Головна

Використання роботи експерта при зборі аудиторських доказів

  1. Divide; несталий і перехідні режими роботи насосів
  2. I. КУРСОВІ РОБОТИ
  3. II. ДИПЛОМНІ РОБОТИ
  4. II. Використання генератора випадкових чисел.
  5. II. Стандарти роботи комерції
  6. IV. Порядок роботи комісії
  7. IV.1 Обсяг дисципліни і види навчальної роботи

В ході аудиторської перевірки може виникнути необхідність залучення експерта для більш повного розуміння діяльності аудируемого особи. Це пов'язано з тим, що аудитор, будучи професіоналом в області бухгалтерського обліку та аудиту, може не мати деякими спеціальними знаннями і навичками, необхідними для оцінки специфічних аспектів господарської діяльності об'єкта аудиту.

Виходячи з загальноприйнятої практики, експертом визнається не перебуває в штаті даної аудиторської організації фахівець, який має достатні знання і (або) досвід в певній галузі (з певного питання), відмінною від бухгалтерського обліку і аудиту, і дає висновок з питання, що належить до цієї області . В якості експерта аудиторська організація може використовувати роботу спеціалізованої організації, яка є юридичною особою.

При залученні експерта необхідно пам'ятати, що в ході їх роботи не повинні порушуватися принципи проведення аудиту, т.ч. компетентність і об'єктивність експерта. Зокрема принцип об'єктивності забезпечується тим, що притягається експерт не повинен є співробітником аудируемого особи або бути пов'язаний з аудіруемим особою будь-яким іншим чином, наприклад, бути фінансово залежним від нього або мати будь-які інвестиції в аудіруемое особа.

Найбільш часто виникають в аудиторській практиці випадками залучення експертів є використання роботи оцінювачів, інженерів, геологів, актуаріїв та (або) інших експертів з таких питань:

1) оцінка окремих видів майна (земля, будівлі, машини і обладнання, твори мистецтва, дорогоцінні камені та ін.);

2) визначення кількості і (або) стану майна (запаси корисних копалин в родовищах, термін служби машин і устаткування та ін.);

3) виробництво розрахунків спеціальними прийомами і способами (актуарні оцінки та ін.);

4) вимір обсягів виконаних робіт і робіт, що підлягають виконанню за невиконаним договорами, для цілей визнання реалізації (будівельних, геолого - розвідувальних, проектних і ін.);

5) юридична оцінка і інтерпретація договорів, установчих документів, нормативних актів.

В даний час при залученні експерта аудитору рекомендується керуватися правилом (стандартом) аудиторської діяльності «Використання роботи експерта», схваленим Комісією по аудиторську діяльність за Президента РФ (протокол N 6 від 25.12.96). Рекомендація була підтверджена рішенням Ради з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії (протокол № 55 від 26.04.07). При прийнятті групи стандартів шостої черги передбачено прийняття стандарту під номером 36 «Використання аудитором роботи експерта».

Аудиторські компанії і їх об'єднання, як правило, стверджують свої внутрішні стандарти для конкретизації та деталізації роботи з експертом.

При проведенні аудиту рішення про використання роботи експерта приймається аудиторською організацією виходячи з характеру і складності обставин, що підлягають дослідженню, рівня їх суттєвості, а також доцільності, можливості та надійності інших аудиторських процедур стосовно до цих обставин. Аудиторська організація може використовувати роботу експерта при проведенні аудиту лише за згодою економічного суб'єкта, щодо якого ця організація проводить аудит. Відмова економічного суб'єкта від використання роботи експерта повинен бути укладений у письмовій формі. У разі такої відмови аудиторська організація розглядає питання про підготовку за результатами проведеного аудиту аудиторського висновку, відмінного від безумовно позитивного.

Для дотримання принципу компетентності, при залученні експерта аудитору необхідно отримати документальні підтвердження його професіоналізму і достатності кваліфікації. Для цього необхідно оцінювати такі характеристики: наявність у експерта професійного атестату або ліцензії або його членство у відповідній професійній організації; досвід і репутація експерта в тій області, аудиторські докази в якій аудитор передбачає отримати. В ході роботи експерта кваліфікація і правомірність його залучення сумніву не піддаються.

Залучення експерта до роботи починається з його інструктажу. В ході інструктажу аудитор доводить до експерта інформацію щодо:

- Цілей і обсягу роботи експерта;

- Загального опису завдань, які, на думку аудитора, повинні бути освітлені в звіті експерта;

- Передбачуваного напряму діяльності експерта, включаючи можливе надання відомостей третім особам про особу експерта та ступеня його участі в завданні;

- Ступеня доступу експерта до відповідної інформації та документів;

- Порядку взаємовідносин експерта з аудіруемим особою (якщо такі існують);

- Конфіденційності інформації про аудируємий особі;

- Інформації про допущених і методах, які збирається використовувати експерт, і про їх відповідність допущенням і методам, використаним в попередні звітні періоди.

Інструкції бажано викладати в письмовій формі, у вигляді технічного завдання, проте аудитор може звертатися і безпосередньо до експерта з метою отримання відповідних аудиторських доказів. При вивченні діяльності аудируемого особи аудитор також повинен розглянути питання про притягнення експерта до обговорення учасниками аудиторської групи питання схильності фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи ризику суттєвого викривлення інформації.

Експерт представляє результати своєї роботи у вигляді висновку (звіту, розрахунку і т.п.). Висновок видається в письмовій формі, як мінімум, в двох примірниках, один з яких видається економічному суб'єкту, щодо якої аудиторська організація проводить аудит, а другий - аудиторської організації. Висновок експерта підлягає включенню до робочу документацію аудиторської організації.

Для перевірки надійності висновків експерта, аудитор може розглянути необхідність виконання наступних процедур:

- Запит щодо процедур, які були виконані експертом з метою визначення доцільності та надійності джерела інформації;

- Оглядова перевірка або тестування даних, використаних експертом.

У будь-якому випадку, аудитор повинен оцінювати, чи можна отримати достатній обсяг необхідних аудиторських доказів за результатами роботи експерта. Аудитору може знадобитися виконати додаткові аудиторські процедури або отримати аудиторські докази від іншого експерта.

При цьому слід враховувати такі фактори:

- Знання і попередній досвід членів групи аудиторів в даній сфері;

- Ризик істотного спотворення інформації, виходячи з характеру, складності та суттєвості обставин, що підлягають дослідженню;

- Очікувана кількість і якість інших аудиторських доказів, які передбачається отримати.

Якщо при розгляді результатів роботи експерта аудиторською організацією виявляються суттєві невідповідності між висновком експерта та інформацією (документами) економічного суб'єкта, або аудиторська організація вважає, що результати роботи експерта необгрунтовані, то аудиторська організація повинна провести додаткові аудиторські процедури, що забезпечують перевірку обгрунтованості висновку експерта або призначити іншого експерта.

Використання роботи експерта при проведенні аудиту, в тому числі відсилання до такої роботи в аудиторському висновку, не знімає ответственностьза аудиторський висновок з аудиторської організації, що підготувала його. Відповідальність за формулювання і вираження думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності несе персонально аудитор.

У процесі формування аудиторського висновку аудитору необхідно керуватися наступними міркуваннями.

При видачі немодифицированного аудиторського висновку аудитор не повинен посилатися на результати роботи експерта.

Якщо в результаті роботи експерта аудитор приймає рішення видати модифіковане аудиторський висновок, то при поясненні причини модифікування в аудиторському висновку аудитору може виявитися доцільним послатися на роботу експерта або викласти її опис (включаючи вказівку особистості експерта і ступеня його участі у виконанні аудиторського завдання). У цих випадках аудитору слід отримати дозвіл експерта на включення в аудиторський висновок такого посилання. Якщо в дозволі буде відмовлено, а аудитор вважає, що посилання обов'язкове, то аудитор може отримати юридичні консультації для визначення подальшого плану дій.



Попередня   37   38   39   40   41   42   43   44   45   46   47   48   49   50   51   52   Наступна

Порядок його документування та нормативного регулювання | Визначення рівня суттєвості в ході аудиторської перевірки | Вибір показників для розрахунку рівня суттєвості | Визначення допустимого обсягу вибірки | Система внутрішнього контролю організації та її оцінка зовнішнім аудитором | Аудиторські докази, види і процедури їх отримання | Поняття і порядок проведення вибірки в ході аудиторської перевірки | Для перевірки по суті | Від рівня впевненості і ризику необрануженія | Використання аналітичних процедур в ході аудиторської перевірки |

© 2016-2022  um.co.ua - учбові матеріали та реферати