На головну

Податково-правові норми і їх особливості

  1. I. Особливості хірургії дитячого віку
  2. I. Особливості експлуатації родовищ
  3. II. Об'єктивні методи дослідження органів дихання. Особливості загального огляду. Місцевий огляд грудної клітки.
  4. II. Об'єктивні методи дослідження ендокринної системи. Особливості загального огляду.
  5. II.6.3) Особливості категорії юридичної особи.
  6. II. Об'єктивні методи дослідження органів жовчовиділення і підшлункової залози. Особливості загального огляду. Місцевий огляд живота. Діагностичне значення результатів огляду.
  7. II. Об'єктивні методи дослідження органів кровообігу. Особливості загального огляду. Місцевий огляд області серця і великих кровоносних судин.

В теорії права під правовою нормою розуміється загальнообов'язкове правило соціальної поведінки, встановлене або санкціоноване державою, виражене публічно в формально певних приписах, як правило, в письмовій формі і охороняється органами держави шляхом контролю за його дотриманням і застосування передбачених законом заходів примусу за правопорушення1.

Дії суб'єктів податкових відносин гарантуються і ставляться в певні рамки податково-правовою нормою, яка, визначаючи учасників цих відносин, перетворює їх на носіїв суб'єктивних прав і обов'язків у сфері оподаткування, які встановлюються цією нормою і гарантуються державним захистом.

Створюючи податково-правову норму, держава прагне не тільки оцінити вже існуючу податкову дійсність, а й сформувати перед-

Проблеми загальної теорії права і держави: Підручник / За ред. B.C. Нерсесянц. - М .: ИНФРА-М. 2002. - С. 250.


посилки розвитку податкових відносин. Саме існування податково-правової норми має не тільки впливати на поведінку суб'єкта податкових відносин, але і визначати його цілі, мотиви.

Податкове право являє собою різноманітну систему податково-правових норм, які є первинним, вихідним елементом даною правової освіти. Податково-правова норма - Це встановлений і охороняється державою правило поведінки учасників податкових відносин, що полягає в наданні їм певних прав і покладання на них певних обов'язків, невиконання або неналежне виконання яких тягне за собою застосування заходів державного примусу.

Кожна податково-правова норма має загальні, характерними для будь-якої правової норми, рисами, але, в той же час, має і характерні особливості. Норми податкового права, будучи різновидом правових норм, володіють наступними загальними ознаками:

- Встановлення норми податкового права здійснюється державою (Офіційне волевиявлення держави). Незалежно від словесної формулювання, в якій виражена та чи інша податково-правова норма, вона завжди являє собою владне загальнообов'язкове припис держави щодо можливого і належного, разрешаемого і забороняє поведінки суб'єктів податкових відносин;

- В силу встановлення податково-правової норми державою, її виконання забезпечується примусової силою поаеднего. Мова йде не тільки і навіть не стільки про реально застосовується, скільки про потен-


ціально існуючому государственнсш впливі на правопорушника;

- Норма податкового права надає учасникам податкових відносин суб'єктивні права і покладає на них юридичні обов'язки, тобто носить предоставітечьно-зобов'язуючий характер. Регулюючи суспільні відносини, норма податкового права встановлює (надає) для одного учасника цих відносин певні повноваження або права, а на іншого покладає співвідносні з ними юридичні обов'язки. Для одного боку норма податкового права передбачає, що охороняється і гарантується державою можливість поведінки (право), а для іншого боку - забезпечення загрозою державного примусу належну поведінку (обов'язок);

- Норма податкового права, як і будь-яка правова норма, - це правило загального характеру. Вона розрахована не на який-небудь конкретний випадок або обставина, а на той чи інший вид випадків, обставин і тим самим на певну категорію суспільних відносин. У ній даються загальні, типові варіанти поведінки суб'єктів податкового права, які найбільш повно і послідовно відповідають інтересам соціальних верств, які здійснюють керівництво в суспільстві. Загальний характер податково-правової норми означає, по-перше, що вона розрахована на своє існування щоразу, коли наявні обставини, передбачені цією нормою, що вона не припиняє свою дію після одноразового застосування, а діє постійно і безперервно. По-друге, загальний характер норми податкового права характеризується персональної неконкретність адресатів - вона поширює свою дію не так на індивідуально визначених, а на будь-яких осіб, які всту-


пают або можуть вступати в правовідносини на її основі, адресована, як правило, кр> гу осіб, визначених загальними ознаками;

- Податково-правова норма завжди закріплена в ка
 будь-кого нормативно-правового акта, прийнятому кому
 компетентності державним органом (Ознака фор
 мальной визна шнноіпі).
Цією ознакою обуслов
 льон той факт, що норми податкового права формули
 ються у вигляді точних і досить деталізованих
 правил, що сприяє їх правильному розумінню
 і застосування. Внутрішня визначеність норми на
 податкового права проявляється в змісті, обсязі пра
 ва і обов'язків, чітких вказівках на наслідки її
 порушення. Зовнішня визначеність полягає в
 тому, що будь-яка податково-правова норма закріплена в
 статті, главі, розділі офіційного документа - нор
 мативно правовому акті.

Разом з тим, податково-правовим нормам притаманні специфічні ознаки:

- імперативний (владний) характер, так
 як вона містить, як правило, вимога, адреси
 ванне в категоричній формі і не допускає
 його непостійних змін, до платники податку, сільськогосподарської
 кам на вчинення певних активних дейст
 вий. Імперативний характер податково-правової
 норми зумовлений методом правового регулиро
 вання податкових відносин, який передбачає
 рішення будь-якого питання в сфері оподаткування
 шляхом видання владного розпорядження державою
 в особі спеціально уповноваженого органу;

- громадська зумовленість (публич
 ність),
яка свідчить про об'єктивну направ
 лінощів норм податкового права на реалізацію загально
 жавних, а не приватних інтересів, так як вони опосре


довай впливають на економік} і забезпечують держава необхідними фінансовими засобами для реалізації різних соціальних інтересів. Основою державного інтересу є те, що без реалізації приписів нало1 ово-правової норми б \ дет виключена з фінансової точки зору можливість забезпечення реалізації державних завдань і функцій. У той же час в державах з високорозвиненою економічної та правовою системою дію податково-правових норм, які виходять від загального суб'єкта, спрямоване на створення необхідних економіко-правових умов для приватних суб'єктів, високоефективна діяльність яких і створює необхідні фінансові ресурси для задоволення потреб суспільства;

- має матеріальне обгрунтування. державні
 органи, приймаючи нормативні правові акти в сфері
 оподаткування, обмежені об'єктивними економіч
 ськими можливостями. Так, держава може фінансу
 вати свої потреби тільки виходячи з доходів, підлозі
 чення яких визначається рівнем розвитку економі
 ки, який, в свою чергу, багато в чому зумовлений
 податковою політикою, що проводиться в країні;

- не має свого прототипу в громадській
 життя.
Як зазначає М. В. Карасьова, в сенсі проис
 ходіння норм податкового права їм вельми рідко
 передують фактичні правила поведінки, скла
 дивать в суспільному житті. Як правило, всі
 відбувається навпаки. Законодавець сам, виходячи з
 суспільних потреб, правової політики, кін
 струірует модель поведінки в сфері оподаткування операці
 ня, а потім фіксує її в нормі податкового права.
 Інакше кажучи, спочатку може створюватися фактична


модель поведінки, а потім законодавець фіксує її в правовій нормі;

- нестабільність, виражена в постійній зміні податкового законодавства за допомогою внесення в нього змін і доповнень, які є похідними від динамічних процесів розвитку національної економіки. Нестабільність податкових норм може бути пояснена тим, що суспільні відносини в сфері оподаткування схильні не тільки впливу правових норм, а й впливу цілого ряду економічних і політичних чинників. Так як економічні і політичні аспекти оподаткування об'єктивні, існують і діють завжди, норми податкового права повинні постійно змінюватися відповідним чином для того, щоб закріпити позитивну дію на податкові відносини економічних або політичних чинників або, навпаки, компенсувати негативний зовнішній вплив і забезпечити нормальний перебіг відносин в сфері оподаткування.

Податкове законодавство спочатку містить елементи мінливості в силу перманентної мінливості економічних відносин в перехідний період розвитку суспільства. В даному випадку мова йде про динамічність податкового законодавства, що дозволяє досягти законодавцем поставлених цілей, надання йому можливості змінюватися самому у відповідь на зміни суспільного життя. З іншого боку, зміни податкового законодавства з формально-догматичної (техніко-юридичного) точки зору, коли в нього постійно вносяться зміни і до-

Карасьова М. В Поняття норм податкового права і їх особливості // Податкове право Росії: Підручник для вузів / Відп. ред Ю. А. Крохіна.-М .. НОРМА. 2003 -С. 171-172.


нання, що не відповідають реаліям економічного розвитку, призводять часто не тільки до нерозуміння платником податків покладених на нього податкових обов'язків, а й до створення умов, що не-блатпріятно позначаються на його господарської діяльності.

3.2. Структура податково-правової норми:

Норми податкового права, як і інші правові норми, є системними утвореннями, а значить, мають певну структуру. При цьому під структурою норми права розуміється її внутрішню будову, обумовлене зв'язком елементів такої норми.

Проблема структури норми права є предметом дискусій між правознавцями. Одні автори вважають, що в структуру норми права входять три елементи, інші дотримуються двучленной схеми. С. С. Алексєєв запропонував провести грань між логічними нормами і нормами-приписами. Логічна норма містить три елемента, а норма-припис - два: гіпотезу і диспозицію або гіпотезу і санкцію1. Загальновизнано поділ правової норми на гіпотезу, диспозицію і санкцію. Однак деякими дослідниками виділяються ще і додаткові елементи. Наприклад, А. С. Пиголкин виділив додатково такий елемент, як суб'єктивний склад, маючи на увазі тих, на кого поширюється дана норма ". Інші автори говорять про більше

1 Алексєєв З З Теорія права - М, 1994 - С 40 Пиголкин А З Норми радянського права і їх тлумачення -

М. 1987-С 5


кількості основних структурних елементів норми права. Так, О. В. Берг вважає можливим виділити п'ять таких елементів: гіпотезу (умови, при яких застосовується дана норма права); суб'єкт (категорію громадян, організацій та інших суб'єктів права, щодо яких застосовуються норми права); характер (вид правочинів, якими наділяється з} б'ект норми права); зміст (діяння, по відношенню до якого застосовуються зазначені в нормі права правомочності суб'єкта норми); санкцію (юридичну відповідальність, яку несе суб'єкт норми при її невиконанні) '.

Традиційно вважається, що податково-правова норма за своєю структурою складається з трьох елементів: гіпотези, диспозиції і санкції.

гіпотеза - Це фактичні умови дії на-лігво-правової норми. У гіпотезі податково-пра-разі виникнення правової норми держава відмежовує такі факти і події, які, забезпечуючи державні інтереси в податковій сфері, повинні бути виражені у відповідних правових формах. Встановлюючи обставини і сферу дії податково-правової норми, гіпотеза одночасно окреслює коло учасників (суб'єктів) регульованих відносин, яких диспозиція «пов'язує» взаємними правами і обов'язками. Тим самим, за допомогою гіпотези передбачений диспозицією абстрактний варіант поведінки приурочується до конкретних учасників податкових відносин, до того чи іншого життєвого нагоди, події або дії, місця, часу та інших конкретних життєвих обставин.

1 Берг Про В. Деякі питання теорії нормиправа // Держава і право. - 2003. -№ 4-С 19.


Гіпотези податково-правової норми можуть бути класифіковані за різними підставами.

За будовою гіпотези податково-правової норми можуть бути прості, складні та альтернативні. прості гіпотези ставлять застосування норми податкового права в залежність від одного певної умови. З південні гіпотези ставлять застосування норми податкового права в залежність від двох і більше умов. Гіпотеза, як правило, має складну структуру і містить ряд чітко сформульованих умов, при наявності яких потрібно або надається право вчинити певні дії в сфері оподаткування. Наприклад, відстрочка, розстрочка сплати податків, зборів та митних платежів застосовуються стосовно платників податків - юридичних осіб та індивідуальних підприємців щодо їх заборгованості перед бюджетом.

Різновидом складної гіпотези є альтернативна гіпотеза. Її схожість з іншими складними гіпотезами полягає в тому, що вона також передбачає два або кілька умов здійснення норми податкового права. альтернативні гіпотези пов'язують дії податково-правової норми з одним з декількох умов, перерахованих в нормі. При цьому норма діє при будь-якому з перерахованих в гіпотезі умов, які трактуються буквально, що виключає обмежувальне або розширене її тлумачення. Виходячи з попереднього прикладу, підставою для надання відстрочки, розстрочки сплати податків, збору і митних платежів є: загроза економічної неспроможності (банкрутства); затримка фінансування з бюджету, в тому числі оплати виконаного державного замовлення; якщо виробництво і (або) реалізація товарів


(Робіт, ум \ г) носять сезонний характер: у разі заподіяння \ щерба в результаті стихійного лиха, технологічної катастрофи чи інших обставин непереборної сили.

Др \ тім підставою для класифікації гіпотез служить форма їх вираження, відповідно до якої податково-правові норми поділяються на абстрактні і казуїстичні. абстрактна, вказуючи на умови дії податково-правової норми, акцентує увагу на фактичних обставинах для її застосування в найзагальнішому вигляді, який вимагає безумовної деталізації на рівні видових норм (наприклад, норми по у платі податків і зборів). Абстрактна гіпотеза характеризується абстрактно-загальним (узагальнюючим) характером умови дії податково-правової норми. Подібна форма гіпотези зручна тим, що передбачає певну типологізацію явища, охоплює невизначене число типових сл> чаїв правового впливу. Переважання в податковому праві податково-правових норм з абстрактними гіпотезами пояснюється тим, що це сприяє розумним меж обсягу і стабільності нормативного матеріалу. казуїстична гіпотеза пов'язує реалізацію податково-правової норми, виникнення, зміну або припинення заснованих на ній правовідносин з окремими, чітко визначеними окремими випадками, які важко або неможливо відобразити за допомогою абстрактної гіпотези (наприклад, надання податкових преференцій окремим суб'єктам господарювання).

За ступенем визначеності гіпотези податково-правових норм поділяються на: абсолютно визначені, відносно визначені і абсолютно невизначені. Адсоіотно опредеченіие - гіпотези


податково-правових норм, викладає з вичерпною повнотою, які прямо вказують на зумовлюють її фактичні обставини. Наприклад, застосування пільгової ставки з податку на додану »н \ ю вартість по продовольчих товарах і товач рам для дегей передбачає вичерпний перелік-гакіх товарів. Відносите who визна 1енние - гіпотези правових норм, якими застосування даної на-лігво-правової норми обмежується, зв'язується певними умовами, до досягнення яких подібна норма не застосовується взагалі, тоді як при досягненні - стає основою виникнення податкових відносин. Наприклад, індивідуальні підприємці зізнаються платниками податку на додану вартість, якщо обороти по реалізації товарів (робіт, послуг) за три попередніх місяці перевищили в сукупності 40000 євро. Абсолютно невизначені - гіпотези податково-правових норм, що не містять безпосереднього опису фактичних життєвих обставин, з якими пов'язується застосування даної норми, а надають подібне право якомусь суб'єкту. Подат-гово-правове регулювання допускає подібну форму в випадках, коли законодавець делегує право визначення умов застосування податково-правової норми певним органам (наприклад, законодавець при врегулюванні питань справляння акцизів на території Республіки Білорусь визначив, що терміни сплати акцизів встановлюються Радою Міністрів).

диспозиція - Частина податково-правової норми, яка містить правило належної поведінки, якому зобов'язані дотримуватися учасники податкових відносин. Диспозиція - це стрижень норми податкового права,


квінтесенція змісту правила поведінки. У диспозиції отримує своє вираження представницький зобов'язуючий характер норми податкового права, що дозволяє їй, при наявності передбачених гіпотезою \ словий, виступати необхідною юридичною передумовою податкових правовідносин.

Класифікація диспозицій податково-правових норм може бути також здійснена за різними підставами.

Залежно від форми вираження диспозиції поділяються на управомочивающие, які зобов'язують і забороняють. зобов'язують диспозиції покладають на суб'єктів податкового права обов'язок вчинення певних позитивних дій, наказують їм той чи інший варіант належної поведінки, в першу чергу, вчинення активних дій по виконанню податкового обов'язку. управомочивающие диспозиції надають суб'єктам податкових відносин право на виконання чи невиконання передбачених в них дій, визначають той чи інший варіант їх можливого, дозволеного поведінки (наприклад, платник податків має право не використовувати податкові пільги, відмовитися від їх використання або призупинити їх використання на один або декілька податкових періодів) . заборонні диспозиції містять заборону на здійснення (або нездійснення) певних дій (наприклад, не допускається проведення планових податкових перевірок більш ніж один раз на рік).

Диспозиції податково-правової норми за ступенем визначеності поділяються на: абсолютно визначені та відносно визначені. абсолютно певні диспозиції точно і однозначно визначають правила поведінки при настанні фактичних


обставин, викладених в гіпотезі. Подібними дис-позиціями найчастіше регулюються обов'язки платників податків. щодо опредеченние диспозиції, встановлюючи правило поведінки, дають можливість уточнити його в кожному конкретному випадку в межах податково-правової норми, тобто вибрати один з варіантів поведінки (наприклад, безумовний обов'язок по сплаті податку може бути обмежена у виконанні шляхом надання платнику податків податкового кредиту, відстрочки, розстрочки).

санкція являє собою структурний елемент, який передбачає наслідки порушення податково-правової норми, що визначає заходи юридичної відповідальності для порушника її приписів.

Санкція завжди висловлює реакцію держави в особі відповідних органів на протиправну поведінку громадян і організацій в податковій сфері. Саме санкція надає податково-правовим нормам загальнообов'язковий характер, вносить додаткові штрихи в характеристику податкового права в цілому як державного регулятора податкових відносин.

В теорії права поняття «санкція» пов'язане з так званої «логічною структурою» (теоретичною моделлю) правової норми, згідно з якою кожна правова норма має гіпотезу, диспозицію і санкцію. Дана структура орієнтує правотворчість і практику застосування закону на точне визначення: хто, коли і до чого зобов'язаний, на що має, які, за що і до кого застосовні санкції1.

Лейст Про Е Санкції і відповідальність по радянському праву -М Юридична література тисяча дев'ятсот вісімдесят одна-С8


З іншого боку, в загальнотеоретичному плані розуміння санкції має двояке значення: 1) як елемент юридичної норми, що містить заходи державного примусу, що застосовується у разі правопорушення; 2) як несприятливий наслідок правопорушення, що застосовується до правопорушника компетентним державним органом.

Характеризуючи санкцію податково-правової норми, Н. П. Кучерявенко розмежовує:

а) власне санкцію як несприятливі юри
 дичні наслідки для правопорушника, передбачених
 смотрением безпосередньо в податково-правової
 нормі і застосовуються при її порушенні;

б) забезпечення примусовою силою держави
 здійснення податково-правової норми.

Якщо в першому випадку мова йде про структурному елементі податково-правової норми, що виражається в одному або декількох актах, націленому на певну індивідуалізацію застосування (конкретний об'єкт і суб'єкт правопорушення, обставини і т.д.), то в другому випадку основний акцент зосереджений на реалізації загального повноваження держави щодо створення норм права і забезпечення їх реалізації1.

Податково-правові санкції мають специфічними ознаками. По-перше, санкції норм податкового права мають грошовий характер. По-друге, санкції норм податкового права мають правовосстано-вітельнимі (відновну функцію санкції виконують передбачені в законі пені за прострочення податкового платежу) і каральний (різного роду

Кучерявенко Н П. Поняття і структура податково-правової норми // Фінансове право - 2 (Х) 4 -№6 -С 14


штрафи) характер. По-третє, найчастіше правовос-становітельние і каральні санкції норм податкового права застосовуються одночасно, тобто спостерігається з'єднання в них штрафних і відновлювальних почав. По-четверте, кошти, які отримують в результаті застосування санкцій норм податкового права, зараховуються до бюджетів.

Головним класифікаційним критерієм санкцій є ступінь її визначеності, відповідно до якого санкції податково-правових норм поділяються на абсолютно визначені, відносно визначені та альтернативні.

абсолютно певна санкція точно вказує міру державного впливу, яка повинна бути застосована в разі порушення податкової де-по-правової норми. В даному випадку санкція передбачає єдиний варіант заходи впливу на правопорушника (наприклад, реалізація товарів, виконання робіт, надання послуг фізичними особами, які здійснюють види ремісничої діяльності, без сплати збору та подачі заяви до податкового органу про постановку на облік передбачає накладення штрафу в розмірі п'яти базових величин).

щодо певна санкція встановлює межі (як правило, нижчий і вищий) заходи державного впливу на правопорушника (наприклад, порушення індивідуальним підприємцем встановленого терміну подання до податкового органу інформації про відкриття рахунку в банку тягне за собою накладення штрафу в розмірі від десяти до двадцяти базових величин).

Альтернативна санкція дозволяє правопріменітелю вибрати з двох або декількох можливих


варіантів заходів державного впливу якийсь один - найбільш відповідний конкретним йдуть ельсгвам вчиненого правопорушення (наприклад, відмова платника податків від підписання акта податкової перевірки тягне за собою попередження або штраф у розмірі до п'яти базових величин).



Попередня   7   8   9   10   11   12   13   14   15   16   17   18   19   20   21   22   Наступна

Глава 7. Правове регулювання справляння | Глава 9. Правове регулювання місцевих податків | Еволюція навчань про оподаткування | Поняття та ознаки | Відмежування податку від інших обов'язкових платежів | види податків | функції податків | Правова конструкція податку (елементи податку) | Принципи формування податкової системи | Місце податкового права в системі національного права |

© um.co.ua - учбові матеріали та реферати