На головну

Сутність і роль податків

  1. IV. Матеріальні і процесуальні норми податкового права.
  2. VI.1.1) Правова сутність шлюбу.
  3. Автоматична політика (політика вбудованих стабілізаторів) заснована на забезпеченні податковою системою бюджетних надходжень в залежності від рівня економічної активності.
  4. Адміністративне оскарження рішень податкових органів.
  5. Адміністративне оскарження рішень податкових органів.
  6. Аналогова магнітний запис
  7. аналогової модуляції

Найважливіше місце серед джерел дохідної частини державного бюджету займають податки. На їх частку припадає до 90% надходжень до бюджетів промислово розвинених країн. Згідно з Бюджетним кодексом РФ доходи бюджету кожного рівня формуються відповідно до податкового законодавства. Дане положення підтверджує виняткову важливість податків, оскільки саме вони є фінансове джерело економічної самостійності держави. Загальновідома крилата фраза американського президента Бенджаміна Франкліна: «В житті безсумнівні дві речі: смерть і податки».

Податки як основне джерело утворення державних фінансів через вилучення у вигляді обов'язкових платежів частини суспільного продукту відомі з незапам'ятних часів. При цьому оподаткування як елемент економічної культури притаманне всім державним системам як ринкового, так і неринкового типу господарювання.

Історія податків нараховує тисячоліття. Податки виступали необхідною ланкою економічних відносин з моменту виникнення держави і поділу суспільства на класи, коли народжуються соціально-державні механізми стародавнього світу зажадали відповідного фінансування. За словами англійського економіста С. Паркінсона: «Оподаткування старо, як світ, і його початкова форма виникла коли який-небудь місцевий вождь перегороджував гирлі річки, місце злиття двох річок або гірський перевал і стягував плату за прохід з купців і мандрівників».

Формування податкових теорій складалося під безпосереднім впливом економічного розвитку суспільства. До XVII століття всі уявлення про податки мали випадковий і безсистемний характер. І тільки після того, як відбулася заміна тимчасових і надзвичайних податків на регулярні і загальні платежі, що викликала неприйняття їх населенням, виникла необхідність в теоретичному обґрунтуванні такого явища, як податки.

Однією з найперших податкових теорій є теорія обміну, яка ґрунтується на безкоштовне характер оподаткування. Суть теорії полягає в тому, що через податок громадяни купують у держави послуги з охорони від нападу ззовні, підтримання порядку і т.д. Найбільш розповсюдженим різновидом даної теорії є теорія «суспільного договору» (Ш. Монтеск'є, Вольтер, О. Мірабо). У ній податок розглядається як результат договору між громадянами і державою, згідно з яким підданий вносить державі плату за охорону, захист і інші послуги. Ніхто не може відмовитися від податків, так само як і від користування послугами, що надаються державою. В кінцевому рахунку цей обмін вигідний для обох сторін, так як саме нездатне уряд краще і дешевше охороняє підданих, ніж якби кожен з них захищав себе самостійно. Іншими словами, податок виступає платою суспільства за вигоди і мир, що забезпечуються громадянам.

Класична теорія податків (теорія податкового нейтралітету) зв'язується з науковою діяльністю А. Сміта, Д. Рікардо та їх послідовників. Вони розглядали податки як один з видів державних доходів, які повинні покривати витрати по утриманню уряду. Суперечливість позиції класиків полягає в тому, що, з одного боку, вони визнавали необхідність податків і вважали, що витрати на громадську оборону і на підтримку гідності верховної влади повинні покриватися загальними зборами з усього суспільства. З іншого боку, відносили державну діяльність до непродуктивної, не пов'язаної з задоволенням економічних потреб суспільства і розглядали податки як перешкода до накопичення капіталу, розвитку економіки. Так, Д. Рікардо писав: «Податки мають той же ефект, що і неродючий грунт, поганий клімат, відсутність спритності або активності, погане розподіл робочих місць, втрата верстатів».

Протилежністю класссіцізма виступає кейнсіанськатеорія, яка розглядає податки в якості головного важеля регулювання економіки. На думку Дж.М. Кейнса, викладеного в книзі «Загальна теорія зайнятості, відсотка і грошей», економічне зростання залежить від грошових заощаджень тільки в умовах повної зайнятості. Однак повної зайнятості досягти практично неможливо. У цих умовах великі заощадження заважають економічному зростанню, оскільки не вкладаються у виробництво і є пасивний джерело доходів. Щоб усунути негативні наслідки, зайві заощадження слід вилучати з допомогою податків.

Податкова теорія монетаризму, запропонована М. Фрідменом, заснована на кількісній теорії грошей. При цьому податки, поряд з іншими інструментами (процентна ставка, грошова маса), впливають на грошовий обіг. Зокрема, через податки вилучається зайва кількість грошей, завдяки чому зменшуються несприятливі фактори розвитку економіки.

Таким чином, уявлення про економічну природу і ролі податків змінювалися в міру розвитку суспільних відносин. В даний час склалося два підходи до визначення сутності податків: економічний і правовий.

Податок як економічна категорія характеризує відносини господарюючих суб'єктів і громадян, з одного боку, і держави - з іншого, з приводу формування централізованих грошових фондів держави (бюджетних і позабюджетних). За допомогою вилучення податкових платежів відбувається перерозподіл частини національного доходу країни у власність держави з метою створення фінансової бази для здійснення його завдань і функцій.

Податок як правова категорія являє собою обов'язковий, індивідуально-безоплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і / або муніципальних утворень. Причому слід розрізняти поняття «податок», «збір», «мито». Під податком розуміють зазвичай систематичний внесок, який сплачується платником без будь-якого зустрічного задоволення. При цьому обов'язок по сплаті податку виникає у платника в будь-якому випадку при наявності об'єкта оподаткування. Збір є платою, що стягується державним органами за право участі, користування чим-небудь або за право здійснення тієї чи іншої діяльності (наприклад, за використання найменування «Росія»). Мито - плата, що стягується з організацій і громадян за вчинення державними органами певних дій (державне мито, мито). Збори та мита повинні стягуватися лише з тих, хто вступає у відносини з відповідним органом або установою з приводу отримання потрібних йому послуг.

Податок як комплексна економіко-правова категорія являє собою сукупність певних елементів, кожен з яких має самостійне значення:

податково-правова норма - загальне правило поведінки в податковій сфері, встановлене в певному порядку і санкціоноване державним органом;

платники податків (учасники податкових відносин) - юридичні, фізичні особи або інші категорії платників (відокремлені структурні підрозділи - філії, представництва), на які покладено обов'язок сплачувати податки;

об'єкт оподаткування - дія або благо, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристики, з наявністю якого у платника податків виникає обов'язок по сплаті податку. Об'єктами оподаткування є операції з реалізації товарів (послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (послуг);

оподатковувана база - кількісне вираження об'єкта оподаткування, та вартісна база, до якої застосовується ставка податку;

ставка податку - розмір податку (у відсотках або вартісному вираженні), що припадає на одиницю оподаткування. Такою одиницею податку прийнято вважати умовну величину, яка використовується для кількісного розрахунку оподатковуваної бази. Наприклад, для обчислення мита на автомобіль такої одиницею є кінська сила;

податковий період - термін, протягом якого завершується процес формування оподатковуваної бази і визначається розмір податкового зобов'язання.

Різноманіття існуючих податків викликає необхідність їх класифікації, оскільки віднесення податку до певного виду дозволяє чіткіше визначити його зміст і організувати процедуру стягнення. В даний час підрозділ податків проводиться за такими ознаками:

за способом стягнення податки поділяються на прямі і непрямі. Прямі податки стягуються в процесі накопичення матеріальних благ безпосередньо з доходів або майна платників податків, тому розмір їх точно відомий (податки на прибуток, на доходи фізичних осіб, на майно). Непрямі податки (адвалорні) стягуються через ціну товару. Це своєрідні надбавки, що включаються державою в ціну товарів і послуг і сплачуються споживачами. Традиційно до них відносять акцизи і митні збори. Порівняно новим для Росії є податок на додану вартість, що представляє собою форму вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва та обігу;

за компетенцією органів державної влади податки поділяються на федеральні, регіональні і місцеві. Розміри ставок, об'єкти, платники і методи обчислення податків визначаються законодавчими органами країни, суб'єктів Федерації, місцевими органами і є єдиними для всієї підвідомчій території;

за ставками виділяють пропорційні, прогресивні і регресивні податки. Пропорційний податок встановлюється в абсолютній фіксованій сумі на одиницю обкладання, фіксованих відсотках або кратної суми (мінімальний розмір оплати праці) незалежно від величини об'єкта оподаткування або доходу. Ставка прогресивного податку збільшується в міру зростання одержуваного доходу або вартості об'єкта оподаткування. При регресивному податок ставка знижується з підвищенням одержуваного доходу;

за рівнем бюджету-одержувача виділяють закріплені і регулюючі податки. Закріплені податки цілком і безпосередньо надходять в конкретний бюджет або позабюджетний фонд (податок на доходи фізичних осіб перераховується до федерального бюджету). Регулюючі (різнорівневі) податки надходять одночасно до бюджетів різних рівнів у пропорції, згідно з бюджетним законодавством (податок на прибуток підприємств і організацій розподіляється між бюджетами трьох рівнів, податок на доходи фізичних осіб - між регіональним і місцевим бюджетами).

Податки виконують кілька функцій, у кожній з яких проявляється їх сутність і реалізується призначення як інструменту фінансової політики.

1. Фіскальна функція (забезпечення фінансування державних витрат). Фіском (від лат. Fiscus - корзина) в Стародавньому Римі називалася приватна скарбниця імператора, що знаходилася у веденні чиновників і пополнявшаяся доходами з імператорських провінцій. Це основна функція податків, за допомогою якої відбувається формування і мобілізація фінансових ресурсів держави, а також акумулювання в бюджеті засобів для виконання загальнодержавних і цільових програм.

2. Розподільна (соціальна) функція полягає в перерозподілі суспільних доходів між різними категоріями населення, за допомогою чого досягається підтримка соціальної рівноваги шляхом зміни співвідношення між доходами окремих соціальних груп з метою згладжування нерівності між ними. Іншими словами, відбувається передача коштів на користь більш слабких і незахищених категорій громадян за рахунок покладання податкового тягаря на більш сильні категорії населення. Прикладом реалізації соціальної функції є акцизи, установлювані на окремі види товарів, перш за все на предмети розкоші, а також механізм прогресивного оподаткування. У деяких соціально орієнтованих країнах (Швеція, Норвегія, Швейцарія) майже на офіційному рівні визнається, що податки являють собою плату високоприбуткової частини населення менш дохідній за соціальну стабільність.

3. Регулююча функція спрямована на рішення за допомогою податкових механізмів тих чи інших завдань політики держави. Основними об'єктами регулювання за допомогою податкової політики є господарський цикл, галузева і регіональна структура господарства, капіталовкладення, ціни, НДДКР, зовнішньоекономічні зв'язки, навколишнє середовище та ін. В рамках даної функції прийнято виділяти три підфункції: стимулюючу, дестимулюючу і відтворювальну.

Стимулююча підфункції спрямована на підтримку розвитку тих чи інших економічних процесів. Вона реалізується через систему пільг і звільнень. Так, сучасна система оподаткування надає широкий набір податкових пільг малим підприємствам, інвалідам, організаціям, що здійснюють капітальні вкладення у виробництво, в благодійну діяльність і т.д. Прикладом тому може служити механізм прискореної амортизації, при якому компаніям дозволяється відраховувати в амортизаційний фонд суми, що значно перевищують дійсний знос основного капіталу. Це скорочує розмір оподатковуваного прибутку та стимулює капіталовкладення в економіку. Метод сприяє інтенсифікації НТП, заохочення структурних змін в економіці, особливо розвитку наукоємних галузей.

Дестимулюючу подфункция, навпаки, спрямована на встановлення через податковий тягар перешкод для розвитку яких-небудь економічних процесів. Це проявляється через введення підвищених ставок податків, акцизів, митних зборів та ін.

Відтворювальна подфункция призначена для акумуляції коштів на відновлення використовуваних ресурсів. Цю подфункцию виконують відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази, плата за воду та ін. Ці платежі мають чітку галузеву приналежність.

4. Контрольна функція дозволяє державі здійснювати контроль фінансово-господарської діяльності організацій та громадян, а також джерел доходів і витрат. На основі грошової оцінки сум податків можливо кількісне зіставлення показників доходів з потребами держави у фінансових ресурсах. Завдяки контрольної функції виявляється ефективність кожного податкового каналу і «податкового преса» в цілому, забезпечується контроль за видами діяльності і фінансовими потоками, виявляється необхідність внесення змін у податкову систему і бюджетну політику.

Формування і розвиток податкових відносин - складний процес, в основі якого лежать базові положення (принципи), що стосуються доцільності та оцінки податків як економічного явища. Вперше вони були сформульовані в 1776 р А. Смітом в роботі «Дослідження про природу і причини багатства народів». Ці принципи зберегли свою актуальність і понині. Однак за більш ніж двохсотрічної розвиток суспільства система принципів А. Сміта зазнала певних змін. В даний час на практиці реально втілені такі економічні принципи оподаткування.

1. Принцип справедливості стверджує загальність оподаткування і рівномірність розподілу податку між громадянами пропорційно їхнім доходам. Згідно з цим принципом кожен підданий держави повинен брати участь у формуванні витрат держави пропорційно своїм доходам і можливостям. При цьому платники, що знаходяться в рівному економічному становищі, повинні знаходитися і в рівній податковій позиції, тобто кожен повинен сплачувати податок однакової величини. Якщо ж особи знаходяться в нерівному положенні, ті з них, хто отримує від держави більше благ, повинні платити більше податків. Прикладом є податок на користувачів автодоріг і власників автотранспорту. Природно, саме вони повинні вносити платежі в дорожні фонди (податок на користувачів автодоріг, податок на реалізацію паливно-мастильних матеріалів, податок з власників автотранспортних засобів), за рахунок яких фінансується будівництво і ремонт доріг.

Однак принцип справедливості не є абсолютним і діє не у всіх випадках. Так, літні люди мають більш низькі доходи в порівнянні з молодими працездатними людьми, але частіше вдаються до послуг державної охорони здоров'я. Тому, виходячи з платоспроможності, вони повинні були б платити більш низькі податки. У той же час вони витягують більше вигод від користування державними лікарнями, отже, повинні платити більше податків.

2. Принцип пропорційності полягає в співвідношенні наповнюваності бюджету і несприятливих для платників податків наслідків оподаткування. Його можна сформулювати як принцип економічної збалансованості інтересів платника податків і державної скарбниці. Даний принцип обгрунтовується розрахунками американського економіста А. Лаффера, який показав залежність між податковими доходами бюджету і динамікою ставок податку і встановив наявність оптимального рівня податку, який забезпечує максимальні надходження до державного бюджету.

Завдання законодавця - на основі економічно обґрунтованих пропозицій встановити такий режим оподаткування, який не пригнічував б економічну активність платника податків і в той же час забезпечував необхідний рівень надходжень до бюджету. Таким чином, оподаткування має свої межі, які визначаються відповідно до принципу пропорційності.

Податковий межа - умовна точка в оподаткуванні, в якій досягається оптимальна для платників і державної скарбниці частка ВНП, що перерозподіляється через податкову систему. Зрушення умовної точки в ту або іншу сторону породжує суперечливі ситуації, проявами яких є політичні конфлікти, непокора платників податків, втеча капіталу, масове ухилення від податків тощо.

Рівень податкового межі може підвищуватися, як правило, тільки в надзвичайних ситуаціях, як це було, наприклад, під час Другої світової війни в США, коли податковий межа становила 80-90%. У Великобританії після Другої світової війни вилучалося 100% надприбутку. У Росії економічні складнощі перехідного періоду викликали введення в 1994 р двох додаткових цільових податків (спецналог і транспортний податок), надання прав місцевим органам встановлювати свої власні податки, а також підвищення ставки податку на прибуток до 38-43%.

3. Принцип максимального врахування інтересів і можливостей платників податків передбачає, що податок повинен стягуватися такої ранньої пори і таким способом, які представляють найбільшу зручність для платника. Він проявляється в визначеності і зручності для платника податків, а також в його інформованості про всі зміни податкового законодавства. За словами Н.І. Тургенєва: «Кількість податку, час та спосіб платежу повинні бути визначені, відомі який сплачує і незалежні від влади збирачів ... Якщо у хлібороба потрібно пoдать тоді, коли його хліб ще не проданий, то він повинен або віддати свій хліб за безцінь, або займати гроші і платити відсотки ».

4. Принцип економічності (ефективності) означає, що суми зборів щодо кожного окремого податку повинні перевищувати витрати на його збір і обслуговування. Прикладом ігнорування цього принципу може стати податок на майно громадян. Зусилля податкових органів з виявлення об'єктів оподаткування, обчислення податку і контролю ледь покриваються сумами податку, що сплачується, а вже про стягнення мізерних сума податку в судовому порядку не може бути й мови. Не випадково деякими фахівцями висувалася пропозиція встановити в податковому законодавстві норму, в якій при введенні нового податку повинно бути визначено, що доходи від його збору будуть перевищувати витрати десятикратно.

У сучасних умовах значення і роль податків виходять далеко за межі забезпечення державних органів фінансовими ресурсами. Податки стали найважливішим засобом одержавлення національного доходу. Вони грають все більш важливу роль в макроекономічному регулюванні, показником чого є збільшення питомої ваги податкових вилучень в загальному обсязі ВНП.



Попередня   32   33   34   35   36   37   38   39   40   41   42   43   44   45   46   47   Наступна

Взаємозв'язок причин і типів інфляції. види інфляції | Соціально-економічні наслідки інфляції. антиінфляційні заходи | Сутність, функції і види грошей | Поняття грошової маси. Види грошових агрегатів | Банківська система та пропозиція грошей. Функції центрального банку. Резервна форма організації банківської системи | Попит на гроші. Основні передумови попиту на гроші в неокласичної і кейнсіанської моделях | Рівновага на грошовому ринку | Цілі та інструменти грошово-кредитної політики. Передавальний механізм монетарної політики | бібліографічний список | Сутність, функції та основні риси фінансів |

© um.co.ua - учбові матеріали та реферати