загрузка...
загрузка...
На головну

Податкова система Німеччини

  1. I.2.3) Система римського права.
  2. II. Процес об'єднання Німеччини і його вплив на систему міжнародних відносин
  3. II.5.1) Поняття і система магістратур.
  4. IV. МОВА ЯК СИСТЕМА І СТРУКТУРА
  5. Quot; виштовхує "ЛОГІСТИЧНА СИСТЕМА
  6. S.1. ІНФОРМАЦІЙНА СИСТЕМА ТОРГІВЛІ
  7. VI. Система органів державної влади в Російській Федерації

Податкова система Німеччини формувалася в кілька етапів. Після утворення в 1871 р Німецької імперії встановлення всіх основних прямих податків залишалося прерогативою входили до неї держав (нинішніх земель). Імперії було передано лише право встановлювати митні збори і податки на предмети споживання: тютюн, пиво, горілку, цукор, сіль. Останній напрям в структурі податкових платежів визначив в 1879 р перший рейхсканцлер Німеччини Отто Бісмарк, зажадавши перенести тягар податків з доходів на споживання (витрати). Закріплення права збору мит і акцизів за імперією поклало початок створенню спільного економічного простору країни.

Внески окремих земель робили імперію залежною від них. Це і визначило шляхи розвитку податкової системи Німеччини. У 90-і рр. XIX ст. були введені гербові збори на цінні папери, векселі, гральні карти, в 1906 р - податок зі спадщини, в 1913 р - податок на майно і податок на приріст майна. З 1916р. Німеччина вже активно використовувала можливості прямого оподаткування. Розвивалося і непряме оподаткування, бо мит і акцизів не вистачало на покриття витрат, пов'язаних з військовою поразкою. У липні 1918 р Німеччина ввела податок з обороту, який у 1960-х рр. придбав форму податку на додану вартість.

У грудні 1919 р після затвердження імперських правил оподаткування, розроблених міністром фінансів М. Ерцбергер, почалася найбільша податкова реформа. В ході реформи було ліквідовано фінансовий суверенітет земель. Право збирати податки і управляти ними закріплювалося виключно за державою. Податкова система стала централізованою. Був підвищений податок з обороту, введено оподаткування предметів розкоші, додатковий податок сплачували власники великих станів. Діяли до реформи 26 земельних законів про прибутковий податок було замінено загальноімперським прибутковим податком з диференційованої шкалою і максимальною ставкою 60%. У Веймарській республіці було створено єдине фінансове управління, контролювала надходження всіх видів податків, незалежно від їх подальшого розподілу. Це фінансове управління функціонувало аж по травень 1945 р

Після Другої світової війни в ФРН були законодавчо розподілені державні функції між федерацією і землями. При цьому федерація і землі самі оплачували витрати по управлінню, землі ставали самостійними в питаннях свого бюджетного устрою.

Головним державним актом, розмежовує компетенції федерації, земель і громад в області податкової політики, є конституція - Основний закон ФРН, прийнятий 23 травня 1949 р Згідно зі статтею 105 цього документа, федерація має виняткову законодавчу компетенцію з митних справах та фінансовим монополіям. Землі мають право законодавчо встановлювати місцеві податки на споживання. Громади і об'єднання громад спільно отримують певний законодавствами земель відсоток від податків, що надходять на користь земель. В інших випадках землі визначають, чи направляти і в якому розмірі доходи від земельних податків на користь громад.

Державним актом, що регулює загальні питання податкової політики, є Положення про податки і платежі від 16 березня 1976 зі змінами та доповненнями. Воно визначає: суб'єкти та об'єкти податкової політики; загальний порядок справляння податків і базу їх обчислення; санкції при невиконанні фізичними або юридичними особами своїх податкових зобов'язань; процедуру перевірки даних про доходи платників податків.

Сучасна податкова система ФРН базується на принципах, закладених ще Л. Ерхардом:

¦ податки повинні бути можливо мінімальними;

¦ при оподаткуванні того чи іншого об'єкта повинні враховуватися доцільність справляння податку, тобто окупність витрат на стягування податків;

¦ податки не повинні перешкоджати конкуренції;

¦ податки повинні відповідати структурній політиці;

¦ податки повинні забезпечувати справедливий розподіл доходів в суспільстві;

¦ податкова система повинна виключати подвійне оподаткування;

¦ система повинна будуватися на повазі до приватного життя людини. У зв'язку з оподаткуванням людина повинна по мінімуму відкривати державі своє приватне життя. Податковий працівник не має права давати будь-яких відомостей про платника податків. Повинно бути гарантовано дотримання комерційної таємниці;

¦ величина податків повинна знаходитися у відповідності з обсягом надаваних державою послуг.

Сьогодні податкова система ФРН являє собою складну розгалужену систему, що охоплює практично всі сторони життєдіяльності суспільства. В її основі лежить принцип множинності податків (їх понад 50). Податкові збори приносять близько 80% доходів бюджету. Податки діляться:

¦ на федеральні;

¦ земельні;

¦ муніципальні громадські;

¦ спільні;

¦ церковні.

На федеральні податки припадає 48% загальної суми податкових надходжень, земельні - 34, общинні - 13% (залишок (5%) становлять внески до Фонду вирівнювання тягаря війни і частку ЄС). Основними платниками податків є робітники і службовці (близько 70% всіх податкових надходжень країни).

федеральнінадходження в бюджет складаються з податків на продукцію споживчого попиту: бензин і інше нафтове паливо (5,6%), тютюн (3,1%), вино-горілчані вироби (0,8%) та ін. Повністю до федерального бюджету зараховуються збори від таких податків;

¦ митні збори;

¦ податок на рух капіталу;

¦ податок на страхування;

¦ вексельний податок;

¦ збори в рамках ЄС;

¦ податки на спирто-горілчані вироби та інші предмети споживання, за винятком податку на пиво (акцизи).

Дві третини податкових надходжень до федерального бюджету - це прямі податки: прибутковий, корпоративний, з обороту і промисловий. Ці податки відносяться до спільних надходжень, так як вони спрямовуються до бюджетів різних рівнів. Спільні податки є прикладом реалізації механізму вертикального фінансового вирівнювання. Так, в федеральний бюджет направляються:

¦ 42,5% зборів прибуткового податку;

¦ 50 - податку на корпорації;

¦ 65 - податку з обороту, включаючи податок з імпортного обороту;

¦ 9% зборів промислового податку.

Податкова система ФРН в першу чергу спирається на податок на прибуток (Більше третини загальної суми податкових надходжень). Він стягується відповідно до закону про прибутковий податок від 27 лютого 1987 з змінами і доповненнями з фонду заробітної плати і з доходів від капіталу, в тому числі дивідендів, якщо вони не обкладаються податком з корпорацій. Прибутковим податком обкладаються доходи фізичних осіб: заробітна плата працюючих за наймом, доходи осіб вільних професій, гонорари, доходи від індивідуальної трудової діяльності і т.п. Неоподатковуваний мінімум для самотніх - 5616 марок на рік, для сімейних пар - 11 232 марки. Мінімальна ставка прибуткового податку - 22,9%, максимальна - 51% (до 1990 року - 56%, до 2000 р - 53%).

Податок на доходи від капіталу є однією з форм прибуткового податку. Він стягується з фізичних осіб безпосередньо при виплаті доходів з капіталу - дивідендів, відсотків по акціях і т.п. Оподаткуванню підлягає сума дивідендів після сплати корпоративного податку. Ставка податку на доходи від капіталу - 25%. Частка податку з капіталу в загальному обсязі всіх податкових надходжень не перевищує 1,6 - 1,7%.

В кінці 1999 р уряд Німеччини оголосив про найбільший за всю історію ФРН зниженні податків, що отримав назву «реформа століття» (табл. 3.3).

Таблиця 3.3 - Реформування прибуткового податку

 етап  Мінімальна ставка,%  Максимальна ставка,%
 I етап: 2001-2002 рр. II етап: 2003-2004 гг.III етап: 2005 г.  Сніженіес 22,9 до 19,9  Сніженіес 51 до 48,5

корпоративний податок також є податком на доходи, але його оплачують не фізичні, а юридичні особи. Він нараховується відповідно до закону про податок з корпорацій від 10 лютого 1984 зі змінами та доповненнями. Під корпорацією в ФРН розуміють такі організації, як акціонерні товариства, товариства з обмеженою відповідальністю, кооперативи. Корпоративний податок стягується з річного доходу юридичної особи. Подвійне оподаткування розподіленого прибутку не допускається. Якщо прибуток корпорації не розподіляється, то ставка 40% (до 1988 р - 56%, до 1998 - 50, до 1999 року - 45%), а на що розподіляється у вигляді дивідендів прибуток - 36%. Згідно «реформу століття» Шредера, ставка корпоративного податку (на нерозподілений прибуток) в період з 2001 по 2005 р буде знижена до 25%.

Оскільки розподіляється прибуток включається в особисті доходи акціонерів, які сплачують прибутковий податок, існує так звана система заліку, при якій податок на распределяемую прибуток, сплачений корпорацією, враховується при оподаткуванні особистих доходів акціонерів. У загальній сумі податкових надходжень корпоративний податок становить близько 4,5%.

Головним непрямим податком в Німеччині є податок з обороту, під яким іноді мається на увазі податок на додану вартість. Цей податок стягується з приросту ціни виробу на кожній зі стадії його виробництва, переробки і реалізації. Додана вартість являє собою вартість відвантаженої продукції (за ринковими цінами) за вирахуванням вартості спожитих напівфабрикатів, енергоресурсів, а також вартості робіт.

Нарахування цього податку побудована так, що всі товари і послуги, потрапляючи до кінцевого споживача, включають його в однаковій мірі, незалежно від кількості оборотів товару або послуги на шляху до споживача. Це досягається системою попередніх відрахувань сум податку фінансовим управлінням. Попередні відрахування податку виконуються лише разі, якщо товари або послуги використовуються юридичною особою для виробничих цілей.

Ряд товарів і послуг звільнені від податку з обороту. До них відносяться експортні поставки, окремі обороти морського судноплавства та авіатранспорту, а також інші послуги, пов'язані з ввезенням, вивезенням та транзитними експортно-імпортними операціями. За цим товарам і послугам передбачений попередній відрахування податку. До групи звільнених від податку з обороту товарів і послуг, що не передбачає попереднього вирахування, відносяться послуги представників лікувальних професій, суспільства федерального страхування, більшості лікарень, літніх шкіл, театрів, музеїв, а також надання кредитів, здача в оренду земельних ділянок та деякі інші.

З 1993 р в зв'язку з «гармонізацією податків» в країнах ЄС ставка цього податку підвищилася з 14 до 15%, а по продовольчих товарах - з 6,5 до 7%.

Аналогічно стягується податок з обороту при імпорті. У загальному обсязі податкових надходжень податок з обороту становить 28%, податок з обороту при імпорті - більше 12%.

У повному обсязі в бюджети земельперераховуються кошти від таких податків:

¦ податок на майно;

¦ податок на спадщину;

¦ податок з придбання земельної ділянки;

¦ податок з транспортних засобів;

¦ податок на пиво;

¦ податок на лотереї і скачки;

¦ пожежник податок;

¦ податок з гральних будинків.

З спільних податків, які через механізм вертикального вирівнювання розподіляються між федерацією і землями, до бюджетів земель зараховуються:

¦ 42,5% зборів прибуткового податку;

¦ 50 - корпоративного податку;

¦ 35 - податку з обороту (включаючи податок імпортного обороту);

¦ близько 9% зборів промислового податку.

Головним податком земель є податок на майно, йди майновий податок, який стягується відповідно до закону про майновий податок від 14 березня 1985 зі змінами та доповненнями. Цей податок має найдавніші традиції. Його ввів в 1278 році король Рудольф фон Габсбург.

Це податок на нетто-майно (за мінусом заборгованості) юридичних і фізичних осіб. Податком обкладається сумарна вартість всіх елементів майна виходячи з його прибутковості. Нерухоме майно фірми включається в сумарний показник за ціною його реалізації на момент оцінки, рухоме майно - за залишковою вартістю, цінні папери - по курсовій вартості.

Податкова ставка на сукупне майно фізичної особи з 1995 р піднята до 1% (до цього 0,5%). Промислові підприємства і компанії платять 0,6%. При збільшенні ставки податку було підвищено і неоподатковуваний мінімум. Раніше не обкладалося податком майно, яке коштувало 70 тис. Марок, тепер - до 120 тис. Марок. Для юридичних осіб неоподатковуваний мінімум - 20 тис. Марок. Переоцінка майна проводиться кожні три роки.

ставка податку на спадщину та дарування залежить від ступеня споріднення та вартості майна. Розрізняють чотири категорії спадкоємців, за якими розраховуються мінімальна і максимальна ставки податку.

Податок на транспортні засоби стягується відповідно до закону від 21 грудня 1927 зі змінами та доповненнями, в новій редакції від 22 грудня 1983 р Податок з мотоциклів і легкових автомобілів розраховується по робочому об'єму двигуна, з вантажних - по загальній вазі автомашин. Податок на транспортні засоби стягується раз на рік.

Поряд з вертикальним податковим вирівнюванням, як уже зазначалося, в Німеччині існує горизонтальне податкове вирівнювання. Перш за все вони стосуються податку з обороту: 75% частки земель (42,5% загального збору цього податку по країні) розподіляється між землями пропорційно числу жителів, а 25% (в 1999 р це було 34 млрд марок) перераховується слабким у фінансовому відношенні землям ( «фінансова сила» яких не досягає 92% Середньонімецький рівня).

Головним податком громад, який є спільним з федерацією і землями, є промисловий податок. У муніципальні бюджети надходить близько 82% загального збору цього податку. Громадам перераховується також 15% прибуткового податку. Повністю громадам належать збори:

¦ від земельного податку;

¦ місцевих споживчих і інших податків (податок на утримання собак, податок на напої).

промисловий податок стягується відповідно до закону про промисловий податок від 14 травня 1984 зі змінами та доповненнями. Частка цього податку в консолідованому бюджеті всього 5%, але він є найважливішим джерелом доходів місцевих органів влади. Останні самостійно встановлюють його ставку. Промисловим податком обкладаються підприємства, суспільства, фізичні особи, які займаються промисловою, торговою та іншими видами діяльності.

Базою нарахування промислового податку є прибуток від занять промислом (ставка 5%) і розмір промислового капіталу (ставка 0,2% вартості виробничих фондів, що підлягають оподаткуванню).

За дохідної складової промислового податку під оподаткування, крім прибутку, підпадає сума, рівна 0,5% плати за користування позиковими засобами капітального характеру, взятими на тривалий термін. Враховуються також збитки, отримані від діяльності інших підприємств (при пайовій участі в них платника податків). Передбачено ряд відрахувань з бази оподаткування: суми, що дорівнює 1,2% вартості земельних ділянок, 1,2% прибутку, отриманого від діяльності інших підприємств, а також від діяльності закордонних філій.

Оподатковуваний база другої складової промислового податку - капіталу складається з вартості власного капіталу платника податків за балансом і половини вартості позикового капіталу, в тому випадку, якщо його величина перевищує 50 тис. Марок, плюс капітал неоголошених осіб. Відрахування підлягають: вартість земельних ділянок, вартість капіталу, вкладеного в діяльність інших підприємств, вартість капіталу в закордонних філіях.

При оподаткуванні доходів для фізичних осіб неоподатковувана сума становить 36 тис. Марок, капіталу - 120 тис. Марок.

Земельний податок стягується відповідно до закону від 7 серпня 1973 з підприємств сільського і лісового господарства, земельних ділянок. Звільняються від сплати податку ділянки землі, які використовуються державними та релігійними установами, в наукових цілях, громадського призначення.

Ставка податку складається з двох частин: основної ставки, яка встановлюється централізовано для нерухомого майна, і надбавки громади, яка залежить від стану місцевих фінансів. Розмір основної ставки диференційований по землекористувачам, тобто існує два види земельного податку: для підприємств сільського і лісового господарства; для земельних ділянок незалежно від їх приналежності.

При остаточному розрахунку суми податку істотне значення мають коригувальні ставки громади, які диференційовані залежно від призначення земель (для лісового та сільського господарства - 0,6%), а також інтенсивності використання земельної ділянки під житлові будинки та вартості споруджених на ній будівель. Наприклад, якщо будинком володіє одна сім'я, то при вартості будинку до 75 тис. Марок ставка складе 0,26%, а понад 75 тис. - 0,35%. При наявності на земельній ділянці двухсемейного будинку ставка становить 0,31%. В інших випадках для забудованих і незабудованих земельних ділянок ставка дорівнює 0,35%.

У юридичних осіб дозволено віднімати земельний податок в якості витрат при оподаткуванні прибутку. В середньому підсумкова ставка по земельному податку становить 1,2%.

окремо виділяють церковний податок, який платять ті, хто називає себе членом церкви. Цей податок обчислюється на базі річного прибуткового податку і становить 8 - 9% від його суми.

Для управління питаннями податкової політики в ФРН існують спеціальні фінансові відомства земель. Нагляд і контроль за діяльністю різних фінансових установ країни покладено на Міністерство фінансів ФРН.

Основні етапи еволюції фінансово-кредитної системи Німеччини представлені в табл. 3.4.

Таблиця 3.4 - Етапи становлення фінансово-кредитної системи Німеччини

 роки  подія
 1873-1914  Дія золотомонетногостандарту
 відкрився Рейхсбанк
 Прийнято закон про страховій справі
 Введено податок зі спадщини
 Введено податок з обороту
 Податкова реформа: ліквідовано фінансовий суверенітет земель
 Інфляція, викликана поразкою в Першій світовій війні
 Грошова реформа: 1 рентна марка = 1 трлн рейхсмарок
 План Дауерса: займ в 30 млрд золотих марок
 1924-1931  Дія золотодевізного стандарту
 1929-1932  План Юнга: термін виплат репарацій збільшувався до 1988 р
 Монополія Рейхсбанку з випуску грошей
 Підпорядкування Рейхсбанку фюреру
 Німеччина розділена на чотири окупаційні зони
 1 березня 1948 р  Створено Банк німецьких земель
 21 червня 1948 р  Грошова реформа, заміна рейхсмарок на дойчмарки
 23 травня 1949 р  Прийнятий Основний закон ФРН, що включає Фінансову конституцію
 1949-1976  Функціонування золотодоларового стандарту
 ФРН вступила в МВФ
 Створено Німецький федеральний банк
 Об'єднання Німеччини, грошова реформа, згідно з якою марка ФРН - єдиний законний платіжний засіб
 1 листопада 1992  Реформування структури Німецького федерального банку
 Введено безготівковий євро
 2000-2005  Податкова «реформа століття»: зниження прибуткового і корпорационного податків
 Грошова реформа: дойчмарки замінені на євро
 До 2030 р  Пенсійна реформа

 



Попередня   1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11   12   13   14   15   16   Наступна

Федеральна резервна система | Система банківських та інших кредитно-фінансових установ | бюджетне пристрій | Бюджетний процес в США | етапи формування | Німецький федеральний банк | Система кредитно-фінансових установ | Федеральний бюджет | банк Франції | Система фінансово-кредитних установ |

загрузка...
© um.co.ua - учбові матеріали та реферати