загрузка...
загрузка...
На головну

Національні ШКОЛИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

  1. VII. Порядок обліку комунальних послуг з використанням приладів обліку, підстави і порядок проведення перевірок стану приладів обліку і правильності зняття їх показань
  2. VII. Порядок обліку комунальних послуг з використанням приладів обліку, підстави і порядок проведення перевірок стану приладів обліку і правильності зняття їх показань
  3. Автоматизована форма обліку
  4. Аналіз ліквідності і платоспроможності за даними бухгалтерського балансу
  5. БІБЛІОТЕКА ВИЩОЇ ШКОЛИ
  6. У ОСВІТЯНСЬКЕ ПРОЦЕСІ ШКОЛИ
  7. У практиці обліку кадрів розрізняють списковий склад, середньосписковий і явочний.

Час виникнення бухгалтерського обліку точно не визначено. Ряд дослідників вважає, що до XV в. бухгалтерського обліку в сучасному розумінні ще не було, так як не було поділу майна власника і його засобів, вкладених у виробництво. Потреба в бухгалтерському обліку виникла з того моменту, коли став використовуватися праця найманих керуючих виробництвом, які повинні були відповідати за збереження довіреного їм майна.

Розвиток бухгалтерського обліку проходило по-різному у всіх народів в залежності від історичних, природних та інших умов. Існували свої уявлення про бухгалтерський облік, його цілі і завдання.

Італійська школа. Витоки італійської бухгалтерії знайдені в облікових регістрах Стародавнього Риму. Саме Італія є батьківщиною подвійного запису. Спочатку облік розвивався самостійно в кожному господарстві, єдиної системи і правил не було. При появі друку виникла «друкована бухгалтерія». Її народження пов'язане з двома іменами: Б. Котрульі - автором книги «Про торгівлю і досконалого купця» (1458 г.); Л. Пачолі (1445-1517 рр.) - Видатним математиком, людиною універсальних знань. Світову славу йому приніс «Трактат про рахунки і записи», перекладений на безліч мов.

Мета обліку в ранній італійській школі - ведення справ в належному порядку, з тим щоб можна було без затримки отримати відомості як щодо боргів, так і вимог. Уже в першій бухгалтерської роботі підкреслювалося, що облік ведеться для оперативного виявлення величини боргів і вимог (юридична сторона обліку) і оптимального пристрою господарської діяльності (економічна природа обліку). З цього часу і до XX в. контрольна функція є головною в бухгалтерському обліку.

У трактаті Л. Пачолі розташування глав практично повністю відтворює послідовність облікової реєстрації. Це зробило величезний вплив на майбутнє обліку. Пачолі розглядав трактат як підручник і прагнув виклад наблизити до практики.

На ранньому етапі інвентаризація здійснювалася на основі принципу історичної перевірки найбільш легко втрачаються коштів - готівки, коштовностей, потім за принципом віднесення майна до нерухомого, рухомого і цінних речей.

Поточний облік передбачався в пам'ятній книзі (меморіал), в журналі і Головній книзі. Надалі було встановлено правило: будь-який факт господарського життя може бути зареєстрований в Головній книзі тільки на підставі запису в журналі.

Перші спроби класифікації рахунків проводилися в Італії. Наприклад, Л. Флорі пропонував всі рахунки розділити на чотири групи: капітали, номінальні (операційні) рахунку, торгові (матеріальні) рахунки і рахунки розрахунків. П. Скалі вважав, що має бути виділено три групи рахунків: власні (капіталу, прибутків і збитків, результатів), майнові та рахунки кореспондентів (дебіторів і кредиторів).

Л. Пачолі дотримувався персоніфікованого підходу, суть якого зводилася до того, що рахунки, що враховують неживі предмети, розглядаються як рахунки фізичних осіб. Грунтуючись на ідеї персоніфікації, він створив інформаційну модель господарської діяльності, яка будується на двох найбільш істотних правилах, які називаються двома постулатами Пачолі:

1. Сума дебетових оборотів завжди тотожна сумі кредитових оборотів тієї ж системи рахунків.

2. Сума дебетових сальдо завжди тотожна сумі кредитових сальдо тієї ж системи рахунків.

У Пачолі кожному рахунку, що дебетується відповідав кредитується. Розвиваючи теорію подвійного запису, А. Пієтро ввів поняття складної проводки, коли кілька рахунків дебетуються і один кредитується і, навпаки, коли один рахунок дебетується і кілька рахунків кредитуються. Тим самим він дав більш загальне формулювання постулату Пачолі, який має основоположне значення і в наші дні.

При визначенні факту господарського життя (господарської операції) Пачолі виділяв чотири обов'язкових моменту, які повинні бути відображені в обліку: 1) суб'єкт, 2) об'єкт, 3) час і 4) місце. Таким чином, даються відповіді на чотири питання: хто, що, де і коли? Флорі виділяв: 1) дебітора, 2) кредитора, 3) суму і 4) характер факту. Перші два елементи припускають наявність суб'єктів, третій - об'єкта. Центральне значення мав четвертий елемент - характер (природа) факту господарського життя.

За визначенням Пачолі, план рахунків складається в залежності від мети, заради якої організовується система спостереження. А. Замбелло був першим, хто виділив в рахунках дві колонки - кількість і сума (вартість). Математичний опис взаємозв'язків між бухгалтерськими рахунками - заслуга Флорі.

Розвиток поняття факту господарського життя призвело до виникнення двох дуже важливих правил, які також сформулював Пачолі:

1. Не можна нікого вважати боржником (дебітором) без його відома, навіть якщо це здається доцільним.

2. Не можна нікого вважати верітелем (кредитором) за певних умов без його згоди.

У XVI ст. з'явилася ідея юридичного статусу рахункового працівника - бухгалтера. Однак практичного розвитку ця ідея довгий час не мала. Пізніше Пиетро визначив вимоги до бухгалтеру - бухгалтер повинен бути розумним, мати хороший характер, чіткий почерк, професійні знання, бути властолюбним, честолюбним, чесним.

До кінця XVII в. відбулося деяке зміна у взаємозв'язку регістрів обліку: з їх складу було виключено пам'ятна книга (меморіал) і введено нове правило - підсумок оборотів по журналу повинен дорівнювати підсумками дебетових і кредитових оборотів по Головній книзі (правило Мендеса). Єдиний журнал розпався на кілька регістрів, так як факти господарського життя стали групувати за типами операцій.

Розвиваючи ідеї французького економіста Ж. П. Саварі, К. Чербоні створює вчення про синтетичному складання і аналітичному розкладанні рахунків, висуваючи два постулату.

1. Сума сальдо всіх рахунків попереднього порядку повинна бути дорівнює сальдо того подальшого рахунку, до якого вони були відкриті.

2. Сума оборотів за дебетом і сума оборотів по кредиту всіх рахунків попереднього порядку повинні бути рівні оборотів по дебету і кредиту того подальшого рахунку, до якого вони були відкриті.

Заслуговують на увагу погляди К. Роньоні на організацію сільськогосподарського рахівництва. Він стверджував, що облік повинен показувати чистий дохід по кожній окремій культурі. Для цього в Головній книзі необхідно відкривати стільки рахунків, скільки вирощується культур. Роньоні сперечався з тими, хто вважав, що ні бухгалтерія, а сівозміну диктує вибір культур. Загальні витрати по рільництву він розподіляв пропорційно площі посівів різних культур.

Вчений надавав великого значення бухгалтерської інформації і висновків, які можна робити за даними бухгалтерського обліку. Наприклад, керуючий великим маєтком міг дізнатися: які культури або який худобу економічно вигідний; з якого рівня збільшення врожаю подальша обробка землі стає економічно невиправданою; кого вигідніше залучати - постійних робочих або поденників і т. д.

Особливістю італійської школи бухгалтерського обліку є її явно виражений юридичний аспект. З юридичної точки зору мета обліку - контроль за діяльністю осіб, що беруть участь в господарських процесах.

У XX ст. школа італійських бухгалтерів продовжувала удосконалюватися, хоча почало позначатися вплив інших напрямків.

Французька школа. У другій половині XVIII ст. Франція стала однією з наймогутніших країн світу. Поступово і її облік став домінувати в Європі, впливаючи на інші школи, в тому числі і італійську.

Для французької школи обліку характерно було твердження, що використовується і в наш час, що облік - це функція управління. Прихильником цих поглядів був Ж. П. Саварі, який розглядав облік як складову частину науки про управління підприємством.

Саварі поглибив ідею Пачолі про ведення декількох книг (основних і допоміжних) і сформулював одне з основних понять сучасного обліку: поділ рахунків і регістрів на синтетичні і аналітичні. Таким чином він створив двоступеневу систему реєстрації даних, що мало величезні наслідки для розвитку бухгалтерської науки. Закономірності та взаємозв'язку рахунків відображені в двох постулатах Саварі:

1. Сума сальдо всіх аналітичних рахунків має дорівнювати сальдо того синтетичного рахунку, до якого вони були відкриті.

2. Суми оборотів по дебету і кредиту всіх аналітичних рахунків повинні бути рівні оборотів по дебету і кредиту того рахунку, до якого вони були відкриті.

Особливістю французької школи обліку було застосування різноманітних журналів, в кожному з яких відбивалася певна група основних операцій. Поява великих підприємств сприяло поділу праці рахункових працівників різних напрямків.

У сільському господарстві застосування подвійної системи бухгалтерського обліку пропагувалося Л. Ф. де Казо. Він виділяв для галузі спеціальні синтетичні рахунки: «Поле», «Урожай», «Стадо», «Будівлі та інвентар (основні засоби)». Наприклад, за дебетом рахунка «Поле» відбивалася капіталізована рента. Для цього проводилася інвентаризація; всі кошти отримували оцінку за поточними ринковими цінами; 5% отриманої суми становила капіталізована рента. Протягом року в дебет цього рахунку записували всі витрати по обробці землі і знос інвентарю (пряма амортизація). При отриманні продукції дебетовийоборот списувався з кредиту цього рахунку і переносився в дебет рахунку «Урожай». У свою чергу, за кредитом рахунка «Урожай» відбивалися вартість реалізованої продукції за цінами реалізації і вартість продукції, використовуваної в своєму господарстві, за собівартістю.

На рахунку «Стадо» за дебетом відображалася вартість фуражу, згодованим тваринам, а по кредиту - готової продукції (аналогічно рахунку «Урожай»).

Одна з найважливіших заслуг французької бухгалтерської школи - величезна увага до розвитку і вивчення теорії. Наприклад, П. Пурра вперше відзначає, що для освоєння бухгалтерського обліку перш за все необхідно опанувати теорією. Вчений вважав, що важлива послідовність вивчення матеріалу - від часткового до загального, від простого до складного.

Французька школа бухгалтерського обліку в цілому має економічний аспект. Юридична теорія, властива італійській школі, при поясненні подвійного запису виходила з правила: хто отримує - дебетується, хто видає - кредитується. При переході до економічного аспекту особистість і договірні відносини поступово зникали з поля зору бухгалтера, правові конструкції не мали подальшого розвитку. На їх місце приходило переконання, що бухгалтер не юрист, а економіст.

Найбільш повно цей погляд висловив П. Ж. Прудон, пізніше цей напрямок розкривається в роботах А. Гильбо, Ж. Б. Дюмарше, Р. Делапорт і ін.

Метою обліку стає виявлення ефективності господарських процесів. Бухгалтер бере на себе роль економіста, одного з організаторів господарського життя підприємства. На цьому ґрунтувалася класифікація рахунків як елементів бухгалтерського балансу вже без зв'язку з особами, які стоять за ними. Поступово виникає система операційних, що регулюють, фінансово-розподільчих і зіставляють рахунків; з'являються «безособові» рахунки (резервів, процесів, фондів); рахунки матеріальних цінностей стали розглядатися як рахунки витрат.

На початку XX ст. стало відчуватися вплив юридичного напряму, найбільшим представником якого був П. Гарньє. В основі його підходів до бухгалтерського обліку лежить поняття «бухгалтерського факту». З нього він починав побудова всіх теоретичних принципів.

Всі факти вчений ділив на три групи: юридичні (договори: поставки, купівлі-продажу, оренди і т. Д.); економічні (зміни цін, тарифів, моди) і матеріальні (зносу основних засобів, втрати від стихійних лих, розкрадань, втрати якості).

Юридичними він називав факти, на які впливає воля суб'єкта; наприклад, рішення про придбання матеріалів приймає конкретний суб'єкт. Економічними вважалися факти, які залежать від зовнішніх обставин і не залежать від волі суб'єкта, наприклад зміна цін. Матеріальних ставилися факти, викликані переважно безгосподарністю, наприклад розкрадання.

На думку Гарньє, на практиці переважають юридичні факти, що становлять 90% всіх господарських подій. Тому бухгалтерський облік - це переважно науковий метод спостереження за юридичними та економічними фактами. Методологія обліку Гарньє зводилася до опису фактів (в натуральному і вартісному вираженні) і обставин, з ними пов'язаних, по можливості відразу після їх виникнення.

Велике розвиток в працях Гарньє отримали питання організації обліку. У поняття організації бухгалтерського обліку включалися три елементи: метод - вибір методологічних прийомів (перманентного або звичайного інвентарю, варіанти калькуляції і т. П.); система - структура апарату, документообіг, форма рахівництва і т. п .; процедура - порядок вибору тих фактів, які підлягають реєстрації.

Правило Гарньє говорить: «Ефективність бухгалтерського обліку полягає не в економії часу на рішення облікових завдань, а в наданні адміністрації максимально можливої ??інформації з задовільною точністю і в мінімально стислі терміни». Він також формулює наступний закон: «Цінність бухгалтерської інформації зменшується пропорційно квадрату часу, витраченого на її отримання».

Поступово юридичним напрямом в бухгалтерському обліку знову змінюється економічним. Найбільший його представник - Ж. Б. Дюмарше. Вчений зауважив, що всі здійснювані господарські факти призводять до чотирьох видів змін в балансі.

Він розробив нову форму рахівництва, яку назвав інтегральної. Її суть полягає в тому, що на кожен рахунок першого порядку повинні відкриватися два журнали сінхроністіческіе записи для дебетового і кредитового розкладів. Тим самим в бухгалтерський облік вводилися тільки складні проводки.

Ця форма мала велике значення при використанні карткового рахівництва і розвитку журнально-ордерної форми обліку, в якій дебетове розкладання називається відомістю, а кредитове - журналом-ордером.

У 1944 р Дюмарше створив міжнародний герб бухгалтерів, який складається з трьох фігур: сонця - бухгалтерський облік освітлює господарську діяльність; ваг, які уособлюють баланс; кривої Бернуллі, яка символізує те, що облік, один раз виникнувши, буде існувати вічно. Їм також висунуто девіз: «Наука, довіра, незалежність».

Для французьких бухгалтерів характерна тенденція до уніфікації обліку, вироблення загальних принципів. До другої половини XX в. були сформульовані шість положень, які в значній мірі актуальні і зараз.

1. Механізація обліку є наслідок налагодженої організації. В іншому випадку застосування машин тільки примножить загальний хаос. Реорганізація обліку, пов'язана із застосуванням машин, приносить більший дохід, ніж самі машини.

2. Економія часу може бути досягнута при одночасному виконанні різних видів робіт; наприклад, журнал і рахунки можуть вестися шляхом копіювальних записів. Попередня підготовка до роботи також допомагає виграти багато часу, навіть якщо робота ведеться вручну. Економія часу забезпечується і широким застосуванням машин в обліку.

3. Економія праці повинна бути розумною. Незважаючи на те що службовці можуть бути незначно завантажені роботою, скорочення їх місць можливо тільки в великих бухгалтеріях. Там, де два-три або п'ять-шість бухгалтерів, всяке скорочення персоналу практично неможливо.

4. Бухгалтерія повинна прагнути надавати більше інформації, з більшою точністю, в більш короткий термін. Поняття терміну не збігається з поняттям часу; можна заощадити час, але подовжити терміни отримання інформації, які багато в чому визначаються зовнішніми причинами, такими, як організація обігу документів і ін. У бухгалтерському обліку скорочення термінів значно важливіше економії часу.

5. Безпека забезпечується контролем, розуміється як самоконтроль і ревізія.

6. Чіткість - одне з основних умов гарної організації обліку. Чітке, ясне уявлення інформації називають комунікацією. Чіткість передбачає і ясну термінологію.

Німецька школа. У Німеччині трактувався інший підхід до побудови системи бухгалтерського обліку. І. Ф. Шер, знаменитий німецький бухгалтер, вважав, що в основі бухгалтерського обліку лежать не рахунку, а баланс, тому розкриває будову і зміст бухгалтерського обліку від загального до конкретного. Теорію обліку, створену Шером, називаютьбалансовою.

Шер вивів кілька рівнянь капіталу:

А - П = К (актив - пасив = капітал).

Це найважливіше рівняння називається постулатом Шера, який означає, що величина капіталу підприємства дорівнює різниці між обсягом майна та кредиторською заборгованістю.

Звідси виводиться балансове рівняння:

А = К + П (актив = капітал + пасив).

Таким чином, з теорії Шера баланс становить альфу і омегу будь-якого рахівництва.

У сільському господарстві Німеччини вже в XIX ст. широко застосовувався бухгалтерський облік. У той же час багато вчених не бачили необхідності в застосуванні подвійного запису. Вони вважали, що введення грошового вимірника нераціонально для сільськогосподарського бухгалтерського обліку, тому що частина продукції взагалі не продається, а споживається в своєму господарстві, а то, що і призначене для продажу, до тих пір, поки не буде продано, не може бути і оцінено в грошах. Згодом система подвійного запису стала переважаючою.

Німецька школа уособлювала собою процедурний аспект бухгалтерського обліку. Вона виходила з того, що облікова процедура - і мета, і предмет, і метод бухгалтерії. Поза бухгалтерії немає бухгалтерії. Наукова сторона зводиться до максимально можливої ??формалізації облікової процедури, перетворює її на своєрідний математичну мову господарського процесу. Італійська і французька школи йшли від часткового до загального, німецька - від загального до конкретного.

Бухгалтерське моделювання бере початок з німецької школи, творцем якої був Шер. Він побудував рівняння А = П і, класифікувавши все господарські операції з формальної точки зору, поклав початок алгоритмізації обліку. Подвійна запис трактується як математичне наслідок балансу. Всі рахунки по відношенню до балансу були розділені на активні і пасивні. Зміст їх сторін розглядалося як протилежне: дебет активного рахунку - збільшення, кредит - зменшення, в пасивних рахунках - навпаки. Головною працею вченого став трактат «Бухгалтерія і баланс», в якому виражена ця ідея.

Найбільш сильний вплив на розвиток німецької школи бухгалтерського обліку надав Шер. Вчені, що працювали після нього, або повторювали його ідеї, або, розвиваючи бухгалтерський облік, відштовхувалися від його вчення.

В основі німецької школи лежить трактування балансу як основної, узагальнюючої і спрямовуючої категорії. Німецька рання школа балансоведения мала три напрямки: прихильників статичного, динамічного балансів і компромісного рішення. Надалі йшло розвиток теорії балансу від статичної його трактування до динамічної.

К. Сганціні відзначав, що мета бухгалтерії - облік руху капіталу, т. Е. Д-Т-Д *. При цьому він виділяв два ряди рахунків: рахунки контролю і рахунки результатів. Перший ряд повинен відобразити контроль руху грошей в функції засобів обігу, другий - розкрити зміст Д *.

Автор вчення, названого динамічним балансом, - Е. Шмаленбах. В основі його концепції лежить модель, при побудові якої виходять з передумови, що баланс показує не стан господарських засобів і їх джерел, а, навпаки, рух і засобів, і джерел. Він ставив у центр бухгалтерський баланс і пов'язував класифікацію рахунків з рухом капіталу. Ця класифікація дозволяла сформулювати положення, яке можна назвати постулатом Шмаленбаха: «Різниця між сальдо рахунків власних коштів і рахунків основних засобів дорівнює різниці між сальдо рахунків оборотних коштів і рахунків кредиторської заборгованості».

Відповідно до цього в основі бухгалтерського балансу лежить баланс оборотних коштів, а випливає з класифікації план рахунків повинен з найбільшою повнотою відображати рух капіталу, фази його кругообігу.

Шмаленбах надавав великого значення питанням графічного зображення бухгалтерських операцій. Як педагог він був проти наочних посібників, заготовлених до уроку, вважаючи, що таблиці і графіки «повинні, як правило, виникати перед очима учня під час лекцій».

Англо-американська школа. В кінці XIX в. в Америці з'явився бухгалтер зі світовим ім'ям Ч. Е. Шпруг. Фундаментальними його працями стали книги «Алгебра рахунків» і «Філософія рахунків». Він був одним з перших, хто ввів курс бухгалтерського обліку в університетах і довів важливість і корисність теоретичного, абстрактного викладу бухгалтерських ідей.

Згодом розвинувся інформаційний підхід до врахування. Бухгалтерська інформація повинна була відповідати наступним вимогам: 1) багаторазовість використання; 2) концентрованість (вибір тільки істотних ознак); 3) штучність (створення інформації обліковими працівниками); 4) цілеспрямованість (відповідність певним завданням); 5) аналітичність.

В умовах бурхливого розвитку економіки робилися спроби створення і обґрунтування не тільки практичної бухгалтерії як виду діяльності, а й теоретичного осмислення подій.

Першим, хто по-справжньому усвідомив необхідність створення теорії обліку, був В. Е. Патон. Саме йому належить ідея: знайти загальні положення і з них вивести теорію. Надалі найважливіші положення стали називати постулатами, а правила, що випливають з них, - принципами. Патон - автор перших стандартів бухгалтерського обліку. Вони були видані Американською асоціацією бухгалтерів в 1936 р Це була перша спроба об'єднати ідеї теоретиків і повсякденні проблеми практиків.

Інший вчений, В. Ваттер, відзначав, що головне в теорії не принципи, а цілі, пов'язані з рішенням облікових проблем. І саме цілі зумовлюють вибір принципів.

Розвиток теоретичної думки продовжив В. Поуел. Саме йому належить знаменита ланцюг: постулати - принципи - правила - процедури. Цей міст, що складається з чотирьох елементів, припускав послідовне сходження від абстрактного до конкретного, від теорії до практики. Він включав: 1) постулати - найзагальніші базові положення, очевидність яких не може бути поставлена ??під сумнів; 2) принципи - общеметодологические конструкції; 3) правила - то, що відноситься до роботи бухгалтера і 4) процедури - умови реалізації правил бухгалтерського обліку. Економіст С. Д. Броад наполягав на введенні п'ятого елемента - стандарти.

На початку XX ст. починається швидкий розвиток англо-американської школи бухгалтерського обліку. Головними її представниками є І. Е. Шпруг, В. Е. Патон, Д. О. Мей, І. Гаррісон, Р. Антоні. Всі вони дотримувалися думки, що бухгалтерський облік необхідно зробити знаряддям управління.

На відміну від інших шкіл, де першість відводилося грошового вимірника, Гаррісон стверджував, що істинним вимірником в обліку може бути тільки натуральний, а грошовий - його похідне. Саме на основі натуральних вимірників можливо оптимальне управління. Оскільки в основу обліку було покладено натуральнийвимірник, з'явився поділ обліку на синтетичний і аналітичний.

Гаррісон створив умови для побудови стандартів - норм витрат, які закладалися в бухгалтерські рахунки. Вони не мали юридичного та економічного змісту, а ставилися до технології виробничого процесу.

Таким чином, історія розвитку бухгалтерського обліку може бути представлена ??як розвиток, панування і зміна послідовно домінуючих теоретичних уявлень.

З XV до XVII в. переважала італійська бухгалтерія. Нею були сформульовані основні облікові категорії: баланс, рахунки, подвійний запис, сальдо і т. П.

Починаючи з XVII ст. набуває поширення французька школа, яка виробила ідеї синтетичного і аналітичного обліку, диференційовану систему форм рахівництва, застосувавши такі регістри, як картки і вільні листи. З'явилися інтерпретації бухгалтерського обліку і як науки про управління підприємством, і як політичної економії.

У першій половині XX в. домінувала німецька бухгалтерська школа. Виникло такий напрямок, як балансознавство, отримав розвиток економічний аналіз, були сформульовані положення про калькуляцію собівартості, про централізації і децентралізації обліку.

Друга половина XX ст. - Визнання американської школи, яка виробила різні підходи до вивчення поведінки людей, зайнятих в господарських процесах. Найсуттєвіше досягнення в організації бухгалтерського обліку США - поділ його на фінансовий, управлінський і аудит.

Російська школа. Головними об'єктами обліку в давньоруському державі були податки (данину) і торговельні обороти. Державне господарство розглядалося як приватна власність князя, розміри податей не регламентована. Облікові прийоми були самими примітивними.

Поштовх розвитку облікової думки дало прийняття Руссю християнства в Х ст. Воно було пов'язано зі створенням великої кількості монастирів, які вели різноманітну діяльність. В обліку з'явилося поняття «матеріальна відповідальність», так як за певне майно стали відповідати конкретні особи. Принцип відповідальності зажадав ускладнення техніки обліку, розподілу облікових регістрів на два види - для відображення надходження і витрачання матеріальних цінностей (грошей). Звичайною практикою стало проведення інвентаризації з відображенням її результатів в спеціальних облікових документах.

Наступний етап розвитку бухгалтерського обліку в Росії - епоха татаро-монгольського ярма. Відбувається зміна в системі оподаткування - подати стає подушного, її повинен платити кожен чоловік незалежно від рівня доходів і віку. Для цього вперше було проведено перепис населення. Вона не була статистичної в сучасному розумінні, а скоріше була схожа на бухгалтерську інвентаризацію людей. Надалі об'єктом обліку стала людина - підзвітна особа. Такий стан тривав майже до XV в.

У Росії XV-XVII ст. не було суттєвих політичних і економічних змін. В обліку непомітно будь-яких іноземних впливів, однак розвиваються старі і формуються нові принципи обліку.

Для працівників як державних, так і приватних господарств вводяться тверді завдання, при цьому кожному визначається урок, або норма вироблення. Ця система сприяла появі в господарствах основ кріпосного права. У цей період в Росії активно ведеться торгівля. Відбувається вдосконалення обліку розрахунків між продавцями і покупцями.

Подальший розвиток державного і монастирського господарств призвело до появи в обліку дуже важливого принципу - принципу економії. Це знайшло вираження у визначенні цін і обчисленні собівартості продукції. Вперше ці методи обліку стали застосовуватися в Волоколамському монастирі.

Потім формуються вимоги до дотримання зовнішнього вигляду документів. До XVII ст. склався суворий порядок опису господарських операцій, що вимагає включення до складу документів певних реквізитів: дати, тексту, кількісних вимірників і ін.

За часів правління Петра I в газеті «Відомості про військових та інших справах» зустрічається слово «бухгалтер». У цей період обліку і контролю приділяється дуже велика увага. Видаються різні інструкції з організації бухгалтерського обліку. Вперше терміни «бухгалтер», «дебет», «кредит» з'явилися в «Регламенті управління Адміралтейства і верфі», в якому викладалася система натурально-вартісного обліку матеріалів. Регламент став типовим для інших великих підприємств.

Адміралтейський Регламент зробив величезний вплив на всю систему бухгалтерського обліку в Росії, особливо на методику обліку на матеріальних складах. Регламентом передбачалося оформлення всіх господарських операцій первинними документами. Факти, не підтверджені документами, до бухгалтерського обліку не бралися.

За Петра I реформування і розвиток бухгалтерського обліку переслідувало дві мети: посилення контролю за збереженням власності і збільшення доходів казни. Найбільший розвиток одержав облік в промисловості. На підприємствах вперше стали проводити суцільне документування господарських операцій, інвентаризації, складати звітність. Розроблялася методика обчислення витрат. Система подвійного запису в цей період ще не використовувалася.

Особливу потребу в удосконаленні бухгалтерського обліку відчувала торгівля. Саме тут вперше починають застосовувати подвійну запис. Бухгалтерський облік в комерції регламентувався банкрутському статутом і Законом про порядок ведення купцями торгових книг. Торгівля була розділена на оптову, роздрібну, дріб'язкову. Для обліку рекомендувалося використовувати три види книг. товарна книга застосовувалася для аналітичного обліку товарів, по приходу відбивалися товари за собівартістю, по витраті - за продажними цінами. В касовій книзі вказувалися всі грошові надходження і виплати. розрахункова книга містила перелік рахунків осіб, з якими підприємство вело розрахунки. Крім цих книг в кожному розряді торгових підприємств велися додаткові книги, що відповідають виду і обсягу комерційних операцій.

Зародження бухгалтерського обліку як науки відбувається в першій половині XIX ст. Російська школа бухгалтерського обліку своїм виникненням зобов'язана економістам - бухгалтерам К. І. Арнольду, Е. А. Мудрова та І. С. Вавілова.

К. І. Арнольд першим розмежував теорію і практику бухгалтерського обліку, рекомендував застосування подвійного запису в державному секторі, визначив відомість як обліковий реєстр, ввів дієслово «сторнувати» і терміни «дебет» і «кредит».

Е. А. Мудров розділив всі рахунки на майнові, особисті та допоміжні. Він дотримувався принципу подвійного запису та вважав, що саме бухгалтерський облік дає повну картину діяльності підприємства.

У Росії першим перекладачем «Трактату про рахунки і записи» Л. Пачоллі був Е. Г. Вальденберг, одним з творців нової бухгалтерської дисципліни (ревізії) - М. Я. батенька, автором методу «кольорового дроту», який зараз називається «червоне сторно », - А. А. Беретті.

У 1888-1904 рр. видавався спеціальний бухгалтерський журнал «рахівництво». Під час першої російської революції виникли нові бухгалтерські течії - петербурзьке і московське. Основою їх розбіжностей був погляд на вчення про рахунки і балансах. Бухгалтери петербурзької школи вважали, що баланс - наслідок системи рахунків, представники московської школи стверджували, що рахунки - це елементи балансу і система рахунків задана балансом.

Лідером нової петербурзької школи бухгалтерів був Е. Е. Сіверс. Він розділив облік на дві частини: знання про практику обліку він назвав рахівництвом, науку про облік - счетоведение. Сіверс - автор мінової теорії, по якій в основі подвійного запису лежить обмін благами. Вчений ввів термін «відомість». Як педагог він доводив, що важливіше знати не техніку обліку, а його сутність, т. Е. Теорію.

Трохи відокремлено йшло розвиток бухгалтерського обліку в сільському господарстві Росії. Його появі як самостійного виду діяльності сприяло виникненню великих поміщицьких господарств.

Теоретичне оформлення бухгалтерського обліку в сільському господарстві відбувається в другій половині XVIII ст., Що знайшло відображення в роботах А. П. Волинського, П. І. Ричкова, А. Т. Болотова, Ф. В. Удолова і ін. Всі роботи об'єднувала одна загальна ідея - об'єктами обліку вважалися кріпаки. Інші об'єкти діяльності - худоба, яка використовується земля, сільськогосподарський інвентар - враховувалися опосередковано, т. Е. Передбачалося, що певна кількість різного майна відповідає певній кількості кріпаків. Бухгалтерський облік в такому випадку необхідний і для контролю за селянами, і для управління господарством.

Основним прийомом бухгалтерського обліку була інвентаризація кріпаків і матеріальних цінностей. Результати інвентаризації фіксувалися в спеціальній книзі або на бирках. До інвентаризації могли залучатися священики, які контролювали роботу керуючих. Для поточного обліку використовувалися різноманітні книги.

Головною книгою поміщицького господарства був табель, в якому фіксувалося відпрацьований на панщині час. У ньому збиралася інформація по кожному селі і по кожному працівнику. Табель заповнював староста.

Також використовувалися такі книги: «Домашній журнал», в якому в хронологічному порядку відбивалися відомості про народження і смерті селян, дані про втечі; «Польова зошит», в якій велися систематичні записи про стан полів; «Хлібна зошит», що містить інформацію про посіви; «Грошова зошит» для накопичення відомостей про рух грошей; «Домова зошит» для відображення боргів господарства; «Зошит обліку поборів з мужиків»; «Остання зошит», в яку заносили інформація, яка не увійшла в попередні зошити, наприклад про кількість запасів, предметах домашнього вжитку та ін.

Названі книги уособлювали перелік синтетичних рахунків, але записи в них велися в натуральних одиницях. Книги відкривалися на кожен рік, але перші записи в них робилися не на підставі інформації про закінчення минулого року, а за даними інвентаризації. У бухгалтерському обліку поміщицьких господарств при інвентаризації використовувався вибірковий метод.

В цілому система бухгалтерського обліку в сільському господарстві була простою (уніграфіческой), в той час як в інших галузях застосовувалася подвійна (діграфіческая) запис. Проста система збереглася і в XIX ст.

В кінці XIX століття в середовищі бухгалтерів-аграрників стався розкол на дві групи: прихильників простий і прихильників подвійної системи обліку. Прихильники простий записи відкидали можливість грошової оцінки лісу. Прихильники подвійного запису вважали, що вартість лісу можна визначати тільки при його продажу або коли він приносить постійний грошовий дохід. Ряд бухгалтерів пропонували проводити періодичну інвентаризацію лісу і щорічно оцінювати його за поточними ринковими цінами, визначаючи приріст.

Широке поширення подвійний запис в бухгалтерському обліку сільського господарства отримує на початку XX ст. Цьому сприяли дослідження вчених-аграрників Н. І. Кострова, А. Н. Челінцева, А. А. Чаянова. Вони використовували принципи подвійного запису для поточного спостереження за господарською діяльністю селянських сімей. Це дозволяло найбільш точно оцінити ефективність їх праці, отримати вичерпну інформацію.

В результаті багатовікового розвитку бухгалтерського обліку в усіх країнах перемогла і панує система подвійного ведення обліку, але в різних країнах вона інтерпретується і застосовується по-своєму.

В даний час можна виділити чотири групи країн, що мають деякі загальні підходи: англомовні, континентальні, латиноамериканські і колишні соціалістичні країни Східної Європи.

Найбільш серйозні відмінності між четвертою та іншими групами: перші три групи країн використовують подвійну систему бухгалтерського обліку з метою обчислення фінансового результату, четверта - переважно для контролю за збереженням цінностей.

Є відмінності в ступені впливу держави на ведення бухгалтерського обліку. Для англомовних країн характерний не державний, а суто професійний підхід. Кращі фахівці в області бухгалтерського обліку, об'єднані в асоціацію, виробляють основоположні облікові принципи, які визнаються державними органами. При цьому облік ведеться в інтересах інвесторів і кредиторів.

У континентальній Європі облік здійснюється за принципами, сформульованим державних-ними органами. Ці принципи є обов'язковими для всіх суб'єктів господарювання. При цьому облік ведеться в інтересах державних, регулюючих, в тому числі податкових органів.

У Латинській Америці методологія обліку має тільки одну основну мету - відображати інфляційні-ні процеси. Вся система обліку цілком підпорядкована цьому завданню.

У державах Східної Європи облік здійснювався переважно від імені або за дорученням державних органів. В даний час в цих країнах йде процес реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів.

 



Попередня   46   47   48   49   50   51   52   53   54   55   56   57   58   59   60   61   Наступна

Вплив господарських операцій на зміну балансу | ВИДИ БАЛАНСІВ | ОСНОВИ бухгалтерської звітності | СКЛАД бухгалтерської звітності | РЕГІСТРИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ | Схема 17. Класифікація регістрів бухгалтерського обліку | ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ | Схема 18. Меморіально-ордерна форма бухгалтерського обліку | Схема 20. діал-автоматизована форма бухгалтерського обліку | ПРИНЦИПИ ОРГАНІЗАЦІЇ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ |

загрузка...
© um.co.ua - учбові матеріали та реферати