Головна

Правовідносини, що виникають у процесі податкового регулювання підприємницької діяльності

  1. I. Маркетинг і його роль в суспільстві і в діяльності організацій
  2. I. Ситуаційний аналіз внутрішньої діяльності.
  3. II 6.3. Освоєння діяльності. навички
  4. II. 6.1. Визначення поняття діяльності
  5. II. 6.4. Основні види діяльності та їх розвиток у людини
  6. II. 8. 3. Види мовної діяльності
  7. II. 8.4. Розвиток мови в процесі навчання

Законодавство про податки і збори регулює владні відносини по встановленню, запровадження і стягування податків і зборів в Російській Федерації, а також відносини, що виникають в процесі здійснення податкового контролю, оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб та притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Існують наступні види податкових правовідносин:

- Щодо встановлення податків і зборів;

- По введенню податків і зборів;

- Щодо справляння податків і зборів;

- Щодо здійснення податкового контролю;

- Щодо оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб;

- Щодо притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Зміст правовідносин складають суб'єктивні права і обов'язки. Підставою виникнення прав та обов'язків є юридичні факти. Кожне правовідношення має певну структуру. Воно складається з об'єкта і суб'єктів.

Як об'єкти можуть виступати ті суб'єктивні права, які виникають у платників податків. Це право на власність, інші речові права, а також права, які виникають в результаті тих чи інших юридичних фактів.

Необхідно виділяти також предмет правовідносин. В даному випадку предметом правовідносин будуть кошти, майно або інші матеріальні блага, право власності на які були отримані суб'єктом підприємницької діяльності.

В якості суб'єктів у податкових правовідносинах виступають держава в особі податкових органів, суб'єкти підприємницької діяльності, податкові агенти.

Суб'єктами податкових правовідносин є:

1) організації та фізичні особи, визнані відповідно до НК РФ платниками податків або платниками зборів;

2) організації та фізичні особи, визнані відповідно до НК РФ податковими агентами;

3) податкові органи (федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю і нагляду у сфері податків і зборів, і його територіальні органи) * (809);

4) митні органи (федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю і нагляду в галузі митної справи, підпорядковані йому митні органи Російської Федерації);

5) державні органи виконавчої влади та виконавчі органи місцевого самоврядування, інші уповноважені ними органи, посадові особи та організації, які здійснюють в установленому порядку прийом від платників податків (платників зборів) грошових коштів в рахунок сплати податків (зборів) і їх перерахування (переказ) до бюджетів (звані збирачами податків і зборів);

6) органи державних позабюджетних фондів.

Суб'єкт підприємницької діяльності виступає в податкових правовідносинах, як правило, в якості платника податків, платника зборів або податкового агента.

Розглянемо правовий статус платника податків.

Відповідно до ст. 19 НК РФ платниками податків і платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язок сплачувати відповідно податки і (або) збори.

НК РФ встановлює, що в деяких випадках в порядку, передбаченому НК РФ, філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій виконують обов'язки цих організацій зі сплати податків і зборів за місцем знаходження цих філій та інших відокремлених підрозділів.

Виступаючи в якості учасника податкових правовідносин, суб'єкт підприємницької діяльності має певні права. У ст. 21 НК РФ закріплені права платника податків. Суб'єкт підприємницької діяльності, беручи участь в податкових правовідносинах, має право:

1) одержувати за місцем свого обліку від податкових органів безкоштовну інформацію (в тому числі в письмовій формі) про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори та прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актах, порядок обчислення і сплати податків та зборів, права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб, а також отримувати форми податкової звітності та роз'яснення про порядок їх заповнення;

2) отримувати від Міністерства фінансів Російської Федерації письмові роз'яснення з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки і збори, від фінансових органів в суб'єктах Російської Федерації та органів місцевого самоврядування - з питань застосування відповідно законодавства суб'єктів Російської Федерації про податки і збори і нормативних правових актів органів місцевого самоврядування про місцеві податки і збори;

3) використовувати податкові пільги при наявності підстав і в порядку, встановленому законодавством про податки і збори;

4) отримувати відстрочку, розстрочку, податковий кредит або інвестиційний податковий кредит в порядку і на умовах, встановлених НК РФ;

5) на своєчасний залік або повернення сум надміру сплачених або надмірно стягнутих податків, пені, штрафів;

6) представляти свої інтереси в податкових правовідносинах особисто або через свого представника;

7) подавати податковим органам і їх посадовим особам пояснення щодо обчислення та сплати податків, а також за актами проведених податкових перевірок;

8) бути присутнім при проведенні виїзної податкової перевірки;

9) отримувати копії акту податкової перевірки і рішень податкових органів, а також податкові повідомлення та вимоги про сплату податків;

10) вимагати від посадових осіб податкових органів дотримання законодавства про податки і збори при здійсненні ними дій щодо платників податків;

11) оскаржувати в установленому порядку акти податкових органів, інших уповноважених органів і дії (бездіяльність) їх посадових осіб.

Крім перерахованих, суб'єкти підприємницької діяльності можуть мати також інші права. У цьому випадку вони повинні бути встановлені НК РФ і іншими актами законодавства про податки і збори.

За загальним правилом платники зборів мають ті ж права, що і платники податків.

НК РФ встановлює певні гарантії захисту прав платників податків. Платникам податків гарантується адміністративний та судовий захист їх прав і законних інтересів.

Порядок захисту прав і законних інтересів платників податків визначається НК РФ й іншими федеральними законами. Права платників податків забезпечуються відповідними обов'язками посадових осіб податкових органів та інших уповноважених органів.

Невиконання або неналежне виконання обов'язків щодо забезпечення прав платників податків тягне за собою відповідальність посадових осіб податкових органів та інших уповноважених органів, передбачену федеральними законами.

Іншою складовою правового статусу суб'єкта підприємницької діяльності, який бере участь в податкових правовідносинах, є його обов'язки як платника податків. Відповідно до ст. 23 НК РФ платник податків зобов'язаний:

1) сплачувати законно встановлені податки;

2) стати на облік у податкових органах, якщо такий обов'язок передбачений НК РФ;

3) вести в установленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори;

4) подавати до податкового органу за місцем обліку у встановленому порядку податкові декларації по тим податкам, що вони зобов'язані сплачувати, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори, а також бухгалтерську звітність відповідно до Федерального закону "Про бухгалтерський облік";

5) подавати податковим органам і їх посадовим особам у випадках, передбачених НК РФ, документи, необхідні для обчислення і сплати податків;

6) виконувати законні вимоги податкового органу про усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори, а також не перешкоджати законній діяльності посадових осіб податкових органів при виконанні ними своїх службових обов'язків;

7) надавати податковому органу необхідну інформацію і документи у випадках і порядку, передбачених НК РФ;

8) протягом чотирьох років забезпечувати схоронність даних бухгалтерського обліку та інших документів, необхідних для обчислення і сплати податків, а також документів, що підтверджують отримані доходи (для організацій - також і зроблені витрати) і сплачені (утримані) податки;

9) нести інші обов'язки, передбачені законодавством про податки і збори.

Крім того, суб'єкти підприємницької діяльності, які беруть участь у податкових правовідносинах, зобов'язані письмово повідомляти в податковий орган відповідно за місцем свого знаходження:

- Про відкриття або закриття рахунків - у десятиденний строк;

- Про всі випадки участі в російських та іноземних організаціях - в строк не пізніше одного місяця з дня початку такої участі;

- Про усі відособлені підрозділи, створених на території Російської Федерації, - в строк не пізніше одного місяця з дня їх створення, реорганізації або ліквідації;

- Про реорганізацію - в строк не пізніше трьох днів з дня прийняття такого рішення.

Рекомендовані форми повідомлень затверджуються наказом податкового органу.

Зазначені вище обов'язки поширюються також на платників зборів.

У разі невиконання або неналежного виконання покладених на нього обов'язків платник податків (платник зборів) несе відповідальність відповідно до законодавства Російської Федерації.

Якщо податкові зобов'язання виникають у суб'єкта підприємницької діяльності в зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, то вони також несуть обов'язки, передбачені митним законодавством Російської Федерації.

Вперше в НК РФ визначено статус представників платника податків.

Відповідно до ст. 26 НК РФ платник податків має право брати участь в податкових правовідносинах через законного чи уповноваженого представника, якщо інше не передбачено НК РФ.

Якщо платник податків бере особисту участь платника податків у відносинах, регульованих законодавством про податки і збори, то це не позбавляє його права мати представника, так само як участь представника не позбавляє платника податку права на особисту участь у зазначених правовідносинах.

Повноваження представника мають бути документально підтверджені відповідно до НК РФ і іншими федеральними законами. Законні і уповноважені представники можуть бути також у платників зборів і податкових агентів.

Розглянемо відмінності між законним і уповноваженим представником платника податків.

Відповідно до ст. 27 НК РФ законними представниками платника податків-організації визнаються особи, уповноважені представляти зазначену організацію на підставі закону або її установчих документів. Для цього необхідно пряма вказівка ??в законі або установчих документах про те, що дана посадова особа або посадові особи є законними представниками платника податків в податкових правовідносинах і мають право без довіреності здійснювати необхідні дії. Якщо такої прямої вказівки немає, то в незалежності від назви посади ця особа не буде законним представником платника податків в податкових правовідносинах.

Законними представниками платника податків - фізичної особи визнаються особи, що виступають в якості його представників відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації. Це означає, що для вирішення питання про можливість участі особи в якості законного представника в податкових правовідносинах необхідно застосовувати норми цивільного законодавства.

Точне визначення, хто є законним представником платника податків в податкових правовідносинах, обов'язково і надзвичайно важливо. Це пов'язано з тим, що дії (бездіяльність) за кінних представників організації, вчинені у зв'язку з участю цієї організації у відносинах, регульованих законодавством про податки і збори, визнаються діями (бездіяльністю) цієї організації.

Крім законного представника, платника податків в податкових правовідносинах може представляти уповноважений представник.

Відповідно до ст. 29 уповноваженим представником платника податків визнається фізична або юридична особа, уповноважена платником податків представляти його інтереси у відносинах з податковими органами (митними органами, органами державних позабюджетних фондів), іншими учасниками відносин, регульованих законодавством про податки і збори.

Як уповноважених представників платника податків не можуть бути посадові особи податкових органів, митних органів, органів державних позабюджетних фондів, органів внутрішніх справ, судді, слідчі і прокурори.

Уповноважений представник платника податків-організації може здійснювати свої повноваження тільки на підставі довіреності, яка видається в порядку, встановленому цивільним законодавством Російської Федерації.

Уповноважений представник платника податків - фізичної особи здійснює свої повноваження на підставі нотаріально посвідченої довіреності або довіреності, прирівняної до нотаріально засвідченої відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації.

НК РФ вводить новий правовий інститут для російського права. Їм є правовий інститут взаємозалежних осіб.

Відповідно до ст. 20 НК РФ взаємозалежними особами визнаються фізичні особи та (або) організації, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності представляються ними осіб, а саме:

1) одна організація безпосередньо і (або) побічно бере участь в іншій організації, і сумарна частка такої участі становить понад 20 відсотків. Частка непрямої участі однієї організації в іншій через послідовність інших організацій визначається у вигляді твору часткою безпосередньої участі організацій цієї послідовності одна в іншій;

2) одна фізична особа підпорядковується іншій фізичній особі за посадовим положенням;

3) особи перебувають у відповідності з сімейним законодавством Російської Федерації в шлюбних відносинах, відносинах спорідненості або властивості, усиновлювача та усиновленої, а також опікуна й опікуваного.

Крім перерахованих вище ситуацій, суд може визнати особи взаємозалежними з інших підстав, якщо відносини між цими особами можуть вплинути на результати операцій з реалізації товарів (робіт, послуг).

Незалежно від того, є суб'єкт підприємницької діяльності платником податків чи ні, він може брати участь у податкових правовідносинах в якості податкового агента.

Податковими агентами визнаються особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню до відповідного бюджету (позабюджетний фонд) податків. Податкові агенти мають ті ж права, що і платники податків.

Податкові агенти несуть такі обов'язки:

1) правильно і своєчасно обчислювати, утримувати з коштів, виплачуваних платникам податків, і перераховувати до бюджетів (позабюджетні фонди) відповідні податки;

2) протягом одного місяця письмово повідомляти в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок у платника податків і про суму заборгованості платника податків;

3) вести облік виплачених платникам податків доходів, утриманих і перерахованих до бюджетів (позабюджетні фонди) податків, в тому числі персонально по кожному платнику податків;

4) подавати до податкового органу за місцем свого обліку документи, необхідні для здійснення контролю правильності обчислення, утримання та перерахування податків.

Основне завдання податкових агентів - перераховувати утримані податки в державний бюджет для сплати податку платником податків.

Податковий агент несе відповідальність за невиконання або неналежне виконання покладених на нього обов'язків відповідно до законодавства Російської Федерації.

НК РФ виділив ще один вид суб'єктів податкових правовідносин - збирач податків і зборів.

Податківець і зборів здійснює прийом від платників податків і (або) платників зборів коштів на сплату податків і (або) зборів.

Перерахування прийнятих від платників податків податків та зборів до бюджету може здійснюватися державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами, посадовими особами та організаціями, які в цьому випадку і виступають в якості збирачів податків і зборів.

Права, обов'язки і відповідальність податківців і (або) зборів визначаються НК РФ, федеральними законами та прийнятими відповідно до них законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації і нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування про податки і збори.

З боку держави в податкових правовідносинах виступають компетентні державні органи. У зв'язку з реформуванням виконавчої влади назва цих органів періодично змінюється, тому оптимальним представляється іменувати їх податковими органами.

Відповідно до ст. 30 податкові органи складають єдину централізовану систему контролю за дотриманням законодавства про податки і збори, правильності обчислення, повноти і своєчасності внесення до відповідного бюджету податків і зборів.

Крім перерахованих вище дій по адмініструванню податків, податкові органи також можуть здійснювати контроль за дотриманням законодавства, за правильністю обчислення, повноти і своєчасності внесення до відповідного бюджету інших обов'язкових платежів.

Зазначену систему становить федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю і нагляду у сфері податків і зборів, і його територіальні органи.

Для реалізації поставлених завдань податкові органи наділені спеціальною компетенцією.

Виконання ними своїх обов'язків податкові органи можуть у взаємодії з федеральними органами виконавчої влади, органами виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації, органами місцевого самоврядування та державними позабюджетними фондами за допомогою реалізації повноважень, передбачених НК РФ й іншими нормативними правовими актами Російської Федерації.

Для досягнення зазначених цілей та реалізації поставлених завдань податкові органи мають особливі права.

Відповідно до ст. 31 НК РФ податкові органи мають право:

1) вимагати від платника податків або податкового агента документи за формами, встановленими державними органами та органами місцевого самоврядування, службовці підставами для обчислення і сплати (утримання та перерахування) податків, а також пояснення і документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати (утримання та перерахування) податків;

2) проводити податкові перевірки в порядку, встановленому НК РФ;

3) проводити виїмку документів при проведенні податкових перевірок у платника податків або податкового агента, свідчать про вчинення податкових правопорушень, у випадках, коли є достатні підстави вважати, що ці документи будуть знищені, приховані, змінені або замінені;

4) викликати на підставі письмового повідомлення в податкові органи платників податків, платників зборів або податкових агентів для дачі пояснень у зв'язку зі сплатою (утриманням і перерахуванням) ними податків або у зв'язку з податковою перевіркою, а також в інших випадках, пов'язаних з виконанням ними законодавства про податки і збори;

5) припиняти операції по рахунках платників податків, платників зборів і податкових агентів в банках і накладати арешт на майно платників податків, платників зборів і податкових агентів в порядку, передбаченому НК РФ;

6) оглядати (обстежити) будь-які використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування незалежно від місця їх знаходження виробничі, складські, торговельні та інші приміщення і території, проводити інвентаризацію належного платнику податків майна;

7) визначати суми податків, що підлягають внесенню платниками податків до бюджету (позабюджетні фонди), розрахунковим шляхом на підставі наявної у них інформації про платника податків, а також даних про інших аналогічних платників податків у випадках відмови платника податків допустити посадових осіб податкового органу до огляду (обстеження) виробничих, складських, торгових та інших приміщень і територій, що використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування;

8) вимагати від платників податків, податкових агентів, їх представників усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори і контролювати виконання зазначених вимог;

9) стягувати недоїмки по податках і зборах, а також стягувати пені в порядку, встановленому НК РФ;

10) контролювати відповідність великих витрат фізичних осіб їх доходам;

11) вимагати від банків документи, що підтверджують виконання платіжних доручень платників податків, платників зборів і податкових агентів і інкасових доручень (розпоряджень) податкових органів про списання з рахунків платників податків, платників зборів і податкових агентів сум податків та пені;

12) залучати для проведення податкового контролю фахівців, експертів і перекладачів;

13) викликати в якості свідків осіб, яким можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для проведення податкового контролю;

14) заявляти клопотання про анулювання або про призупинення дії виданих юридичним і фізичним особам ліцензій на право здійснення певних видів діяльності;

15) пред'являти в суди загальної юрисдикції або арбітражні суди позови:

- Про стягнення податкових санкцій з осіб, які допустили порушення законодавства про податки і збори;

- Про визнання недійсною державної реєстрації юридичної особи або державної реєстрації фізичної особи як індивідуального підприємця;

- Про ліквідацію організації будь-якої організаційно-правової форми з підстав, встановлених законодавством Російської Федерації;

- Про дострокове розірвання договору про податковий кредит та договору про інвестиційний податковий кредит;

- Про стягнення заборгованості по податках, зборах, відповідним пені і штрафів до бюджетів;

- В інших випадках, передбачених НК РФ.

Даний перелік прав податкових органів дозволяє оцінити всю важливість і поставлених перед цією організацією завдань, проте він не є закритим. Податкові органи можуть здійснювати також інші права, передбачені НК РФ.

Вищестоящому податковому органу надано право скасовувати рішення нижчестоящих податкових органів у разі невідповідності зазначених рішень законодавству про податки і збори.

Реалізація настільки великих повноважень необхідна податковим органам для виконання своїх обов'язків. Відповідно до ст. 32 НК РФ податкові органи зобов'язані:

1) дотримуватися законодавства про податки і збори;

2) здійснювати контроль за дотриманням законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів;

3) вести в установленому порядку облік організацій і фізичних осіб;

4) безкоштовно інформувати (в тому числі в письмовій формі) платників податків про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори та прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актах, порядок обчислення і сплати податків та зборів, права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів і їх посадових осіб, а також надавати форми податкової звітності та роз'яснювати порядок їх заповнення;

5) здійснювати повернення або залік надмірно сплачених або надмірно стягнутих сум податків, пені та штрафів в порядку, передбаченому НК РФ;

6) дотримуватися податкову таємницю;

7) направляти платнику податків або податковому агенту копії акту податкової перевірки і рішення податкового органу, а також у випадках, передбачених НК РФ, податкове повідомлення та вимога про сплату податку та збору;

8) податкові органи при виявленні обставин, що дозволяють припускати вчинення порушення законодавства про податки і збори, яке містить ознаки злочину, зобов'язані в десятиденний строк з дня виявлення зазначених обставин направити матеріали до органів внутрішніх справ для вирішення питання про порушення кримінальної справи.

Перелік обов'язків податкових органів не є закритим, тому в НК РФ та інших федеральних законах можуть бути передбачені інші обов'язки цих суб'єктів.

Окремо від обов'язків самих податкових органів НК РФ визначає обов'язки посадових осіб податкових органів. Відповідно до ст. 33 посадові особи податкових органів зобов'язані:

1) діяти в суворій відповідності з НК РФ й іншими федеральними законами;

2) реалізовувати в межах своєї компетенції права і обов'язки податкових органів;

3) коректно і уважно ставитися до платників податків, їх представникам та іншим учасникам податкових правовідносин, не принижувати їх честь і гідність.

Крім податкових органів частину обов'язків щодо справляння податків несуть митні органи Російської Федерації.

Відповідно до ст. 34 митні органи користуються правами і несуть обов'язки податкових органів щодо справляння податків при переміщенні товарів через митний кордон Російської Федерації відповідно до митним законодавством Російської Федерації, НК РФ, іншими федеральними законами про податки, а також іншими федеральними законами.

Посадові особи митних органів несуть обов'язки, передбачені ст. 33 НК РФ, а також інші обов'язки відповідно до митного законодавства Російської Федерації.

Частина повноважень з регулювання оподаткування підприємницької діяльності закріплена за Міністерством фінансів РФ.

Так відповідно до ст. 34.2 Міністерство фінансів Російської Федерації дає письмові роз'яснення з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки і збори, затверджує форми розрахунків по податках і форми податкових декларацій, обов'язкові для платників податків, а також порядок їх заповнення.

За органами виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації і органами місцевого самоврядування, уповноваженими в області фінансів, також закріплені деякі повноваження. Вони можуть давати письмові роз'яснення з питань застосування відповідно законодавства суб'єктів Російської Федерації про податки і збори і нормативних правових актів органів місцевого самоврядування про місцеві податки і збори.

Деякі повноваження в області податкового регулювання надані органам внутрішніх справ.

Відповідно до ст. 36 органи внутрішніх справ за запитом податкових органів беруть участь разом з податковими органами в проведених податковими органами виїзних податкових перевірках. Крім того, при виявленні обставин, що вимагають вчинення дій, віднесених НК РФ до повноважень податкових органів, органів внутрішніх справ зобов'язані в десятиденний строк з дня виявлення зазначених обставин направити матеріали до відповідного податкового органу для прийняття по ним рішення.

НК РФ встановлює відповідальність всіх органів, які виступають в якості суб'єктів податкових правовідносин або здійснюють свої повноваження, що стосуються податкового регулювання підприємницької діяльності.

Так, відповідно до ст. 35 податкові та митні органи несуть відповідальність за збитки, завдані платникам податків внаслідок своїх неправомірних дій (рішень) або бездіяльності, а одно неправомірних дій (рішень) або бездіяльності посадових осіб та інших працівників зазначених органів при виконанні ними службових обов'язків.

Джерелом відшкодування завданих платникам податків збитків є федеральний бюджет.

Також за неправомірні дії або бездіяльність посадових осіб та інших працівників зазначених вище органів несуть відповідальність відповідно до законодавства Російської Федерації.

 



Попередня   118   119   120   121   122   123   124   125   126   127   128   129   130   131   132   133   Наступна

Рішення про умови приватизації | об'єкти приватизації | Способи приватизації. Внесення державного або муніципального майна в якості внеску в статутні капітали відкритих акціонерних товариств | Перетворення унітарного підприємства у відкрите акціонерне товариство | Продаж державного або муніципального майна | Продаж державного та муніципального майна на конкурсі | Продаж державного або муніципального майна на аукціоні | Продаж акцій відкритих акціонерних товариств на спеціалізованому аукціоні | Послідовність застосування способів приватизації підприємства | Глава 15. Податкове регулювання підприємницької діяльності |

© um.co.ua - учбові матеріали та реферати