Головна

Тема 36. Цілі і методи камеральних перевірок

  1. I. 2.4. Принципи та методи дослідження сучасної психології
  2. I. Методи перехоплення.
  3. I. Суб'єктивні методи дослідження ендокринної системи.
  4. I.Суб'ектівние методи дослідження кровотворної системи.
  5. I.Суб'ектівние методи дослідження органів жовчовиділення і підшлункової залози.
  6. I.Суб'ектівние методи дослідження органів сечовиділення.
  7. II. Методи несанкціонованого доступу.

Після введення в силу НК РФ (частина 1) значення камеральних перевірок зросла, оскільки податкові органи втратили право здійснювати постійні виїзні перевірки без обмеження терміну їх проведення. В таких умовах податкові органи можуть і повинні використовувати право проводити камеральні перевірки в повному обсязі. Конструкція статті 88 НК РФ "Камеральна податкова перевірка" дозволяє при проведенні камеральних перевірок здійснювати ті ж процесуальні дії, що і при проведенні виїзних перевірок: викликати свідка, здійснювати огляд документів і предметів платника податків, витребувати документи, залучити фахівця.

метою камеральної перевірки є контроль за дотриманням платником податків законодавчих нормативних правових актів про податки і збори, виявлення і запобігання податкових правопорушень стягнення сум несплачених (не повністю сплачених) податків за виявленими правопорушеннями, притягнення винних осіб до відповідальності за вчинення податкових правопорушень, а також підготовка необхідної інформації для забезпечення раціонального відбору платників податків для проведення виїзних податкових перевірок.

Камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі податкових декларацій і документів, поданих некомерційною організацією, які є підставою для обчислення і сплати податку, а також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу.

Камеральна податкова перевірка є формою поточного податкового контролю і дозволяє податковим органам оперативно реагувати на порушення податкового законодавства.

У перспективі планується зробити камеральні перевірки основною формою податкового контролю. Пов'язано це з наступними обставинами. По-перше, камеральна перевірка є найменш трудомісткою формою податкового контролю (витрати праці на її проведення на кілька порядків нижче, ніж на проведення виїзної перевірки) і найбільшою мірою піддається автоматизації. По-друге, даним видом податкового контролю, як правило, охоплюються 100% платників податків, які представили податкову звітність в податкові органи, в той час як виїзні перевірки податкові органи мають можливість проводити лише у 20-25% платників податків.

Камеральна перевірка проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органу відповідно до їх службовими обов'язками без будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу протягом трьох місяців з дня подання організацією податкової декларації та документів, які є підставою для обчислення і сплати податку, якщо законодавством про податки і збори не передбачені інші строки. Після закінчення зазначеного терміну щодо НКО не можуть проводитися дії податкових органів щодо здійснення камеральної податкової перевірки.

Камеральні перевірки проводяться податковими інспекціями на стадії приймання від організації звітних документів і податкових розрахунків, т. Е. Без виходу на підприємство.
 В ході камеральної податкової перевірки здійснюється перевірка правильності заповнення встановлених форм відповідних звітних документів, податкових декларацій, розрахунків сум податків, правильність застосування податкових пільг, наявність необхідних платіжних документів, перевірка дотримання встановлених термінів сплати податків та подання документів, проводиться облік надійшли до бюджету сум податків і зборів і інше. При цьому використовуються різні методи проведення податкових перевірок:

Основними етапами камеральної перевірки є:

1) перевірка повноти і своєчасності подання платником податків документів податкової звітності, передбачених законодавством про податки і збори;

2) перевірка своєчасності подання розрахунків по податках до податкового органу;

3) візуальна перевірка правильності оформлення документів податкової звітності (повноти заповнення всіх необхідних реквізитів, чіткості їх заповнення і т.д.);

4) перевірка правильності складання розрахунків по податках, що включає в себе арифметичний підрахунок підсумкових сум податків, що підлягають сплаті до бюджету та перевірку обґрунтованості застосування ставок податку і податкових пільг, а також правильність відображення показників, необхідних для обчислення бази оподаткування;

5) перевірка правильності обчислення оподатковуваної бази. Здійснюється звірка і аналіз узгодженості показників, що повторюються в бухгалтерській звітності та податкових розрахунках з точки зору достовірності окремих показників, наявність сумнівних моментів або невідповідностей, що вказують на можливі порушення податкової дисципліни, логічний контроль за наявністю перекручувань у звітної інформації, зіставлення показників зі звітними показниками попереднього звітного періоду, взаимоувязка показників бухгалтерської звітності і податкових декларацій.

Напрями, за якими проводиться камеральна перевірка, дозволяють виділити наступні її види:

- Формальну перевірку;

- Арифметичну перевірку;

- Нормативну перевірку;

- Безпосередню камеральну перевірку.

формальна перевірка включає в себе перевірку наявності всіх встановлених законодавством форм звітності і документів (наприклад, документів, що підтверджують надання податкових пільг або підтверджують експорт продукції і т.д.). Перевіряється також наявність і чітке заповнення всіх передбачених правовими актами обов'язкових реквізитів. Заповнення звітності має здійснюватися ручкою, фломастером або методами машинної обробки. Не допускаються необумовлені виправлення. У разі відсутності будь-яких даних у відповідному рядку ставиться прочерк або робиться посилання про відсутність підстав щодо заповнення певних рядків (форм). В ході формальної перевірки перевіряється також наявність підпису платника податків (керівника і головного бухгалтера) та відповідність цих підписів наявним зразкам. На яку подає другому екземплярі податкової звітності ставиться відмітка податкового органу про дату отримання звітності.

арифметична перевірка дає можливість оцінити правильність арифметичного підрахунку того чи іншого показника, наприклад, оподатковуваного прибутку. При арифметичній перевірці контролюється правильність підрахунку підсумкових сум у документі, як по горизонталі, так і по вертикалі.

Нормативна перевірка - Це перевірка змісту документа з точки зору відповідності його чинному законодавству. Саме цей метод дозволяє виявити незаконні за змістом документи, встановити факти необгрунтованого списання витрат на собівартість продукції, неправильності застосування ставок податків і т.д. При нормативної перевірці податковий інспектор керується нормативною базою про податки і збори.

Безпосередня камеральна перевірка являє собою логічну перевірку кореспонденції цифрових даних, відповідно до яких платник податку визначає суму податку, що підлягає внесенню до бюджету.

Прийоми і методи проведення камеральної податкової перевірки є закритою інформацією, яка являє собою основні способи визначення заниження платником податків бази оподаткування без проведення виїзної податкової перевірки. При цьому порівнюється інформація, подана платником податків (його звітність), з даними проведених перевірок платника податків та інформацією, що надходить (одержуваної) з зовнішніх джерел.

Камеральні перевірки звітів і розрахунків організації проводяться по кожному конкретному виду податків відповідно до діючих інструкцій.

В ході проведення камеральних податкових перевірок, як правило, відразу ж можуть бути виявлені і зафіксовані порушення термінів постановки на податковий облік, порушення термінів сплати податків, термінів подання податкових декларацій або інших документів і т.д., тобто матеріали камеральної податкової перевірки дозволяють кваліфікувати вчинення організацією податкового правопорушення. В такому випадку, очевидно, що за результатами камеральної податкової перевірки можливе порушення провадження у справі про податкове правопорушення, тим більше що ст. 101 НК РФ передбачає залучення до відповідальності не на підставі акта виїзної податкової перевірки, а на підставі матеріалів податкової перевірки (у тому числі і камеральної перевірки).

При виникненні спірних питань, пов'язаних з обчисленням сум податків, податковий орган має право витребувати від платника податків додаткові відомості, отримати пояснення та необхідні документи. В даному випадку термін проведення камеральної перевірки обчислюється з моменту подання платником податків зазначених документів.

Тлумачення цієї норми дозволяє прийти до висновку про те, що податковий орган не має права вимагати від платника податків надання будь-яких документів. Витребовує документи повинні підтверджувати правомірні дії платника податків, а не сприяти встановленню податкових правопорушень. Разом з тим, згідно зі статтею 93 Податкового кодексу посадова особа податкового органу, що проводить податкову перевірку, має право витребувати у платника податків необхідні для перевірки документи. НК РФ не встановлює обмежень за складом запитуваних документів. Єдина умова - документи повинні ставитися до того податкового періоду, за який представлена ??поточна податкова звітність (приблизний зразок вимоги стор.).

Наприклад припустимо, термін подання звітності з ПДВ - 20 березня. Камеральна перевірка може проводитися з 21 березня по 20 червня поточного року. У цей період податковий орган може відповідно до НК РФ скористатися своїм правом витребувати у платника податків документи, відомості або отримати пояснення щодо порядку обчислення або своєчасності сплати податку.

Вирішення питання про те, які саме документи необхідні для такої перевірки, знаходиться в компетенції податкового інспектора або іншої посадової особи податкового органу. Відмова платника податків від надання запитуваних при проведенні камеральної податкової перевірки документів або ненадання їх в п'ятиденний термін визнається податковим правопорушенням і тягне за собою відповідальність, передбачену в статті 126 Податкового кодексу Російської Федерації "Неподання податковому органу відомостей про платника податків, необхідних для здійснення податкового контролю".

Якщо перевіркою виявлені помилки в заповненні документів або протиріччя між відомостями, що містяться в поданих документах, то про це повідомляється організації з вимогою внести відповідні виправлення у встановлений термін.

При проведенні камеральної перевірки податковий орган має право витребувати у організації додаткові відомості, отримати пояснення та документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків.

На суми доплат за податками, виявлені за результатами камеральної перевірки, податковий орган надсилає вимогу про сплату відповідної суми податку і пені.

Контрольні питання:

1. Мета проведення камеральної податкової перевірки?

2. Методика проведення камеральної податкової перевірки?

3. Оформлення результатів камеральних податкових перевірок.

4. Терміни проведення камеральної податкової перевірки.

5. Види камеральної податкової перевірки?



Попередня   43   44   45   46   47   48   49   50   51   52   53   54   55   56   57   58   Наступна

Права і обов'язки платників податків. | Відповідальність платників податків за порушення податкового законодавства | Права, обов'язок і відповідальність податкових органів. | Тема 31. Принципи організації діяльності податкових органів. | Функції, права та обов'язки податкових органів | Повноваження податкового контролю | Повноваження по стягненню сум податків, пені та штрафів | Тема 32. Податкове адміністрування, цілі та методи. | Тема 33. Форми і методи податкового контролю. | Тема 34. Відповідальність за вчинення податкового правопорушення. |

© 2016-2022  um.co.ua - учбові матеріали та реферати