Головна

Принципи формування податкової системи

  1. B.3. Системи економетричних рівнянь
  2. D.3. Системи економетричних рівнянь
  3. I. 2.4. Принципи та методи дослідження сучасної психології
  4. I. Суб'єктивні методи дослідження ендокринної системи.
  5. I. Теоретичні основи формування артикуляційної моторики у дітей.
  6. I.Суб'ектівние методи дослідження кровотворної системи.
  7. II. 7.5. Розвиток уваги у дітей і шляхи його формування

Принципи Податкової системи (досить часто в літературі вони іменуються «принципи податкового права», «принципи оподаткування»), будучи частиною її структури, опосередковують взаємозв'язки між елементами податкової системи.

У сучасній теорії податкового права до принципів оподаткування відносяться базові ідеї і положення, що застосовуються в податковій сфері, основні початку податкового права, керівні положення, вихідні напрямки, основні засади, що визначають суть податкової системи.

У науковій літературі приділяється досить багато уваги формуванню переліку принципів податкової системи. Так, С.Г. Пепеляєв ділить принципи оподаткування на два види: основні (що випливають з положень Конституції і є гарантіями реалізації основних засад соціального, державного і національного устрою) і принципи «пов'язаного» характеру (що не випливають з Конституції, але прийняті відповідно до неї і закріплені в федеральних законах). Основні принципи оподаткування і зборів поширюються на всю податкову систему в цілому або на кілька її елементів. Принципи, що не належать до основних, мають значення для правового регулювання окремих елементів


тов податкової системи (наприклад, принцип тлумачення неясностей законодавства про податки і збори на користь налогоплат елиціка, принцип однократності оподаткування). Основні принципи діляться на три ф \ ппи. До першої ipynne відносяться принципи, що забезпечують реалізацію і дотримання основ конституційного ладу: 1) принцип публічної мети справляння податків і зборів. 2) принцип пріоритету фінансової мети справляння податків і зборів, 3) принцип обмеження спеціалізації податків і зборів, 4) принцип встановлення, зміни або скасування податків і зборів законами, 5) принцип встановлення податків і зборів в належній процедурі, 6) принцип обмеження форм податкового законотворчості. До другої групи належать принципи, що забезпечують реалізацію і дотримання прав і свобод платників податків: 1) принцип юридичної рівності платників податків, 2) принцип загальності оподаткування, 3) принцип рівного податкового тягаря, 4) принцип пропорційності оподаткування конституційно значимим цілям обмеження прав і свобод. У третю групу входять принципи, що забезпечують реалізацію і дотримання почав федералізму: 1) принцип єдності податкової політики, 2) принцип єдності системи податків, 3) принцип поділу податкових повноважень1.

А.В. Дьомін визначає принцип оподаткування як вихідну ідею, що лежить в основі податкової системи держави. Крім загальних принципів оподаткування (публічність, справедливість, принцип єдності податкової системи, принцип законодавстві

Податкове право: Підручник / За ред. С.Г. Пепеляєва - М: Юрнст', 2003 -С 80-91.


ної форми встановлення податків, принцип податкового федералізму, однократность і визначеність оподаткування), автор виділяє спеціальні принципи, які стосуються окремих інститутів податкового права. Спеціальні принципи діляться на процес} аль-ні, принципи податкової відповідальності і принципи податкового обліку1.

Н.П. Кучерявенко розрізняє чотири групи принципів: 1) принципи податкового права, 2) принципи побудови податкової системи, 3) принципи податку (оподаткування), 4) принципи податкового закону ". Автор не розкриває зміст першої групи принципів. У числі принципів податкової системи він називає цілісність , стабільність, справедливість, однаковість, єдину мету, межа податкового тиску, раціональне поєднання прямих і непрямих податків, поділ податків за рівнями компетенції. до принципам оподаткування відносяться: однократность оподаткування, встановлення найбільш важливих податків центральним органом влади, універсалізація податку, науковий підхід у формуванні елементів податкового механізму, обов'язковість виконання податкового зобов'язання, рівність, однозначність, стягування податків в публічних інтересах. до принципам податкового закону відносяться: належна правова процедура, верховенство загальнодержавних податкових законів, економічна обгрунтованість податків, доступність законів, податкова застереження.

Дьомін А В. Загальні принципи оподаткування (аналіз судово-арбітражної практики) // Господарство і право. - 1998. - № 2. -С. 95

"Кучерявенко М.П. Теоретичні проблеми правового регулювання податків і зборів в Україні. - Харків: Консум. 1997. -С. 53-55.


А І Худяков, М Н Бродський. Г М. Бродський докладним чином аналізують традиційну класифікацію принципів оподаткування, відповідно до якої вони поділяються на три групи: економічні (принцип економічної обгрунтованості податку, принцип відповідності умов налоюобтоже-ня вимогам ринкової економіки, принцип урахування можливості платників податків, принцип загальності оподаткування, принцип рівності оподаткування, принцип максимальності оподаткування); юридичні (принцип верховенства представницьких органів при встановленні та скасування податків, принцип відповідності актів законодавства про податки і збори Конституції, принцип виникнення податкового зобов'язання лише на основі законно встановленого податку, принцип встановлення всіх елементів безпосередньо в актах законодавства про податки, принцип заперечення зворотної сили податкових законів , що погіршують економічне становище громадян, принцип дотримання конституційних прав громадян при встановленні податків, принцип правової визначеності податкового зобов'язання) і організаційні (принцип податкового федералізму, принцип єдності податкової системи, принцип податкової централізації, принцип множинності податків, принцип еластичності податків)1.

Необхідно відзначити, що питання наповнення процесу оподаткування основними засадами та ідеями залишається відкритим як у науці, так і в законодавстві, що визначає певну самостійність того чи іншого автора в побудові принципів

Х \ Дяків А І Бродський М Н, Бродський Г М Основи оподаткування Учеб посібник - СПб Изд-во «Європейський дім», 2002. -С 120-162


податкової системи, яка багато в чому є відображенням його суб'єктивним розсудом.

Зі зміною соціально-економічних відносин в суспільстві змінюються як самі принципи, які отримали відображення в законодавстві, так і область їх дії. У кожен історичний період в суспільній правосвідомості фіксується певний набір принципів, частина з яких сприймається як необхідна умова правовою стану, на додаток до яких формулюються нові принципи.

Історичну популярність здобули принципи оподаткування, розроблені А. Смітом (справедливості, визначеності, зручності, економічності). Вищевказані принципи, піддавшись певної модифікації, в даний час використовуються при побудові податкових систем практично всіх країн світу.

Податкового законодавства як частини правової системи демократичної держави в усі більшою мірою притаманний принцип справедливості, який традиційно розглядається як найважливіший.

Принцип справедливості ніколи не втратить своєї актуальності, так само як ніколи не буде досягнута загальна справедливість. Він змінюється разом з умовами життя суспільства і містить в якості складових інші принципи, що базуються на менш абстрактних категоріях.

Нормативне визначення справедливості неможливо. Вона може виражатися через різні категорії і поняття, часом несумісні. Справедливість найчастіше виражається через такі поняття, як рівність, співмірність вчинків, загальноприйняті норми моралі, прагнення до пошуку компромісу і т.д.


Створюючи діючу систему оподаткування, шконодательство зарубіжних країн закріпило принцип справедливого оподаткування в правових нормах і навіть висловило його в назві самих законів (наприклад, в 1982 р в США був прийнятий Закон про справедливе оподаткування і фіскальної відповідальності). В одних сл \ чаях це г принцип закріплюється в найзагальнішому вигляді: «Податкова система базується на принципах рівності і справедливості» (ст. 5 J Конституції Хорватії). В інших випадках законодавчі акти, даючи більш розгорнуту характеристику справедливому оподаткуванню («Шляхом підлягають виданню законів держава передбачає справедливе оподаткування, звільняючи від оподаткування мінімум, необхідний для існування, і обкладаючи більш високими ставками більші майна і доходи» (ст. 24 Конституції Ліхтенштейну) , ставлять акцент на прогресивний характер оподаткування, не забуваючи при цьому про те, хто і як повинен платити податки. «Кожен бере участь у фінансуванні суспільних витрат відповідно до своїх економічних можливостей за допомогою справедливої ??податкової системи, заснованої на принципах рівності і прогресивного оподаткування, яка ні в жодному разі не повинна передбачати конфіскацію »(ч. 1 ст. 31 Конституції Іспанії).

Виділяють два основних аспекти принципу справедливості: горизонтальний і вертикальний. «Справедливість по горизонталі передбачає, що рівні але доходам особи повинні платити рівні податки. 11рінціп справедливості по вертикалі полягає в юм, що якщо рівні з економічного і соціального стану платники податків платять рівні


податки, то і нерівні повинні платити нерівні податки »1.

У Податковому кодексі Республіки Білорусь принцип справедливості знайшов своє відображення лише в частині нею інтерпретації як збірного принципу за допомогою закріплення загальності та рівності оподаткування (п. 3 ст. 2).

принцип загальності оподаткування випливає з з м 56 Констітчціі Республіки Білорусь, в якій мовиться, що громадяни Республіки Білорусь зобов'язані брати участь у фінансуванні державних витрат шляхом сплати державних податків, зборів та інших платежів. Конституційний Суд Республіки Білорусь в Рішенні від 11 червня 2001 № Р-116/2001 «Про сплату податку з доходів доходів у вигляді спадщини» констатував, що дана конституційний обов'язок має особливий, а саме публічно-правовий характер, що зумовлено публічно-правовою природою держави і державної влади. Податок - необхідна умова існування будь-якої держави, тому обов'язок сплачувати податки поширюється на всіх платників податків в якості безумовного вимоги держави.

У більшості країн світу розглядається прин- Циц є головним податковим конституційним принципом. З одного боку, цей обов'язок прямо закріплюється в конституціях багатьох держав: «Кожен зобов'язаний в установленому законом порядку і розмірі сплачувати податки, мита, інші обов'язкові платежі» (ст. 46 Конституції Вірменії); «Все зобов'язані сплачувати податки і збори в кількості і в порядку, встановленому законом» (ч. 1 ст. 94 Конститу-

'Фішер С, Дорнбуш Р .. Шмелензі Р. Економіка. - М .: Дело. Тисячу дев'ятсот дев'яносто три -С. 380-381.

AT


ції Грузії). З іншого боку, в них обумовлюються можливі умови застосування даного принципу як у вигляді категоричного заперечення різного роду податкових послаблень («В області податків не може бути встановлено ніяких привілеїв» (ст. 172 Конституції Бельгії); «Ніякі привілеї в області оподаткування не можуть бути) сгановлени »(ст. L01 Конституції Люксембургу»), так і їх визнання при наявності певних умов їх встановлення («Податкові пільги ... можуть бути встановлені тільки законом» (ч. 1 ст. 60 Конституції Болгарії).

принцип рівності оподаткування випливає з конституційного принципу рівності всіх громадян перед законом. Даний принцип є принципом не фактичним, а формальної рівності і полягає в тому, що платники певного податку або збору, за загальним правилом, повинні сплачувати податок (збір) на рівних підставах. Білоруський законодавець включив в НК виключення з даного принципу, за допомогою якого допускається встановлення особливих видів мита або диференційованих ставок митних зборів у залежності від країни походження товарів (п. 5 ст. 2).

У науковій літературі даний принцип не має однозначного тлумачення. На думку С.Г. Пепеляєва, цей принцип, висловлюючи собою вимогу рівномірності оподаткування, передбачає перш за все ліквідацію паралельних систем обчислення податку, твердження однієї універсальної: оподаткування на основі майнового стану, а не будь-яких інших ознак1. Інші автори розглядають даний принцип як загальнообов'язковість сплати податків і

Основи податкового права: Навчальний метод, посібник / За ред. С.Г ". Пепеляєва. - М .: Інвест-Фонд, 1995. - С. 65.


рівність усіх платників перед податковим законом '.

Одним з основоположних принципів оподаткування практично у всіх країн є принцип встановлення податку законом. Розглянутий правовий принцип має глибокі історичні корені. Так, у Великій Британії ще у Білль про права 1689 р було проголошено незаконним стягування податків і зборів або їх виконання без згоди парламенту.

Принцип встановлення податку законом, що розвиває більше загальний принцип поділу влади, означає, що податок не може бути встановлений, змінений або скасований інакше як законом. Цей правовий принцип прямо закріплюється в тексті більшості конституцій держав: «Ніякі особисті повинності або майнове оподаткування не можуть бути встановлені інакше як на підставі закону» (ст. 23 Конституції Італії); «Населення підлягає обкладенню податками відповідно до закону» (ст. 30 Конституції Японії); «Будь-які податки, за винятком встановлених законом, заборонені» (ч. 3 ст. 58 Конституції Молдови); «Державні податки встановлюються законом, який повинен містити приписи про принципи оподаткування і рівні податків, а також про правовий захист платників податків» (ст. 81 Конституції Фінляндії). Попри всю різноманітність підходів наведені формулювання цілком відповідають завданням реального розмежування компетенції влади в податковій сфері, в результаті чого в цих країнах податкове законодавство, як правило, представлено актами представницьких органів влади.

Податки і податкове право 'Учеб. посібник / За ред. А.В. Бризгаліна - М. Аналітика-Прес, 1997. - З 134


Плнкг 1 ст. 2 НК також передбачає, що кожна особа зобов'язана сплачувати законно встановлені податки, збори (мита), за якими ця особа визнається платником. Однак поняття «законно усиновлені» і «встановлені законом» не є рівнозначними. Поняття «законно встановлений» означає, що податок повинен бути} стаю юридично належним чином відповідно до законодавства, а «встановлений законом» податок передбачає його юридичне проголошення законодавчим органом країни.

Законна форма податку передбачає високу ступінь формальної визначеності податкового обов'язку платника, в зв'язку з чим особливу увагу в науковій літературі і в законодавстві приділяється принципом визначеності податкового обов'язку. Пункт 1 ст. 36 НК визнає податковим зобов'язанням обов'язок платника (іншого зобов'язаного особи) при наявності обставин, встановлених податковим законодавством, сплатити певний податок, збір (мито). Даними обставинами є істотні (обов'язкові) елементи податку, за відсутності навіть одного з яких податок не може зчистити законно встановленим і, відповідно, не повинен стягуватися. Слід зазначити, що норми про конкретизації переліку питань, що підлягають врегулюванню в податкових законах, знаходять своє пряме відображення не тільки в актах податкового законодавства, а й в конституціях деяких держав. Наприклад, в ч. 1 ст. 127 Конституції Швейцарії встановлено: «Формування податків, а саме коло подат-i оплателиціков, предмет оподаткування і визначення податків підлягає в основних рисах регулювання в самому законі». У ч. 1 ст. 78 Конституції Греції передбачено, що «Ніякої податок не може на-


покладатися і стягуватися без наявності формального закону, що визначає суб'єкт оподаткування, доходу, вид власності, витрати і фінансові операції або їх категорії, до яких даний податок належить ».

У п. 5 ст. 6 НК передбачено, що податок вважається ус-тановленной, коли визначені платники і наступних щие елементи нало1 ообложенія. об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, Е1алоговая ставка (ставки), порядок обчислення, порядок і терміни сплати.

Виходячи з принципу визначеності, податок повинен відповідати вимогам граничної конкретності і по-няшості, що, в свою чергу, передбачає можливість знати, зрозуміти і засвоїти зміст актів законодавства про податки і збори не тільки фахівцям в області юриспруденції або економіки, а й рядовим платникам податків.

Поширеною є ситуація, коли платник податків знає зміст податкового акта, але в силу його нечіткості і незрозумілості неправильно його розуміє і сумлінно помиляється щодо своїх обов'язків. Складність податкового законодавства додатково «обтяжується» для платників податків великими розмірами санкцій за податкові та інші економічні правопорушення, до яких держава ставиться як регулярному, фактично податкового джерела бюджетних надходжень.

В пп. 1.5 п. 1 ст. 82 НК закріплено право платника податків на отримання від податкових та інших уповноважених державних органів письмового роз'яснення щодо застосування законодавства про податки і збори. Тим самим на рівні закону визнається, що податкове законодавство може бути платнику податків незрозуміло, тобто законодавець допускає труднощі платника податків в правильному розумінні сенсу закону. У зв'язку з цим в контексті


взаємовідносин п \ млинцевих і приватних суб'єктів у питаннях оподаткування важливим є пришитий презумпції тлумачення на користь платника податків всіх непереборних сумнівів, протиріч і неясностей актів податкового законодавства.

Важливим принципом податкову законодавства є правило непріданія податкових законів зворотної сили, яке є проявом загального принципу непріданія законам зворотної сили, яка знайшла своє відображення в Констит) ції Республіки Бела-р сь: «Закон не має зворотної сили, за винятком випадків, коли він пом'якшує або скасовує відповідальність» (ч. 6 ст. 104) . Сенс цієї вимоги полягає в тому, що зміни, що вносяться до законодавства (в тому числі податкове), не повинні підривати впевненість громадян у стабільності їх правового і економічного становища, в міцності правопорядку. Вільне використання громадянами своїх здібностей і майна для занять підприємницькою діяльністю засновано на можливості завчасного аналізу умов здійснення такої діяльності (в тому числі юридичних обов'язків, обмежень, обтяжень) та усвідомленому виборі варіанту поведінки. Конституції деяких держав прямо вказують на податкову сторону даного загального для всіх систем законодавства принципу. У ст. 57 Конституції Російської Федерації передбачено, що закони, що встановлюють нові податки або погіршують становище платників податків, зворотної сили не мають. «Податок або будь-яке інше фінансовий тягар не може накладатися законом, мають зворотну силу, що поширюється далеко за межі попереднього введення податку фінансового року» (ст. 103 Конституції Люксембургу). У той же час деякі автори висловлюються за надання в


економічній сфері у виняткових випадках актам законодавства зворотної сили. «Що стосується питань економічного порядку, то лише через надзвичайні обставини, коли необхідно вирішити життєво важливі питання, які не можна було передбачити раніше, допустимо надавати акту зворотну силу» '.

Одним із сучасних принципів організації податкових систем є принцип єдності податкової системи, необхідність якого обґрунтовується конституційними положеннями про те, що територія Білорусі єдина і є невідчужуваними (ч. 2. ст. 9 Конституції Республіки Білорусь), а також проведенням на території Республіки Білорусь єдиної бюджетно-фінансової, податкової, грошово-кредитної, валютної політики (ч. 2 ст. 132 Конституції Республіки Білорусь). Ці положення отримали свій розвиток в п. 4 ст. 2 НК, відповідно до якого не допускається встановлення податків, зборів (мит) і пільг по їх сплаті, завдають шкоди національній безпеці Республіки Білорусь, її територіальної цілісності, політичної та економічної стабільності, в тому числі що порушують єдиний економічний простір Республіки Білорусь, які обмежують вільний пересування фізичних осіб, переміщення товарів (робіт, послуг) або фінансових коштів в межах території Республіки Білорусь або створюють в порушення Конституції Республіки Білорусь і прийнятих відповідно до неї законодавчих актів інші перешкоди для здійснення підприємницької та іншої діяльності організацій і фізичних осіб, крім забороненої законодавчими актами.

Василевич Г А Правові засади - основа розумного правового регулювання // Право Білорусі - 2003 - № 7 -С 65


Деякі автори принцип едінсша податкової системи доповнюють принципом вичерпного переліку податків. Встановлення виняткового переліку податків і зборів є основою побудови податкової системи любою держ \ дарсгва, а також здійснення повноцінної кодифікації податкового законодавства. За допомогою цього переліку конкретний податковий платіж визначається як такий і знаходить своє місце в чинній податковій системі держави. Це свого роду законодавче проголошення, юридична «створення» податку як обов'язкового платежу.

Одним з найважливіших принципів податкової системи є принцип рухливості, сформульований в кінці XIX в. німецьким економістом А. Вагнером, що полягає в тому, що держава може підвищувати або знижувати ставки податків в залежності від своїх поточних потреб. Більш того, даний принцип передбачає таке конструювання податків, коли в цілях спрощення даної процедури ставка податків встановлюється у вигляді певної «вилки», в рамках якої парламент міг би щорічно, виходячи зі складної фінансової ситуації, встановлювати конкретну ставку на майбутній бюджетний рік.

В даний час на практиці використовується не просто принцип рухливості податків, коли мова йде про зміну будь-якого конкретного податку, а принцип рухливості податкової системи (певний здатністю останньої реагувати на зраді

Вннніцкій ДВ Російське податкове право, проблеми теорії і практики - СПб Изд-во «Юридичний центр Прес», 2003 -С 231; Дьомін А В Єдність податкової системи як базовий принцип податкової системи Російської Федерації // Правова політика та правове життя - 2002. - № 4-С 58


ня соці & тьно-економічної ситуації в суспільстві і при цьому надавати на неї позитивний вплив), коли в силу тих чи інших міркувань держава вводить або, навпаки, скасовує ті чи інші види податків. Цей принцип характерний не тільки для білоруської нштого-вої системи, яка переживає своє становлення, але і для усталених і сформованих н & Тоговая систем.

На противагу цим принципом в літературі як принцип побудови податкової системи згадується принцип стабільності податкового законодавства, відповідно до якого в законодавство про податки і збори не повинні вноситися зміни протягом фінансового року, а правила, що дають пільги і преференції, не повинні змінюватися (скасовуватися) до терміну, спочатку встановленого законодавцем. У більш тривалій перспективі податкова система повинна залишатися сталою і незмінною протягом досить тривалого періоду, аж до податкової реформи. При цьому проведення даних радикальних перетворень допустимо у виняткових випадках і в строго визначеному порядку в контексті стимулювання підприємницької діяльності.

Питання про стабільність податкового законодавства не повинен розглядатися з догматичної точки зору, оскільки податкове законодавство спочатку містить елементи мінливості в силу перманентної мінливості економічних відносин в перехідний період розвитку суспільства. Коригування податкової системи - це природний і неминучий процес. В даному випадку мова йде про динамічність податкового законодавства, що дозволяє досягти поставлених законодавцем цілей, надання йому можливості змінюватися самому у відповідь на зміни суспільного життя.


глава 2

ПРЕДМЕТ, МЕТОД І СИСТЕМА

ПОДАТКОВОГО ПРАВА

2.1. Предмет і метод податкового права. Поняття податкового права

Для виявлення суті податкового права необхідно визначити предмет і метод його pei улірованія, які традиційно є основними критеріями поділу права на галузі та інші правові освіти.

Оскільки податкове право - явище відносно нове в сучасній фінансово-правовій науці, виявлення особливостей його предмета і методу, правової природи і галузевої приналежності являє собою досить складну, але актуальне завдання.

Податкове право, як і будь-яка інша правова освіта (галузь права, правовий інститут і т.д.), має свій предмет, в якості якого традиційно розглядають певний вид суспільних відносин.

Предметом податкового права виступають суспільні відносини, що носять багатоаспектний і комплексний характер. Крім того, це досить специфічна сфера соціальних зв'язків, що існують у суспільстві, яка обумовлена ??економічним і п \ б-особисто-правовим змістом налоюв як основною джерела освіти державних фінансів ЧС


рез вилучення у вигляді обов'язкових платежів частини суспільного прод \ кта.

Наявність власного предмета регулювання \ податкового права визнають практично всі вчені, незалежно від своєї позиції щодо визначення місця даного правової освіти в системі права. Різниця полягає в юм. чго одні розглядають предмет податкового права як невід'ємну частину предмета фінансового права, інші - допускають його відносну відособленість, самостійність.

Юридична наука запропонувала в даний час кілька визначень податкового права, відмінності між якими полягають головним чином в колі суспільних відносин, які виступають в якості предмета податкового права.

Д.В. Вінницький, актуалізуючи проблему визначення меж предмета податково-правового регулювання, до окремих груп його складових відносить: відносини по встановленню та введенню податків і зборів; відносини щодо справляння податків і зборів; відносини, що виникають в процесі здійснення податкового контролю; відносини, що виникають в процесі оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб; відносини, що виникають в процесі притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення1.

Для виявлення кола суспільних відносин, що становлять предмет податкового права, важливе значення має ст. 1 НК, в якій на легальному рівні зроблена спроба окреслити межі громадськості

Вінницький Д В Російське податкове право проблеми теорії і практики. - СПб. Вид-во «Юридичний центр Пресс», -2003.-С. 144-151.


пих відносин, які наповнюють податкове право. Дана стаття говорить: «Цей Кодекс \ станавливаются систем) податків, зборів (мит), що стягуються до бюджету Республіки Білорусь \ сь, основні принципи подат-юобложенія в майорить блике Білорусь, регулює владні відносини по встановленню, введенню, зміни, припинення дії податків, зборів (мит) і відносини, що виникають в процесі виконання податкового зобов'язання, здійснення податкового контролю, оскарження рішень податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб, а гакже встановлює права і обов'язки платників, податкових органів та інших учасників відносин, регульованих податковим законодавством » .

Необхідно відзначити, що ряд вчених, проводячи паралель між своїми науковими дослідженнями і законодавчими основами процесу оподаткування, орієнтуються саме на ті питання, які викладені в кодифікаційної акті в сфері оподаткування. Наприклад, Ю.А. Крохина, беручи до уваги ст. 2 Податкового кодексу Російської Федерації (яка, багато в чому, аналогічна вищевказаної статті білоруського кодификационного акту в податковій сфері), суспільні відносини, що входять в сферу податкового права, групує як відносини: 1) щодо встановлення податків і зборів; 2) по введенню податків і зборів; 3) щодо справляння податків; 4) виникають в процесі здійснення податкового контролю; 5) виникають в процесі оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб; 6) виникають в процесі притягнення до відповідальності за податкові правопорушення1.

Податкове право Росії: Підручник для вузів / Відп. ред. Ю.А. Крохина. - М .: НОРМА. 2003. - З 89-90.


У той же час більш вірною видається позиція авторів, які, не перераховуючи коло суспільних ставлення? Гий, що складають предмет податкового права, задають напрямок його наповнення виходячи з сучасних науково-прикладних тенденцій розвитку податкового права на сучасному етапі. Так, М.В. Кустова визначає податкове право як засновану на власних принципах підгалузь фінансового права, норми якої регулюють відносини, що складаються в зв'язку з організацією та здійсненням податкових вилучень у фізичних осіб і організацій1. А.А. Тедеєв, В.А. Паригін вважають, що предметом податкового права є суспільні відносини в сфері оподаткування, що виникають в процесі функціонування податкової системи ".

Другим критерієм при визначенні природи податкового права виступає метод правового регулювання, під яким розуміється сукупність і поєднання прийомів, способів впливу на суспільні відносини. Метод правового регулювання реалізується також в ступені впливу на поведінку учасників суспільних відносин, на характер їх взаємозв'язків. Кожен метод правового регулювання має свої характерні риси, в сукупності яких і досягаються завдання і цілі правової регламентації.

Аналізуючи систему впливу на відносини, що регулюються податковим правом, можна зробити висновок про те, що основним методом, який використовується для регулювання цих відносин є им-

Кустова М У Предмет податкового права // Податкове право Росії. Загальна частина / Відп. ред. Н.А. Шевельова - М, 2001. -С. 15.

Тедеєв А.А .. Паригін В.А. Податкове право: Підручник. -М .. Ексмо. 2004 -С 33


ператівний метод, або метод владних приписів, який полягає в тому, що одна сторона (держава в особі спеціально уповноважених органів) видає владні приписи, обов'язкові для виконання іншою стороною (платники податків). Широке застосування імперативного методу правового регулювання в податковій сфері обумовлено специфікою регулир} -ваних допомогою даного методу суспільних відносин - податкових, які опосередковують засноване на владному приписі безповоротне і безоплатне вилучення державою частини грошових коштів у їх власників.

Зазначений метод не може розглядатися в якості специфічного способу впливу саме на податкові відносини, оскільки характерний для публічно-правових галузей. Більшість представників теорії права дотримуються точки зору, згідно з якою не існує особливих «галузевих» методів правового регулювання, а є тільки імперативний і диспозитивний методи, які є загальноправових, застосовуваними в усіх галузях (підгалузях) права, з урахуванням властивих їм особливостей в рамках поділу всього правового масиву на приватні та публічні галузі права. У зв'язку з цим слід зазначити особливості прояви імперативного методу в регулюванні податкових відносин:

- домінування позитивних зобов'язування, які виконують роль прямого правового регулятора відповідних суспільних відносин, опосередкованих соціально-економічними зв'язками в сфері оподаткування. Поведінка платника податків та інших учасників податкових відносин обумовлено приписами, вираженими в нормативних податкової де-по-правових актах, прийнятих державою в особі його


уповноважених органів в односторонньому порядку. На відміну від юридичних дозволів і заборон, позитивні зобов'язування передбачають певну модель поведінки, яку повинен реалізувати з б'ект податкового права, що вступає в ті чи інші правові відносини. Переважання в системі способів правового регулювання податкових відносин позитивних зобов'язування пояснюється суспільною значимістю даного сегмента суспільних відносин;

- обмеження правової ініціативи суб'єктів податкового права, тобто неможливість ними, як правило, на свій розсуд купувати права і обов'язки, визначати їх зміст. У той же час в податкових відносинах не виключається можливість прояву ініціативи з боку фізичних осіб і організацій (наприклад, коли платник податків звертається до відповідних державних органів з метою надання йому відстрочки, розстрочки сплати податків, зборів та митних платежів). Більш того, як зазначає Д.В. Вінницький, найважливішим елементом фактичного складу, що породжує виникнення правовідносин зі сплати податку (податкове зобов'язання), є факт отримання або володіння об'єктом оподаткування (отримання доходу, володіння майном і т.д.) або вчинення особою дій, що мають економічне значення і визнаних об'єктом оподаткування [ реалізація товарів (робіт, послуг) і т.д.]. Приватний суб'єкт податкового права (організація, фізична особа), як правило, здатний контролювати процес формування об'єкта оподаткування; дії по його отриманню, збереженню в розпорядженні або економічно значимі дії, безпосередньо визнані об'єк


єктом оподаткування, є результатом прояву волі даного суб'єкта і його ініціативних дій. Таким чином, можна відзначити ту обставину, що для методу податкового права характерно обмеження правової ініціативи суб'єктів податкових відносин, однак не повне її придушення1;

- юридичне нерівність суб'єктів на юговбго права, що виражається в розходженні змісту їх правосуб'єктності. Держава, як слб'ект податкового відносини, наділене більш широкими правами, ніж інший суб'єкт цього відносини - платник податків, тобто держава в даному правовідносинах виступає в якості уповноваженої суб'єкта, а платник податків -як зобов'язаного. При цьому слід звернути увагу, що зобов'язана сторона (платник податків) знаходиться у функціональній залежності від владного суб'єкта і організаційно не підпорядкована йому;

- тісний зв'язок з економічною політикою, проводиться державою. Наявність безпосереднього зв'язку методу правового регулювання податкових відносин з основними напрямами державної економічної політики, а також можливість законодавця використовувати різні економіко-правові способи для досягнення ефективності на-лігво-правового регулювання принципово відрізняє даний метод від суміжних галузевих методів, зокрема від адміністративно-правового.

Метод владних приписів є домінуючим при регулюванні суспільних відносин, що становлять предмет податкового права. але при

Вінницький Д.В. Російське податкове право: проблеми теорії і практики. - СПб .: Изд-во «Юридичний центр Пресс». 2003.-С. 174.


цьому слід зазначити, що даний метод не вичерпує всіх економічних, політичних, соціальних, правових та інших аспектів оподаткування. В даний час робляться спроби поєднати при регулюванні податкових відносин імперативні (публічно-правові) і диспозитивні (цивільно-правові) почала, в зв'язку з чим поряд з методом владних приписів у податковому праві починає використовуватися діспозшпівний метод. Гак, О. В. Староверова зазначає, що в сучасних умовах публічне право все щільніше стикається з приватним правом. У підсумку метод владних відносин стає як би більш «лояльним» і в нього все частіше вписуються риси цивільно-правових відносин, тобто допускається деяка ініціатива суб'єктів податкового права1.

Юридичні дозволу дають можливість суб'єктам податкового права на власний вибір, розсуд, виходячи з власних інтересів, ставати чи ні учасниками окремих податкових правовідносин. За допомогою дозволительного способу здійснюється правове регулювання реалізації суб'єктивних прав на певні, передбачені законом активні дії.

Стосовно до податкової сфері діспозітів-ність слід розглядати в якості надання суб'єктам альтернативної можливості вибору варіантів поведінки в рамках податкових приписів, що в значній мірі відмежовує її від диспозитивності цивільного права. Приватний інтерес (диспозитивні початку) в податковому праві враховуються-

Староверова Про В Деякі правові аспекти організації податкових правовідносин на сучасному етапі // Закон і пра во - 2003 - № 4 - З 50


ється лише то1да, коли він узгоджується з публічним інтересом (імперативні початку) в контексті отримання достатніх для існування держави фінансових ресурсів. Характерною ознакою розглянутих дозволів є те, що діспозітів-ність у виборі варіанту поведінки суб'єкта обумовлена ??імперативним приписом про необхідність здійснення такого вибору. Характер зв'язку учасників позначених правовідносин зберігає властивості імперативного підпорядкування, оскільки дозволені варіанти дій уповноваженої суб'єкта вписані в рамки певних нормативних обмежень. Оцінюючи характер таких юридичних дозволів, слід констатувати, що правова ініціатива суб'єктів в даному випадку проявляється лише в самому факті добровільного вступу в правовідносини. Решта умов визначаються в односторонньому порядку пануючим суб'єктом правовідносин або безпосередньо самою державою, чиї розпорядження є обов'язковими для обох учасників правовідносини.

Як приклад юридичних дозволів можна привести можливість окремим категоріям індивідуальних підприємців (наприклад, які навчаються за денною формою у закладах, що забезпечують отримання вищої освіти) на добровільних засадах сплачувати обов'язкові страхові внески до Фонду соціального захисту населення.

У контексті вищевикладеного, деякі автори припускають в майбутньому поступовий перехід від імперативного до диспозитивності методу правового регулювання податкових відносин, при цьому діспоз-гівность розуміється як невід'ємний атрибут приватноправових галузей права. Так, А.А. Тедеєв, В.А.


Паригін вважають, що в умовах визнання недоторканності права приватної власності, але необхідності його обмеження в загальних (публічних) цілях за допомогою оподаткування неминучий відхід від адміністративного (публічно-правового, імперативного і т.д.) методу впливу держави на платників податків та інших приватноправових учасників податкових відносин.

Використання в податковому праві диспозитивних способів регулювання не означає применшення ролі держави як пануючого суб'єкта у всіх різновидах податкових відносин. Відносна демократизація взаємовідносин між публічними і приватними суб'єктами зумовлена ??об'єктивними економічними процесами, а також загальною спрямованістю правової системи на пріоритетне дотримання і захист інтересів особистості.

Вибір державою методів правового регулювання податкових відносин - це питання забезпечення ефективного розвитку економіки в цілому і здійснення процесу оподаткування в контексті оптимального поєднання публічних і приватних інтересів, результатом якого є законодавчий пошук ефективних способів впливу на податкові відносини.

Таким чином, виходячи із специфіки предмета і методу правового регулювання, податкове право являє собою сукупність правових норм, що регулюють суспільні відносини, що виникають між різними суб'єктами з приводу встановлення, введення та справляння податків і зборів.

А А Тедеєв, У А Паригін. Податкове право Підручник. -М. Ексмо. 2003 - З 46



Попередня   4   5   6   7   8   9   10   11   12   13   14   15   16   17   18   19   Наступна

ВСТУП... ... 7 | ЗАГАЛЬНА ЧАСТИНА... ... 9 | Глава 7. Правове регулювання справляння | Глава 9. Правове регулювання місцевих податків | Еволюція навчань про оподаткування | Поняття та ознаки | Відмежування податку від інших обов'язкових платежів | види податків | функції податків | Система і джерела податкового права |

© 2016-2022  um.co.ua - учбові матеріали та реферати