Головна

Використання аналітичних процедур в ході аудиторської перевірки

  1. II. Використання генератора випадкових чисел.
  2. II. МЕТОДИ ПЕРЕВІРКИ СТІЙКОСТІ ПРОЕКТУ
  3. II. Процедурний розділ.
  4. Інструмент контрольно ЗАВДАННЯ для самоперевірки
  5. VII. Порядок обліку комунальних послуг з використанням приладів обліку, підстави і порядок проведення перевірок стану приладів обліку і правильності зняття їх показань
  6. VII. Порядок обліку комунальних послуг з використанням приладів обліку, підстави і порядок проведення перевірок стану приладів обліку і правильності зняття їх показань
  7. Адміністративно-процедурна діяльність

Аналітичні процедури мають особливе значення для обґрунтування думки аудитора про достовірність звітності і дотриманні принципу безперервності діяльності організації. Вони являють собою методи отримання аудиторських доказів, які полягають у виявленні, аналізі та оцінці співвідношень між фінансово-економічними показниками діяльності економічного суб'єкта, що дозволяє оцінити достовірність і повноту подання інформації в аудируемой звітності.

Термін «аналітичні процедури» полягає в проведенні в рамках аудиторської перевірки аналізу фінансово-економічної діяльності суб'єкта. Але це не зовсім точно. Аналітичні процедури використовуються в ході формування думки про достовірності бухгалтерської звітності суб'єкта, а аналіз його фінансово-господарської діяльності починається, строго кажучи, після того як така достовірність вже встановлена, коли оцінена не тільки достовірність, але і прозорість і повнота звітності,. Аналізувати фінансову звітність, якщо вона не достовірна, практично безглуздо, бо висновки, до яких може прийти аналітик, не відповідатимуть реальній дійсності. Разом з тим зрозуміло, що аналітичні процедури в рамках аудиту та фінансовий аналіз мають багато спільного, використовують близькі прийоми і методи, оскільки базуються, перш за все, на класичних методах економічного аналізу. Тому аудитори дуже часто здійснюють фінансовий аналіз, використовуючи його як метод отримання додаткових аудиторських доказів. Крім того, слід пам'ятати, що фінансовий аналіз сам по собі є найважливішою аудиторської послугою, яку надають аудиторські фірми за спеціальними договорами і замовленнями.

Застосування аналітичних процедур засновано на причинно-наслідкових зв'язках між аналізованих показниками. При цьому показники можуть бути як фінансовими, так і нефінансовими. Аналітичні процедури полягають в пошуках залежностей між параметрами, що характеризують діяльність аудируемого особи, так як динаміка залежностей здебільшого стабільна. Крім того, аналітичні процедури проводяться щодо консолідованої звітності, фінансової звітності дочірніх організацій, підрозділів і сегментів і окремих елементів фінансової інформації.

Вибір аудитором процедур, способів і порядку їх застосування є предметом професійного судження аудитора. Аналітичні процедури можуть здійснюватися різними способами. Найбільш часто застосовується:

- Некількісними аналітичні процедури;

- Прості кількісні аналітичні процедури (спосіб простого порівняння);

- Складні кількісні аналітичні процедури (комплексний аналіз із застосуванням статистичних методів, факторний аналіз і ін.).

Некількісні аналітичні процедури, Що мають на увазі застосування загальних знань в області бухгалтерського обліку або специфіки діяльності організації, які дозволяють робити висновки про повноту, законності і точності рахунків і взаємозв'язків. Недолік цих процедур - їх суб'єктивність. Вони дозволяють виявити тільки ті статті, в яких відбулися значні зміни.

Прості кількісні аналітичні процедури застосовуються для встановлення взаємозв'язків між рахунками бухгалтерського обліку. Основою таких процедур може бути аналіз коефіцієнтів, трендів, варіаційний аналіз. До цього виду процедур відноситься експрес-аналіз і поглиблений аналіз бухгалтерської звітності. Експрес-аналіз дозволяє виявити «хворі статті» звітності.

Змістом простих кількісних аналітичних процедур може бути:

- Порівняння фактичних значень показників бухгалтерської звітності з плановими (кошторисними) показниками;

- Порівняння фактичних значень показників бухгалтерської звітності з прогнозними (обумовленими аудиторами);

- Порівняння фактичних значень показників бухгалтерської звітності та пов'язаних з ними відносних коефіцієнтів з нормативними значеннями цих показників (встановлених або чинним законодавством, або аудіруемим особою);

- Порівняння фактичних значень показників бухгалтерської звітності з середньогалузевими значеннями;

- Порівняння фактичних значень показників бухгалтерської звітності з даними, що не входять в бухгалтерську звітність;

- Аналіз зміни фактичних значень показників бухгалтерської звітності та пов'язаних з ними відносних коефіцієнтів і ін.

До аналітичних процедур, базою яких є метод порівняння, відноситься порівняння співвідношення змін окремих показників. Можна навести приклад таких пар показників: темпи зростання реалізації продукції і її собівартості; збільшення реалізації продукції і зміна дебіторської заборгованості; збільшення закупівель матеріальних запасів і кредиторської заборгованості; зростання запасів і зростання обсягів продажів; обсяг виконаних робіт і заробітної плати персоналу, одночасно заробітною платою персоналу і чисельності працівників підприємства. Великі розриви в співвідношенні цих пар показників припускають, що аудитор повинен звернути увагу на нетиповість таких розривів.

Складні кількісні аналітичні процедури засновані на використанні економічних статистичних моделей стосовно яких до залишків по рахунках, або до змінним, які служать причиною змін залишків. Ці процедури дозволяють встановити фінансові оперативні дані шляхом об'єднання внутрішніх економічних факторів і факторів зовнішнього середовища в єдину формалізовану модель. В основі цих процедур лежать методики статистичного аналізу, що дозволяє отримати точні і кількісно певні результати. Але ці процедури використовують рідко, так як їх застосування вимагає значних витрат і спеціальних знань, а також вивчення великого обсягу даних в динаміці.

Аналітичні процедури можуть застосовуватися протягом усього перевірки, тому конкретні цілі їх застосування залежать від того, на якій стадії аудиту вони здійснюються. Вибір аналітичних процедур залежить від цілей їх застосування, доступності відповідної цілям їх застосування інформації, виду діяльності аудируемого особи і судження аудитора.

В ході аудиторської перевірки аналітичні процедури можуть застосовуватися поряд з іншими аудиторськими процедурами та є одним із способів скорочення обсягу аудиторських процедур. Так якщо аудитор вже перевіряв організацію протягом декількох років і йому відомо, що протягом усього періоду організація мала стабільні результати фінансово-господарської діяльності, то з'являється можливість аналізувати підсумкові показники, а не вивчати детально первинні документи. Крім того, в ході перевірки аналітичні процедури застосовують у відношенні деяких дрібних витрат, таких як канцелярські витрати, телефонні розмови, ймовірність спотворення даних про яких знаходиться на низькому рівні. Якщо в результаті застосування аналітичних процедур не виявлено незвичайних відхилень від очікуваних результатів, то можна припустити, що в цьому сегменті аудиту істотних помилок немає і застосовувати детальні процедури по суті немає необхідності. Це дозволяє скоротити обсяг вибірки.

Застосування аналітичних процедур спільно з іншими аудиторськими процедурами перевірки по суті є досить складним завданням. Так, ФПСАД N 20 підкреслює, що якщо аудитор має намір виконати аналітичні процедури в процесі перевірки по суті, йому необхідно уточнити:

- Цілі виконання аналітичних процедур і ступінь, в якій він вважає за можливе покладатися на їх результат;

- Особливості аудируемого особи і ступінь можливого поділу інформації, наприклад: аналітичні процедури можуть дати кращі результати, якщо вони застосовуються до фінансової інформації або яким-небудь підрозділам організації, або просто до фінансовою звітністю аудируемого особи;

- Наявність інформації фінансового або не фінансової характеру, яка використовується при аналітичних процедурах;

- Достовірність наявної інформації і доречність наявної інформації для використання при аудиторській перевірці; при цьому повинна бути абсолютно чітко забезпечена порівнянність інформації, єдність методологічного підходу до оцінки різних показників.

Аудитор повинен володіти знаннями, отриманими в ході попередніх перевірок і розуміти типові проблеми аудируемого особи, які можуть послужити причиною для тих змін і зауважень, які приведуть до фінансової звітності.

В процесі проведення аудиту можуть застосовуватися такі аналітичні процедури як: порівняння фактичних показників бухгалтерської звітності з плановими; порівняння фактичних показників бухгалтерської звітності з прогнозними показниками, тобто оцінка реалізації очікувань при складанні бізнес-плану і стратегії розвитку; порівняння показників бухгалтерської звітності та пов'язаних з ними відносних коефіцієнтів звітного періоду з нормативними значеннями; порівняння показників бухгалтерської звітності з показниками інших організацій; динаміка змін окремих показників.

Підготовка альтернативного балансу є однією з різновидів аналітичних процедур, які використовуються для отримання доказів щодо передумов «існування» і «повнота» готової продукції виконаних робіт, наданих послуг. Так аудитори можуть скласти баланс витраченої сировини і матеріалів за нормами на одиницю продукції і фактичного виходу продукції (виконання робіт, надання послуг). Баланс сировини, матеріалів і виходу продукції дозволяє аудиторам виявити відхилення від нормативних витрат сировини і матеріалів і виходу продукції (виконання робіт, надання послуг) і тим самим переконатися в правильності формування фінансового результату від звичайної діяльності.



Попередня   35   36   37   38   39   40   41   42   43   44   45   46   47   48   49   50   Наступна

Особливості аудиторської перевірки як методу контролю | Поняття і структура циклу аудиторської перевірки | Порядок його документування та нормативного регулювання | Визначення рівня суттєвості в ході аудиторської перевірки | Вибір показників для розрахунку рівня суттєвості | Визначення допустимого обсягу вибірки | Система внутрішнього контролю організації та її оцінка зовнішнім аудитором | Аудиторські докази, види і процедури їх отримання | Поняття і порядок проведення вибірки в ході аудиторської перевірки | Для перевірки по суті |

© 2016-2022  um.co.ua - учбові матеріали та реферати