На головну

Поняття і особливості податкових правовідносин

  1. I. 1. 1. Поняття про психологію
  2. I. 1. 3. Поняття про свідомість
  3. I. Особливості хірургії дитячого віку
  4. I. Особливості експлуатації родовищ
  5. I.2.1) Поняття права.
  6. II. 4.1. Поняття про особистість в психології 1 сторінка
  7. II. 4.1. Поняття про особистість в психології 2 сторінка

Поняття «правове відношення» є одним з основних в юридичній науці. В теорії права немає єдності думок щодо того, яке поняття слід визначити терміном «правовідносини». Найбільш поширеною позицією є пропозиція розуміти під правовідносинами врегульоване нормами права суспільні відносини, учасники якого є носіями суб'єктивних прав і юридичних обов'язків, охоронюваних і гарантованих державою1.

За своєю правовою природою, сутності і значення правові відносини в сфері оподаткування можуть бути охарактеризовані як соціально значущі суспільні відносини складені характеру. Питання про матеріальному змісті (Складі) таких правових відносин в даний час є дискусійним. При цьому більш-менш визначилися дві позиції з цього питання.

Перша група вчених (А. Бризгалін, Д.В. Вінницький, О.В. Староверова, Н.І. Химичева і ін.) Зводять матеріальне утримання податкових правовідносин до відносин по встановленню, запровадження і стягування податків і зборів. Основним змістом податкового правовідносини є одностороннє

Марченко М.Н. Теорія держави і права: Підручник. - М. ТК Велбі. Вид-во «Проспект». 2003. - С. 585


зобов'язання платника податків внести в державний бюджет певну грошову суму. Д.В. Вінницький> показувала, що «ядром податкових відносин, гллбінное соціально-економічний зміст яких викликало до життя дану галузь, зумовило її своєрідність, є організаційно-майнові та ор1анізаціонние ошошенія по \ становленню, запровадження і стягування податків і зборів»1.

Інші дослідники (Є.Ю. Грачова, А.А. Тедеєв, І.І. Кучеров, А.В. Чуркін та ін.) Виходять з більш широкого підходу, включаючи до складу податкових правовідносин відносини по встановленню, запровадження і стягування податків і зборів, відносини в сфері податкового контролю, оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб та притягнення до відповідальності за вчинення податкових правопорушень. При цьому наголошується, що відносини по встановленню, запровадження і стягування податків (зборів) в даному випадку виступають в якості основних, а інші відносини є похідними від них ".

Особливість податкових правовідносин полягає в тісному переплетенні в них публічного і приватного інтересів у контексті досягнення між ними певного балансу, високій частці економіко-фінансових параметрів, реалізації їх як управлінської функції держави, залежно від стану всієї фінансово-економічної системи держави та її місця в світовому господарстві .

податкове правовідносини - Це врегульоване нормами податкового права суспільні ставлення

Вінницький Д В Суб'єкти податкового права - М НОРМА, 2000.-С 6

До> черов ІІ Податкове право Росії - М Навчально-консультаційний центр «ЮрИнфоР». 2001 - З 87


ня, що виникає в процесі здійснення податкових вилучень належать організаціям і фізичним особам грошових коштів з метою забезпечення держави фінансовими ресурсами. У юридичній литерат) ре, як правило, податкові правовідносини визначаються як вид фінансових правовідносин. У зв'язку з цим наведені нижче характерні риси податкових правовідносин в чому обумовлені особливостями фінансових правовідносин як різновиду правових відносин, а також розуміння власне відмінних рис податкових правовідносин, які можуть служити основою для їх відмежування від інших видів правовідносин:

- Податкове правовідношення - це публічно-правове відношення, тобто воно реалізується в правовій формі і спрямоване на задоволення публічних інтересів. Це обумовлено тим, що податкове правовідносини виникають на основі норми податкового права, яка є засобом реалізації, в першу чергу, громадських інтересів.

Публічність податкових правовідносин також випливає із загального властивості публічності. Вона пов'язана з закріпленням в податковому праві публічних інтересів держави і його суб'єктів, що протистоять приватним інтересам окремих осіб, з обов'язковістю і можливої ??принудительностью вилучення податкових платежів та з обовязковим законодавчої формою встановлення податків і зборів.

Однак необхідно відзначити, що публічно-правовий характер податкових правовідносин таїть в собі протиріччя. Як підкреслює М.В. Карасьова, якщо на макрорівні, тобто на рівні суспільства в цілому або різних соціальних груп, існуюча об'єктивна потреба (необхідність) в фінансовому забезпеченні держави трансформується в політи


ний інтерес і усвідомлюється окремими класами і всім суспільством, то на мікрорівні, тобто на рівні окремого індивіда, такої трансформації об'єктивно не відбувається1. Саме тому кожен індивід об'єктивно не зацікавлений у внесенні податків в державну казну, оскільки це пов'язано з безпосереднім обмеженням його особистих інтересів;

- Податкове правовідношення в більшості випадків виникає в сту одностороннього встановлення державою, оскільки сам податок є його одностороннім встановленням, тобто правовий акт, яким встановлюється, змінюється або скасовується податок, приймається в односторонньому порядку, а не угодою сторін.

- Не дивлячись на те що приватний інтерес в податкових відносинах займає яскраво виражене підлегле становище по відношенню до публічного і може бути прийнятий до уваги лише в тих випадках, коли не суперечить йому, деякі автори в якості особливостей податкових правовідносин виділяють його виникнення за ініціативою однієї зі сторін . Як відзначають А.А. Тедеєв, В.А. Паригін, наявність правомочностей, які подаються податково-правовою нормою, або покладання нею ж певних обов'язків -єдине умова, при дотриманні якого кожен, хто функціонує в сфері оподаткування, може бути ініціатором виникнення або припинення податкових правовідносин. Це означає, що податково-правові відносини можуть виникати за ініціативою однієї зі сторін: виконавчих органів та їх посадових осіб, фізичних осіб не підпри-

Карасьова М.В. Фінансове правовідношення. - М .: НОРМА-ИНФРА-М, 200I.-C. 84.


приємцем, організацій, індивідуальних підприємців і т.д. ';

- Одним з обов'язкових учасників податкових правовідносин виступає держава в особі уповноваженого органу, наділеного владними повноваженнями, що, в свою чергу, дозволяє говорити про податкових правовідносинах як про владних відносинах, носять імперативний характер. Все це зумовлює відсутність юридичної рівності сторін у податково-правових відносинах, опосередкованих участю в них податкових органів, що володіють такими повноваженнями, яких немає в іншої сторони. Держава отримує право в односторонньо-владному порядку вимагати певної поведінки від зобов'язаних осіб вже в силу конституційності положення фінансування його публічної діяльності за рахунок сплати відповідних податкових платежів. Слід зазначити, що владний характер податкових правовідносин не виключає можливості реалізації в них приватного інтересу. Однак такий інтерес займає яскраво виражене підлегле становище по відношенню до публічного;

- Податкове правовідношення - це відношення, охороняється державою. Більш того, виконання учасниками податкових відносин своїх обов'язків забезпечується примусової силою держави. При цьому особливого захисту піддаються інтереси самої держави як суб'єкта податкових правовідносин, головним з яких є повне і своєчасне отримання від відповідних суб'єктів податкових платежів;

1 Тедеєв А.А., Паригін В.А. Фінансове право- Підручник -М - Ексмо. 2004. - С. 224.


- Податкове правовідносини носить майновий характер, який обумовлений формуванням фінансових ресурсів держави за рахунок коштів як різновиду майнових. Податкові відносини мають майновий характер тому, що виконання обов'язку зі сплати податку або збору означає передачу в розпорядження держави певної частки власності платника податків, і невиконання цього обов'язку, вираженої в грошовій формі, тягне за собою завдання матеріальної шкоди державі. У той же час податкові правовідносини, що носять майновий характер, неоднорідні. Серед них виділяють матеріальні і процесуальні правовідносини. В рамках матеріальних податкових правовідносин відбувається безпосереднє рух грошових коштів від одних суб'єктів (платників податків) в розпорядження інших (держави). Процесуальні податкові правовідносини - це ті, які забезпечують реалізацію матеріальних податкових правовідносин. Вони виникають, наприклад, у зв'язку із здійсненням податкового контролю. Не будучи майновими, ці відносини опосередковують рух фінансових ресурсів від одних суб'єктів до інших в сфері оподаткування.

Необхідно відзначити, що жодна риса податкових правовідносин окремо не може характеризувати його в повній мірі. Це можливо лише при дослідженні всієї сукупності особливостей податкових правовідносин.


3.5. Юридичні факти

як підстава виникнення, зміни

і припинення податкових правовідносин

Правовідносини, як і юридичні обов'язки і суб'єктивні права, можуть розглядатися як моменти об'єктивізації правових ідей. Правило поведінки, закріплене нормою права, завжди прив'язується до реальних життєвих умов, з настанням яких наводиться в дію вимога нормативного акта. Для узагальненого вираження таких умов в теорії права застосовується категорія «юридичний факт».

Виникнення і реалізація будь-якого правовідносини відбувається під впливом певних юридичних фактів - соціальних обставин (подій, дій), що викликають відповідно до норм права настання певних правових наслідків - виникнення, зміну або припинення правових відносин.

Юридичний факт є відправним моментом освіти конкретного податкового правовідносини, виникнення суб'єктивного права або юридичного обов'язку. Юридичні факти забезпечують прямий переклад прав і обов'язків учасників податкових правовідносин в їх поведінку.

Юридичні факти в податковому праві мають центральне значення, бо саме з їх настанням виникають обов'язок зі сплати податків і зборів та інші обов'язки, передбачені податковим законодавством.

Теорія держави і права: Підручник / За ред. В.К. Бабаєва. - М .: МАУП, 2002. - С. 429.


В даний час в теорії права існує кілька класифікацій юридичних фактів, кожна з яких має свою цінність для теорії і практики. Найбільш поширеним класифікаційним критерієм є вольовий ознака, відповідно до якого всі юридичні факти поділяються на дії і події.

дії являють собою такі юридичні факти, які повністю залежать від волі осіб, які є учасниками правових відносин. Залежно від характеру взаємовідносин з нормами права дії підрозділяються на правомірні (повне і точне відповідність нормам права) і неправомірні (невідповідність вимогам правових норм). Для податкових правовідносин найбільш характерні правомірні дії у вигляді добровільного належного виконання податкових обов'язків платниками перед державою.

Неправомірні юридичні дії є правопорушенням; вони викликають у відповідь реакцію держави і тягнуть застосування до порушника заходів юридичної відповідальності. У податковому праві частіше зустрічаються правопорушення, виражені в формі бездіяльності [наприклад, неподання платником податків у строк, визначений законодавством, податкової декларації (розрахунку)], що обумовлено закріпленням обов'язків підлеглого суб'єкта податкових правовідносин в основному у вигляді позитивних зобов'язування.

події - Це юридичні факти, що не залежать від волі людини, але тягнуть за собою виникнення, зміну або припинення правовідносин, відповідно суб'єктивних прав і юридичних обов'язків. Не всі відбуваються в природі і в суспільстві події можуть розглядатися в якості


юридичних фактів, а тільки ті, які в тій чи іншій мірі впливають на громадське життя і існуючі в суспільстві відносини. Юридичними фактами-подіями можуть бути стихійні лиха, наступ певного віку і всі інші не залежні від волі і свідомості людей явища, які законодавець розглядає як підстави для виникнення, зміни або припинення податкових правовідносин. Наприклад, знищення майна в результаті стихійного лиха звільняє особу, що володіла їм, від виконання обов'язку зі сплати податку на нерухомість з місяця, наступного за місяцем, в якому це майно було знищено. Дана подія є умовою припинення податкових правовідносин. Така подія, як народження дитини, служить підставою зміни податкового правовідносини - отримання батьками пільги з прибуткового податку.

Юридичні факти-події діляться на абсолютні і відносні. під абсолютними розуміються обставини, які не викликані волею людей і не виступають в залежності від цієї волі. Наприклад, досягнення дитиною певного віку (18 років) є за певних умов підставою для зміни відносин зі сплати прибуткового податку його батьками (скасування пільги з податку). До відносним подій належать явища, викликані діяльністю людини, але виступаючі незалежно від причин, що призвели до їх виникнення [наприклад, суми, отримані фізичними особами під заставу майна, включаючи предмети особистого (домашнього, сімейного) користування, а також під заставу цінних паперів і не повернуті у встановлені терміни, як підстава виникнення обов'язку сплатити прибутковий податок].


Досить поширена на практиці різновид юридичних фактів-подій - терміни, які в податковому праві займають значне місце і з якими зв'язується виконання платником податку обов'язку перед бюджетом. Наприклад, фізичні особи вносять до бюджету суми податку на нерухомість не пізніше 15 листопада поточного року.

Для виникнення, зміни або припинення податкових правовідносин нерідко треб> ються в якості підстави не окремі юридичні факти, а їх сукупність, що відображає, в свою чергу, складність і різноманіття існуючих податкових відносин. В даному випадку говорять не про конкретних юридичних фактах, а про складний фактичному складі. Наприклад, для виникнення зобов'язань щодо сплати акцизів в юридичному складі, наявність якого і породжує відповідну податкову обов'язок, повинні бути присутніми в сукупності наступні факти: виробництво [ввезення і (або) реалізація] підакцизних товарів, наявність у особи податкової правоздатності, відсутність податкових пільг, наявність законно встановленої податкового обов'язку.



Попередня   9   10   11   12   13   14   15   16   17   18   19   20   21   22   23   24   Наступна

Еволюція навчань про оподаткування | Поняття та ознаки | Відмежування податку від інших обов'язкових платежів | види податків | функції податків | Правова конструкція податку (елементи податку) | Принципи формування податкової системи | Місце податкового права в системі національного права | Система і джерела податкового права | Податково-правові норми і їх особливості |

© um.co.ua - учбові матеріали та реферати