролю та т.д.), міжнародні угоди, що носять в основному індивідуальний характер і спрямовані на звільнення від сплати податків представництв і штаб -квартиру конкретних міжнародних організацій (ООН, ЮНЕСКО, ФІФА, МОК і т.д.) в країнах перебування, і ряд інших.

Можна виділити три групи міжнародних угод з податкових питань.

1. Акти, що встановлюють загальні принципи оподаткування, такі як Європейська соціальна хартія (прийнята 18 жовтня 1961 р вступила в дію в 1965 р), Заключний акт Наради з безпеки і співробітництва в Європі (1975) та ін. Безпосереднього застосування ці акти не підлягають, що містяться в них принципи реалізуються у внутрішньому законодавстві.

2. Власне податкові угоди - дво- або багатосторонні угоди, які полягають в цілях уникнення подвійного оподаткування, недискримінації платників податків, які здійснюють господарську діяльність на території зарубіжних країн, запобігання ухилень від оподаткування. У даній групі міжнародних угод можна виділити три підгрупи:

- Загальні податкові угоди (конвенції). Вони охоплюють всі питання, які стосуються взаємин держав по лінії прямих податків (податків на доходи і на майно) або непрямих податків (наприклад, митних тарифів). Росія має більше 50 угод, що стосуються прямих податків, і інтенсивно проводить переговори про укладення угод про уникнення подвійного оподаткування з деякими країнами;

- Обмежені податкові угоди. Вони присвячені або окремих податках (угоди про податки на спадщину, про податки по соціальному страхуванню), якому оподаткуванню окремих видів діяльності (угоди про усунення подвійного оподаткування морських і повітряних перевезень і т.п.).

Приклад. Угоди з питань оподаткування окремих економічних програм. Так, Російською Федерацією і США укладено Угоду від 17 квітня 1996 про надання відстрочки по сплаті податків у зв'язку з реалізацією програм допомоги, що надається Російської Федерації на безоплатній основі урядом Сполучених Штатів Америки.

Для гармонізації непрямого оподаткування велике значення має Угода від 25 листопада 1998 року про принципи стягнення непрямих податків при експорті та імпорті товарів (робіт, послуг) між державами - учасницями Співдружності Незалежних Держав;

- Угоди про надання адміністративної допомоги в податкових справах. Ці угоди укладаються між податковими органами різних країн з метою обміну інформацією, посилення податкового контролю та т.п. У 1994 р Росією укладено перші такі угоди з Узбекистаном, Вірменією, Грузією. Надалі угоди були укладені і з іншими країнами.

3. Третю групу складають різні міжнародні угоди, які поряд з іншими питаннями розглядають питання податкового права. Наприклад, угоди про основи взаємовідносин між двома державами розглядають, як правило, питання про податковий рівноправність; угоди про встановлення дипломатичних і консульських відносин передбачають взаємні податкові пільги для дипломатичних і консульських співробітників. Велике значення мають торговельні договори і угоди, на основі яких встановлюється режим найбільшого сприяння щодо митних зборів.

Реалізація міжнародних договорів забезпечується в тому числі правом їх учасників звернутися в компетентні організації для вирішення суперечок в області оподаткування.

Наприклад, міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування (Угода між Урядом РФ і Урядом Республіки Кіпр від 5 грудня 1998 "Про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи і капітал"; Угода між РФ і Федеративною Республікою Німеччина від 29 травня 1996 р "Про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи і майно"; Конвенція між Урядом РФ і Урядом Чеської Республіки від 17 листопада 1995 року "Про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і капітал"; Конвенція між Урядом РФ і Урядом Королівства Саудівська Аравія від 11 лютого 2007 року "Про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на дохід і капітал"; Конвенція між Урядом РФ і Урядом Алжирської Народної Демократичної Республіки від 10 березня 2006 року "Про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи і майно "; Конвенція між Урядом РФ і Урядом Федеративної Республіки Бразилія від 22 листопада 2004 року "Про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи"; Угода між Урядом РФ і Урядом Мексиканських Сполучених Штатів від 7 червня 2004 р "Про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи" і ряд інших).

практичні завдання

1. Сформулюйте поняття податково-правових норм. Перерахуйте види податково-правових норм.

2. Виявити і визначте особливості джерел податкового права. Перерахуйте види джерел податкового права.

3. Перелічіть основні складові частини системи джерел податкового права.

тестові завдання

1. Структура норми податкового права включає:

а) умови і міру відповідальності;

б) гіпотезу, диспозицію і санкцію;

в) гіпотезу, диспозицію, санкцію і міру відповідальності.

2. В залежності від характеру містять в нормі права приписів вони підрозділяються на:

а) регулятивні та охоронні;

б) зобов'язуючі, управомочівающіе, заборонні;

в) які зобов'язують, управомочивающие, заборонні і контрольні.

3. Акти законодавства про податки і збори, так само як і будь-які інші нормативні правові акти, діють:

а) в часі, в просторі і по колу осіб;

б) на федеральному, регіональному і місцевому рівнях;

в) всередині країни і на міжнародному рівні.

4. У ст. 9 НК РФ встановлено вичерпний перелік учасників податкових правовідносин:

а) фізичні особи - платники податків, юридичні особи - податкові агенти, податкові інспекції, федеральні і регіональні митні органи;

б) платники податків, податкові агенти, податкові органи, митні органи;

в) фізичні та юридичні особи - платники податків, фізичні та юридичні особи - податкові агенти та податкові органи.

5. Акти органів спеціальної компетенції видаються:

а) Федеральними Зборами Російської Федерації;

б) Конституційним Судом Російської Федерації, Верховним Судом Російської Федерації і Вищим Арбітражним Судом Російської Федерації;

в) Федеральною податковою службою Російської Федерації і Міністерством фінансів Російської Федерації.

Контрольні питання

1. Які особливості податково-правових норм?

2. Які види джерел податкового права вам відомі?

3. У чому полягають подібність і відмінності спеціального і загального податкового законодавства?

4. В чому полягає сутність підзаконних нормативних правових актів з питань оподаткування та зборів?

5. Які міжнародні договори з питань оподаткування вам відомі?

6. У чому полягають особливості міжнародного податкового права?

 



Попередня   1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11   12   13   14   15   16   Наступна

ПОДАТКОВЕ ПРАВО | М.О. Клейменова | Глава 1. ОСНОВИ ПРАВОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ ПОДАТКОВИХ ВІДНОСИН | Приклад. | Глава 4. НОРМИ ПОДАТКОВОГО ПРАВА | IV. Матеріальні і процесуальні норми податкового права. | Глава 5. ЮРИДИЧНА КОНСТРУКЦІЯ ПОДАТКУ І ЗБОРУ | Глава 6. ПОДАТКОВІ ПРАВОВІДНОСИНИ | Глава 7. ПОДАТКОВА ТАЄМНИЦЯ | Глава 8. ПОДАТКОВА ОБОВ'ЯЗОК ТА ЇЇ ВИКОНАННЯ |

загрузка...
© um.co.ua - учбові матеріали та реферати